2020年初级会计实务考试 第08讲 收入、费用和利润
专题三收入、费用和利润
二、多项选择题
1.确认收入包括识别与客户订立的合同，则下列关于合同的
说法正确的有( )。
A.合同可以是书面形式
B.
合同不能以口头形式订立
C.合同可以基于商业惯例订立
D.合同的订立需有法律约束力的权利义务
【答案】ACD
2.对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑的迹象有( )
A.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现
时付款义务
B.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有
该商品的法定所有权
C.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实
物
D.客户已接受该商品
【答案】ABCD
3.下列项目中，属于在某一时段内履行的履约义务的有( )。
A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经
济利益
B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品
C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企
业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
D.销售商品收到现金
【答案】ABC
4.下列项目中，可用于计算履约进度指标的有( )
A.实际测量的完工进度
B.已完工或交付的产品
C.机器工时
D.发生的成本和时间进度
【答案】ABCD
5.下列各项中，不应作为合同履约成本的有( )。
A.销售佣金
B.投标费
C.为履行合同耗用的原材料
D.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
【答案】ABD
【解析】选项 A 应计入合同取得成本，选项 BD 应作为当期损益。
6.下列各项中，应计入销售费用的有( )。
A.购买商品发生的运输费
B.销售商品发生的运输费
C.预计产品质量保证损失
D.专设销售机构的办公费
【答案】BCD
7.下列各项中，企业应通过“其他业务成本”科目核算的有( )。
A.结转销售商品成本
B.出租包装物的摊销额
C.出租无形资产的摊销额
D.出售不需用原材料的成本
【答案】BCD
8.下列关于现金折扣会计处理的表述中正确的有( )。
A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入
B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用
C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款
D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用
【答案】BD
9.下列各项中，应计入财务费用的有( )。
A.银行承兑汇票手续费
B.购买交易性金融资产手续费
C.外币应收账款汇兑损失
D.商业汇票贴现发生的贴现息
【答案】ACD
10.下列各项中，不影响企业当期营业利润的有( )。
A.无法查明原因的现金短缺
B.捐赠支出
C.固定资产因自然灾害发生的毁损净损失
D.支付的合同违约金
【答案】BCD
11.下列各项中，应计入营业外收入的有( )。
A.大型设备出售净收益
B.存货收发计量差错形成的盘盈
C.接受捐赠利得
D.无法支付的应付账款
【答案】CD
【解析】选项 A 计入资产处置损益；选项 B 冲减管理费用。
12.下列各项中，影响当期利润表中利润总额的有( )。
A.固定资产盘盈
B.所得税费用
C.对外捐赠固定资产
D.
无形资产处置利得
【答案】CD
三、不定项选择题
（一）
甲公司为工业企业，系增值税一般纳税人，适用的增值税税
率为 13％。2019 年12 月发生如下经济业务：
（1）将外购的一批原材料对外销售，取得销售价款 35 万元，增值税税额为 4.55 万元，该批原材料的成本为 22 万元。以上款项已存入银行。
（2）将自产产品一批用于建设某生产线工程，该批产品成本
为160 万元，市场售价为 200 万元。
（3）将闲置设备与乙公司签订2020至2022年短期租赁协议，根据协议规定年租金 500 万元(含税，税率为 13％)，当日已收取下年度租金。
（4）销售一批产品给丙公司，该批产品标价 200 万元，由于已经陈旧过时，甲公司给予丙公司 30％的商业折扣。同时，在合同中约定现金折扣条件为 2/10，1/20，N/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。
（5）将自行研发的一项专利权出租给丁公司使用，月租金为
10 万元(不含税，税率 6％)，当日已收到本月租金。已知该专利权年摊销额为 12 万元。
要求:根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中金额单位以万元表示)
1.根据上述资料，下列说法中正确的是( )。
A.销售材料应通过“营业外收入”科目核算
B.
将自产产品用于工程建设应确认收入 C.
将设备出租当年无需确认收入
D.出租专利权应在当年确认收入
【答案】CD
【解析】销售材料应通过其他业务收入核算；将自产产品用于工程建设不应确认收入。
2.根据资料（2），下列会计处理正确的是( )。
A.借：在建工程160
贷：库存商品160
B.借：在建工程186
贷：库存商品160
应交税费——应交增值税(销项税额)
26
C.借：在建工程226
贷：主营业务收入200
应交税费——应交增值税(销项税额)
26
D.借：主营业务成本160
贷：库存商品160
【答案】A 3.
