会计师事务所行业专门化
会计师事务所行业专门化【摘要】会计师事务所行业专门化正日益成为影响审计市场结构和绩效的重要因素，2009年10月国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，推动注册会计师行业“做大做强”，这为我国事务所走行业专门化的发展道路提供了潜在的可能性。
本文从研究事务所行业专门化的理论基础入手，在分析了行业专门化的竞争优势及发展现状的基础上，讨论了其带来的经济后果，最后提出我国会计师事务所行业专门化发展的经营策略。
【关键词】行业专门化；竞争优势；经济后果；经营策略行业专门化是指会计师事务所在某种或少数几种行业的审计业务中培育了特殊专长，在这些行业的审计市场上占据了较大的份额，是会计师事务所基于对行业知识和行业审计专长的高度重视而采取的一种经营战略和市场竞争策略。
会计师事务所行业专门化作为一种差异化战略对事务所扩大行业市场份额和总体市场份额、实现规模经济、取得与规模无关的成本优势、获得较高审计费用溢价收入、培育客户对事务所品牌的忠诚、抬高审计服务业进入门槛以及降低事务所的人才流动性等方面都极具意义，有助于事务所全面提升其竞争实力和塑造核心竞争优势。
1会计师事务所行业专门化的理论基础1.1斯密定理：分工与专门化是经济增长的源泉英国古典经济学家亚当·斯密（1776）在《国民财富的性质和原因的研究》中指出，分工与专门化是经济增长的源泉，推动经济增长的最根本原因是分工的日益深化与不断演进，经济增长的过程，实质上就是分工不断深化与演进的过程，而分工的深化取决于市场X围的扩大。
以亚当·斯密为代表的古典经济学的基本逻辑是，分工带来的专门化生产导致技术进步，技术进步产生收益递增，而进一步的分工依赖于市场X围的扩大。
分工既是经济发展的原因又是其结果，这个因果累积的过程所体现的就是收益递增机制。
1.2李嘉图：分工与专门化产生于比较优势李嘉图（1817）把分工与专门化的产生归于比较优势，即个人由于能力的差别，从事不同的工作就具有不同的成本（或收益）。
这种不同的成本（或收益）就是机会成本。
不同的工作有不同的质和量的要求，不同能力的个人所从事的工作也应该不同。
只有这样，每个人才能获得最大的收益（或付出最小的成本）。
人们采用专门化生产方式的目的就是为了把自己的时间和精力集中于一种自己擅长的活动，以便充分利用自己的比较优势，获得最大的收益（或付出最小的成本），因此分工和专门化的产生在于人们的机会成本的不同。
1.3马歇尔：分工与专门化取决于企业规模阿尔弗雷德·马歇尔（1890）在《经济学原理》中对分工、专门化与经济发展问题进行了比较充分的研究与阐述，但他仍把报酬递增的源泉指向规模经济，并认为分工与专门化取决于企业规模。
扬小凯（1997）认为，这一原因与当时没有处理分工的好处与分工引起的交易费用之间的冲突的数学方法有关，因而马歇尔只能用边际分析方法研究资源分配问题。
1.4扬格定理：分工与专门化取决于分工阿林·扬格（1928）在其论文《收益递增与经济进步》中进一步对斯密的分工理论进行了拓展，从分工与专门化的角度，更加深入、系统和科学地揭示了收益递增的根源及其自我实现机制。
扬格指出生产率的提高是分工水平提高的结果，收益递增来源于劳动分工的演进，即迂回生产方式。
经济增长的过程实质上是一个分工不断演进的过程，表现为生产者专门化水平加深。
随着分工的不断演进，专门化程度不断加深，迂回分工链条不断加长，不同专门化分工之间相互协调会带来最终产品生产效率的提高以及市场交易的增加，进而促进市场X围的扩大，同时市场X围的扩大又进一步推进专门化分工的发展。
1.5新兴古典经济学：分工与专门化取决于交易费用与分工收益的比较杨小凯和黄有光（1999）等新兴古典经济学家运用超边际分析（Infra- Marginal Analyses），将斯密—扬格—科斯的思想相结合，引入消费者—生产者相结合及交易费用的分析框架，重新将古典经济学中关于分工与专门化的思想变成均衡模型。
