高财第八章企业合并PPT课件
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高级财务会计课件：企业合并
四、合并财务报表合并范围的确定 （一）控制的标准 （二）具体控制标准——表决权比例 （三）实质控制标准 （四）潜在表决权标准 （五）特殊目的实体 （六）不应当纳入合并财务报表的合并范
围
第五节 合并财务报表
五、合并财务报表编制的前提、程序和步 骤
（一）合并财务报表的编制前提 （二）合并财务报表编制的基本程序 （三）合并财务报表编制的具体步骤
本章结束
【例1—3】
第三节 非同一控制下企业合并的 会计处理——购买法
一、购买法的概念和特点 （一）购买法的概念 （二）购买法的特点 二、购买法下会计处理的内容和程序 （一）购买法下会计处理的内容 （二）购买法下会计处理的程序
第三节 非同一控制下企业合并的 会计处理——购买法
三、购买法应用举例 （一）非同一控制下的吸收合并 【例1—4】 （二）非同一控制下的控股合并 【例1—5】
第一节 企业合并的概念
企业合并与企业的长期股权投资有着密切 的联系。
根据我国企业会计准则，企业合并与长期 股权投资的关系如图1—2所示。
第一节 企业合并的概念
三、企业合并的会计问题 （一）企业合并的会计处理程序 （二）企业合并涉及的会计问题 （三）企业合并的会计处理方法
第二节 同一控制下企业合并的会 计处理——权益结合法
第一节 企业合并的概念
一、企业合并的定义 我国《企业会计准则第20号——企业合并》
指出：企业合并是将两个或两个以上单独 的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项。
《国际会计准则第22号——企业合并会计》 指出：企业合并，指一个企业获得对另一 个或几个企业控制权的结果，或指两个或 若干个企业实行股权联合的结果。
高级财务会计
企业合并
学习目标：
围
第五节 合并财务报表
五、合并财务报表编制的前提、程序和步 骤
（一）合并财务报表的编制前提 （二）合并财务报表编制的基本程序 （三）合并财务报表编制的具体步骤
本章结束
【例1—3】
第三节 非同一控制下企业合并的 会计处理——购买法
一、购买法的概念和特点 （一）购买法的概念 （二）购买法的特点 二、购买法下会计处理的内容和程序 （一）购买法下会计处理的内容 （二）购买法下会计处理的程序
第三节 非同一控制下企业合并的 会计处理——购买法
三、购买法应用举例 （一）非同一控制下的吸收合并 【例1—4】 （二）非同一控制下的控股合并 【例1—5】
第一节 企业合并的概念
企业合并与企业的长期股权投资有着密切 的联系。
根据我国企业会计准则，企业合并与长期 股权投资的关系如图1—2所示。
第一节 企业合并的概念
三、企业合并的会计问题 （一）企业合并的会计处理程序 （二）企业合并涉及的会计问题 （三）企业合并的会计处理方法
第二节 同一控制下企业合并的会 计处理——权益结合法
第一节 企业合并的概念
一、企业合并的定义 我国《企业会计准则第20号——企业合并》
指出：企业合并是将两个或两个以上单独 的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项。
《国际会计准则第22号——企业合并会计》 指出：企业合并，指一个企业获得对另一 个或几个企业控制权的结果，或指两个或 若干个企业实行股权联合的结果。
高级财务会计
企业合并
学习目标：
高级财务会计精华课件_2_企业合并-课件
18
借：长期股权投资
9 000 000
资本公积——资本溢价或股本溢价 1 000 000
贷：有关资产
暂时性
合并前（1年） 合并后（1年）
2020/12/14
8
企业合并前
母公司P
子公司A
ห้องสมุดไป่ตู้
子公司B
孙公司B1
企业合并后
母公司P
子公司A
孙公司B1
子公司B
➢ 2.同一控制下企业合并的特点
不属于交易，属于资产、负债的重新组合 作价往往不公允
2020/12/14
10
（二）非同一控制下的企业合并
➢ 1.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的 多方最终控制的
7
（一）同一控制下的企业合并
1.定义 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控
制且该控制并非暂时性的
同一方
是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者
相同的多方（投资者同盟）
通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生 产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的 投资者
企业的整个年度的损益要全部包括在合并后的企业 （四）参与合并企业的留存收益可能要全部包括在合并
后的企业
2020/12/14
15
（五）合并费用的处理
直接相关费用，包括为进行企业合并而支付 的审计费用、评估费用、法律服务费用等
应当于发生时计入当期损益（管理费用）
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付 的手续费、佣金等
应当计入所发行债券及其他债务的初始计 量金额
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、 佣金等费用
应当抵减权益性证券溢价收入（资本公 积），溢价收入不足冲减的，冲减留存收 益
