税收筹划的产生和发展
我国税务筹划的发展历程
我国税务筹划的发展历程
税务筹划是指利用税收政策的制定和实施过程中的漏洞和优惠条件,实现企业税收利益的最大化。
在中国,税务筹划的发展历程可以追溯到20世纪80年代初期。
1. 初期的尝试
在初期,中国的税务筹划主要是一些企业和个人通过制定一些避税措施来减少自己的税收负担。
例如,一些企业会采取虚开发票的方式,将不需要的发票开具给自己,以赚取一定的利润。
一些个人也会利用一些税收政策的漏洞,通过逃税的方式来减少自己的税收负担。
2. 税务法规的制定
随着时间的推移,中国政府开始重视税务筹划的问题,并开始逐步制定相关的税务法规和政策。
1994年,中国开始实行《税收法》,该法律规定了企业的税收义务和纳税方式,同时也提出了一些避税措施的限制。
3. 税务筹划技术的应用
随着税务法规的不断完善,一些专业的税务筹划机构也开始涌现出来。
这些机构通过研究和分析税收政策,为企业提供专业的税务筹划建议和方案。
同时,一些国内的专家也开始发表一些关于税务筹划技术的研究文章,为行业的健康发展提供了一些理论支持。
4. 税务筹划的管理
随着税务筹划技术的不断发展,中国政府也开始加强对税务筹划的管理。
中国政府开始建立专门的税务筹划机构,加强对税务筹划的
监管和指导。
同时,一些地方政府也出台了相关的地方税收法规,以规范税务筹划行为。
总体来说,中国在税务筹划领域的发展经历了一个逐步完善的过程。
随着税务法规的不断完善和税务筹划技术的不断发展,未来中国税务筹划仍将是一个具有很大发展空间的领域。
第1章税收筹划的基本理论
二、税收筹划的分类、目标、原则
中级目标： 1、纳税成本最低
纳税成本的降低意味着纳税人税后收益的增加。 2、获取资金时间价值最大化
通过税收筹划实现推迟（延缓）纳税，相当于从 政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长， 对企业的发展越是有利。
二、税收筹划的分类、目标、原则
5、欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生
的拖欠税款的行为。 6、抗税
以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。 抗税罪
小练习
某纳税人2012年度新购进一项固定资产，假如 按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采 用加速折旧法。 1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上 升，选择了直线折旧法。 2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出 一次性在所得税前扣除。
高级目标： 节税、税后利润最大化、企业价值最大化三者
的统一。
二、税收筹划的分类、目标、原则
（三）税收筹划的原则（5个） 1、系统性原则
税收筹划作业企业投资和生产经营决策中重要 部分，必须服从、服务于企业财务管理的总体目标 ，必须注重综合平衡。
案例
A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企 业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正 好有一栋闲置办公楼。现有两个方案可供选择：
3、税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具 体运用,属于纳税人应有的社会权利。
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
（一）税收筹划产生的主观原因P26
利益的驱使
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
【案例】我国东北金城实业总公司与哈萨克 斯坦的“阿尔玛”公司合资经营“沈阳饭店”， 开业后的三年里，这家饭店的生意一直非常好， 但是在刚满三年时，他们却关闭了这家饭店。原 因是哈萨克斯坦的税收“猛于虎也”，比如1995 年，该饭店共缴纳税金8.2万美元，中方纯利仅为 1500美元。
浅析企业税收筹划存在的条件及其发展对策