新兴古典经济学关于专门化分工和报酬递增的核心思想是：制度变迁和组织创新对分工深化有着决定性的影响，而能否实现高水平分工则与交易效率有关；分工和专门化水平决定着专业知识的积累速度和人类获得技术性知识的能力，决定收益递增。
分工的深化取决于交易费用与分工收益的相对比较，呈现出一个自发演进的过程。
2会计师事务所行业专门化的竞争优势2.1规模经济优势研究表明以市场份额度量的审计行业专门化水平随时间而增加，审计师获得了更大的规模经济，审计师事务所的规模经济有效降低了单位审计成本。
随着行业审计规模的扩大，行业审计可能会产生规模经济，同时在同一行业审计次数的逐步增加和审计经济的逐步积累，审计业务中存在的交易成本和启动成本将会不断降低。
在通常情况下，审计市场的竞争使得审计师事务所和委托公司可以共同分享这种成本降低带来的好处。
“四大”由于其规模经济效应，拥有比非“四大”更多的客户，大量的客户使“四大”可以提高资源利用率，降低单位客户的审计成本，因此，可以比不存在规模经济的非“四大”审计师，收取更低的审计费用。
2.2与规模无关的成本优势与规模无关的成本优势主要有独有技术、(know how)、学习或经验曲线等。
行业专门化的事务所通过对特定行业集中资源进行技术开发和创新，其行业审计质量控制标准更富有针对性。
(know how)是在行业日常竞争中拿起来就用的知识和信息。
由于行业审计专家长期从事某一行业的审计工作，熟悉行业特性以及行业内客户的经营特点。
因而在识别审计风险并采取有效审计程序以保证审计效率和效果方面具有丰富经验。
已立足的事务所，其经验累积速度最快，成本随经验增长而下降的速度也比较快，当审计服务同其他咨询服务共享这种经验时，知识的溢出效应非常明显。
行业专门化使事务所能更好的利用学习经验曲线提高审计质量，控制审计风险，降低审计成本，掌握更丰富的行业知识和培育更多行业审计技能，从而为客户提供有质量差异的审计服务。
2.3产品差异化审计行业专门化使得审计服务成为一种有差异的产品。
在一个激烈竞争的审计市场上，审计师为了获得较好的竞争优势，就会争取一定的策略使自己能与竞争对手有所区别。
通常地，审计市场从需求方角度被细分为大客户市场和小客户市场。
对于大客户而言，它们通常有复杂的经营业务，只有那些拥有行业专长的事务所才能为其提供符合成本效益、定制化的审计与非审计服务。
因此，大客户通常有着更高的对审计师差异化产品的需求。
为了吸引潜在客户和留住现有客户，事务所必须通过各种途径提高客户对其产品歧异特性的感知能力。
行业市场份额越高，客户对事务所行业专长的感知能力越强，对其专门化水平的评价也越高，越愿意支付较多的审计费用。
这也意味着拥有行业领导地位的事务所，能获得更稳定的市场份额增长和更多的审计收费溢价，从而在激烈的竞争中处于有利地位。
而专门化的会计师事务所，通过对其委托人提供专门化的服务，既满足了审计师事务所的需要，也扩大了自身的客户群。
2.4专用性人力资本专用性人力资本是直接关系到事务所核心竞争力的关键。
行业专门化的事务所，为了培育行业专长，需要持续投入资源对审计人员进行与行业相关的会计知识、审计知识的培训。
与此同时，专门化的审计人员在其职业生涯中也投入了大量时间和精力，以积累相关的行业知识和经验。
专门化审计人员连续的专长依赖于每年在同一行业工作很多小时才获得的经验，如果这些专门化的员工跳槽到一个只有较少客户、没有实施行业专门化的事务所，要保持其专门化技能会更加困难，因为其与专门化行业打交道的时间大大降低。
由此可见，行业专门化能使事务所更好地应对来自劳动力供给方的压力。
这种压力的缓解以及专用性人力资本稳定性的增强，为事务所行业专门化战略的成功实施提供了有力保障，也必将对事务所的长远发展产生深刻影响。
