高财注会企业合并
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高级财务会计课件：企业合并
四、合并财务报表合并范围的确定 （一）控制的标准 （二）具体控制标准——表决权比例 （三）实质控制标准 （四）潜在表决权标准 （五）特殊目的实体 （六）不应当纳入合并财务报表的合并范
围
第五节 合并财务报表
五、合并财务报表编制的前提、程序和步 骤
（一）合并财务报表的编制前提 （二）合并财务报表编制的基本程序 （三）合并财务报表编制的具体步骤
本章结束
【例1—3】
第三节 非同一控制下企业合并的 会计处理——购买法
一、购买法的概念和特点 （一）购买法的概念 （二）购买法的特点 二、购买法下会计处理的内容和程序 （一）购买法下会计处理的内容 （二）购买法下会计处理的程序
第三节 非同一控制下企业合并的 会计处理——购买法
三、购买法应用举例 （一）非同一控制下的吸收合并 【例1—4】 （二）非同一控制下的控股合并 【例1—5】
第一节 企业合并的概念
企业合并与企业的长期股权投资有着密切 的联系。
根据我国企业会计准则，企业合并与长期 股权投资的关系如图1—2所示。
第一节 企业合并的概念
三、企业合并的会计问题 （一）企业合并的会计处理程序 （二）企业合并涉及的会计问题 （三）企业合并的会计处理方法
第二节 同一控制下企业合并的会 计处理——权益结合法
第一节 企业合并的概念
一、企业合并的定义 我国《企业会计准则第20号——企业合并》
指出：企业合并是将两个或两个以上单独 的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项。
《国际会计准则第22号——企业合并会计》 指出：企业合并，指一个企业获得对另一 个或几个企业控制权的结果，或指两个或 若干个企业实行股权联合的结果。
高级财务会计
企业合并
学习目标：
围
第五节 合并财务报表
五、合并财务报表编制的前提、程序和步 骤
（一）合并财务报表的编制前提 （二）合并财务报表编制的基本程序 （三）合并财务报表编制的具体步骤
本章结束
【例1—3】
第三节 非同一控制下企业合并的 会计处理——购买法
一、购买法的概念和特点 （一）购买法的概念 （二）购买法的特点 二、购买法下会计处理的内容和程序 （一）购买法下会计处理的内容 （二）购买法下会计处理的程序
第三节 非同一控制下企业合并的 会计处理——购买法
三、购买法应用举例 （一）非同一控制下的吸收合并 【例1—4】 （二）非同一控制下的控股合并 【例1—5】
第一节 企业合并的概念
企业合并与企业的长期股权投资有着密切 的联系。
根据我国企业会计准则，企业合并与长期 股权投资的关系如图1—2所示。
第一节 企业合并的概念
三、企业合并的会计问题 （一）企业合并的会计处理程序 （二）企业合并涉及的会计问题 （三）企业合并的会计处理方法
第二节 同一控制下企业合并的会 计处理——权益结合法
第一节 企业合并的概念
一、企业合并的定义 我国《企业会计准则第20号——企业合并》
指出：企业合并是将两个或两个以上单独 的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项。
《国际会计准则第22号——企业合并会计》 指出：企业合并，指一个企业获得对另一 个或几个企业控制权的结果，或指两个或 若干个企业实行股权联合的结果。
高级财务会计
企业合并
学习目标：
高级财务会计企业合并
高级财务会计企业合并1. 引言企业合并是指两个或多个独立的企业通过各种方式进行合并，形成一个新的实体或继续有限公司（LLC）。
在合并过程中，高级财务会计是至关重要的角色之一。
高级财务会计负责确保合并过程中的财务报表准确、完整，并遵守相关法律法规。
本文将探讨高级财务会计在企业合并中的角色和职责。
2. 高级财务会计的角色和职责在企业合并中，高级财务会计扮演着至关重要的角色。
他们负责处理并监督合并前后的财务事项，确保财务报表的准确性和完整性。
以下是高级财务会计在企业合并中的主要角色和职责：2.1. 确定合并方式高级财务会计需要与其他决策者一起确定最适合企业合并的方式。
这可能包括股权交换、现金收购、资产减记等。
高级财务会计需要仔细评估每种方式的财务影响，并提供相关建议。
2.2. 进行财务尽职调查在企业合并过程中，高级财务会计负责进行财务尽职调查。
他们需要仔细审查合并方的财务状况，以评估潜在风险和机会。
财务尽职调查包括审查财务报表、查看资产负债表、收入陈述和现金流量表等。
2.3. 完成财务报告高级财务会计需要在企业合并过程中完成相关的财务报告。
这可能包括合并前和合并后的财务报表。
他们需要确保这些报表准确地反映公司的财务状况和业绩。
高级财务会计还需要解释和分析这些报表，以便其他决策者能够了解合并的财务影响。
2.4. 管理风险在企业合并过程中，高级财务会计需要评估和管理潜在的财务风险。
他们需要识别可能导致财务损失或不利影响的风险，并提供相应的控制和管理措施。
高级财务会计还需要确保合并后的实体符合相关的会计准则和法规。