偷税, 漏税是指纳税人违反税收 政策法规规定，故意逃避纳税义务的 行为， 是一种违法甚至犯罪的行为， 其 行为的后果要受到国家法律的制裁 . 而税收筹划是纳税人在税收法律允许 的前提下， 在税收政策法规上做文章， 以达到减轻或消除税收负担，实现企 业价值最大化的行为，既不属于违法 行为， 更不是犯罪行为 . 从行为发生的 时间看， 偷税, 漏税是在应税行为发生 以后所进行的，是对已确立的纳税义 务予以隐瞒 , 造假 , 遗漏和故意延误， 具有明显的事后性和欺诈性特征. 而 税收筹划是纳税义务发生之前所作的 经营 , 投资 , 理财的事先筹划与安排， 具有事前筹划性特征，是在以税法为 准绳的基础上进行的一种合理 ,合法 的行为 .可见， 二者有着本质的差别， 不能混为一谈 . �六�税 收筹 划与税 务筹 划的区 别 税务筹划是从税务机关角度出发 进行的， 是为税务机关服务的， 其内容 主要是筹划如何加强税收立法 ,完善 税收法制以及提高税收征管水平等， 属于税务管理的重要组成部分 .税收 筹划则是站在纳税人的立场上，为纳 税人减轻税负等目标服务的，属于企 业管理的内容 . 税收筹划正以很快的速度在我国 企业界普及开来，做好税收筹划正是 为更好的管理企业，使税收筹划更好 的为了企业的生存和发展服务，为我 国企业在激烈的国际竞争中立于不败 之地提供理论依据 .所以说税收筹划 是企业管理的重要内容 .企业进行合 理的税收筹划，为国家进一步完善税 收法律 , 法规提供了依据， 起到了对税 收法律 , 法规的验证作用， 使国家立法 机关及时了解修订税收法规和税收征 管的不完善之处，使税收法律的有关 条款更加合理 , 完善.
世 界各 国都是 根据 本国的 具体 情况来制定符合其利益的税收制度， 因而在税收制 度上各 国间存 在一定 差别， 跨国企业可利用这些差异如选 择低税地经 营等进行 有效的税 务筹 划. 1 .纳税义务确定标准的差异 . 目 前，世界各国在税收管辖权方面根据 各自的需要有不同的选择 .在行使的 税收管辖权中，对纳税义务的确定标 准存在较大的差别 .除公民身份的认 定均是以是否 拥有某 国国籍 来判定 外， 对收入来源地和居民的判定标准， 定法人居民 身份以总 机构所 在地为 准， 而美国却是以注册所在地为准. 所
税务筹划PPT课件
在制定税务筹划方案时，应充分 识别和评估潜在的税务风险，包 括政策风险、操作风险、信誉风
险等。
风险评估
对识别出的税务风险进行量化和评 估，以便确定风险的大小和影响程 度。
风险应对
根据风险评估结果，制定相应的风 险应对措施，包括风险规避、风险 转移、风险控制等，以降低或消除 风险对企业的影响。
合理规划企业融资
总结词
通过合理规划企业融资方式，降低融资成本，优化税务筹划 。
详细描述
在融资决策过程中，根据税收政策和金融市场情况，选择合 适的融资方式和融资工具，以降低融资成本，优化税务筹划 。
合理安排企业收益分配
总结词
根据企业实际情况和税收政策，合理 安排企业收益分配，降低企业税负。
详细描述
税收政策灵活性
政策制定者将努力提高税收政策的透 明度，减少模糊地带。
政策制定者将根据经济和社会发展情 况，灵活调整税收政策。
税收政策公平性
政策制定者将努力实现税收政策的公 平性，减少企业间的不平等竞争。
企业税务筹划的未来发展方向
专业化发展
企业将更加注重税务筹划的专业化发展，提高税 务筹划的精准度和效率。
加强税务筹划人员的培训和学习，提高其 专业素质和风险意识，确保税务筹划方案 的合理性和合规性。
加强与税务机关的沟通
建立风险预警机制
及时了解税收政策的变化和执行情况，与 税务机关保持良好的沟通和合作关系，避 免因信息不对称而产生税务筹划风险。
通过建立风险预警机制，及时发现和应对 税务筹划风险，确保企业的税务筹划工作 顺利进行。
根据企业实际情况，合理调整企业组 织结构，如设立分公司、子公司或调 整企业股权结构等，以优化税务筹划 ，降低企业税负。
税收筹划定义及意义
税收筹划定义及意义前言税收筹划(Taxingplanning）并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。
但在我国税收筹划却似“小荷才露尖尖角”，还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。
尽管如此，人们对税收筹划的热情却一直在升温，“税收筹划”这个词越来越受到媒体的关注，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想。
那么什么是税收筹划，它与偷税、避税有何区别,开展税收筹划有什么意义？企业在税收筹划中应当坚持什么原则，税收筹划有那些方法？在实际的经营活动中怎样运用?本文将对上述问题进行分析探讨。
一、税收筹划的概念一般认为,税收筹划有广义和狭义之分。
广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排,以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。
