第一章 税收筹划的基本理论(新)
《税法》 •我国现行税收制度关于各税种的具体规定 •税收优惠政策 •税收征管制度
《中级财务会计》 •应交税费的会计处理方法 •涉税经济业务的会计核算 •资产的确认、计量和处置 《财务管理》 •企业筹资、投资、营清华大学出版社.2010年 2、蔡昌.税收筹划：理论、方法与案例.清华大学出版社.2009年 3、刘建民,谭光荣.税收筹划.湖南大学出版社.2009年 4、余文声.现代企业涉税会计处理与纳税筹划技巧.大连理工大学 出版社.2010年 5、盖地.税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社.2011年第7版 6、庄粉荣.纳税筹划实战精选百例.机械工业出版社.2010年第3版 7、萨莉.M.琼斯,谢利.C.罗兹-卡塔纳奇.税收筹划原理 PRINCIPLES OF TAXATION(英文版).中国人民大学出版社.2009年 8、梁云凤译.高级税收战略.人民邮电出版社.2010年第4版
世界羽联公告截屏
这四对组合被认为违反了世界羽联的运动员行为条例第4.5和 4.16款，即“未尽全力去赢得比赛”和“做出了明显有辱于或有害于 羽毛球运动的行为”。 –/page.aspx?id=14915 –BWF（世界羽联） Handbook II - Laws of Badminton and Regulations（《羽毛球规则手册II》） –Section1B， Appendix 4（附录4）： PLAYERS’ CODE OF CONDUCT（《运动员行为守则》） –4.5 Failure to use best efforts •Not using one’s best efforts to win a match. –4.16 Unsportsmanlike conduct •Conducting oneself in a manner that is clearly abusive or detrimental to the sport.
• 有多个纳税方案可供选择 • 选择最优的纳税方案
1.1.2 几个相关概念
1.偷税（Tax Evasion） •偷税行为：《税收征管法》 •偷税罪：《刑法》——偷税相关法律规定的变化《中华人民共和国刑法修正案
（七）》（2009年2月28日第十一届全国人大常务委员会第七次会议通过）
•罪名：逃避缴纳税款 •罪状表述:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报， 逃避缴纳税款 •量刑标准:数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期 徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的 ，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金 •不予追究条件：经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳 滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴 纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。
学习内容： •税收筹划的概念 •税收筹划的分类 •税收筹划的目标 •税收筹划的原则 •税收筹划的基本前提、原因和实施条件 •影响税收筹划的因素 •税收筹划的实施流程
1.1税收筹划(tax planning)的概念
先看一个小案例:重庆理工大学某教师月工资为4000元， 2012-2013学年第一学期（5个月）课时费为5000元，如何发 放课时费才能纳税最少？ （1）学期末 一次性发放 （2）按月预提 •每月预提多少？ 应纳个税＝（4000-3500）×3%×4+ （4000+5000-3500）×20％－555＝605元 •每月预提500元，应纳个税＝ （4000+500-3500）×3%×4+ （4000+3000-3500）×10％－105＝365元 •每月预提1000元，应纳个税＝ （4000+1000-3500）×3%×5＝225元
个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得个人所得税税率表适用
级数 1 全年应纳税所得额
不超过15000元的（新个税法） 不超过5000元的（旧个税法）
税率 5％
2
3 4 5
超过15000元至30000元的部分
超过30000元至60000元的部分 超过60000元至100000元的部分 超过100000元的部分
由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为： 72000－24750=47250（元），税收负担率提高 26.25%（即：40%－13.75%）。
还真多缴不少税 哟
1.1.1税收筹划的概念
• 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过 对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安 排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
各方评价：