根据资料（4），下列说法中正确的是( )。
A.甲公司应按 200 万元确认收入，按 60 万元确认销售费用
B.
甲公司应按扣除商业折扣后的金额确认收入
C.甲公司应按扣除现金折扣后的金额确认收入
D.甲公司实际发生现金折扣时计入财务费用
【答案】BD
4.根据资料（5），下列会计处理正确的是( )。
A.借：银行存款10.6
贷：主营业务收入10.6
B.借：银行存款10.6
贷：主营业务收入10
应交税费——应交增值税(销项税额)
0.6
C.借：银行存款10.6
贷：其他业务收入10
应交税费——应交增值税(销项税额)
0.6
D.借：其他业务成本12
贷：累计摊销12
【答案】C 5.
根据上述资料，甲公司2019 年12 月应确认的收入为( )万元。
A.245
B.685
C.185
D.385
【答案】C
【解析】12 月应确认的收入=35+140+10=185（万元）
（二）
甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13％，销
售商品和安装服务均为主营业务。发出商品成本按月末一次加权平
均法计算，原材料采用计划成本核算。2019 年 12 月该企业发生
如下经济业务：
（1）1 日，库存商品结存数量为 1000 件，单位生产成本为 21元；本月生产完工验收入库商品 2000 件，单位生产成本为 24 元；
本月发出商品 2800 件，其中2000 件符合收入确认条件并已确认
收入，其余部分未满足收入确认条件。
（2）15 日，将仓库积压的一批原材料出售，开具的增值税专
用发票上注明的售价为 20000 元，增值税税额为 2600 元，款项
已存入银行。该批原材料的计划成本为 18000 元，材料成本差异
率为-2％。
（3）20 日，将自产的空气净化器作为福利发放给专设销售机
构的 30 名职工，每人1 台，每台不含增值税的市场售价为 15000
元，生产成本为 10000 元
（4）31 日，本月月初与乙企业签订一项安装工程合同，合同
总价款为 160000 元，合同签订时预收服务款 60000 元，至月末
累计发生服务支出 60000 元，工程尚未完工，预计至完工还需要
发生服务支出 14000 元，该业务属于在某一时段内履行的履约义务，履约进度不能合理估计，企业发生的成本预计能够得到补偿。
要求:根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
(答案中的金额单位用元表示)
1.根据资料（1），甲企业会计处理结果正确的是( )。
A.月末结转的商品销售成本为 64400 元
B.本月发出商品的单位成本为 23 元
C.本月发出商品的单位成本为 21 元
D.月末结转的商品销售成本为 46000 元
【答案】BD
【解析】单位成本=（1000×21+2000×24）/（1000+2000）=23（元）发出商品的成本=23×2000=46000（元）
2.根据资料（2），甲企业应结转的原材料实际成本是( ) 元。
A.18000
B.17640
C.18360
D.2000
【答案】B
【解析】应结转的原材料实际成本=18000×（1-2%）=17640（元）
3.根据资料（3），甲企业会计处理正确的是( )。
A.确认空气净化器作为福利时
借：销售费用358500
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
358500
B.发放空气净化器时
借：应付职工薪酬——非货币性福利
358500
贷：库存商品300000
应交税费——应交增值税(销项税额)
58500
C.发放空气净化器时:
借：应付职工薪酬——非货币性福利
508500
贷：主营业务收入450000
应交税费——应交增值税(销项税额)
58500
借：主营业务成本300000
贷：库存商品300000
D.确认空气净化器作为福利时：
借：销售费用508500
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
508500
【答案】CD 4.
根据资料（4），甲企业安装工程业务的会计处理正确的是( )。 A.
结转合同履约成本 60000 元
B.确认营业收入 60000 元
C.确认营业收入 96000 元
D.
