第九章非流动负债

例：甲公司于2011年1月1日动工建造一办公楼，工期预计1年半， 采用出包方式，分别于2011年1月1日、2011年7月1日和2012年1 月1日支付工程进度款。甲公司没有专门借款，有两笔一般借款， 具体如下： （1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2010年12月1至2013年12 月1日，年利率为4%，按年付息。 （2）发行公司债券1亿元，于2010年1月1日发行，期限为5年，年 利率6%，按年付息。
（ 3）10月1日，借入半年期一般借款 300万元，年利率 4.8% ，利息 占用一般借款加权平均数 = 150 ×2/12+750 ×1/12=87.5 万元 于每季度末支付。 （4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 一般借款资本化率 = （300 × 4.8 %×3/12+600 ×6%/12）/（300 ×3/12+600 /12）100% 5）11 月 1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工， =5.28% 以银行存款支付工程款1250万元。 （6）12月1日，借入1年期一般借款600万元，年利率6%，利息于 资本化金额 =87.5 × 5.28%=4.62万元 每季度末支付。 （7） 12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，不足的，占用自有资 金。
符合资本化条件的资产在购建或者 生产过程中发生的非正常中断、且 中断时间连续超过3个月的，应当 暂停借款费用的资本化。
借款费 用停止 资本化 的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时 。
例：2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取 得一笔专门借款。2010年3月5日，以该借款支付前期 订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延 迟至2010年7月1日才开始兴建，开始支付其他工程款 。2012年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使 用状态。2012年4月30日，甲公司办理竣工决算。不 考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为 （ ）。 A.2010年2月1日至2012年4月30日 B.2010年3月5日至2012年2月28日 C.2010年7月1日至2012年2月28日 D.2010年7月1日至2012年4月30日 答案：C
第三节长期借款 借入时：借：银行存款 某公司与2011年1月11000 日开始动工建造一厂房，于2012 贷：长期借款 1000 年6月30日达到预定可使用状态。该公司于 2010年12 月年 1日借入专门借款 1000万元，期限 2年，年利率9%。 2011 1月1日：借：在建工程 600 贷：银行存款 600 工程支出情况如下： 2011年7 月 11 日：借：在建工程 200 2011年1月1日支出600万元； 7 月 日支出200万元； 贷：银行存款 200 2012年1月1日支出200万元。 2011年12月 31日：借：在建工程 72 闲置资金对外投资的月收益为 0.5% 。
借款费用资本化 金额的计算
（二）一般借款 资本化期间内：
只有在购建或生产附合资本化 条件的资产占用了一般借款时， 才应将与该部分一般借款相关 的借款费用资本化。 一般借款的加 权平均利率
累计资产支出超过 资本化金额= 专门借款部分的资产× 一般借款 资本化率 支出加权平均数
一般借款的 所占用一般借款当期 所占用一般借款 = 资本化率 实际发生的利息之和 ÷ 本金加权平均数
借款费用 包含的内容
借款利息 溢折价摊销
手续费、佣金等
辅助费用 外币借款的汇兑差额
资本化 所有的借款费用 费用化
借款费用资本化
借款费用计入相关资产的成本
借款费用费用化
借款费用计入当期损益
借款费用 开始资本化时点
借款费用 停止资本化时点
资本化期间 在资本化期间内的借款费用才能资本化 （剔除暂停资本化期间）
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外没有用于其他符合资本 化条件的资产的构建或者生产活动。 （全年按360天计算）
日期 每期资产支出 金额 2011年1/1 1500 2011年7/1 2500 2012年1/1 1500 5500 合计 资产支出累计 金额 1500 4000 闲置用于短期投资 金额 500 2000
第十一章 非流动负债
教学目的、要求：熟悉非流动负债的概念、 特征及种类，熟悉借款含义、借款费用的 内容及借款费用资本化的含义，熟悉长期 借款、长期应付款的核算，掌握借款费用 资本化的原则、借款费用资本化金额的计 算及账务处理，掌握应付债券要素及发行 价格，掌握应付债券的核算。 教学重点、难点：借款费用资本化的原则、 借款费用资本化金额的计算及账务处理， 应付债券要素及发行价格，应付债券的核 算
第十一章 非流动负债
第一节概述
第二节借款费用
借款的范围 包括专门借款，也包括一般借款 专门借款是指为购建 或者生产符合资本化 条件的资产而专门借 入的款项。（使用目 的明确） 专门借款以外的 借款（使用目的 无特指）
符合资本化条件的资产： 符合资本化条件的资产，是指 需要经过相当长时间（一般为 1年或以上）的购建或者生产 活动才能达到预定可使用状态 或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。