3. 高级财务会计在企业合并中的挑战企业合并是一个复杂的过程，对高级财务会计提出了一些挑战。
以下是一些常见的挑战：3.1. 数据整合合并前的企业往往具有不同的财务系统和数据结构。
高级财务会计需要整合这些数据，以便生成准确和一致的财务报表。
这需要耗费大量的时间和精力，同时需要确保数据的准确性和完整性。
高级财务会计 第一专题 企业合并
39
我国《企业会计准则第20号——企业合并 》规定，非同一控制下的企业合并应采用购买 法进行会计处理，并对该方法的具体运用进行 了详细的规范。
40
1.4.1 购买方与被购买方的认定
非同一控制下的企业合并中，在购买日取 得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方， 参与合并的其他企业为被购买方。其中，购买 日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日 期。
31
32
假定P公司以发行普通股1 000 000股的方 式换取S公司的净资产（吸收合并），P公司 普通股每股账面价值为1元，每股市价为2元。 P公司以现金支付发行股票的手续费、佣金 100 000元，合并过程中发生审计费用100 000 元，法律服务费50 000元。
33
（1）合并方和被合并方的认定。本例为P公司收购 S公司，因此合并方为P公司，被合并方为S公司， 合并日为20*7年1月1日。
24
1.3.1 合并方与被合并方的认定
同一控制下的企业合并，在合并日取得对 其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参 与合并的其他企业为被合并方。其中，合并日 是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
25
1.3.2 合并方在企业合并中取得资产和承担 负债的计量与报告
1、所取得的被合并方资产和负债的计量 合并方在企业合并中取得的资产和负债，
15
不形成母子公司 关系的企业合并
取得净资产
吸收合并 新设合并
形成母子公司关 系的企业合并
取得股权
控股合并
企业合并的第 二种分类方法
16
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
F吸收合并 F新设合并 F控股合并
法律意义上的企业合并
17
我国《企业会计准则第20号——企业合并 》规定，非同一控制下的企业合并应采用购买 法进行会计处理，并对该方法的具体运用进行 了详细的规范。
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1.4.1 购买方与被购买方的认定
非同一控制下的企业合并中，在购买日取 得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方， 参与合并的其他企业为被购买方。其中，购买 日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日 期。
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假定P公司以发行普通股1 000 000股的方 式换取S公司的净资产（吸收合并），P公司 普通股每股账面价值为1元，每股市价为2元。 P公司以现金支付发行股票的手续费、佣金 100 000元，合并过程中发生审计费用100 000 元，法律服务费50 000元。
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（1）合并方和被合并方的认定。本例为P公司收购 S公司，因此合并方为P公司，被合并方为S公司， 合并日为20*7年1月1日。
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1.3.1 合并方与被合并方的认定
同一控制下的企业合并，在合并日取得对 其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参 与合并的其他企业为被合并方。其中，合并日 是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
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1.3.2 合并方在企业合并中取得资产和承担 负债的计量与报告
1、所取得的被合并方资产和负债的计量 合并方在企业合并中取得的资产和负债，
15
不形成母子公司 关系的企业合并
取得净资产
吸收合并 新设合并
形成母子公司关 系的企业合并
取得股权
控股合并
企业合并的第 二种分类方法
16
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
F吸收合并 F新设合并 F控股合并
法律意义上的企业合并
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高级会计企业合并知识点