暂不能确认收入、结转成本
【答案】AB
【解析】当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入。
5.根据资料（1）至（4），甲企业2019 年12 月当月利润表中“营业成本”项目的本期金额是( )元。
A.395610
B.423640
C.442760
D.442040
【答案】B
【解析】营业成本=46000+17640+300000+60000=423640（元）
（三）
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13％，商品售价中均不含增值税。销售商品和提供服务均为主业且符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。2019 年 12 月，甲公司发生如下交易或事项:
（1）1 日，与乙公司签订为期 3 个月的服务合同，合同总价款为 300 万元。至12 月31 日，已经预收合同款 220 万元，实际发生服务成本 140 万元，估计为完成该合同还将发生服务成本60 万元，该公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履
约进度。
（2）5 日，向丙公司销售商品一批，该批商品的标价为 200
万元(不含增值税)，实际成本为 160 万元，由于成批销售，甲公司给予丙公司 10％的商业折扣，甲公司于当日发出商品，同时开具增值税专用发票，符合商品销售收入确认条件。合同约定在
3 个月后产品没有任何质量问题再支付款项。
（3）10 日，向丁公司转让一项专利权的使用权，当月确认收入 30 万元存入银行，不考虑相关税费，该专利权本月应计提摊销 15 万元。
（4）15 日，因商品质量原因，甲公司对本年 9 月销售给客户的一批商品按售价给予 5％的销售折让，该批商品原售价为 200
万元，增值税税额为 26 万元，实际成本为 180 万元，货款已结清，经认定，甲公司同意给予折让并开具红字增值税专用发票，以银行存款退还折让款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)
1.根据资料（1），下列各项中，关于甲公司12 月31 日会计处理结果正确的是( )
A.结转营业成本 140 万元
B.确认营业收入 220 万元
C.确认营业收入 210 万元
D.结转营业成本 154 万元
【答案】AC
2.根据资料（2），下列各项中，关于甲公司会计处理结果正确的是( )。
A.5 日，“应收账款”科目借方登记 203.4 万元
B.5 日，“合同资产”科目借方登记 203.4 万元
C.5 日，“主营业务收入”科目贷方登记 200 万元
D.5 日，“主营业务收入”科目贷方登记 180 万元
【答案】BD
3.根据资料（3），甲公司转让专利使用权的会计处理正确的是( )。
A.收取款项时
借：银行存款30
贷：其他业务收入30
B.结转摊销时
借：其他业务成本15
贷：累计摊销15
C.收取款项时
借：银行存款30
贷：营业外收入30
D.结转摊销时
借：主营业务成本15
贷：累计摊销15【答案】AB
4.根据资料（4），下列各项中，甲公司会计处理的说法中正确的是( )。
A.主营业务收入减少 10 万元
B.主营业务成本减少 9 万元
C.营业收入增加 10 万元
D.发生销售折让不影响主营业务成本
【答案】AD
5.根据资料（1）至（4），甲公司本期应确认的营业收入的金额是( )万元。
A.390
B.400
C.410
D.420
【答案】C
【解析】应确认的营业收入金额=210+180+30-10=410（万元）
（四）
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13％。销售商品和提供服务均属于企业主营业务，商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本，2019 年该公司发生如下交易或事项：
（1）4 月21 日，向乙公司销售一批E 产品，开出增值税专用
发票上注明的销售价格为 600 万元，增值税税额为 78 万元，款
项尚未收到；该批产品成本为 350 万元，甲公司已将商品发出，
纳税义务已经发生，但该笔销售不符合收入确认条件。
（2）7 月6 日，甲公司承担一项安装服务，安装期 9 个月，
安装服务符合在某一时段内履行履约义务确认收入的条件，履约
进度按已发生成本占预计总成本的比例确定，合同总收入为 40
万元，当年实际发生成本 12 万元，预计还将发生成本 18 万元。
（3）9 月1 日，甲公司将本公司生产的部分 F 产品作为福利
发给本公司职工，其中生产工人 400 件、车间管理人员 100 件、
专设销售机构人员 50 件，该产品每件销售价格为 0.6 万元，实
际成本为 0.4 万元。
（4）12 月4 日，甲公司向丙公司销售G 产品，销售价格总额
为100 万元，产品的实际成本总额为 65 万元，因成批销售，甲
公司给予丙公司 10％的商业折扣，丙公司 12 月15 日付款，该
笔销售符合收入确认条件。
要求:根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)。
1.根据资料（1），下列各项中，甲公司向乙公司销售产品的
会计处理结果正确的是( )。
A.应收账款增加 678 万元
B.库存商品减少 350 万元
C.应收账款增加 78 万元
D.应交税费增加 78 万元
【答案】BCD
2.根据资料（2），2019年度甲公司应确认的营业收入是()万元。
A.12
B.30
C.40
D.16
【答案】D
3.根据资料（3），下列各项中，甲公司向职工发放福利的会
