6第七章+风险评估

（四）巴林银行倒闭过程
从1994年秋天开始，里森在上司和同行的称赞声中有些 忘乎所以，一反常态地做起了投机交易，而且胃口越来越大， 一发不可收拾。而里森的上司及远在伦敦的总部却没有加强 监督，反而给予里森更大的权力。结果在1995年2月里森做 的日本股票和利率期货交易大亏，初步估算已有4亿英镑之 巨。关键时刻里森一逃了之，巴林银行得知讯息为时已晚， 经过两天多的昼夜努力，仍回天无术。1995年2月26日，里 森投资日经225股指期货失利，导致巴林银行遭受巨额损失， 合计损失达14亿美元，整个巴林银行的资本和储备金只有 8.6亿美元。尽管英格兰银行采取了一系列的拯救措施，但 都失败了，最终巴林银行无力继续经营而宣布破产。
二、了解被审计单位及其环境的具体内容
行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制
（一）被审计单位行业状况、法律环境与 监管环境以及其他外部因素
❖ 2012-07-06 《中国证券报》报道，中国第一重型机械股份公司关于 公司2012年上半年实施内部控制体系建设和评价工作进展情况的公 告根据五部委联合发布的 《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕 7 号文）以及《企业内部控制配套指引》等有关文件要求，公司制 定了《中国第一重型机械股份公司开展内部控制体系建设和评价工 作方案》，正式启动了内部控制体系建设和评价工作。
巴林银行主要从事投资银行业务和 证券交易业务，投资银行业务集中在 欧洲，证券业务则集中于亚洲及南美， 在下属的17个证券公司中，以日本、 香港、新加坡及菲律宾的业务为主。
（二）巴林银行的辉煌
巴林银行集团在全球拥有雇员1300多人，总资产逾94 亿美元，所管理的资产高达460亿美元，许多的英国上室显贵， 包括英女王伊丽莎白二世和查尔斯王子都是它的顾客，曾被 称为英国的皇家银行。然而，1995年2月，这个有着233年经 营史和良好业绩的老牌商业银行在伦敦城乃至全球金融界消 失。目前该行已由荷兰国际银行保险集团接管。
（四）巴林银行倒闭过程
里森的业务是“套利”，他从日本大阪和新加坡的股票 交易所买卖在两地市场上市的日经225种股票指数的期货， 利用两地不时出现的差价从中牟利。如果买进和卖出是等 量的，就没有多少风险。但是期货属于“衍生证券”，它 的价值来源于股票、债券等有价证券。投资者在购买期货 合同时只需按合同金额较小的比例付一笔保证金，到合同 期满时再按合同所定的金额进行分割，由于签合同时与交 割时的价格是不一样的，于是就有合同增值和贬值的情况 出现，于是也就有了获利和赔本的情况出现。所以这类衍 生交易有着巨大的利润诱惑，也有着巨大的风险压力。开 始时，里森是按照规定工作的。1993年为公司赚了1400万 美元，他自己获得100万美元的奖金。
二、风险导向战略系统审计业务流程
（一）了解被审计单位及其环境 （二）控制测试 （三）实质性测试
第二节 了解被审计单位及其环境 1 了解被审计单位及其环境的必要性 2 了解被审计单位及其环境的具体内容 3 了解被审计单位及其环境的程序与组织
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一、了解被审计单位及其环境的必要性
1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判 断是否仍然适当； 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包 括披露，下同）是否适当； 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经 营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的； 4.确定在实施分析性程序时所使用的预期值； 5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。
（七）巴林银行倒闭的启示
里森曾被英国银行界誉为“金融界”的娇子，是年轻 有为的代表，但正是这些头脑灵活、锐气十足的年轻人为 了取得超额的利润和奖金，变得贪婪无比。事实证明，在 企业经营中，人是重要的，但制度更重要。
历史会重演
1995年英国巴林银行因交易员尼克·里森投机失败，损失 13亿美元而倒闭； 20世纪90年代日本的滨中泰男因一味抬高铜价而给住友商 社带来26亿美元的损失； 2008年魔鬼交易员杰罗姆·科维尔让法国兴业银行亏70亿 美元； 2011年9月15奎库·阿多博利（31岁）因“滥用职权从事 欺诈和伪造账目”被捕，成了最新版的魔鬼交易员，使瑞银 损失20亿美元，造成三季度亏损，在欧债危机中迫使瑞银调 整经营策略，关掉其投行部。
（三）巴林银行倒闭起因
巴林银行在亚洲的业务取得了长足进展，生机勃的亚洲新兴市场给它 带来了巨大的机会和财源。其中在新加坡的分支机构工作尤为出色，负责 期货交易的经理尼克·里森当时年仅28岁，因其工作成绩突出，不仅被委 任为新加坡巴林期货有限公司的总经理，而且权力极大，几乎不受什么监 督。
里森,原来是摩根·斯坦利银行清算部的一名职员，1989年7月10日正 式到巴林银行工作。由于他富有耐心和毅力，善于逻辑推理，能很快地解 决以前未能解决许多问题。因此，伦敦总部对里森的工作相当满意，1992 年，派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。