•一名英国观众：双方在国际水平以下，简直是训练的水平，这对 其他选手是不公平的。中国是体育大国，应该给其他队伍做个榜 样，在赛场上应该代表中国的形象。 •两名中国球迷：双方确实不在状态，我们很担心。 •世界羽联主席姜荣中：自己没有观看于洋/王晓理的比赛，现在 不好作评价，回去之后会观看比赛录像 •比赛裁判托尔斯滕赛：会在之后给出答复。 •中国运动员于洋：我们是第一次和她们打，加上明天就淘汰赛， 我们小组已经出线，所以我们希望有更多的体力和精力面对明天 的淘汰赛，没必要再拼了。我们非常希望能够在每场比赛中给观 众带来精彩表现，但如果像上一届奥运会，每一场都是淘汰赛， 我们自然都会全力以赴，但这一届是小组赛，而且我们已出线， 不想把更多的体力和精力耗在小组赛中。作为职业运动员，我们 很无奈。但我们要拿好的成绩，所以我们要保存体力，希望接下 来的三场比赛中发挥得更好。
6 6
4 2 2 4 4 2 2 32
具体税种 税收筹划
国际税收筹划
二、本课程的教学目的
•掌握税收筹划的基本原理和基本方法； •掌握主体税种的税收筹划原理和方法； •综合运用税法、会计、财务管理等课程的专业知识和技能， 进行具体税收筹划案例的分析和操作。
三、本课程与其它课程的关系
本课程的先修课程:
•你与两位朋友打算合开一家餐馆，预计年盈利180，000元， 餐馆是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收 负担较轻呢？
到底该如何进行选择呢？
合伙企业的纳税义务： • 根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和 合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生 产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为 纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工 商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超 额累进税率 。
设立公司的应纳税额
企业所得税： 应纳所得税税额=180000×25%=45000（元） 税后净利润=180000-45000=135000（元）
若企业税后利润分配给投资者，还要按“股息、利息、 红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： 135000÷3×20%=9000（元） 共计负担所得税税款为： 9000×3+45000=72000（元） 税收负担率为： 72000÷180 000×100%=40%
超过5000元至10000元的部分
超过10000元至30000元的部分 超过30000元至50000元的部分 超过50000元的部分
10％
20％ 30％ 35％
设立合伙企业的应纳税额
假如你与其他两位合伙人各占1/3的出资，企业利润平分， 则每人应税所得为60000元，应纳个人所得税税额为：
60000×20%－3750=8250（元） 三位合伙人共计应纳税额为：8250×3=24750(元) 税收负担率为：24750÷180000×100%=13.75%
税收筹划
•重庆理工大学会计学院 陈立 •chl@
•课程介绍
一、本课程的教学内容
内容体系 税收筹划理论 章 次 授 课 内 容 理论学时
第一章 第二章
第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 合
税收筹划的基本原理 税收筹划的基本方法
增值税税收筹划 消费税税收筹划 营业税税收筹划 企业所得税税收筹划 个人所得税税收筹划 关税和其他税种税收筹划 跨国税收筹划 计
①你对涉嫌消极比赛的羽毛球运动员被取消奥运资 格怎么看？
•支持，奥运精神不容玷污 •理解，不然无法向观众交代 •同情，运动员也是被动的 •反对，没有违反羽毛球规则 •感觉很复杂，说不清
国际奥委会新闻发言人释疑 不追究自行车假摔：羽球事件破底线
8月3日晚上，英国自行车男队在奥运会场地自行车团体竞速赛中获得冠 军。车队成员19岁的德裔队员菲· 辛德斯赛后接受采访时时承认，他在预赛中 为了获得重新出发的机会而故意摔倒，英国队以此获得不错的成绩，并顺利 进入决赛。根据国际自联的规则，如果一队选手在出发时遭遇事故，可以获 得重新出发的机会。赛后，亚军法国队的教练卢梭认为，辛德斯的行为玷污 了奥林匹克精神，取胜的手段并不光彩。 英国自协解释说，辛德斯2010年才开始学习英语，他的话被误解了。国 际自联未对比赛结果提出异议。国际奥委会新闻发言人马克· 亚当斯在4日的 例行发布会上表示：鉴于国际自联认可比赛成绩，国际奥委会不会对英国队 展开调查，也不会取消英国获得的这枚金牌。 有人提出，之前8名女子羽毛球运动员因为利用比赛规则消极比赛受到重 罚，被取消参赛资格，一旦辛德斯所言属实，那么英国自行车队的行为也将 引起巨大争议。但是马克· 亚当斯认为：“竞赛规则是由各项目联盟制定的， 在羽毛球事件中，每个人都看到那些选手突破了底线，所有人都看到她们消 极比赛。但显然，英国自行车队是尽全力取得胜利的。” 对于亚当斯的回应，有不少英国媒体指出，虽然“作假”的方式不同， 但是他们一样欺骗了观众，唯一的区别就是观众是不是“分辨得出”。从这 一点上来说，他们同样玷污了奥林匹克精神。
羽联通告取消4对女双参赛资格
新浪体育讯 伦敦8月1日消息，世界羽联今天就4对奥运会女 双选手涉嫌消极比赛被取消继续参赛资格一事发布公告。羽联公告 说，四对参加7月31日的奥运会羽毛球女双比赛的选手被世界羽联 取消了参赛资格。 经过上午的听证，世界羽联纪律委员会决定于洋/王晓理(中国 )、波莉/乔哈里(印尼)、金荷娜/郑景银和河贞恩/金旼贞(韩国)处 以取消继续参赛资格的处罚。