3我国会计师事务所行业专门化发展现状3.1事务所客户资源的市场占有情况本文选取了2003—2007 年沪深的所有A 股上市公司作为初始样本。
对数据资料进行了筛选。
筛选程序如下：（1）剔除没有公布审计年度报表的会计师事务所的上市公司。
（2）我们剔除了上市公司数小于30 的行业的上市公司。
通过通过上表可以看出，在2003—2007年期间，某一行业内会计师事务所的数量随着上市公司数量的增加呈现递增趋势。
在2007年食品饮料类企业，审计该行业的会计师事务所达35家，，每个事务所平均约占有1.86家客户资源。
在石油、化学、塑胶、塑料制造业，共有156家上市公司，而参与该行业年报审计业务的事务所有48家，平均有客户3.25个左右。
在信息技术类企业，上市公司92家，审计该行业的会计师事务所达32家，每个事务所平均约占有2.88家客户资源。
在综合类，上市公司67家，而参与该行业审计的会计师事务所就达34 家，平均每家不到2.0家客户资源。
由以上数据得出，我国会计师事务所的客户资源在特定行业的市场占有率普遍不高，这意味着以行业细分的审计市场的市场结构依然是高度分散竞争的，市场集中度很低。
客户资源在特定行业审计市场的占有率低，其直接后果是行业审计从业经验不高，行业审计专长难以培育，因而会计师事务所也不敢在特定行业进行大量的专用性投资。
3.2审计服务跨越行业情况一般而言，审计服务跨越的行业数越多、规模越小、CPA 人数越少，则专业化经营程度越低，事务所越难积累行业审计专长并形成审计品牌，而事务所的竞争优势也难以获取。
按2007 年具有上市公司审计资格的会计师事务所拥有的客户资源排名，立信会计师事务所拥有的客户资源最多，为102 家，跨越的审计行业达19 个；其次是XX天健，该所在拥有的66 家证券客户资源中横跨17 大行业。
其他从事上市公司审计的会计师事务所跨越的审计行业也从9 个至16 个不等，这从另一个侧面说明我国注册会计师行业客户资源相当分散，行业专业化水平未普遍形成，行业专业化经营这一经营策略尚未得到会计师事务所的高度重视。
会计师事务所无法服务于同一行业或在某些方面具有相同特征的大量客户，无法在单个领域积累足够多的专业知识与经验。
因此，会计师事务所不具有行业审计资源的规模效应而导致了经验曲线的缺乏，会计师事务所在不同行业从事审计业务，其初始专用性投资成本不能合理进行分摊，在边际成本不能有效降低的情况下，竞争优势难以形成。
4会计师事务所行业专门化的经济后果4.1会计师事务所层面的经济后果4.1.1会计师事务所行业专门化与审计费用事务所行业专门化与审计收费之间存在三种关系：不相关、正相关和负相关，这主要是由于行业专门化投资既可能为事务所提供总成本领先优势，也可能为事务所带来产品差异化优势，这两种竞争优势对审计费用会产生不同的影响。
随着我国事务所“做大做强”战略的进一步实施，我国很多事务所通过合并在全国各地成立了分所，在分所成立的过程中，总所与分所之间是否实现了人力、财力以及物力的完全统一以及总所与分所的经济后果是否一致这将是非常有趣的话题，因此，本文认为从分所的角度研究事务所行业专门化的经济后果将是未来较合理的选择和趋势。
客户行业同质性、事务所行业专门化战略与审计市场的集中度
客户行业同质性、事务所行业专门化战略与审计市场的集中度刘颖斐;任潇艺
【期刊名称】《珞珈管理评论》
【年(卷),期】2018(000)002
【摘要】本研究实证检验了会计师事务所实施行业专门化战略对行业审计市场集中度的影响,并在此基础上考察当客户行业是同质性行业的时候,事务所在此行业实施行业专门化战略对行业审计市场结构的影响.结果表明,事务所实施行业专门化战略会提高行业审计市场的集中度.当客户是同质性行业时,这种情况会进一步加剧.这一结论针对我国事务所如何实行行业专门化战略以获得市场竞争优势提供了指导性意见.