高级会计企业合并知识点1. 引言在当今竞争激烈的市场环境下，企业合并已成为一种常见的商业策略。
而在会计领域，高级会计师需要了解企业合并的知识点，以便正确处理合并后的财务报表。
本文将探讨一些与高级会计企业合并相关的知识点，以帮助读者更好地理解和应用这些概念。
2. 企业合并的类型企业合并可以分为竞争性合并和非竞争性合并。
竞争性合并是指两家或多家公司在市场上进行竞争，最终合并为一家公司。
非竞争性合并则是指公司之间没有竞争关系，通过合并来实现共同利益。
3. 合并的方法合并可以采用多种方法，常见的包括股权合并、资产合并和合并购买。
股权合并是指一家公司通过购买另一家公司的股权来实现合并。
资产合并是指两家或多家公司合并其资产，并形成一个新的公司。
合并购买是指一家公司购买另一家公司的股权，并将其纳入既有的公司结构中。
4. 合并的影响企业合并对财务报表和财务指标会产生重要影响。
在合并后，需要调整财务报表以反映合并后的实际情况。
例如，合并后的资产、负债和股东权益需要重新计算和调整。
此外，在财务指标方面，如利润率、偿债能力和资本结构等也会发生变化。
5. 合并会计处理在企业合并后，会计处理成为高级会计师的重要任务之一。
在准备合并后的财务报表时，需要遵循一定的准则和规定。
例如，合并会计处理要求将合并前各个公司的财务报表进行调整，并按照合并后的实际情况进行合并。
此外，还需要考虑与合并相关的税收和法律问题。
6. 合并中的商誉在企业合并中，商誉是一个重要的概念。
商誉是指一个公司超出其净资产价值的价值。
商誉可以通过购买公司的股权或资产来产生。
在财务报表中，商誉应按照一定规定进行评估和处理。
7. 合并风险和挑战在企业合并过程中，存在着一些风险和挑战。
高级会计师需要意识到这些问题，并做好相应的准备。
例如，合并后可能面临的文化冲突、管理整合问题和财务报表处理的困难等。
了解这些风险和挑战，对于高级会计师正确处理合并事务至关重要。
8. 合并的价值和利益企业合并的主要目的是创造价值和利益。
高级财务会计 第三章 企业合并
• 甲公司在持有20%股权期间，采用权益法核算
• 1.初始投资 • 借：长期股权投资 10000 • 贷：银行存款 10000 • 2.持有期间确认投资收益 • 借：长期股权投资 800 • 贷：投资收益 800 • 3.持有期间被投资企业权益变动的调整 • 借：长期股权投资 5200 • 贷：资本公积 5200 [（30000-4000）×20%]
长期股权投资 400
前两笔会计分录合并（科目略）：
借：被并企业资产(公允价值)547 商誉(差额)40
贷：被并企业负债(公允价值）187 股本(面值)200 资本公积(股票溢价一登记费) 200
【例2】 负商誉（吸收合并）
东海公司以现金54.5万元购进南海公司。 忽略其他费用不计。合并前，南海公司资产负 债表有关资料如下：净资产公允价值为60万元， 其中：
• 借：权益 70000
•
商誉 3000 （比原方法减少1000）
• 贷：长期股权投资 45000
•
少数股东权益 28000
• 45000-70000 ×60% • 45000=10000+6000+30000-1000
第三节 同一控制下企业合并的处理
一、实质： 是现有的股东权益在新的会计个体的联
资本公积 200000 贷：银行存款 1000000 假定，上述X公司的资本公积只有100000元。 借：净资产 800000
资本公积 100000 未分配利润 100000 贷：银行存款 1000000
• 借：净资产（被并方的账面价值）
•
资本公积（不足冲减部分冲减留存收益）
• 贷：资产（合并方支付的账面价值）
资本公积 300000 贷：股本 3300000
• 1.初始投资 • 借：长期股权投资 10000 • 贷：银行存款 10000 • 2.持有期间确认投资收益 • 借：长期股权投资 800 • 贷：投资收益 800 • 3.持有期间被投资企业权益变动的调整 • 借：长期股权投资 5200 • 贷：资本公积 5200 [（30000-4000）×20%]
长期股权投资 400
前两笔会计分录合并（科目略）：
借：被并企业资产(公允价值)547 商誉(差额)40
贷：被并企业负债(公允价值）187 股本(面值)200 资本公积(股票溢价一登记费) 200
【例2】 负商誉（吸收合并）
东海公司以现金54.5万元购进南海公司。 忽略其他费用不计。合并前，南海公司资产负 债表有关资料如下：净资产公允价值为60万元， 其中：
• 借：权益 70000
•
商誉 3000 （比原方法减少1000）
• 贷：长期股权投资 45000
•
少数股东权益 28000
• 45000-70000 ×60% • 45000=10000+6000+30000-1000
第三节 同一控制下企业合并的处理
一、实质： 是现有的股东权益在新的会计个体的联
资本公积 200000 贷：银行存款 1000000 假定，上述X公司的资本公积只有100000元。 借：净资产 800000
资本公积 100000 未分配利润 100000 贷：银行存款 1000000