《中级财务会计》 •应交税费的会计处理方法 •涉税经济业务的会计核算 •资产的确认、计量和处置 《财务管理》 •企业筹资、投资、营清华大学出版社.2010年 2、蔡昌.税收筹划：理论、方法与案例.清华大学出版社.2009年 3、刘建民,谭光荣.税收筹划.湖南大学出版社.2009年 4、余文声.现代企业涉税会计处理与纳税筹划技巧.大连理工大学 出版社.2010年 5、盖地.税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社.2011年第7版 6、庄粉荣.纳税筹划实战精选百例.机械工业出版社.2010年第3版 7、萨莉.M.琼斯,谢利.C.罗兹-卡塔纳奇.税收筹划原理 PRINCIPLES OF TAXATION(英文版).中国人民大学出版社.2009年 8、梁云凤译.高级税收战略.人民邮电出版社.2010年第4版
世界羽联公告截屏
这四对组合被认为违反了世界羽联的运动员行为条例第4.5和 4.16款，即“未尽全力去赢得比赛”和“做出了明显有辱于或有害于 羽毛球运动的行为”。 –/page.aspx?id=14915 –BWF（世界羽联） Handbook II - Laws of Badminton and Regulations（《羽毛球规则手册II》） –Section1B， Appendix 4（附录4）： PLAYERS’ CODE OF CONDUCT（《运动员行为守则》） –4.5 Failure to use best efforts •Not using one’s best efforts to win a match. –4.16 Unsportsmanlike conduct •Conducting oneself in a manner that is clearly abusive or detrimental to the sport.
• 有多个纳税方案可供选择 • 选择最优的纳税方案
1.1.2 几个相关概念
1.偷税（Tax Evasion） •偷税行为：《税收征管法》 •偷税罪：《刑法》——偷税相关法律规定的变化《中华人民共和国刑法修正案
（七）》（2009年2月28日第十一届全国人大常务委员会第七次会议通过）
•罪名：逃避缴纳税款 •罪状表述:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报， 逃避缴纳税款 •量刑标准:数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期 徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的 ，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金 •不予追究条件：经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳 滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴 纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。
学习内容： •税收筹划的概念 •税收筹划的分类 •税收筹划的目标 •税收筹划的原则 •税收筹划的基本前提、原因和实施条件 •影响税收筹划的因素 •税收筹划的实施流程
1.1税收筹划(tax planning)的概念
先看一个小案例:重庆理工大学某教师月工资为4000元， 2012-2013学年第一学期（5个月）课时费为5000元，如何发 放课时费才能纳税最少？ （1）学期末 一次性发放 （2）按月预提 •每月预提多少？ 应纳个税＝（4000-3500）×3%×4+ （4000+5000-3500）×20％－555＝605元 •每月预提500元，应纳个税＝ （4000+500-3500）×3%×4+ （4000+3000-3500）×10％－105＝365元 •每月预提1000元，应纳个税＝ （4000+1000-3500）×3%×5＝225元
个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得个人所得税税率表适用
级数 1 全年应纳税所得额
不超过15000元的（新个税法） 不超过5000元的（旧个税法）
税率 5％
2
3 4 5
超过15000元至30000元的部分
超过30000元至60000元的部分 超过60000元至100000元的部分 超过100000元的部分
由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为： 72000－24750=47250（元），税收负担率提高 26.25%（即：40%－13.75%）。
还真多缴不少税 哟
1.1.1税收筹划的概念
• 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过 对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安 排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
各方评价：
•一名英国观众：双方在国际水平以下，简直是训练的水平，这对 其他选手是不公平的。中国是体育大国，应该给其他队伍做个榜 样，在赛场上应该代表中国的形象。 •两名中国球迷：双方确实不在状态，我们很担心。 •世界羽联主席姜荣中：自己没有观看于洋/王晓理的比赛，现在 不好作评价，回去之后会观看比赛录像 •比赛裁判托尔斯滕赛：会在之后给出答复。 •中国运动员于洋：我们是第一次和她们打，加上明天就淘汰赛， 我们小组已经出线，所以我们希望有更多的体力和精力面对明天 的淘汰赛，没必要再拼了。我们非常希望能够在每场比赛中给观 众带来精彩表现，但如果像上一届奥运会，每一场都是淘汰赛， 我们自然都会全力以赴，但这一届是小组赛，而且我们已出线， 不想把更多的体力和精力耗在小组赛中。作为职业运动员，我们 很无奈。但我们要拿好的成绩，所以我们要保存体力，希望接下 来的三场比赛中发挥得更好。
6 6
4 2 2 4 4 2 2 32
具体税种 税收筹划
国际税收筹划