【总页数】17页(P74-90)
【作者】刘颖斐;任潇艺
【作者单位】武汉大学经济与管理学院武汉 430073;武汉大学经济与管理学院武汉 430073
【正文语种】中文
【中图分类】F239
【相关文献】
1.会计师事务所的行业专门化投资与审计定价——以我国首次公开发行证券的审计市场为视角 [J], 李爽;李晓;张耀中;孙娜
2.行业同质性、审计行业专门化与审计收费 [J], 程芳;曹晶晶
3.会计师事务所行业专门化竞争战略研究 [J], 王开秀
4.客户行业同质性、事务所行业专门化战略与审计市场的集中度 [J], 刘颖斐;任潇艺;
5.会计师事务所的行业专门化是一种有效的竞争战略吗？--来自中国审计市场的经验证据 [J], 韩洪灵;陈汉文
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
会计师事务所行业专门化研究综述
出行业 市场份额 法 ，用 审计师 的行业 市 场份额 代 表 审计师 的行业 专长 。即审计师 在某行 业 中获 得 的审 计 费用 占该行业 总审 计费用 的 比重 ，审 计费 用可 以
用 客户总资产 、营业 收入或净 利 润来衡 量 。行 业 市 场份 额法的立足点 是考 察审计 师在 特定 行业 中 的市
的成本优势 、获得 较 高审计 费用 溢价 收入 、抬高 审 计服务业进入 门槛 以及降低 事 务所 的人 才流 动性 等 方面都极具意义 ，有助 于事务 所全 面提 升其竞 争 实 力 和塑造核心竞 争优 势 。近 年来 ，事 务所 行业 专 门 化引起了我 国审计实 务界 的高度 重视 ，但 国内理 论
２ １ 年 第１ ０ １ ２期
●改革之窗
会 计 师 事 务 所 行 业 专 门 化 研 究 综 述
。山东农业 大学经济管理 学院 魏 斐 杨永淼
摘要 ：会计 师事务 所行 业专 门化 是审计研 究的一个 重要领域 ，已经成为 国内外审计理论 与 实务界广 泛关注的热点 问 题。本文对会计师事务所行 业专 门化 的衡 量方法 ，行业专 门化对 审计 费用、 审计质 量等 市场绩 效 因素的影 响等方面的 国 内外文献进行 了综述 ，并对会计 师事务所行业专 门化的 未来研 究方向进行 了展 望 ，为今后 的研 究提供借鉴 。 关键词 ：行业 专门化
了多少额外的投入 。
大做强” 的战 略开 始 了新一 轮 的合 并 与 规模 扩 大 ， 这为会计师事务所 走行 业专 门化 的发展 道路 提供 了
潜在 行业专 门化 的衡量方 法 由于大多数事务 所不 愿意 提供 涉及 事务所 的发
、
展 战略 、市场战 略和投 资成本 等 保密 信息 ，国 内外 学者 对事务所行业 专 门化 的考 察分 析全 部建立 在 间 接衡量的基础 上。间接衡 量 的方法 主要 有行业 市 场 份额法 、行业组合 份额 法 、行业 加权 市 场份 额法 和
四大会计事务所的介绍
四大介绍KPMG（毕马威）19世纪是会计业发展的黄金时期，尤其是苏格兰的注册会计师行业。
当时的工业革命为会计师提供广阔的发展空间，同时也吸引了越来越多的优秀人才投身于会计行业，威廉·巴克利·皮特（William Barclay Peat）就是其中的杰出代表。
皮特最初是一名苏格兰人开办的会计师事务所的低级职员，其后于1895年设立WB皮特公司（WBpeat &co.）。
1911年，皮特赴美国途中结识了詹姆斯·马威克（James Marwick）。
詹姆斯在纽约成功地经营着一家名为Marwick Mitchell的会计师事务所。
于是，1911年，William Barclay Peat&Co.和Marwick,Mitchell&Co.合并成为一家网络遍布全球的会计及专业咨询机构—Peat Marwick International(PMI)，直到1987年PMI与KMG合并，在PM两侧增加了字母KG。