这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。
它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。
狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排,以达到节税目的的一种财务管理活动。
这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的.二、税收筹划的现实意义(1）有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生,强化纳税意识，实现诚信纳税。
纳税人都希望减轻税负。
如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。
税收筹划的存有和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性.（2）有助于优化企业产业结构和投资方向。
税收筹划现状及发展趋势
4.2.1 基本现状
企业一般以自身筹划为主 而聘用专家或委托相关机构进行的税收筹划往往发生在大型企业和跨国公司上 又以事后筹划为主，事前筹划较少 我国企业税收筹划的效果不明显，实施税收筹划的积极性和主动性较差
4.2.2 我国税收筹划发展难度
1. 环境问题。 2. 有限的潜在市场需求难以转化为现实的经济利益，发展客户难。 3. 从事税收筹划的大部分中介机构规模不大，普遍缺乏高水平的人才，中介机构之间的合作不多，跨省区、跨地区开展业务难，阻碍了企业开展税收筹划。
4.2.3 我国发展税收筹划策略
1. 增强宣传力度和广度，让纳税人普遍知悉和接受。 2. 健全税收法制。 3. 建立起税收筹划人才培养、培训渠道，创造税收筹划交流、讨论的文化氛围。 4. 建立一批规模较大、服务水平高、能相互协作的涉税中介机构。 5. 形成一批典型的成功案例。
4.3 未来税收筹划 重要载体：国际互联网
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税收筹划现状及发展趋势
第4章税收筹划现状及发展趋势
4.1 国外税收筹划的现状 4.2 国内企业税收筹划的现状 4.3 未来税收筹划的重要载体： 国际互联网
税收筹划
税收筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案，管理生产、经营和投资、理财活动的一种企业涉税管理活动。
按税收筹划需求的主体不同进行分类所谓税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的主体，即谁需要进行税收筹划。
税收筹划是应需求主体的需要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。
法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。
自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。
自然人数虽众多，西方许多国家以个人所得税或财产税为主体税种，而且税制设计复杂，因而自然人税收筹划的需求有相当规模。
按税收筹划供给主体的不同进行分类所谓税收筹划供给主体是指税收筹划方案的设计人和制定人，即税收筹划方案的提供者。
税收筹划供给主体可以是需求主体本身，也可以是外部提供者。
按税收筹划提供主体的不同进行分类，税收筹划可以分为自行税收筹划和委托税收筹划两大类。
自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。
自行税收筹划要求需求主体拥有掌握税收筹划业务技能，脱法避税是指纳税人钻税法的漏洞，通过对企业生产经营活动、方式的巧妙安排，达到规制或减轻税收负担的目的。
按税收筹划范围大小的不同进行分类按税收筹划范围进行分类，税收筹划可分为整体税收筹划和专项税收筹划。
整体税收筹划是指对纳税人生产经营、投资理财等涉税活动进行的全面整体的税收筹划。
专项税收筹划是指针对纳税人某项或几项生产经营或投资理财决策活动或某税种或几个税种进行的专门项目的税收筹划按税收筹划税种的不同进行分类税收筹划可分为流转税的税收筹划、所得税的税收筹划、财产税的税收筹划、资源税的税收筹划、行为目的税的税收筹划等等。