二、本课程的教学目的
•掌握税收筹划的基本原理和基本方法； •掌握主体税种的税收筹划原理和方法； •综合运用税法、会计、财务管理等课程的专业知识和技能， 进行具体税收筹划案例的分析和操作。
三、本课程与其它课程的关系
本课程的先修课程:
•你与两位朋友打算合开一家餐馆，预计年盈利180，000元， 餐馆是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收 负担较轻呢？
到底该如何进行选择呢？
合伙企业的纳税义务： • 根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和 合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生 产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为 纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工 商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超 额累进税率 。
设立公司的应纳税额
企业所得税： 应纳所得税税额=180000×25%=45000（元） 税后净利润=180000-45000=135000（元）
若企业税后利润分配给投资者，还要按“股息、利息、 红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： 135000÷3×20%=9000（元） 共计负担所得税税款为： 9000×3+45000=72000（元） 税收负担率为： 72000÷180 000×100%=40%
超过5000元至10000元的部分
超过10000元至30000元的部分 超过30000元至50000元的部分 超过50000元的部分
10％
20％ 30％ 35％
设立合伙企业的应纳税额
假如你与其他两位合伙人各占1/3的出资，企业利润平分， 则每人应税所得为60000元，应纳个人所得税税额为：
60000×20%－3750=8250（元） 三位合伙人共计应纳税额为：8250×3=24750(元) 税收负担率为：24750÷180000×100%=13.75%
税收筹划
•重庆理工大学会计学院 陈立 •chl@
•课程介绍
一、本课程的教学内容
内容体系 税收筹划理论 章 次 授 课 内 容 理论学时
第一章 第二章
第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 合
税收筹划的基本原理 税收筹划的基本方法
增值税税收筹划 消费税税收筹划 营业税税收筹划 企业所得税税收筹划 个人所得税税收筹划 关税和其他税种税收筹划 跨国税收筹划 计
①你对涉嫌消极比赛的羽毛球运动员被取消奥运资 格怎么看？
•支持，奥运精神不容玷污 •理解，不然无法向观众交代 •同情，运动员也是被动的 •反对，没有违反羽毛球规则 •感觉很复杂，说不清
国际奥委会新闻发言人释疑 不追究自行车假摔：羽球事件破底线
8月3日晚上，英国自行车男队在奥运会场地自行车团体竞速赛中获得冠 军。车队成员19岁的德裔队员菲· 辛德斯赛后接受采访时时承认，他在预赛中 为了获得重新出发的机会而故意摔倒，英国队以此获得不错的成绩，并顺利 进入决赛。根据国际自联的规则，如果一队选手在出发时遭遇事故，可以获 得重新出发的机会。赛后，亚军法国队的教练卢梭认为，辛德斯的行为玷污 了奥林匹克精神，取胜的手段并不光彩。 英国自协解释说，辛德斯2010年才开始学习英语，他的话被误解了。国 际自联未对比赛结果提出异议。国际奥委会新闻发言人马克· 亚当斯在4日的 例行发布会上表示：鉴于国际自联认可比赛成绩，国际奥委会不会对英国队 展开调查，也不会取消英国获得的这枚金牌。 有人提出，之前8名女子羽毛球运动员因为利用比赛规则消极比赛受到重 罚，被取消参赛资格，一旦辛德斯所言属实，那么英国自行车队的行为也将 引起巨大争议。但是马克· 亚当斯认为：“竞赛规则是由各项目联盟制定的， 在羽毛球事件中，每个人都看到那些选手突破了底线，所有人都看到她们消 极比赛。但显然，英国自行车队是尽全力取得胜利的。” 对于亚当斯的回应，有不少英国媒体指出，虽然“作假”的方式不同， 但是他们一样欺骗了观众，唯一的区别就是观众是不是“分辨得出”。从这 一点上来说，他们同样玷污了奥林匹克精神。
羽联通告取消4对女双参赛资格
新浪体育讯 伦敦8月1日消息，世界羽联今天就4对奥运会女 双选手涉嫌消极比赛被取消继续参赛资格一事发布公告。羽联公告 说，四对参加7月31日的奥运会羽毛球女双比赛的选手被世界羽联 取消了参赛资格。 经过上午的听证，世界羽联纪律委员会决定于洋/王晓理(中国 )、波莉/乔哈里(印尼)、金荷娜/郑景银和河贞恩/金旼贞(韩国)处 以取消继续参赛资格的处罚。
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第1章税收筹划的基本理论共54页
到底该如何进行选择呢？
个体工商户的生产、经营所得适用税 率表
级数 年应纳税所得额 税率%
1
不超过5000元的部分 5
2
超过5000元至10000元 10
的部分
3
超过10000元至30000元 20
的部分
4
超过30000元至50000元 30
的部分
5
超过50000元的部分
35
速算扣除 数（元） 0 250
❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税 哟……
关于企业是否进行过合理避税的调查 统计
60
50
40
有
30
没有
不清楚
20
10
0
浙江
辽宁
陕西