KMG 是于1979年，Klynveld、Deutsche Treuhand-Gesellschaft和跨国专业服务机构McLintock MainLafrentz进行合并组成的Klynveld Main Goerdeler(KMG)。
自1987年，PMI和KMG 的成员机构进行合并后，它们在全球各地的所有成员机构均以毕马威的名义提供服务，或把毕马威之名纳入其机构名称内。
毕马威历史悠久，发展跨越三个世纪，KPMG的四个字母分别代表其主要创办人的英文名称缩写：K代表Klynveld—Piet Klynveld于1917年在阿姆斯特丹成立了Klynveld Kraayenhof&Co.。
P代表Peat—William BarclayPeat于1870年在伦敦成立了William BarclayPeat&Co.。
M代表Marwick—James Marwick和Roger Mitchell于1897年在纽约共同成立了Marwick,Mitchell&Co.。
会计师事务所行业专门化经营影响因素的实证分析
Ａｂ ｔａ ｔ ｓ ｒ ｃ ：Ｂａ ｅ ｎ ｔｅ ａ ｌ ｓｓｏ ｈ ｎ ａ ｎ ｏ ｓ ｄ ｏ ｈ ｎａｙ ｉ ｆｔ ｅ ａ ｎｕ ｌｉ ｃ ｍｅ， ａ ｃ ｕ ｂ ｒ ｕｍｂｅ ｆｅ ｂｒ ｎ ｈ ｎ ｍ ｅ ，ｎ ｒｏ ｍｐｌｙ ｅ ，ｎ ｍｂｅ ｆａ ｉ ｎｄ ｔｙ ｅ ｇａ ｅ ｏｅｓ ｕ ｒｏ ｕｄ ｔｉ ｕｓｒ ｎ ｇ ｄ
第 ｌ 卷 第 ４期 ８ ２ １ 年 ８月 ０１
湖南 商 学 院 学 报 （ 月 刊 ） 双
Ｊ ＯＵＲＮＡＬＯＦＨＵＮＡＮ ＵＮＩ ＶＥＲＳＴ ＯＦＣＯＭＭＥＲＣ ＩＹ Ｅ
Ｖ０ ．８ ＮＯ． １１ ４ Ａｕ ． ０１ ｇ２ １
会计 师 事 务 所 行 业专 门化 经 营影 响 因素 的 实证分 析
所 如
关键词 ：会计师事务所 ； 专门化经营 ； 影响因素 中图分类号：Ｆ ３ ２３ 文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：１０ — １７２ １）４ ０ ８ － ３ ０ ８ ２ ０（０ ０ － ０ ６ ０ １
Ａｎ Ｅｍ ｐｉｉａ ｕ ｎ ｐｅ ｉ ｌｚ ｄ Ｏ ｐ ｒ ｔｏ ｆＡｕｄｉｏ ｎｄ ｔ ｙ ｒｃ ｌＳｔ ｄｙ ｏ Ｓ ｃａ ｉｅ ｅ ａ ｉ ｎ ｏ ｔ ｒ Ｉ ｕｓｒ
郭 晓辉 ． 永 淼 杨
（ 山东农业大学 经济管理学院 ， 山东 泰安 ２ １ １ ） ７ ０ ８ 摘 要 ：在阐述会计师事务所的年度 收入 、 分所数量 、 从业人数 、 从事 审计行业 的数 目及地域分布的基础上 ， 运用 ｓ ｓ Ｐ ｓ将
上述因素与事 务所 的行业专 门化程度进行实证 分析 。指 出会计事务所从事专门化经营的相关 因素及其相关程度 ， 旨在对事务
一
“ 做强 做大 ” ，国内学 者就会 计师事 务所 如何 “ 做强
对我国本土会计师事务所做大做强的建议
立性 （ 邓 素玲 ，２ ０ ０ ９ ｏ而 注 册 会 计 师拥 有 对 某 一 行 业 的专 有 知 识 和专 业 技能 ，使 得 其 在接 受 特定 行 业 的 客户
审计 时 ，比没 有行 业 专 长 的注 册会 计 师 更 能 了解 该 客户 经营情 况 ，更 容易 发现 潜在 的重 大错 报 ，提高 审计 质量 。
【 关键词 】 本土会计师事务所
审计市场 行业专门化