计处理正确的是( )。
A.借：主营业务成本220
贷：库存商品220
B.借：生产成本271.2
制造费用67.8
销售费用33.9
贷：应付职工薪酬372.9
C.借：应付职工薪酬372.9
贷：主营业务收入330
应交税费——应交增值税(销项税额)
42.9
D.借：发出商品220
贷：库存商品220
【答案】ABC
4.根据资料（4），下列各项中，甲公司向丙公司销售产品的
会计处理结果正确的是( )。
A.主营业务收入增加 90 万元
B.主营业务成本增加 65 万元
C.应交税费增加 11.7 万元
D.销售费用增加 10 万元
【答案】ABC
5.根据资料（1）至（4），对甲公司2019 年营业利润的影响金额是( )万元。
A.369
B.355.1
C.105.1
D.139
【答案】C
【解析】营业收入=16+330+90=436（万元）；营业成本
=12+220+65=297（万元）；销售费用=33.9（万元）；营业利润
=436-297-33.9=105.1（万元）
（五）
甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％，装修服务适用增值税税率为 9％，酒店服务适用的增值税税率为 6％。2019 年 12 月，甲公司发生如下业务：（1）12 月5 日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W 商品100 件，W 商品已经发出，每件商品成本为60 元。合同约定乙公司应按每件 100 元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的 10％向乙公司支付手续费，乙公司适用的手续费的增值税税率为 6％。乙公司没有售出的 W 商品须退回给甲公司。至 12 月31 日，乙公司已将上述商品全部出售，开
出的增值税专用发票上注明的销售价款为 10000 元，增值税税额为 1300 元。
（2）12 月16 日，甲公司收到客户丙退回的全部商品，甲公司于退货当日支付了退货款，并按规定向客户开具了增值税专用发票(红字)。该批商品系甲公司 2019 年9 月20 日销售的商品，
增值税专用发票上注明售价为 20000 元，增值税税额为 2600 元，该批商品成本为 15000 元。
（3）12 月1 日，甲公司与乙公司签订为期 3 个月的装修合同，合同约定装修价款为 100000 元，增值税税额为 9000 元，装修费用每月末按完工进度支付。2019 年 12 月 31 日，经专业测量师测量后，确定该项服务的履约进度为 25％；乙公司履约进度支付价款及相应的增值税款，截至 2019 年12 月31 日，甲公司为完成合同累计发生服务成本 20000 元(假定均为装修人员薪酬)，估计还将发生服务成本 60000 元。假定该业务属于甲公司的主营业务全部由其自行完成。
（4）甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。12 月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧 50000 元、酒店土地使用权摊销费用 20000 元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入 848000 元，全部存入银行。
1.根据资料（1），甲公司会计处理结果正确的是( )。
A.12 月 5 日发出商品时:
借：发出商品6000
贷：库存商品6000
B.12 月 5 日发出商品时:
借：应收账款11300
贷：主营业务收入10000
应交税费——应交增值税(销项税额）
1300
借：主营业务成本6000
贷：库存商品6000
C.12 月31 日甲公司收到乙公司开具的代销清单时
借：应收账款11300
贷：主营业务收入10000
应交税费——应交增值税(销项税额)
1300
借：主营业务成本6000
贷：发出商品6000
D.12 月 31 日确认代销手续费时:
借：销售费用1000
应交税费——应交增值税(进项税额) 60
贷：应收账款1060
【答案】ACD
2.根据资料（2），甲公司会计处理结果正确的是( )。
A.应冲减营业收入20000 元
B.应冲减应交税费 2600 元
C.应增加库存商品 15000 元
D.应冲减主营业务成本 15000 元
【答案】ABCD 3.
根据资料（3），甲公司会计处理结果正确的是( )。
A.实际发生服务成本
借：合同履约成本20000
贷：应付职工薪酬20000
B.12 月 1 日确认收入:
借：应收账款109000
贷：主营业务收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)
9000
C.12 月 31 日确认服务收入
借：银行存款27250
贷：主营业务收入25000
应交税费——应交增值税(销项税额)
2250
D.12 月 31 日结转服务成本
借：主营业务成本20000
贷：合同履约成本20000
【答案】ACD
要求:根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用元表示)
4.根据资料（4），甲公司会计处理结果正确的是( )。
A.固定资产折旧计入合同履约成本
B.
无形资产摊销计入合同履约成本 C.
应确认营业收入800000 元
D.应确认营业成本 250000 元
【答案】ABCD 5.
根据上述资料，甲公司2019 年应确认的营业收入为( )元。
A.815000
B.835000
C.15000
D.-10000
【答案】A
【解析】营业收入=10000-20000+25000+800000=815000（元）