✓ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ✓ 120 600÷3×20%=8 040（元） ✓ 共计应纳个人所得税税额为： ✓ 8 040×3=24 120（元） ✓ 共计负担所得税税款为： ✓ 59 400+24 120=83 520（元） ✓ 税收负担率为： ✓ 83 520÷180 000×100%=46.40%
法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下 有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有 期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的 行为
法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
1250
4250
6750
个体工商户的生产、经营所得适用税 率表
级数 年应纳税所得额 税率%
1
不超过5000元的部分 5
2
超过5000元至10000元 10
的部分
3
超过10000元至30000元 20
的部分
4
超过30000元至50000元 30
的部分
5
超过50000元的部分
35
速算扣除 数（元） 0 250
❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税 哟……
关于企业是否进行过合理避税的调查 统计
60
50
40
有
30
没有
不清楚
20
10
0
浙江
辽宁
陕西
✓ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ✓ 120 600÷3×20%=8 040（元） ✓ 共计应纳个人所得税税额为： ✓ 8 040×3=24 120（元） ✓ 共计负担所得税税款为： ✓ 59 400+24 120=83 520（元） ✓ 税收负担率为： ✓ 83 520÷180 000×100%=46.40%
法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下 有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有 期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的 行为
法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
1250
4250
6750
税务筹划PPT(1)第一章 税收筹划的基本理论
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
税收筹划
税收筹划的基本特点之一是 合法性
偷税、逃税、抗税、骗税、避税
偷税、逃税、抗税、骗税等则是 违反税法的
各国对违反税法的行为根据其情节轻重均规定了相应的处理办法。我国对违法行 为较轻者,根据1992年9月4日通过、2013年6月29日第二次修订的《中华人民共和国 税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)给予行政处罚,处以罚款;情节严重、触犯 刑律的属于涉税犯罪,要追究刑事责任,除了依法判刑外,还要认定附加刑——处以罚金。
抗税是违法的,严重的抗税行为还要 被追究刑事责任。而税收筹划是非违 法行为,是被社会所接受并认可的。
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
④税收筹划与骗税 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应税(应退税)行为 虚构成发生了的应税行为,将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税 (应退税)行为,即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款,而从 国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。
税收筹 划与逃 税区别
1.1.4税收筹划与偷税、逃税、抗税、
骗税、避税的区别
性质不同
逃税是违法的,严重的逃税行为还要被追究 刑事责任。而税收筹划是非违法行为,是被 社会和法律接受的。
逃税是指纳税人采取转移或者隐匿财产的 手段,妨碍税务机关追缴欠缴税款,而税收 采取手段不同 筹划是在充分地掌握税收法律、法规和规 章的基础上,运用一些不违法的方法来达到 使企业价值最大化的目的。
第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在 账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者 进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由 税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之 五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第一章税收筹划总论
（三）税收筹划的深层理解1、税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动2、税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动3、税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段4、税收筹划是市场经济发展的必然产物5、税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用6、税收筹划的目标导向7、税收筹划风险与收益并存8、税收筹划要考虑实际税负水平9、税收筹划活动要考虑边际税率10、税收筹划的系统思维