• 借：净资产（被并方的账面价值）
•
资本公积（不足冲减部分冲减留存收益）
• 贷：资产（合并方支付的账面价值）
资本公积 300000 贷：股本 3300000
精品高财(注会) 企业合并
控股合并 借：长期股权投资[取得股 权的成本] ？（管理费用 [支付的合 并费用]） 贷： 银行存款
吸收合并、新设合并 借：有关资产账户 取得 贷：有关负债账户 的净 资产 支付的 应付债券 合并对 股本等 价 借：？（管理费用？） 银行存款
应付债券
股本等
费用]
贷：银行存款等 [支
付的合并费用]
支付的 合并对 价
B公司 账面价值 公允价值 500 200 2000 2000 3000 500 100 8300 500 400 2000 3500 4500 1500 0 12400
甲公司 负债和所有者权益：
乙公司
账面价值 账面价值 公允价值
短期借款
应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
2000
【例题】甲公司于2013年6月30日对B公司进行了 吸收合并，为进行该项企业合并，甲公司发行了 2000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为对 价。合并日，B公司的资产负债表如下表。 要求：采用购买法对该合并进行账务处理。
资产负债表（简表） 2013年6月30日 单位：万元
甲公司 账面价值 B公司 账面价值 公允价值
【例】
A（母公司） B（母公司）
A、B分别控制C、D
C（子公司） C+D
D（子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
第二节 企业合并的会计处理方法
企业合并与长期股权投资的关系 同一控制下 的企业合并 会 计 方 法 合并时的处理： 购买法、权益结 合法 成本法 权益法
非同一控制下的 企业合并
权益结合法（吸收合并）帐务处理可以简单表示为：
借：资产类科目
贷：负债类科目
帐面价值
吸收合并、新设合并 借：有关资产账户 取得 贷：有关负债账户 的净 资产 支付的 应付债券 合并对 股本等 价 借：？（管理费用？） 银行存款
应付债券
股本等
费用]
贷：银行存款等 [支
付的合并费用]
支付的 合并对 价
B公司 账面价值 公允价值 500 200 2000 2000 3000 500 100 8300 500 400 2000 3500 4500 1500 0 12400
甲公司 负债和所有者权益：
乙公司
账面价值 账面价值 公允价值
短期借款
应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
2000
【例题】甲公司于2013年6月30日对B公司进行了 吸收合并，为进行该项企业合并，甲公司发行了 2000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为对 价。合并日，B公司的资产负债表如下表。 要求：采用购买法对该合并进行账务处理。
资产负债表（简表） 2013年6月30日 单位：万元
甲公司 账面价值 B公司 账面价值 公允价值
【例】
A（母公司） B（母公司）
A、B分别控制C、D
C（子公司） C+D
D（子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
第二节 企业合并的会计处理方法
企业合并与长期股权投资的关系 同一控制下 的企业合并 会 计 方 法 合并时的处理： 购买法、权益结 合法 成本法 权益法
非同一控制下的 企业合并
权益结合法（吸收合并）帐务处理可以简单表示为：
借：资产类科目
贷：负债类科目
帐面价值
高级财务会计(注会)第三章 企业合并_1
（2004）
2004年，TCL集团在IPO上市的同时 换股吸收合并了TCL通讯,TCL集团在 深交所上市，TCL通讯退市。
并购双方都 不解散，并 购方收购目 标企业至控 股地位
海信收购科龙 电器（2005） 绝大部分的并 购都是通过股 东间的股权转 让来达到控股 目标企业的目 的
2005年，海信以6.8亿元受让格林柯 尔持有的科龙电器26.43%的股份，成 为科龙电器第一大股东，控股科龙。 海信以资产置换的方式将其现有的空 调类和冰箱类优质资产注入科龙电器， 同时将模具、配件、小家电等子公司 及相关资产和业务从科龙电器中置出， 在避免同业竞争的同时整合双方的白 色家电资源，提升整体竞争力。
第三章 企业合并
了解企业合并的相关概念，掌握同一控制与非同一 控制下企业合并的会计处理方法。
• 企业合并概述 • 非同一控制下的企业合并 • 同一控制下的企业合并
重点、难点：同一控制下企业合并、非同一控制
下企业合并会计处理及两种方法比较；商誉和“负 商誉”的计算、控股合并下合并日合并报表编制。
0
系列1
中国企业境外并购（2001-2008年）
资料来源：《中国并购报告2009》，根据历年数据整理。
问题导入
据汤姆逊-路透报告：在全球跨境并购规模大幅下降 的情况下，中国2009年的海外并购总额同比增加40%， 金额达218亿美元，仅次于德国，居世界第二位。
