我国会计国际趋同研究综述
我国会计准则国际趋同探析
３ 关联方的交 易。首先 ， 、 对关联方的 不能完全照搬 国际准则 。 如果不在会计准
准则 理事会 （ Ｓ ） Ｉ Ｂ 制定 ， Ｓ Ａ Ｉ Ｂ现 已经 发 定义上，与 国际财务报 告准 则差异较大 。 则 里 明确 规 定 这 一 点 ， 实 中 这 样 的 合 并 Ａ 现 展到拥 有 ８ Ｏ多个 国家专 业会 计 组织 的 按照 《 国际会计准则第 ２ ４号—— 关联 方 操作就无章可循 。 国际财务报告准则 中没 １０多个会员 。国际会计准则理事会不同 披露》 ０ 的定义“ 在财务和经营决策 中， 如果 有考虑到这方面的情况。
差 异
（ ） 国会 计准则在地 位和 功能上 需采用历史成本计量模式。 一 我 与 国际会计 准则 不协调 。ＩＳ Ａ Ｃ和大多数
２ 资产减值转回的会计处理 。 、 国际财 易的豁免。 我国特殊 的产权关系造成 国家
发达 国家在 制定会计准 则时均有 一个概 务报告准则规定 ， 企业应根据未来现金流 控制的企业众 多。 国有企业之 间的交易频 念框架作为参照 ， 其作用是评价现有 的会 量的现值确 定资产价值， 当资产不能带来 繁， 如果均要求国有 企业 之间的交易进行 计准 则 ， 指导未来 会计准则 的制定 ， 明 未来现金流量 时， 并 应确认减值 。当环境发 披露不符合成本效益原则 。因此 ， 国 目 我 确指 出概念框架 不属于会计准则 的内容 ， 生有利的变化后 ， 应将减值按一定标准冲 前的规 定国家控制 的企业之 间的交 易可
于主权 国家 的国家机构 ， 其成员国也不是
一
方有 能力控制 另一方或对 另一方施加
二、 我国会计准则 与国际会计 准则差
各 国的国家政府 ， 它只是一个 由各 国会 计 重大影 响， 则认 为它们是关联方 。 而我 国 异 的原 因分 析 ” 民间组织 自发组成 的团体 。因此 ， 它制 定 的会计准则 中没有专 门定义关联方 ， 只是 种建议性 。
我国会计准则国际趋同的效果分析及策略研究
准备 ， 一旦计提后不得转 回， 这在一定程度 上遏制 了企 业通过资产减值 的转 回来调节利润的行为 。企业对 承 担 的预计负债 ， 如债务担保 、 产品质 量保证 、 亏损合 同 、 重组义务 等都要 求 在符合 预 计 负债 的条 件 时确 认计
量， 限制 了企业 的短期 行为 。这些 改变都 大大增 强 了
较复杂 ， 企业会计 准则 的实施 则给企 业处理无 形 资 而
（ ） 业 会 计 准 则 的 实施 使 得 上 市 公 司 会 计 信 一 企
息的 可靠度及相 关性得到 有效提 高， 同时企 业的资本 成本有所降低。企业会 计准则 规定 ， 长期资 产 的减 值
收 稿 日期 ：０ ２— ５—２ ２１ ０ ０
业之 间信息 的相关性 ， 因为衡量的标准趋于统一。
（ ） 业会 计 准 则 针 对 无 形 资 产 问题 的 处 理 作 二 企
分 析
２０ ０ ６年我 国颁布 了新 的会计 准则 （ 即企业会计 准 则 ） 该准则从 ２ ０ ， ０７年 １月 １日起开 始实行 。截止 到
目前 ， 企业会 计准则 的实施在一 些企业 中取得 了 良好
之后 的第一季度 的股票交 易量 比其他季度 明显增 多。
务， 在经济全球 化 的推动下 逐步走 向 国际化 。会计 信 息在很大程度上决定 了投资者是否对一个企业 进行投 资， 它是一 个企业将 自己的财务信息提 供给投 资者的
一
个 窗 口。而跨 国公 司的发展 ， 势必 导致 当前企业 或 场， 因此 ， 在当前经 济全球化 的进程 中， 国企业 要想 我
的反 映 。
了明确 的规 定 ， 于企业在 处理 无形 资产方 面提供 了 对
国际会计趋同对我国的影响研究
国际会计趋同对我国的影响研究摘要：中国加入wto后，对作为经济领域重要组成部分的会计行业影响非常大。
根据有关资料，世界贸易组织要求中国正式书面回答的1000多个问题，有38个问题是有关会计方面的。