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
第一章 税收筹划的基本理论(新)
超过5000元至10000元的部分
超过10000元至30000元的部分 超过30000元至50000元的部分 超过50000元的部分
10％
20％ 30％ 35％
设立合伙企业的应纳税额
假如你与其他两位合伙人各占1/3的出资，企业利润平分， 则每人应税所得为60000元，应纳个人所得税税额为：
60000×20%－3750=8250（元） 三位合伙人共计应纳税额为：8250×3=24750(元) 税收负担率为：24750÷180000×100%=13.75%
学习内容： •税收筹划的概念 •税收筹划的分类 •税收筹划的目标 •税收筹划的原则 •税收筹划的基本前提、原因和实施条件 •影响税收筹划的因素 •税收筹划的实施流程
1.1税收筹划(tax planning)的概念
先看一个小案例:重庆理工大学某教师月工资为4000元， 2012-2013学年第一学期（5个月）课时费为5000元，如何发 放课时费才能纳税最少？ （1）学期末 一次性发放 （2）按月预提 •每月预提多少？ 应纳个税＝（4000-3500）×3%×4+ （4000+5000-3500）×20％－555＝605元 •每月预提500元，应纳个税＝ （4000+500-3500）×3%×4+ （4000+3000-3500）×10％－105＝365元 •每月预提1000元，应纳个税＝ （4000+1000-3500）×3%×5＝225元
五、本课程的考核
1、考核方式：考试 •授课时间：1－8周（11月1日） •考试时间：10周（11月15日之前）
2、总评成绩构成 •平时成绩：40％ -考勤：10％ -课堂发言：10％ -平时作业：20％ •考试成绩：60％
第1章税收筹划的基本理论
主讲：黄海滨副教授E-mail：haibin188@电话：667779教案下载：ftp://10.1.167.4用户名：hhb 密码：8607引言“只有死亡和税收是不可避免的”。
——富兰克林税收是强制课征，而不是自愿捐献。
以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。
——汉德法官征税是一门拨鹅毛的艺术：既要鹅毛拨得多，又要做到让鹅不叫或少叫。
——英国经济学家哥尔柏税收筹划就是一门艺术：既要努力少纳税，又要做到不违法。
野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。
为什么要学习税务筹划？纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：停业：无保障之路偷税：受惩罚之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国税负水平高不高？2011年福布斯排行：中国税负痛苦指数全球第二！➢小口径综合税负率：2009年为18.8%（税款6.3万亿元，GDP为33.5万亿元）；2010年为18.3%（税款7.3万亿元，GDP为39.8万亿元）。
➢中口径综合税负率：2009年为20.3%（财政收入6.8万亿元）；2010年为20.8%（财政收入8.3万亿元）。
➢大口径综合税负率：非税收入过高，制度外收入不会低于GDP总量的10%。
所以，大口径税负约为30%。
世界税负水平怎么样？➢不同收入类别国家税收收入占GDP的比例国家类别：低收入国家中低收入国家中高收入国家负担率% 15.50 25.80 24.42➢一般观点认为：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。
➢中国2009年人均GDP3622美元，为全球第99位；2010年人均GDP4283美元，为全球第95位。
浙江省人均收入已经达到中等发达国家水平。
➢税负高低与税负痛苦指数不成正比，比如北欧高税负却提供高福利，而中国……第1章税收筹划的基本理论先看一个小案例某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）§1 税收筹划的概念与特点方案比较……案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利330 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过15000元的部分50107502超过15000元至30000元的部分2037503超过30000元至60000元的部分3097504超过60000元至100000元的部分5超过100000元的部分3514750相关税法规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。
第3版第1章税收筹划的基本理论(1)课件
2020/11/25
第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
1
何为税收筹划？
• 荷兰国际财政文献局《国际税收辞典》：“税收筹划是指纳税人通 过经营活动或个人事务的安排，以实现缴纳最低的税收。”
• 印度税收专家N·J·雅萨斯威《个人投资和税收筹划》：“纳税人通 过财务活动的安排，以充分利用税收法规中提供的包括减免税在 内的一切优惠，从获得最大的税收利益。”
2020/11/25
第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
5
偷税罪的界定
法律上从定量和定性两方面来确定“情节严重”： 定量标准：偷税数额较大。即偷税的数额占当期应纳税额的10% 以上且超过1万元。 定性标准：曾因偷税被税务机关给予过二次行政处罚又偷税。