• 中铝宣布以195亿美元注资全球矿业巨头力拓； • 湖南华菱钢铁收购澳大利亚第四大矿石供应商FMG，17.34%股权，成为
属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 作为其初始投资成本，该初始投资成本与支付对价账面 价值之间的差额调整所有者权益； 属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应 当按照确定的企业合并成本作为其初始投资成本，用作 合并对价的非货币性资产的公允价值与其账面价值的差 额计入合并当期损益。”
高级财务会计企业合并
判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把 握以下要点： ①能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方 通常指企业集团的母公司；
14
第一节 企业合并概述
②能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相
同多方，指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合 并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。
25
第二节 同一控制下的企业合并—权益结合法
2、确定合并日或购买日
合并日（或购买日）指合并方（或购买方）实际取得对被 合并方（或被购买方）控制权的日期，即被合并方（或被 购买方）的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方 （或购买方）的日期。
企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的约定及其 他有关的影响因素，按照实质重于形式的原则进行判断。 同时满足了以下五个条件时，一般可认为实现了控制权的 转移，形成购买日。
11
第一节 企业合并概述
2、不包括在企业合并范围内的交易或事项
（2）其他不按照企业合并准则核算的情况
仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企 业合并形成一个报告主体的情况 例如通过签订委托受托经营合同，由于无法明确计 量企业合并成本，有时甚至不发生任何成本，因此 即使涉及到控制权的转移，也不属于企业合并。
例见p255
28
第二节 同一控制下的企业合并—权益结合法
3、确定企业合并成本
（1） 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限 于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的 资产和负债。
（2）被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致 的，应基于重要性原则，首先统一会计政策，并以调整后的账 面价值作为有关资产、负债的入账价值。
14
第一节 企业合并概述
②能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相
同多方，指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合 并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。
25
第二节 同一控制下的企业合并—权益结合法
2、确定合并日或购买日
合并日（或购买日）指合并方（或购买方）实际取得对被 合并方（或被购买方）控制权的日期，即被合并方（或被 购买方）的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方 （或购买方）的日期。
企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的约定及其 他有关的影响因素，按照实质重于形式的原则进行判断。 同时满足了以下五个条件时，一般可认为实现了控制权的 转移，形成购买日。
11
第一节 企业合并概述
2、不包括在企业合并范围内的交易或事项
（2）其他不按照企业合并准则核算的情况
仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企 业合并形成一个报告主体的情况 例如通过签订委托受托经营合同，由于无法明确计 量企业合并成本，有时甚至不发生任何成本，因此 即使涉及到控制权的转移，也不属于企业合并。
例见p255
28
第二节 同一控制下的企业合并—权益结合法
3、确定企业合并成本
（1） 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限 于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的 资产和负债。