由于流转税和所得税是我国目前税制结构中最主要的两种税类，因而也是纳税人税收筹划需求最大的两个税类。
流转税税收筹划主要是围绕纳税人身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适用税率、税收优惠等纳税相关项目进行的税收筹划。
税收筹划概述
3、专业性
• 税收筹划的专业性有两层含义，一是指企 业的税务筹划需要由财务、会计、尤其是 精通税法的专业人员进行；二是现代社会 随着经济日趋复杂，各国税制也越趋复杂， 仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不 从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而 生。
• 4、目的性 • 直接减轻税收负担是税收筹划最本质、最 核心的目标；此外，还包括有：延缓纳税、 无偿使用财政资金以获取资金时间价值； 保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时 足额，不出现任何关于税收方面的处罚， 实现涉税零风险；根据主体的实际情况， 运用成本收益分析法确定筹划的净收益， 保证企业获得最佳经济效益。
• 最高人民检察院关于严格执行《中华人民 共和国税收征收管理法》和《关于惩治偷 税、抗税犯罪的补充规定》的通知指出： “对于因故未缴或少缴税款的漏税、欠税 行为，不应作为犯罪处理，交由税务机关 依法追缴、处罚。”
（二）欠税
• 欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期 限而发生的拖欠税款的行为。造成欠税的 原因，有主观原因，也有客观原因。
• 20世纪70年代，美国、前联邦德国、澳大 利亚等一些国家都以立法形式否定了避税， 在有关的税收法规中都存在着许多反避税 的内容。
• 20世纪90年代国际上对避税又有了新的解释，认 为它是“错用”或“滥用”税法的行为。 • 避税被定义为：“纳税人对其经营事务进行人为 安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减 轻其纳税义务的行为。”这种观点代表了许多国 家政府和专业人士的观点。 • 加拿大会计学教授雷内· 霍特在他编写的《理解所 得税》一书中也指出：“避税不违法，但被政府 认为是企图绕过税法的规定，这样，错用或滥用 税法的避税可能带来的利益就会被政府已经制定 的一般反避税法所取消。” • 由此可见，避税已不再是中性的行为，而是政府 反对的行为。
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2020/10/10
TAX PLANING 主讲：施锦明
第一节 国外税收筹划产生与发展历史分析与评价
一、税收筹划的起源 二、国外税收筹划的发展
2020/10/10
TAX PLANING 主讲：施锦明
一、税收筹划的起源
现代税收筹划是从个人的税收筹划开始的 。
最为典型的是30年代英国一则判例。1935年，英国上议院 议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，对当事 人依据法律达到少缴税款作了法律上的认可，汤姆林爵士的观 点赢得了法律界认同，这是第一次对税收筹划作了法律上认可。 之后，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常接引这 一原则精神。此后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论 的研究不断向深度和广度发展。
三、借鉴国外经验，促进我国税收筹划发展的研究
总的来说，我国企业开展税收筹划不普遍，水平不高，也没有形成 成型的理论体系。主要原因是观念陈旧，税法建设和宣传滞后，一些 税收筹划执行人员及税收征管人员素质不高。许多企业领导人还没有 认识到税收筹划的重要性，对其概念和操作显得很陌生，人们对税收 筹划的认识还存有一些误解，企业甚至税务机关常常把税收筹划同避 税、逃税混为一谈，一些税务人员对税收筹划存在着极大的不认同， 认为税收筹划最终减少了税收收入，损害了国家，肥了企业，这些在 一定程度上制约了税收筹划在我国的发展。因此要加快我国税收筹划 的发展应从以下几方面着手。
2020/10/10
TAX PLANING 主讲：施锦明
一、我国税收筹划产生与发展概况
在我国税收筹划的短暂的发展历史看，可以分为三个阶段：
2020/10/10
TAX PLANING 主讲：施锦明
第一阶段，税收筹划与偷税分离阶段