1.行业状况 2.法律环境及监管环境 3.其他外部因素
（二）被审计单位的性质
1.所有权结构 2.治理结构 3.组织结构 4.经营活动 5.投资活动 6.筹资活动
（三）被审计单位对会计政策 的选择和运用
1.重要项目的会计政策和行业惯例 2.重大和异常交易的会计处理方法 3.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计
表和企业内部控制有效性评价认定报告。
2008年5月财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、 保监会发布《企业内部控制基本规范》；
2010年4月26日，又联合发布《企业内部控制配套指引》， 构建成中国企业内部控制规范体系；
2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行；
2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易 所主板上市的公司施行；
我国企业内部控制标准体系
❖ 企业内部控制基本规范 ❖ 企业内部控制应用 ❖ 企业内部控制评价 ❖ 企业内部控制审计
企业内部控制内涵----是什么
内部控制是指由企业董事会（或者由企业章程规定 的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简 称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理 保证实现企业基本目标的一系列控制活动 。
通常进行高回报高风险的金融操作，因此可能为其雇 主造成巨大损失，也加剧了金融市场的不稳定性。其 灰色行为一旦被发现，将被控以民事和刑事责任。
（一）巴林银行的历史
1763年，弗朗西斯·巴林爵士在伦 敦创建了巴林行，它是世界首家“商 业银行”，既为客户提供资金和有关 建议，自己也做买卖。最初它是经营 棉纱、木材、钻石和矿产的贸易矿， 其后逐渐拓展证券业务，至1800年成 为英国政府债券的主要包销商，从此 它在伦敦金融业占据了领导地位。倒 闭前是银行界的泰斗。
（五）巴林银行倒闭案思考 ——缺乏企业内部控制
巴林银行的倒闭，在 世界金融界引起了极 大的震动,人们分析、 探究导致事件发生的 原因及应汲取的教 训 —— 企 业 需 要 健 全 有效的内部控制。
魔鬼交易员 尼克·里森
（六）巴林银行倒闭教训
第一，巴林银行缺乏职责分工控制，里森独立操作，集操 作权，会计权与监督权于一身；既直接从事前台交易，又 担任交易负责人，这为他逃避监督创造了条件。 第二，巴林银行缺乏授权控制，里森未经授权从事高达270 亿美元的交易，而巴林银行竟未及时发觉。 第三，巴林银行缺乏监督控制，巴林银行没有对里森高额 的交易进行有效的监督。而监督巴林银行的英国中央银行 也未发现该行的致命的弱点。 第四，巴林银行更缺乏风险评估控制。银行将巨额资金投 入到金融衍生产品中去。
理解内部控制
企业内部控制是指一个单位的各级管理部门，为保护经济资 源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为， 控制经济活动，规避经营风险，利用单位内部因分工而产生 的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制功能的 方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个 严密的、较为完整的体系。 如典型的账钱物分管、相互牵制制度、平行登帐等等制度统 称。
上市公司年末必须对本企业内部控制的有效性进行自我评 价，注册会计师进行审计；
公司每年4月30日前必须申报企业内部控制有效性评价认定 报告。
企业的行动
❖ 2012年07月05日《中国保险报》报道，中国人寿集团颁布实施2012 版内控大纲。
❖ 6月29日，中国人寿集团在京召开系统内部控制大纲颁布暨实施动员 大会，对2012版《内控大纲》的贯彻落实工作进行了动员和部署， 明确了下一阶段内控工作的主要方向和工作重点。
加强企业内部控制的意义----为什么
❖ 国家监管制的需要——规范市场 ❖ 企业经营发展所需——竞争壮大 ❖ 公众投资监督需求——关心报表信息
经典案例-——巴林银行倒闭案
❖ 《魔鬼交易员》--伦敦电影（1999） ❖ 改编于真实故事：1995年全球知名的英国巴林银行因
交易员尼克·里森投机失败，损失13亿美元而倒闭； ❖ 魔鬼交易员—是指职员为其雇主从事未授权金融交易，
所主板上市的公司施行； ❖ 择机在中小板和创业板上市公司施行；鼓励非上市大中型
企业提前执行。
新要求
❖ 执行的企业必须对本企业内部控制的有效性进行自我 评价，披露年度自我评价报告；
❖ 会计师事务所的注册会计师对财务报告内部控制的有 效性进行审计，出具审计报告。 所以，上市公司每年4月30日前必须申报年度会计报
第七章 风险评估
第七章 风险评估
01 风险导向战略系统审计过程 02 了解被审计单位及其环境 03 识别和评估重大错报风险
第一节 风险导向战略系统审计过程
1 风险导向战略系统 审计风险的影响因素
2 风险导向战略系统 审计业务流程
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一、风险导向战略系统 审计风险的影响因素