（2）被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致 的，应基于重要性原则，首先统一会计政策，并以调整后的账 面价值作为有关资产、负债的入账价值。
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长期 股权 投资
控制 后续计量 成本法 共同控制 后续计量 权益法 重大影响
一、企业合并会计的主要内容
企 业合 并会 计的 主要 内容
➢对企业合并交易（或事项）进行确认、计量
➢合并日合并财务报表的编制（控股合并） 下面分别介绍企业合 并的确认、计量……
企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架
银行存款等 [支付的合并
费用]
企业合并确认、计量及会计处理中的关键问题
➢合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取 得的净资产或股权
➢支付的合并对价应如何计量？
➢两者如果有差异，应如何处理？
➢合并费用如何处理？权益结合法和购买 法，对以上问题有 不同回答。
二、权益结合法与购买法的基本内容
（一）权益结合法
多元化型（最盛行）
（四）按参与合并的企业在合并前后是否 受同一方或相同的多方最终控制分为
□同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合 并——是指参与合并的 各方在合并前后均受同 一方或相同的多方最终 控制，且该控制并非暂 时性的。
□非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业 合并——是指参与合 并的各方在合并前后 不属于同一方或相同 的多方最终控制的情 况下进行的合并。
➢控股合并的基本账务处理 借：长期股权投资
贷：银行存款等 [支付的合并对价的公允价值] 理解关键
合并商誉包括在长期股权投资入账价值中 单独资产负债表中不直接单项列示， 合并资产负债表中以“商誉”项目列示。
【例题】甲公司于2013年6月30日对B公司进行了 吸收合并，为进行该项企业合并，甲公司发行了 2000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为对 价。合并日，B公司的资产负债表如下表。
权益结合法（吸收合并）帐务处理可以简单表示为：
借：资产类科目 贷：负债类科目
帐面价值
资产备抵科目
留存收益
股本（股票面值）/银行存款（支付对价）
资本公积（差额）
【例题】甲公司于2013年6月30日对B公司进行 了吸收合并，为进行该项企业合并，甲公司发行了 2000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为对 价。合并日，B公司的资产负债表如下表。
同一控制下
参与合并的企业在合并前后均受
的企业 合并：
同一方或相同的多方最终控制且
该控制并非暂时性的。
【例】
企业合并前
企业合并后
母公司M
母公司M
子公司A
子公司B 子公司C
子公司A 子公司B 子公司C
非同一控制下的企业合并 【例】
参与合并的各方在合并前 后不属于同一方或相同的
多方最终控制。
A（母公司）
权益结合法又称联营法——它将企业合并视为参 与合并各企业所有者权益的结合，在企业合并日 就视同这些企业在以前就已经结合在一起了，因 此参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的 账面价值。
IAS No.22： 权益结合法是指参与合并的企业的股东联
合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继 续对联合实体分享利益和分担风险的合并。
合并
参与合并的各 方法人资格均 A＋B＝C
被注销
控股 取得对被合并方的控制权 保持独立法人
合并 ，体现为长期股权投资（ 资格成为其子 A＋B＝A
应编制合并财务报表） 公司
＋B
（1）购买合并
（二） 按合
并的性 质分为
（2）股权联合
是是指指各通参过与转合让并资的企业的 股产东、联承合担控债制务它或们全部或 实发际行上股是票全等部方净式资，产和经 营由，一以个便企共业同获对得合并实体 分对享另利一益个和企分业担净风险。 几资个产要和点经：营签权订控平等协议 共制同的控合制并、行共为同。管理、共 同分其担控风制险权和的利取益。非市 场得行属为于。市场交易 实行际为上。这种合并不存在购
1000
所有者权益合计
31800
5500
9600
负债和所有者权益总计 37800
8300
借：资产 12 400 贷：负债 股本 资本公积
2 800 2 000 7600（8 000-400）
三、权益结合法与购买法的比较
区别
权益结合法
购买法
具体 会计 处理 不同
合并过程中计 价基础不同
购买成本和商 誉的确认不同
高级财务会计
第四章 企业合并
学习目标
第X章 企业合并
1 掌握企业合并及其分类的判断
2 掌握权益结合法和购买法的基本原理