高级财务会计第八章 企业合并PPT课件
第八章 企业合并
《CAS20——企业合并》
1
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2
本章主要内容
企业合并的定义及分类
吸收合并、新设合并、控股合并 同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并
企业合并的会计处理
5
第一节 企业合并概述
有关资产、负债的组合要形成一项业务，通常应 具备以下三个要素：
（1）投入：指原材料、人工、必要的生产技术等无 形资产以及构成生产能力的机器设备等其他长期资产 的投入；
（2）加工处理过程：指具有一定的管理能力、运营 过程，能够组织投入形成产出；
6
第一节 企业合并概述
有关资产、负债的组合要形成一项业务，通常应具 备以下三个要素：
同一控制下的企业合并——权益结合法 非同一控制下的企业合并——购买法
3
学习目标
掌握企业合并的定义及分类； 熟悉权益结合法和购买法的特点及区别； 掌握同一控制和非同一控制下的企业合并
各自会计处理方法。
4
第一节 企业合并概述
一、企业合并概念 1、概念
企业合并：指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一 个报告主体的交易或事项；企业合并的结果通常是一个企 业取得了对一个或多个业务的控制权。
15
Hale Waihona Puke 第一节 企业合并概述同一控制下的企业合并特点： 从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施 控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其 账面价值不变。 交易作价往往不公允，容易产生利润操纵。
16
第一节 企业合并概述
（2）非同一控制下的企业合并
《CAS20——企业合并》
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本章主要内容
企业合并的定义及分类
吸收合并、新设合并、控股合并 同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并
企业合并的会计处理
5
第一节 企业合并概述
有关资产、负债的组合要形成一项业务，通常应 具备以下三个要素：
（1）投入：指原材料、人工、必要的生产技术等无 形资产以及构成生产能力的机器设备等其他长期资产 的投入；
（2）加工处理过程：指具有一定的管理能力、运营 过程，能够组织投入形成产出；
6
第一节 企业合并概述
有关资产、负债的组合要形成一项业务，通常应具 备以下三个要素：
同一控制下的企业合并——权益结合法 非同一控制下的企业合并——购买法
3
学习目标
掌握企业合并的定义及分类； 熟悉权益结合法和购买法的特点及区别； 掌握同一控制和非同一控制下的企业合并
各自会计处理方法。
4
第一节 企业合并概述
一、企业合并概念 1、概念
企业合并：指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一 个报告主体的交易或事项；企业合并的结果通常是一个企 业取得了对一个或多个业务的控制权。
15
Hale Waihona Puke 第一节 企业合并概述同一控制下的企业合并特点： 从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施 控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其 账面价值不变。 交易作价往往不公允，容易产生利润操纵。
16
第一节 企业合并概述
（2）非同一控制下的企业合并
高级财务会计企业合并与报表合并课件
一、企业合并
企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
——《准则》
基础——多个企业法人。
表面——是一个数量上从多到少的集合过程。
本质——控制权的转移（全部或部分）——资本运作。
※是一个报告主体（不排除母子公司形式的企业集团）。
※未涉及企业法人地位——可以变化也可没变化。
公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存
续的公司或者新设的公司承继。
——《公司法》
第一节 企业合并
二、企业合并的方式 1、吸收合并——大鱼吃小鱼式
合并方通过股权交易取得被合并方的全部净资产，并 将其资产、发债并入自身账簿和报表进行核算的企业合并 方式。 直接全额的股权收购（非简单控股）。 法人主体二合一（乙公司注销法人资格，甲公司壮大续 存）。
单位：元
项目
资产负债表项目： 银行存款 应缴税费-销项税额 应缴税费-进项税额 存货
个别报表 加总数
母公司 子公司 …
抵销分录数 借方 贷方
170000 -800000
170000
170000 170000 200000
170000 800000
170000
……
利润表项目：
主营业务收入
主营业务成本
800000
合并报表备注：
企业合并财务报表实质是企业集团整体内部会计事项的反 向操作。类似于集团整体内部发生的销售退回。 由于是企业集团内部会计事项调整，因此，所有调整分录 均不涉及资金科目。
财务报表合并工作底稿
单位：元
项目 资产负债表项目：
个别报表
抵销分录数
加总数
合并数
母公司 子公司 … …
企业合并教学课件
所得税的抵免