在这一阶段，人们逐渐认识到，纳税人可以不必采取偷税等违法手段 来达到减轻税收负担目的，纳税人可以采取合法方式，即在不违反税 收法律、法规的前提下达到合法规避税收负担。
2020/10/10
TAX PLANING 主讲：施锦明
二、国外税收筹划的发展
随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体 中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近30多年来，其在许多国家中 的发展更是蓬蓬勃勃。 同时，税收筹划的理论研究文章、刊物，书籍也应运而生，新作不断， 这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。
2020/10/10
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
TAX PLANING 主讲：施锦明
（ 一）加强税收筹划的宣传，树立正确的税收筹划观念
开展税收筹划首先应该增强纳税人法制观念和纳税意识，通过对依法纳税的正确 宣传与理解，明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力，使人 们对税收筹划有一个正确的认识。
2020/10/10
TAX PLANING 主讲：施锦明
2020/10/10
TAX PLANING 主讲：施锦明
第三阶段，税收筹划系统化阶段。
这一阶段，《中国税务报》筹划周刊（2000年1月1日《中国税务报》 开辟“税收筹划”专栏）起到了至关重要的作用。这一阶段，有的专 家、学者对税收筹划进行系统论述，从税收筹划的历史沿革到税收筹 划的比较；从税收筹划概念，到税收筹划与避税区别；从税收筹划的 基本思路到税收筹划的实务操作都有了较为系统的研究，而且从政府 角度特别从税务代理角度了陆续提到了税收筹划的内容。
2020/10/10
TAX PLANING 主讲：施锦明
二、影响税收筹划产生及发展原因分析
纵观税收筹划产生与发展历史，我们不难看出影响税收筹划发展原 因不外乎有三个方面：
一是纳税人内在需求。 二是税收筹划空间。 三是社会对税收筹划的法律认可程度。
2020/10/10
TAX PLANING 主讲：施锦明
（ 二）广泛开展税收筹划的理论研究，加强筹划指导
在介绍国外税收筹划的研究成果、借鉴其先进经验的同时，要结合我国 税法和经济环境，建立有中国特色的税收筹划理论，用以指导我国税 收筹划的开展，同时正确评价税收筹划对国家税收以及国民经济的发 展所产生的影响。
2020/10/10
TAX PLANING 主讲：施锦明
2020/10/10
TAX PLANING 主讲：施锦明
第二节 中国税收筹划产生和发展历史分析与评价
在我国，税收筹划尚处于起步阶段，还没有受到广大纳税人和投资者的重视。 税收贯穿于企业生产经营的全过程，企业生产经营每个环节的实现都伴随着 税收的影子。企业经营管理者进行经营决策时，如果无视税收的存在，则可 能要为此付出更大的代价。企业的纳税行为涉及企业（纳税主体）和国家 （征税主体）两个主体，如何使企业的纳税行为在遵守税法的前提下，使企 业和政府双方都受益，促进企业经济效益的提高，促进国家法治建设和社会 经济发展，是一个值得探讨的问题。
◆教学难点：我国税收筹划的发展空间及发展基本思路 ◆教学手段: 多媒体电教 ◆课时安排： 课时
2020/10/10
TAX PLANING 主讲：施锦明
主要内容
第一节 国外税收筹划产生与发展历史分析与评价 第二节 中国税收筹划产生和发展历史分析与评价 第三节 税收筹划环境、条件和产生原因的研究 第四节 税收筹划应注意的问题分析研究
第二章 税收筹划的产生与发展
◆教学目标：通过本章学习，学生应了解税收国外税收筹划产生
与发展概况及其研究成果，掌握我国税收筹划存在问题及发展基本思路 和我国税收筹划的发展空间，掌握税收筹划的环境、条件和产生原因， 掌握税收筹划应注意的问题。
◆教学重点：税收筹划的环境、条件和产生原因；我国税收筹划
存在问题及发展基本思路。
（ 三） 加快税收法制的建设，建立完备的税收法律体系。
2020/10/10
TAX PLANING 主讲：施锦明
第二阶段，税收筹划与避税相分离阶段。
在这一阶段，人们逐渐认识到，税收筹划与避税并不是一回事，有的学 者开始把税收筹划与避税进行细致区分，把避税划分为正当避税和不正当避 税，凡是符合国家立法意图，又符合国家税收政策法规而达到节税为正当避 税。正当避税即为税收筹划。而凡是不符合国家立法意图，而是钻税收法律、 法规的空子，称为不正当避税。国家通过完善税法、堵塞漏洞以及制订反避 税措施来加以防范。