3 掌握同一控制下企业合并的具体会计处理
4 掌握非同一控制下企业合并的具体会计处理
第一节 企业合并概述
一、企业合并的界定
（一）企业合并的定义
《国际财务报告准则第3号——企业合并》对企业合 并的定义是：企业合并是将单独的主体或业务集合为
IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负债 或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得 对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制 权的企业合并。
购买法会计处理原理
合并方
资产 负债 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
支付对价 （公允价值） 被合并方的股东
被合并方
购买 资产
公允
负债
价值
所有者权益 公允价值
购买方的认定是首要步骤
2、 特 点
合并的实质是购买交易 合并成本主要取决于合并对价的公允价值 需要确认合并商誉
合并当年净收益的计算与权益结合法不同
3、 程 序
（1）确定所购买企业的资产、负债的公允价值
（2）确定购买成本——支付对价的公允价值
（3）确定被购买企业可辨认净资产公允价值 ——可辨认资产与负债的差额
4、提高管理人员的社会地位和市场价值 减合并方的应
纳税所得
5、防止被兼并
三、企业合并的分类 （一）企业合并按合并方式分类
合并 方式
合并方
（购买方）
被合并方 （被购买方）
表达式
取得被合并方的全部净 吸收 资产，并将其资产、负 合并 债并入其账簿和报表进
行核算
注销法人资 A＋B＝A
格
新设
由新成立企业持有参与 合并各方的资产、负债
500
1500
商誉
0
100
0
资产总计
37800
8300
12400
甲公司
乙公司
账面价值 账面价值 公允价值
负债和所有者权益：
短期借款
2000
2200
2200
应付账款
4000
600
600
负债合计
6000
2800
2800
股本
18000
2500
资本公积
5000
1500
盈余公积
4000
500
未分配利润
4800
吸收合并、新设合并
借：有关资产账户 取得 贷：有关负债账户 的净 资产
银行存款 支付的 应付债券 合并对 股本等 价 借：？（管理费用？）
贷：银行存款等 [支
付的合并费用]
控股合并
借：长期股权投资[取得股 权的成本]
？（管理费用 [支付的合 并费用]）
贷： 银行存款
应付债券 股本等
支付的 合并对 价
“权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例
A企业股东
同为合并 后主体的
股
东
B企业股东 吸收B企业
A企业 合并后主体
2020/7/5
B企业
17
权益结合法会计处理原理
合并方
支付对价 （账面价值） 被合并方的股东
被合并方
资产 负债 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
权益 交换
资产 负债 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
买方和被购买方，也不存
在控制和被控制关系。
（1）横向合并
（三）按照 企业合并 所涉及的 行业分为
（2）纵向合并
（3）混合合并
混不纵横 司相合向向 与关合合 从合业并并 事并务—同——类—类——生是型是是产指的指经一指企从营个一业事活公个 之公动间司的的其向合他处并公于司同合行并。业不同 生混横产合向经合合营并并阶的的段目目的的的：其：他公 促化风司降 强 益使投险混其纵进低 竞其通二经资合向管 争一行过，营组合理 优，合并拓纵多并合成势扩并展购向本、大元的、的行。与获经合化类分业目费取营并专，散型的用规规减属以：投、模模：管少优资增效、理 市生资场产源渗，协充透调分型成发、本挥市。自场身管扩理张 型能、力产品扩张型、
二要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体的 变化
报告主体的变化产生于控制权的变化
二、企业合并的动因 1、是企业快速扩张的需要
企业扩 张的
两种常 用方式
一是通过筹资、投资
二是通过企业合并
2、可以节约企业扩张成本，缓解现金压力
被合并方以前
3、可以给有关方面带来税收上的好处
年度发生的累 计亏损可以抵
要求：采用权益结合法对该合并进行账务处理。
资产负债表（简表）
2013年6月30日
单位：万元
甲公司
B公司
账面价值 账面价值 公允价值
资产：
货币资金
4100
500
500
存货
6200
200
400
应收账款
2000
2000
2000
长期股权投资
4000
2000
3500
固定资产
12000
3000
4500
无形资产
·
一个报告主体 我国《企业会计准则第20号——企业合并》将企业合并定义
为： 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告 主体的交易或事项