企业合并时，符合条件的企业可以享受所得税的抵免政策，如企业合并后，被合并企业的 亏损可以在合并企业中抵扣。
所得税的优惠
企业合并后，符合条件的企业可以享受所得税的优惠政策，如高新技术企业、小微企业等 可以享受减税、免税等优惠政策。
增值税的处理
增值税的抵扣
企业合并后，符合条件的企业可以继续享受增值税的抵扣政策，如 企业合并后，被合并企业的进项税额可以在合并企业中抵扣。
THANKS
感谢观看
2023
企业合并教学课件
REPORTING
2023
目录
• 企业合并概述 • 企业合并的会计处理 • 企业合并的税务处理 • 企业合并的法律规制 • 企业合并的风险与防范 • 企业合并的案例分析
2023
PART 01
企业合并概述
REPORTING
定义与分类
定义
企业合并是指两个或两个以上的 企业通过法定方式，合并为一个 企业的法律行为。
总结词
政策导向、混合所有制改革
VS
详细描述
该案例以某国有企业与民营企业的合并为 背景，重点分析了政策导向和混合所有制 改革对企业合并的影响。通过该案例，学 生可以了解国有企业与民营企业合并的动 机、政策支持和改革方向，以及如何通过 混合所有制改革实现企业持续发展的目标 。
2023
REPORTING
企业合并的历史与发展
历史回顾
企业合并的历史可以追溯到19世 纪末的美国，当时主要是为了实
现规模经济和降低成本。
发展趋势
随着经济全球化和市场竞争的加 剧，企业合并已成为企业发展的 重要手段，涉及的行业和范围也
越来越广泛。
未来展望
未来企业合并将继续发挥重要作 用，推动产业升级和企业转型， 同时监管部门也将加强对企业合 并的监管，防止市场垄断和维护
企业合并时，符合条件的企业可以享受所得税的抵免政策，如企业合并后，被合并企业的 亏损可以在合并企业中抵扣。
所得税的优惠
企业合并后，符合条件的企业可以享受所得税的优惠政策，如高新技术企业、小微企业等 可以享受减税、免税等优惠政策。
增值税的处理
增值税的抵扣
企业合并后，符合条件的企业可以继续享受增值税的抵扣政策，如 企业合并后，被合并企业的进项税额可以在合并企业中抵扣。
THANKS
感谢观看
2023
企业合并教学课件
REPORTING
2023
目录
• 企业合并概述 • 企业合并的会计处理 • 企业合并的税务处理 • 企业合并的法律规制 • 企业合并的风险与防范 • 企业合并的案例分析
2023
PART 01
企业合并概述
REPORTING
定义与分类
定义
企业合并是指两个或两个以上的 企业通过法定方式，合并为一个 企业的法律行为。
总结词
政策导向、混合所有制改革
VS
详细描述
该案例以某国有企业与民营企业的合并为 背景，重点分析了政策导向和混合所有制 改革对企业合并的影响。通过该案例，学 生可以了解国有企业与民营企业合并的动 机、政策支持和改革方向，以及如何通过 混合所有制改革实现企业持续发展的目标 。
2023
REPORTING
企业合并的历史与发展
历史回顾
企业合并的历史可以追溯到19世 纪末的美国，当时主要是为了实
现规模经济和降低成本。
发展趋势
随着经济全球化和市场竞争的加 剧，企业合并已成为企业发展的 重要手段，涉及的行业和范围也
越来越广泛。
未来展望
未来企业合并将继续发挥重要作 用，推动产业升级和企业转型， 同时监管部门也将加强对企业合 并的监管，防止市场垄断和维护
2021浙江大学高级财务会计之企业合并PPT
企业合并
企业合并概述
一、企业合并的定义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。 ➢交易:公允价值
➢(重组)事项:账面价值
➢经济意义上:一个报告主体 ➢法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
➢法律主体的解散并不是企业合 并的必要前提
17
2.非同一控制下的企业合并
参与合并的各方在合并前后不
属于同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
参与合并的企业的可辨认净资产在合并后企业的 报表上的计价方法主要有以下三种：
在交易事项发生以后，一方能够控制另一方的全部净 资产，被合并的企业在合并后失去其法人资格，也涉 及到控制权的变化及报告主体的变化，形成企业合并。
3
二、企业合并的动因 1.企业扩张的需要 优点（与内部扩张比） (1)成本低 (2)风险小（不增加竞争，甚至清除竞争） (3)速度快 2.实现经营活动的协同效应 3.降低分散经营风险 4.获得税收上的优惠
新兴产业的兴起，市场竞争 加剧 产业结构调整
经济全球一体化
横向并购 纵向并购 混合并购 三种方式 三种方式
大吃小
大吃小
强强联合
资产剥离、 杠杆并购 跨国并购
四、企业合并的类型
（一）按合并后主体的法律形式不同进行分类
吸收合并：A公司取得B公司净资产，B公司注销
A公司
+ B公司 = A公司
新设合并：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销
企业合并概述
一、企业合并的定义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。 ➢交易:公允价值
➢(重组)事项:账面价值
➢经济意义上:一个报告主体 ➢法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
➢法律主体的解散并不是企业合 并的必要前提
17
2.非同一控制下的企业合并
参与合并的各方在合并前后不
属于同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