不属于资本化期间的借款费用应予以费用化
借款费用资 本化的时点
支付了现金 资产支出已经发生 转移了非现金资产 承担带息债务形式已发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用状态 或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始
同时 满足 三个 条件 可以 开始
资本化开始 的时点
借款费 用暂停 资本化 的期间
12年： 累计资产支出加权平均数=（4000+1500） ×180/360 =2750万元 利息资本化金额=2750 ×5.67%=155.83万元 12年6月末分录： 借：在建工程 1 558 300 财务费用 1 841 700 贷：应付利息 3 400 000
例：甲股份有限公司为上市公司，为了扩大生产规模，经研究决定， 要求： 要求： 1.计算甲公司 2. 2008 2008 年第三季度专门借款利息支出、 年第四季度专门借款利息支出、 采用出包方式建造一栋厂房。 2008年7月至12月发生的有关借款 要求： 3.计算甲公司 计算甲公司 2008 年第四季度一般借款利息支出、 暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息资本化金额。 暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息资本化金额。 及工程支出业务资料如下： 占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、 一般借款平均资本化率和一般借款利息资本化金额。 08 年第三季度专门借款利息支出 （1 ）7 月 1日，为建造厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元， 08 年第四季度专门借款利息支出 =3000 × 7.2% 年利率 7.2% ，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。 =3000 × 7.2% × ×3/12=54 3/12=54万元 万元 08年第四季度一般借款利息支出 闲置资金收入 =1100 ×3/12=3.3 万元 闲置资金收入 =1100 × ×1.2% 1.2% /12=1.1 （2）7 月1日，以银行存款支付工程款 1900万元 万元。暂时闲置资金在 =300× 4.8% ×3/12+600×6% 万元 /12=6.6万元 资本化金额 资本化金额=54-3.3=50.7 =54-1.1=52.9 万元 银行的存款年利率为 1.2%，与每季度末收取存款利息。
150×2 占用一般借款的 + 资产支出加权平 = 12 均数 1200 12 = 125 2/12也可以 是2/3
900 ×4.8% ×3/12+600 ×6% /12 100% = 5.1% 900 ×3/12+600 /12 1/12也可以 是1/3 一般借款借款费用资本化金额=125 ×5.1%=6.375
每笔一般借款在当期所占用的天数 所占用一般 所占用每 ） 借款本金加 = ∑ （ 笔一般借 × 当期天数 权平均数 款本金
例：2008年7月1日借入三年期专门借款3000万，利率7.2%； 2008年10月1日借入900万一般借款，利率4.8%； 2008年12月1日借入600万一般借款，利率6%。 资本化开始的开始时点为2008年7月1日。 2008年7月1日支付1900万；11月1日支付1250万； 12月1日支付1200万。 要求：计算第四季度一般借款的借款费用资本化金额。
13年：专门借款利息金额=2000×8%+4000×10%/2=360 闲置资金短期投资收益=500×5‰×6+2000×5‰×6=75 借款利息资本化金额=360-75=285 借：在建工程285 应收利息75 贷：应付利息360 14年：专门借款利息金额=2000×8%/2+4000×10%/2=280 闲置资金短期投资收益=500×5‰×6=15 借款利息资本化金额=280-15=265 借：在建工程265 应收利息15 贷：应付利息280 14年下半年及以后的利息都应予以费用化，即全部记入“财务 费用”
借款费用资本 化金额的计算
（一）专门借款
资本化期间内：当期实际发生的利息费用减去 剩余资金的利息收入或投资收益 如果其中有非正常中断，且连续超过三个月， 则计算专门借款费用资本化金额时， 应扣除此期间的利息费用
A公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借入4000万元专门借款 ，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专 门借款在银行的存款利率为3%，2013年7月1日，A公司采取 出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程 款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期2年。该 工程因发生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中断施 工，2013年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。 问题： 1.借款费用资本化开始日？资本化期间？ 2013年7月1日； 2013年7月1日-2013年7月31日、 2013年12月1日-2013年1月31 日 2.该厂房建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为多少？ 4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30万元