随 着我 国经 济 的不 断 发展 ，会 计 职业 服 务 Ｅ ｔ 趋 国际 化 ，这对 我 国 本土 会 计师 事 务 所 提 出 了职业 技 能 更高 的 要 求 。 当前 ，我 国本 土会 计 师事务 所 面临 着 国内外 挑战 ， 国际 四大会 计 师事 务所 （以下简 称 “ 四大 ”）的进 入 ，加 大 了市 场 的竞 争 ，本 土会 计 师 事 务所 实施 做 大 做 强 、走 出去 的 战略 刻 不 容缓 。近 几 年 ，为 了 实现 事 务所 的规模 化 发 展 ，本 土事 务 所 掀起 了阵 阵合 并 浪 潮 。然 而 ，审计 失 败 事件 还 是 频频 发 生 ，我们 在 对 独 立 审计 质量 问题进
审 计 广 角
孙金金
（ 浙 江财 经学 院 ，杭州 ３ １ ０ ０ １ ８）
【 摘要 】本土会计师事务所做大做强、走 出去刻不容缓。研 究事务所如何做大做 强具有现 实意义。本文通
过对 ２ ０ （ ） ９ —２ ０ １ １年 审计行业 细分 市场 中行 业专 门化 的研 究 ，对我 国本 土会计师 事务所做 大做 强提 出建议 。
计 师 事 务所 占全 国本 土会 计 师 事务 所 的市 场 份额 均 未 超
过５ ０ ％。在 客户 数 量上 ，统 计 发现 ，２ ０ １ ０年本 土会 计 师 十强 所拥 有 的客户 数 量 排名 都 比较靠 前 ，其 中天健 会 计 师事 务 所 拥 有 的 客 户 数 量 最 多 ，达 １ ６ ７家 。 而 “ 四大 ” 在我 国所 拥 有 的客 户 数 量 排 名 却 比较 靠 后 ，普 华 永 道 、 安永 华 明 、德 勤华 永 、毕 马威 华 振 的 客户 数 量排 名 分 别
行业专门化、审计质量与投资者保护
的 客 户 提 供 增 值 服 务 。 可 见 ，行 业 专 门化 是 国 际 会 计 师 事 务 所 与 非 专 门化 事 务 所 相 比 ， 可 以 收 取 更 高 的审 计 收 费 ， 使 专 门 化 提高 审 计 质 量 的 重 要 途 径 之 一 。 中 国 自 １ ９ 年 以 来 ， 通 过 发 布 系列 推 动 事 务 所 扩 大 规 模 的 化 审 计 降 低 审 计 成 本 的 前提 下 ， 然 可 以 获 得 更 多 的经 济 利 润 ； ９８ 仍 政 策 ，大 大 推 动 其 进 程 ， 这 一 点 可 从 我 国具 有 证 券 期 货 交 易 资 再 次 ，行 业 专 门化 在 一 定 程 度 上 可 提 高 事 务 所 的市 场 份 额 ， 形 而 减 格 的 会计 师事 务 所 的 发 展 中得 到 证 实 ，从 １ ９ 年 的 １ ７家 到 目 ９８ ０ 成 规 模 经 济 ， 高 质 量 审 计则 可 减 少 发 生 审 计 失 败 的 可 能 性 ， 前 的 ７ 家 ，事 务 所 也 逐 渐 踏 入 “ 吃 小 ”的 吞 并 或 联 合 风 云 中 。 １ 大 事 务 所 的 持 续 合 并 与 规 模 扩 张 ，为 中国 事 务 所 通 过 行 业 专 门 化 策 略 提 高 审 计 质 量 提 供 了可 能 性 。 少因审计诉讼 带来 的审计后续 成本 。
证券市场 的发展成熟 ，投 资者的数量越 来越 多 ，投资决 策也越 计 技 能 和 独 立 性 有 关 外 ， 还 与 审 计 师对 客 户 行 业 知 识 的 掌 握 程
来 越 理 性 ，投 资 者 对 自身 利 益 保 护 的诉 求 不 断 增 强 。 目前 ， 中
度 密 切 相 关 。 因 此 ，审 计 行 业 专 门化 有 利 于 提 高 审 计 质 量 ， 而 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
中小型会计师事务所自身的优势与发展空间
中小型会计师事务所自身的优势与发展空间多年来，行业内外一提及中小型会计师事务所，总是悲观多一点，常常列出问题一大堆，什么事务所业务“僧多粥少”，同行压价竞争，什么相关单位、相关人员把持业务、挤兑行业利润，什么审计业务难做、注册会计师受尊重程度不高等等。