参与合并的企业的可辨认净资产在合并后企业的 报表上的计价方法主要有以下三种：
在交易事项发生以后，一方能够控制另一方的全部净 资产，被合并的企业在合并后失去其法人资格，也涉 及到控制权的变化及报告主体的变化，形成企业合并。
3
二、企业合并的动因 1.企业扩张的需要 优点（与内部扩张比） (1)成本低 (2)风险小（不增加竞争，甚至清除竞争） (3)速度快 2.实现经营活动的协同效应 3.降低分散经营风险 4.获得税收上的优惠
新兴产业的兴起，市场竞争 加剧 产业结构调整
经济全球一体化
横向并购 纵向并购 混合并购 三种方式 三种方式
大吃小
大吃小
强强联合
资产剥离、 杠杆并购 跨国并购
四、企业合并的类型
（一）按合并后主体的法律形式不同进行分类
吸收合并：A公司取得B公司净资产，B公司注销
A公司
+ B公司 = A公司
新设合并：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销
《高财会企业合并》课件
益。
非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后不属于同一方或相同的多 方最终控制的。
购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允 价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
在合并中，取得的可辨认资产和负债应以其在购买日的公允价值计量，企业合并成 本以购买日公允价值为基础计量。
管理费用的分摊
企业合并后，可以更好地分摊管理费用，提高管 理效率和盈利能力。
对企业现金流量的影响
现金流量的增加
企业合并可以带来更多的经营活动现金流，从而提高企业的偿债 能力和再投资能力。
现金流量的结构变化
企业合并可能导致现金流量的结构变化，如投资活动现金流和融资 活动现金流的比例变化。
现金流量的稳定性
《高财会企业合并》ppt课件
目 录
• 企业合并概述 • 企业合并的会计处理 • 企业合并的财务影响 • 企业合并的风险与防范 • 企业合并的案例分析
01
企业合并概述
企业合并的定义
总结词
企业合并是指两个或多个企业组合在一起，形成一个单一的法律实体的过程。
详细描述
企业合并意味着两个或更多的企业将停止独立运营，并将成为一个单一的法律 实体。这通常涉及到一个控制权的转移，其中一家公司成为另一家公司的子公 司。
企业合并可能影响现金流量的稳定性，如季节性、周期性和不确定 性等因素的变化。
04
企业合并的风险与防范
企业合并的风险
财务风险
企业合并可能带来财务 结构的变化，如资金链 断裂、债务负担过重等
。
运营风险
合并后企业可能面临业 务整合难题，如管理风 格差异、市场定位冲突
等。
非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后不属于同一方或相同的多 方最终控制的。
购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允 价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
在合并中，取得的可辨认资产和负债应以其在购买日的公允价值计量，企业合并成 本以购买日公允价值为基础计量。
管理费用的分摊
企业合并后，可以更好地分摊管理费用，提高管 理效率和盈利能力。
对企业现金流量的影响
现金流量的增加
企业合并可以带来更多的经营活动现金流，从而提高企业的偿债 能力和再投资能力。
现金流量的结构变化
企业合并可能导致现金流量的结构变化，如投资活动现金流和融资 活动现金流的比例变化。
现金流量的稳定性
《高财会企业合并》ppt课件
目 录
• 企业合并概述 • 企业合并的会计处理 • 企业合并的财务影响 • 企业合并的风险与防范 • 企业合并的案例分析
01
企业合并概述
企业合并的定义
总结词
企业合并是指两个或多个企业组合在一起，形成一个单一的法律实体的过程。
详细描述
企业合并意味着两个或更多的企业将停止独立运营，并将成为一个单一的法律 实体。这通常涉及到一个控制权的转移，其中一家公司成为另一家公司的子公 司。
企业合并可能影响现金流量的稳定性，如季节性、周期性和不确定 性等因素的变化。
04
企业合并的风险与防范
企业合并的风险
财务风险
企业合并可能带来财务 结构的变化，如资金链 断裂、债务负担过重等
。
运营风险
合并后企业可能面临业 务整合难题，如管理风 格差异、市场定位冲突
等。
高级财务-- 企业合并 共58页PPT资料
2019/8/1
中南财经政法大学会计学院 王昌锐
5
第一节 企业合并的动因、含义ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ方式
企业合并的含义
– 2019.6FASB发布的SFAS No.141《企业合并》
当一个主体取得了构成一项业务的净资产，或者取 得了一个或几个其他主体的权益并取得了对后者的 控制时，就发生了企业合并。
– 2019.3IASB发布的IFRS No.3《企业合并》
第一章 企业合并
2019/8/1
中南财经政法大学会计学院 王昌锐
1
本章主要内容
第一节 企业合并的动因、含义与方式 第二节 企业合并的购买法 第三节 企业合并的权益结合法 第四节 企业合并的其他问题
2019/8/1
中南财经政法大学会计学院 王昌锐
2
第一节 企业合并的动因、含义与方式
中国资本市场具有划时代意义的合并案例
，并从其经营活动中获得利益或承担风险
