税务筹划 第六章作业答案

第六章
1、某市酒厂本月生产并销售粮食白酒150吨，实现销售收入75万元。

同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。

这两种酒的消费税税率分别为：粮食白酒：每斤0.5元，20%；酒精为10%。

请问从节税的角度企业是选择分开核算还是不分开核算，请给出筹划依据，如果选择分开核算，请指出如何做到分开核算（以上金额不含增值税，此处只考虑消费税、城建税和教育附加）。

方案一：统一核算粮食白酒和酒精的销售额
酒类应缴纳消费税：（75＋10）×20%+（150+50）×2000×0.5÷10000＝37（万元）
酒类应纳城建税和教育费附加：37×(7%+3%)=3.7（万元)
合计应纳税额=37+3.7=40.7(万元)
方案二：分别核算粮食白酒和酒精的销售额
酒类应缴纳消费税：75×20%＋150×2000×0.5÷10000＋10×10%＝31（万元）
酒类应纳城建税和教育费附加：31×(7%+3%)=3.1（万元)
合计应纳税额=31+3.1=34.1(万元)
选择分开核算可以节约税额6.6万元
要做到分开核算，必须做到:一要标准合同范本，分别列示所销售的不同产品数量和销售额；二要各类产品出库数量有准确清晰记录；三要加强对主营业务收入、成本和营业税金及附加等总账下，按产品类别设置二级或三级明细账；四要在发票上分别列示所销售的不同产品数量、单价和销售额。

2、甲酒业有限公司生产各类粮食白酒和果酒，本月将粮食白酒和果酒各1瓶组成价值60元的成套礼品酒直接面对消费者进行销售，这两种酒的出厂价分别为：40元/瓶、20元/瓶，均为1斤装。

该月共销售5万套礼品酒。

这两种酒的消费税税率分别为：粮食白酒：每斤0.5元，20%；果酒为10%。

分析要求：从税务筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？请给该企业做出节税的筹划方案，需要写出具体的筹划作法。

分析：甲酒业公司采用套装方式销售5万套礼品酒，税率和数量要从高
其应纳消费税税额为＝50 000×（0.5×2＋60×20%）＝650 000（元）
【筹划方案】对以上案例进行税收筹划，可考虑改变应税消费品的包装方式，采用“先销售后包装”的方式将两种酒分别销售给消费者并且分别核算销售额，同时在销售柜台设置礼品盒，在消费者购买两种酒后再用礼品盒进行组合包装，此时，该公司可按两种酒销售额分别
计算消费税。

筹划后其应纳消费税税额＝50 000×（0.5＋40×20%）＋20×50 000×10%＝525 000（元）。

对应税消费品的包装方式由“先包装后销售”套装方式销售改为“先销售后包装”能节约消费税税款＝650 000－525 000＝125 000（元）
3、长江公司委托黄河公司将一批价值160万的原材料加工成甲半成品，加工费120万；收回后继续加工成乙产成品，加工成本152万。

该批乙产品售价1120万元。

甲半成品消费税税率为30%，乙产成品的消费税税率为40%。

如果长江公司将购入的原料自行加工成乙产成品的加工成本为280万元。

分析要求：企业应选择哪种加工方式更有利？请给出选择的依据。

方案一：委托加工方式
委托加工加半成品的消费税
（160+120）/（1－30%）×30%=120万元
收回后自行加工成乙产品的消费税
1120 ×40%-120=328万元
消费税合计：120+328=448万元
加工成本合计：120+152=272万元
方案二：自行加工方式
自行加工用于销售的消费税
1120 ×40%=448万元
消费税合计：448万元
加工成本合计：280万元
结论分析：两种加工方式应缴纳的消费税都是448万元，但委托加工的加工成本272万元，少于自行加工的加工成本280万元，所以应选择委托加工的方式更有利。

4、某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。

摩托车的消费税税率为10%，当月按当月的加权平均销售价格以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。

请从节税的角度给出筹划方案。

分析：摩托车厂自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据：
消费税=4800×20×10%=9600（元）
【筹划方案】：如果该企业按照当月的加权平均单价先将这20辆摩托车销售对方，签订销售合同，然后再和对方签订购买原材料合同，以销售20辆摩托车的销售额购买原材料，则此时可以按照加权平均价来计算消费税。

平均价：
（4000×50+4500×10+4800×5）÷（50+10+5）=4138.46（元）
应纳消费税为：4138.46×20×10%=8276.92（元）
因此采用先销售后购进比直接换购更能够节约税款。

5.甲公司2013年7月化妆品10000件，每件价值2000元，另外包装物的价值200元。

上述价格都为不含增值税的价格（化妆品的消费税税率为30%）。

对包装物价值，现在两个处理方案可供选择：方案1、采取连同包装物一并销售化妆品的方式；方案2、采取收取包装物押金的方式（将每个化妆品的包装物单独收取押金234元），从节税的角度出发，应当选择哪套方案?（只考虑增值税、消费税）
方案一：采取连同包装物一并销售轮胎的方式
由于包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品的销售额中征收增值税和消费税
应交增值税销项税额=（2000+200）× 10000×17%
=374(万元)
应交消费税税额=（2000+200）× 10000×3%
=66(万元)
方案二：采取收取包装物押金的方式
企业将每个轮胎的包装物单独收取押金234元，则此项押金不并人应税消费品的销售额中征税，若包装物押金12个月内未收回，则要并入销售额计税。

企业销售轮胎时应交增值税销项税额=10000×2000×17%=340(万元)
应缴消费税额=10000×2000×3%
=60(万元)
一年后企业未收回押金，则需补交增值税=10000×234÷(1+17%)×17%=34(万元)需补缴消费税=10000×234÷(1+17%)×3%=6(万元)这样，企业将金额为34万元的增值税和6万元的消费税的纳税期限延缓了一年，充分利用了资金的时间价值。

可见，企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物
押金的方式。

6.请阐述自产自用应税消费品（无同类价）的筹划要点。

自产自用应税消费品消费税组价中，由于成本利润率固定，消费税税率固定，要降低自产自用应税消费品的计税依据，只有在成本上考虑。

成本大致由直接费用与间接费用构成。

如原材料费用、人工费用、制造费用、辅助生产费用，或直接进成本，或分配进成本。

可见只将自产自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多费用分配给其他产品，就可以降低计算“组成计税价格”的成本。

7.请推导出卷烟新产品定价的陷阱区间，并给企业如何定价才能获得税收收益。

已知2009年5月1日起，卷烟每标准条的调拨价≥70元（不含增值税）的适用56%的比例税率，以及0. 003元/支的定额税，而每标准条的调拨价＜70元（不含增值税）的适用36%的比例税率，以及0. 003元/支的定额税。

设卷烟临界点的价格为A（A≥70），城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%。

卷烟提价后的税后利润为：
A－成本－费用－A×56%－从量税－［（A×56%＋从量税）＋（A×17%－进项税）］×（7%＋3%）
卷烟未提价，且价格设为69.99，其税后利润为：
69.99－成本－费用－69.99×36%－从量税－［（69.99×36%＋从量税）＋（69.99×17%－进项税）］×（7%＋3%）
要想在提价后获得更高收益，至少要保证提价后的利润等于未提价的利润。

因此，可解得：A＝111.94（元）
结论分析：当卷烟单条定价在70元——111.94元时，不如定价略低于70元所获利润高。

该区间被称为卷烟新产品定价的陷阱区间，只要卷烟企业定价高于111.94元，就可以获得税收收益。