但就我担任小型会计师事务所所长近10年的经历来看，上述情况虽然或多或少存在，但绝非主流。
我们中小型会计师事务所目前的状态是好的，存在的价值是高的，发展的空间是广的。
关健是我们每个中小型会计师事务所有没有充分把握好自身的优势，把优势在会计市场上进行淋漓尽致的发挥，创造和提升我们事务所的价值，打造我们广阔的发展空间。
一、中小型会计师事务所的持续发展是社会发展的必然选择我国会计师事务所以中小型所居多，中小型会计师事务所长期立足于中小型企业加强企业财务管理、降低企业鉴证、代理、资金成本的需要。
在市场经济环境下，中小型企业需要中小型会计师事务所提供价格合适的年报审计工作、代理记账、会计制度设计、验资等多项专业性服务业务。
改革开放以来，我国会计师事务所得到不断发展，取得显著成绩。
目前，我国会计师事务所超过7400家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人。
会计师事务所业务收入不断增长，年均增长水平一直保持高比例。
2008年，在全球金融危机的大背景下，我国会计师事务所总收入实现310亿元，较2007年增长了19﹪；江西省全省事务所（全部为中小所）总收入总计4.82亿元，比2007年增长1.09亿元，增长比例为38%，超过了全国的增长幅度。
二、中小型会计师事务所优势所在及其传统服务中小事务所经营成本低、专业特色突出、服务角色灵活，能适应数量多、规模小、种类多、经营结构单一的中小企业。
中小事务所作为中小企业重要组成部分，拥有非常明显的自身优势，具体表现为：1、合伙文化优势：无论是有限责任制还是合伙制事务所，合伙文化是事务所立所之本，发展之源，也是事务所内部治理、企业文化建设的导向。
会计师事务所行业专门化发展现状与经营策略
审计人员连续 的专长依 赖于每年 在 同一行 业工作 很多小时 才获 得 的经 验 ，如 果这 些专 门化 的员工 跳槽到 一个 只有 较少 客户 、 没 有实施行业 专门化 的事务所 ，要保持 其专 门化 技能会更 加困 难 ，因为其 与专 门化行业 打交 道 的时间大 大降 低 。由此 可见 ， 行 业专 门化 能使事 务所 更好地 应对 来 自劳 动力 供给 方 的压 力 。
价收入 、 培育客户对事务所品牌 的忠诚 、 高审计服务业进入门槛 抬
专 长 ，需要不 断增加对信 息系统 等固定 资产的投 资 ，同时 还要 持 续投入资源 对审计人 员进 行与 行业相关 的会计 知识 、审计 知 识 的培训 。与 此同时 ，专门化 的审计人员 在其职业 生涯 中也投
入 了大量时 间和精力 ，以积累相 关的行业 知识 和经验 。专 门化
对行业知 识和行业审计专 长 的高度重视 而采取 的一种经 营战 略
的竞争优势 ， 就会争取一定 的策略使 自己能与竞争对手有所区别 。 通 常地 ，审计市场从需求方角度被 细分为大客户市场和小客户市 场。对 于大客户而言 ， 它们通常有复杂的经营业 务， 只有那些拥有 行业专 长的事务所才能为其提供符合成本效益 、定制化的审计与 非审计 服务。 因此 ， 大客户通常有着更高 的对审计师差异化产 品的 需求。 了吸引潜在客户和留住现有客户 ， 为 事务所必须通过各种途 径提高客户对其产 品歧异特性的感 知能力 。行业市场份额作 为一 种客观的外在市场表现 ，容易获得客户的认 同。行业市场份额越 高， 客户对事务所行业专长的感知能力越强 ， 对其专门化水平的评
审计师事务 所和委托公 司可 以共 同分享这 种成 本降低带 来的好
（ ） 一 市场 占有情 况 按照中国证监会 ２０ 年颁布 的《 ０１ 上市公
中国审计市场是否需要行业专门化——新审计准则颁布后的思考