2019/8/1
中南财经政法大学会计学院 王昌锐
12
第二节 企业合并的购买法
被并企业资产、负债的确认和评估
– 被并企业资产、负债的确认
– 对确认的资产、负债项目进行评估
可随时上市的有价证券，按公允价值计价
应收账款，按将来可望收取的数额，以当时的实际利率 贴现的现值，减去可能发生的坏账损失确定
由企业产权转让引起的合并，促使有限的资源流向社会 需要的产业，从而引起产业结构和产品结构的调整。
与破产这一避免资本损耗的最终手段相比，企业合并无 疑是一种积极的措施。
2019/8/1
中南财经政法大学会计学院 王昌锐
4
第一节 企业合并的动因、含义与方式
– 企业合并的经济意义（微观经济角度）
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23
• 借：长期股权投资
1600
应付债券——利息调整 1
资本公积
200
贷：应付债券——面值 1800
10
（3）实施控制的时间性要求，是指参与合并 各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控 制。
（4）企业之间的合并是否属于同一控制下的 企业合并，按照实质重于形式的原则进行判断。
11
1.两类合并的概念比较
非同一控制下的企业合并
【例1】
参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。
合并费用的处理
理解的关键
调整股东权益
调整顺序
直接合并费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
当期损益 债券初始计量金额
抵减溢价收入
15
二、会计处理
比较
吸收合并
控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同
放弃资产实施的企业合并
发行债券实施的企业 合并
发行股票实施的企业 合并
16
（一）同一控制下的控股合并 长期股权投资的确认和计量 放弃资产实施的控股合并：
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
12
2。两类合并的实质比较
➢同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发 生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此， 相应的会计处理中采用账面价值进行计量。
1
吸
收
+
=
合 并
2
新
+
=
设 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
控股合并
7
三、企业合并类型的划分
按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较
8
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
主要知识点
如何对同一控制下企业合并进行确认？ 如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？
这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点， 而关于合并日合并财务报表的问题请参见下一章。
14
一、同一控制下企业合并的处理原则
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
两者之差
合并方支付的合并对价按其账面价值计量
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业 合并形成一个报告主体的交易或事项。
➢经济意义上:一个整体 ➢法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面 价值
5
二、企业合并的方式
企业合并
吸收合并 法律意义上的企业
新设合并 合并
控股合并
比较……
6
吸收合并、新设合并、控股合并比较
第八章 企业合并
中国财政经济出版社
1
• 引入： • 会计主体一般是针对单一会计主体，然而在现
实生活中，往往会遇到这样的经济事项：原来相 互独立的两个会计主体合成了一个新的会计主体， 也就是企业合并。这就提出了崭新的会计问题： 原会计主体的资产和负债应当如何在新会计主体 的财务报表上反映？具体来说，是应该继续保留 原来的账面价值，还是应该改按合并日的公允价 值进行重新计量？
• A公司以现金160万元收购了B公司100%的股 权。在合并日，B公司净资产账面价值150
万元，则在合并日A公司的会计处理：
• 借：长期股权投资—B公司 1500000
• 资本公积
100000
• 贷：银行存款
1600000
18
• A公司以一项账面价值为280万元的固定资 产(原价400万元，累计折旧120万元)和一 项账面价值为320万元的无形资产(原价500 万元，累计摊销180万元)为对价取得同一 集团内另一家全资企业B公司100％的股权。 合并日，A公司和B公司所有者权益构成如 下表所示：
同一控制 下的合并
借：长期股权投资 [取得的被合并方股东权益账面
价值份额]
A
贷：应付债券 续费佣金等]
[发行债券的面值－相关手 B
银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] C
资本公积 D
[ A大于债券面值的差额]
22