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第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
3
1.1.1税收筹划的特点
• 合法性 • 预期性 • 风险性 • 方式多样性 • 综合性 • 专业性
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第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
4
1.1.2偷税、逃税、抗税、骗税、避税
• 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账 簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报， 或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为
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第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
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第3版第1章税收筹划的基本理论(1)
9
案例说明
• 九十年代初期，生产以“难言之隐，一洗了之”作为广告词的洁尔 阴洗液的成都恩威集团可以说是家喻户晓，现在它却销声匿迹了， 原因是什么呢？1995年，国家税务总局根据举报，责成四川省国 税局对成都恩威公司进行税务稽查，经查，恩威公司通过骗取合 资企业税收优惠为主要手段，偷税数额高达395万元，但并没有 追究其刑事责任，原因是其当期应纳税额达4000多万，所以偷税 数额并没有超过应纳税额的 10%，所以仅补税、罚款、滞纳金合 计近 1亿元。
税务筹划的基本理论ppt90页hcwu.pptx
该企业所得税率为25% 案例分析：
1.该企业采用哪个方案最优？ 2.如果该企业前两年享受所得税免税的
税收优惠，那么该企业应该采用哪个方案？
2024/11/25
第四节 税务筹划的基本方法
2024/11/25
Jiangsu University
31
一、税务筹划的基本步骤
1.熟知税法，归纳相关规定 2.确立税务筹划目标，建立备选方案 3.建立数学模型，进行模拟测算 4.根据税后净回报，排列选择方案 5.选择最佳方案 6.付诸实践，信息反馈
执法效果的差别、税制的差别等也为国际 税务筹划提供了可能。
2024/11/25
第二节 税务筹划的目标、原则和特点
一、税务筹划的目标
恰当履行纳税义务----规避任何法定纳税义务 之外的纳税成本发生。（回避涉税风险）
纳税成本最低化----使直接纳税成本与间接纳 税成本之和最低。
税收负担最低化-----对企业涉税事项进行总体 运筹和安排，在法律、国际惯例、道德规范 和经营管理之间寻找平衡。
3.税收筹划快速发展阶段。近几年，无论是税务筹划 理论研究还是实践活动都有快速的发展，形成了自 己的理论体系，实践中也得到普遍运用。
2024/11/25
四、税务筹划的定义
从国内、国外看对税务筹划的表述很多， 甚至对称谓也有不同的观点，但总结之后 发现，之所以有观点上的分歧，主要是对 税务筹划的定位不同。
2024/11/25
税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在 遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉 税风险，控制或减轻税负，有利于实现企 业财务目标的谋划、对策与安排。
盖地 《企业税务筹划理论与实务》
2024/11/25
2.狭义税务筹划
指节税。（强调合法）
1.该企业采用哪个方案最优？ 2.如果该企业前两年享受所得税免税的
税收优惠，那么该企业应该采用哪个方案？
2024/11/25
第四节 税务筹划的基本方法
2024/11/25
Jiangsu University
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一、税务筹划的基本步骤
1.熟知税法，归纳相关规定 2.确立税务筹划目标，建立备选方案 3.建立数学模型，进行模拟测算 4.根据税后净回报，排列选择方案 5.选择最佳方案 6.付诸实践，信息反馈
执法效果的差别、税制的差别等也为国际 税务筹划提供了可能。
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第二节 税务筹划的目标、原则和特点
一、税务筹划的目标
恰当履行纳税义务----规避任何法定纳税义务 之外的纳税成本发生。（回避涉税风险）
纳税成本最低化----使直接纳税成本与间接纳 税成本之和最低。
税收负担最低化-----对企业涉税事项进行总体 运筹和安排，在法律、国际惯例、道德规范 和经营管理之间寻找平衡。
3.税收筹划快速发展阶段。近几年，无论是税务筹划 理论研究还是实践活动都有快速的发展，形成了自 己的理论体系，实践中也得到普遍运用。
2024/11/25
四、税务筹划的定义
从国内、国外看对税务筹划的表述很多， 甚至对称谓也有不同的观点，但总结之后 发现，之所以有观点上的分歧，主要是对 税务筹划的定位不同。
2024/11/25
税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在 遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉 税风险，控制或减轻税负，有利于实现企 业财务目标的谋划、对策与安排。