“ 了解 被 审计单 位及 其环境 ” “ ， 注册 会计 师应 当考 虑
被 审计单 位所 在行 业的业 务性 质或 监管 程度 是否 可 能导致 特定 的重大 错 报 风险 ， 虑项 目组 是 否 配 备 考
２０ ０ ６年 ２月 １ 财政 部 在 “ ５１ ３， 中国会 计 审 计 准 则体 系发 布会 ” ， 布 了 ４ 上 颁 ８项注 册 会 计 师 审计 准 则 ， 于 ２０ 并 ０ ７年 １月 １１起在 我 国所 有会 计 师事 务 ３ 所正 式执 行 。新 的审 计 准 则 借 鉴 了 Ｉ ＡＳ ２ ０ Ａ Ｂ ０ ３年 新 出台的 审计 风险 准 则 ， 面 引入 现 代 风 险 导 向审 全 计模 式 ， 这标 志着适 应我 国市 场经济 发展 要求 ， 国 与 际准 则趋 同的注册 会计师 审计 准则 体系 正式建 立 。
Ｊ ｎ． ２ ０ ａ ０８
・
财 务与 会计 ・
中 国 审计 市 场 是 否 的思考
胡 南薇 ， 强 曹
（ 门大 学 管 理 学 院 ， 建 厦 门 厦 福 ３ １０ ） ６０ ５
摘
要 ： 审 计 准 则 的颁 布 ， 代 风 险 导 向 审计 模 式 的 确 立 ， 将 促 进 我 国会 计 师 事 务 所 行 业 专 门化 的 新 现 都
我们认 为 ， 新审计 准则 的 颁 布将 促 进 我 国会计 师 事
务所 行业 专 门化的 发展 。
求方 的 角 度展 开。 第 六 部 分 是 本 文 的 结 论 与 研 究
启示 。
基 于 国际 事务 所 的发 展 经 验 ， 国内一 些 学 者认
会计师事务所的职责与服务内容
会计师事务所的职责与服务内容会计师事务所是专门从事审计、会计、税务等专业服务的机构。
其职责是为企业和个人提供全方面的会计与财务服务，确保财务报表的准确性，促进企业健康发展。
以下是会计师事务所的主要职责和服务内容：一、审计服务：1. 审计财务报表：会计师事务所通过对企业财务报表的审计，验证财务报表的真实性、公正性和准确性，为投资者和利益相关者提供有关企业财务状况的可靠信息。
2. 内部审计：会计师事务所通过对企业内部控制体系的评估和审计，提供内部控制改进建议，帮助企业提高内部管理效率和风险控制能力。
二、会计咨询和规划服务：1. 会计咨询：会计师事务所为企业提供与会计、财务、税务等相关方面的咨询服务，包括制定会计政策、财务分析和预测、资产负债管理等，帮助企业合规经营。
2. 财务规划：会计师事务所为企业和个人提供财务规划服务，包括资金管理、税务筹划、投资规划等，帮助客户合理规划财务目标，提高财务决策的准确性和效益。
三、税务服务：1. 税务筹划：会计师事务所通过分析企业财务状况和税务法规，提供税务筹划建议，帮助企业合理合法地减少税负，降低税务风险。
2. 税务申报和税务咨询：会计师事务所帮助企业按时、准确地完成各项税务申报，提供相关的税务咨询和解答疑问。
四、财务培训和咨询服务：1. 财务培训：会计师事务所为企业员工提供财务知识培训，包括财务报表分析、会计核算准则解读、内部控制等，提高员工的财务素养和业务水平。
2. 业务咨询：会计师事务所帮助企业解决财务运营中的问题，包括财务管理、财务战略规划、风险管理等，提供专业化的解决方案。
五、资产评估和投资顾问服务：1. 资产评估：会计师事务所通过对企业资产评估，确定其价值，并提供评估报告，为企业资产交易提供专业意见和评估结果。
2. 投资顾问：会计师事务所为企业和个人提供投资顾问服务，包括投资方向、投资项目筛选和投资组合管理等，帮助客户实现财务增值和风险控制。
六、其他服务：1. 财产分割和企业并购咨询：会计师事务所为企业提供财产分割和企业并购咨询服务，包括尽职调查、合规审查和协议谈判等，确保交易顺利进行。