• 例3： • 甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公
司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合 并日净资产账面价值为2000万元。甲公司 另支付发行债券有关费用1万元。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
9
• （1）能够对参与合并各方在合并前后均实 施最终控制的一方通常指企业集团的母公 司。
• （2）能够对参与合并的企业在合并前后均 实施最终控制的相同多方，是指根据合同 或协议的约定，拥有最终决定参与合并企 业的财务和经营政策，并从中获取利益的 投资者群体。
➢非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方 或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买 方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用 自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。
13
第二节 同一控制下企业合并的会计处理
一、同一控制下企业合并的处理原则 二、会计处理
19
•
20
借：固定资产清 借：长期股权投资
•
累计摊销
• 贷：固定资产清理
•
无形资产
•
资本公积
2 800 000 1 200 000
4 000 000 10 000 000
1 800 000 2 800 000
5 000 000 4 000 000
21
发行债券实施的控股合并：
借：长期股权投资
账面价值份额]
A
[取得的被合并方净资产
贷：现金、存货等
[支付的资产的账面价值] B
资本公积
[ A大于B的差额] C
同一控制 下的合并
如果需要借记“资本公积” 科目，则以合并方“资本 公积”科目（股本溢价） 贷方余额为上限，不足部 分冲减合并方“留存收益”
账面余额。以下同 。
17
• 例2：
2
第八章 企业合并
第一节 第二节 第三节
企业合并概述 同一控制下企业合并的处理 非同一控制下企业合并的处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
3
第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义
二、企业合并的方式
三、企业合并类型的划分
主要知识点
什么是企业合并？
企业合并的分类方法？
4
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
• 借：长期股权投资
1600
应付债券——利息调整 1
资本公积
200
贷：应付债券——面值 1800
10
（3）实施控制的时间性要求，是指参与合并 各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控 制。
（4）企业之间的合并是否属于同一控制下的 企业合并，按照实质重于形式的原则进行判断。
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1.两类合并的概念比较
非同一控制下的企业合并
【例1】
参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。
合并费用的处理
理解的关键
调整股东权益
调整顺序
直接合并费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
当期损益 债券初始计量金额
抵减溢价收入
15
二、会计处理
比较
吸收合并
控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同
放弃资产实施的企业合并
发行债券实施的企业 合并
发行股票实施的企业 合并
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（一）同一控制下的控股合并 长期股权投资的确认和计量 放弃资产实施的控股合并：
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
12
2。两类合并的实质比较
➢同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发 生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此， 相应的会计处理中采用账面价值进行计量。
1
吸
收
+
=
合 并
2
新
+
=
设 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
控股合并
7
三、企业合并类型的划分
按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较
8
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
主要知识点
如何对同一控制下企业合并进行确认？ 如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？
这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点， 而关于合并日合并财务报表的问题请参见下一章。
14
一、同一控制下企业合并的处理原则