盖地 《企业税务筹划理论与实务》
2024/11/25
2.狭义税务筹划
指节税。（强调合法）
《税收筹划》课程笔记
《税收筹划》课程笔记第一章税收筹划基本原理一、税收筹划概念与分类1. 税收筹划定义税收筹划是指纳税人在不违反法律法规的前提下，通过对经济活动的事先安排和调整，利用税法规定和政策导向，实现税后收益最大化的行为。
这种行为涉及到对税法条款的正确理解、运用和财务管理的巧妙设计。
2. 税收筹划分类（1）按合法性分类：- 合法筹划：严格遵守税法规定，利用税法允许的范围内进行筹划。
- 非法筹划：逃税、漏税等违法行为，不在税收筹划的讨论范围内。
（2）按目的分类：- 税负减轻筹划：通过合法手段减少应纳税额。
- 税后利润最大化筹划：不仅减轻税负，还考虑整体财务效益。
- 企业价值最大化筹划：通过税收筹划提升企业市场价值。
（3）按范围分类：- 全局筹划：涉及企业整体战略的税收规划。
- 局部筹划：针对企业某一特定环节或问题的税收规划。
（4）按时间分类：- 短期筹划：通常针对一年内的税务问题。
- 长期筹划：涉及多年甚至企业整个生命周期的税务规划。
二、税收筹划动因和意义1. 税收筹划动因（1）降低税负：通过合法手段减少税负，提高企业净收益。
（2）合理避税：利用税法漏洞和优惠政策，实现税收利益。
（3）防范税务风险：避免因税务问题导致的法律风险和财务损失。
（4）优化财务结构：通过税收筹划，优化企业的资本结构和成本结构。
2. 税收筹划意义（1）提高企业竞争力：通过降低成本，提高企业在市场上的竞争力。
（2）促进经济发展：税收筹划有助于资源的合理配置，促进经济增长。
（3）维护国家税收权益：通过合法筹划，确保国家税收政策的实施。
（4）提升企业形象：遵守税法，进行合规筹划，提升企业社会责任形象。
三、税收空间与范围1. 税收空间税收空间是指税法规定和政策允许的筹划操作范围，包括：（1）税率差异：不同税种、税率之间的差异，如增值税、企业所得税等。
（2）税收优惠政策：国家对特定行业、地区或项目的税收减免、退税等政策。
（3）税制要素：税基、税率、税收优惠、税收征管等税制要素的选择和运用。
第1章 税收筹划的基本理论和方法
应纳增值税=（100－70）×17%=5.1（万元） 两个方案比较的结果，方案二比方案一节 约税收：6－5.1=0.9（万元）。因此，情 况如果没有其他变化，纳税人应申请成为 一般纳税人。 值得注意的是，绝对节税额可能不等于企 业净利的增加，原因在于税收筹划是有成 本的，必须在整体的成本与收益之间进行 比较，选择出最优方案才是可行的。
2.间接绝对节税原理 [例1—2]张华在市区有一套房屋拟出租， 现有两个出租对象，一是出租给某个人居 住，月租金2000元；二是出租给某个体户 用于经营，月租金2500元。租期1个月。 根据我国个人所得税法的有关规定，纳税 人将自有的房屋出租给他人居住，应按10% 的税率征收个人所得税；如果是其他性质 的出租，则按正常的20%的税率征收个人所 得税。
实现延期纳税的方法尽管很多，但归结起 来大类： 1.推迟收入的确认 2.尽早确认费用 1.3.2.4 通过税负转嫁实现税收筹划 1.3.3 税收筹划的基本程序 1.收集整理相关信息 2.确立筹划目标，建立备选方案
3.对备选方案的分析与决策 4.付诸实施与信息反馈
企业可接受的年所得税缴纳额为130万元， 不考虑时间价值因素。 （1）采用不同方案的税收期望值分别为： 方案一：100×30%＋120×50%＋ 150×20%=120（万元） 方案二：120×20%＋130×60%＋ 140×20%=130（万元）
（2）采用不同方案的标准离差分别为： 方案一： (100 120) 20% (120 120) 50% (150 120) 30% 36.06 （万元） 方案二：(120 130 ) 30% (130 130 ) 60% (140 130 ) 20% 14.14（万元）
税收筹划第一章
分析：
从税额节约额的角度分析，该方案是可行的，因为企业 的税收支出减少了2.75－2.5＝0.25万元。但稍加分析 会发现这0.25万元的税款节约额是以1万元的成本换回 来的，收益少于成本。该筹划方案不可行。
1.5 税收筹划产生原因和实施条件
一、税收筹划产生的基本前提
1、市场经济体制
【注】企业自主经营，成为市场主体，必然要追求自身利益。 纳税筹划有了发展空间。
案例2
32岁的父亲以其不满一周岁的儿子的名义购 买了一套住房。
分析： 1，免却了遗产税的纳税义务； 2，采取了形式上合法的手段；但， 3，钻了法律的空子； 4，违背了政府关于遗产税的立法意图：在遗产 代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配 ，缓解两极分化，限制不劳而获。
案例3
某福利工厂2000年实现利润100万元，企业所得税 税率为33%，则应缴纳企业所得税33万元。
三、税收筹划产生的客观原因
【案例1—2】 某从事装潢及园林建筑设计业务的企业,为一般纳税人，2003年实 现销售1200多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大 ，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达12%， 2003年缴纳增值税近150万元。
【筹划思路】 1、本例的企业是增值税纳税义务人还是营业税纳税义务人？ 2、涉及混合销售行为还是兼营？ 3、混合销售行为的计税规定有哪些？和兼营有哪些区别？ 4、从改变纳税义务人的认定角度来筹划。
1.1 税收筹划的概念和特点 1.1.1 税收筹划的概念
➢ 1、《国际税收辞赋》 ——片面强调交税最低
➢ 2、印度学者 ——严格意义上的节税
➢ 3、美国学者 ——片面强调税负最低
1.1 税收筹划的概念和特点
1.1.1 税收筹划的概念