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
两者之差
合并方支付的合并对价按其账面价值计量
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业 合并形成一个报告主体的交易或事项。
➢经济意义上:一个整体 ➢法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面 价值
5
二、企业合并的方式
企业合并
吸收合并 法律意义上的企业
新设合并 合并
控股合并
比较……
6
吸收合并、新设合并、控股合并比较
第八章 企业合并
中国财政经济出版社
1
• 引入： • 会计主体一般是针对单一会计主体，然而在现
实生活中，往往会遇到这样的经济事项：原来相 互独立的两个会计主体合成了一个新的会计主体， 也就是企业合并。这就提出了崭新的会计问题： 原会计主体的资产和负债应当如何在新会计主体 的财务报表上反映？具体来说，是应该继续保留 原来的账面价值，还是应该改按合并日的公允价 值进行重新计量？
• A公司以现金160万元收购了B公司100%的股 权。在合并日，B公司净资产账面价值150
万元，则在合并日A公司的会计处理：
• 借：长期股权投资—B公司 1500000
• 资本公积
100000
• 贷：银行存款
1600000
18
• A公司以一项账面价值为280万元的固定资 产(原价400万元，累计折旧120万元)和一 项账面价值为320万元的无形资产(原价500 万元，累计摊销180万元)为对价取得同一 集团内另一家全资企业B公司100％的股权。 合并日，A公司和B公司所有者权益构成如 下表所示：
同一控制 下的合并
借：长期股权投资 [取得的被合并方股东权益账面
价值份额]
A
贷：应付债券 续费佣金等]
[发行债券的面值－相关手 B
银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] C
资本公积 D
[ A大于债券面值的差额]
22
• 例3： • 甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公
司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合 并日净资产账面价值为2000万元。甲公司 另支付发行债券有关费用1万元。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
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• （1）能够对参与合并各方在合并前后均实 施最终控制的一方通常指企业集团的母公 司。
• （2）能够对参与合并的企业在合并前后均 实施最终控制的相同多方，是指根据合同 或协议的约定，拥有最终决定参与合并企 业的财务和经营政策，并从中获取利益的 投资者群体。
➢非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方 或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买 方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用 自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。
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第二节 同一控制下企业合并的会计处理
一、同一控制下企业合并的处理原则 二、会计处理
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•
20
借：固定资产清 借：长期股权投资
•
累计摊销
• 贷：固定资产清理
•
无形资产
•
资本公积
2 800 000 1 200 000
4 000 000 10 000 000
1 800 000 2 800 000
5 000 000 4 000 000
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发行债券实施的控股合并：
借：长期股权投资
账面价值份额]
A
[取得的被合并方净资产
贷：现金、存货等
[支付的资产的账面价值] B
资本公积
[ A大于B的差额] C
同一控制 下的合并
如果需要借记“资本公积” 科目，则以合并方“资本 公积”科目（股本溢价） 贷方余额为上限，不足部 分冲减合并方“留存收益”
账面余额。以下同 。
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• 例2：
2
第八章 企业合并
第一节 第二节 第三节
企业合并概述 同一控制下企业合并的处理 非同一控制下企业合并的处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
3
第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义
二、企业合并的方式
三、企业合并类型的划分
主要知识点
什么是企业合并？
企业合并的分类方法？
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一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体