后wto时代，意味着我国会计要在wto框架下运作，要遵守wto的有关原则和规定，我国会计会计如何回应wto时代的挑战和机遇，国际会计对我国会计的影响又是什么，需要我们认真思考，制定新的对策。
关键词：wto 会计商业语言国际会计国际贸易会计是国际通用的商业语言。
在一个日益开放和全球化的时代，会计走向统一是历史的必然。
会计制度是市场经济的基础。
只有努力进行会计制度创新与变革，建立高效率的会计新体制，21世纪的中国经济发展才能为世界经济一体化的格局所融合，并将对世界经济发展产生重要影响。
加入wto，一方面对中国会计国际化提出了较高的要求，另一方面，中国会计国际化正面临前所未有的机遇和挑战。
加入wto，尽快融入国际会计主流，是不断注入国际化动力和破解渐进式会计变迁难题的最佳选择。
我们应当把握机遇，与时俱进，更新观念，开拓创新，在巩固我国会计国际化成果的同时，针对我国会计的现状和问题，进一步深化会计国际化，提高会计信息质量，促进中国会计的国际化变迁。
一、国际会计研究背景与意义（一）国际会计研究的背景2001年12月11日，我国正式加入wto，在wto协定中，涉及会计服务的协定主要是《服务贸易总协定》和gats框架下的两份文件。
会计的发展深深地植根于国际经济贸易一体化的土壤之中。
加入wto后，中国会计制度将如何协调才能与国际会计规则接轨并保持自己的特色。
（二）国际会计研究的意义系统地研究如何在后wto时代科学地认识和正确地解决好中国国情与国际协调这一对主要矛盾，在国际协调的同时，怎样最大限度降低我国会计改革的成本和风险，并对中国实务的创新进行搜索与整理，探究中国会计创新的理论与会计准则的渐进修正，达到实现国际协调、促进经济发展和形成合理、公正的解决社会矛盾的新机制的双重目的，最终形成适应我国社会主义市场经济发展要求的会计制度。
我国会计准则国际趋同问题及对策研究
二 、 计 准 则 国 际趋 同的 现 实情 况 会
发 达 国 家 和 组 织 所认 可 Ｉ Ｓ 的 准 则 制 定 机 构 成 功 改 组 为 Ａ Ｃ
Ｉ Ｂ 及 一 系 列 高 质 量 准 则 的 制 定 ， ＩＲ 得 到 美 国 、 盟 ＡＳ 使 ＦＳ 欧
能 有 利 于 减 少 我 国公 司到 境 外 上 市 筹 资 的成 本 和 编 制 财 务 报 告 的 成 本 ， 极 应 对 贸 易 摩 擦 ， 日取 得 完 全 市 场 经 济 地位 的 积 早 认 可 。 升 我 国公 司 的会 计 信 息 质 量 以 吸 引 更 多 的 外 国投 资 提
Ｆｅ ．２ ０ ｂ Ｏ１ Ｖｏ ． ４ ＮＯ １ ２ ．１
第２ ４卷 第 １ 期
我 国会 计准 则 国 际趋 同问 题及 对 策 研 究
陈 波 ，黄 真
（ 汉桥 建 集 团有 限公 司， 北 武 汉 武 湖 ４ ０ ０ ；湖北 中信会 计 师事务 有 限责任 公 司，湖 北 武汉 ３ ００ ４００ ） ３ ０ ０
一
对 于 中 国来 说不 仅 是 规 则 的 约 束 ． 是 导 致 中 国 会 计 改 革 的 更
内在 需 求 。 目前 我 国 国际 贸易 总量 已稳 居 世 界 第 ３位 。会 计 准 则 国 际趋 同成 为 了我 国积 极 应 对 贸易 摩 擦 ， 日取得 美 国 、 早 欧 盟 等 国承 认 中 国完 全 市 场 经 济 地 位 的迫 切 需 求 。 第 三 ， 内资 本 市 场 对 会 计 准 则 国 际 趋 同 的 要 求 。 国 内 国 资 本 市 场 的 参 与 者 ． 括 投 资者 、 权 人 和 监 督 机 构 对 会 计 准 包 债 则 的 趋 同及 信 息 质 量 提 出 了新 的要 求 。会 计 准 则 的国 际 趋 同
我国会计准则的国际趋同分析与策略
时 ， 国会计准则的国际趋 同 ， 我 也有利于提高我 国会计信息质 量， 提高会计 信息 的使用价值 。趋 同后 的新 的会计 准则体 系， 借鉴 了国际上经实践证 明具备先进性 的国际会计理论 ，由原 先 １个准则扩展到３ 个准则和相关应用指南 ，增加 了生物资 ７ ９ 产等 １个具体准则及应用指南。其 内容更加完整 ，覆盖面更 ９
际开发银行也相继对贷款 国家和企业提 出了按 国际会计准则 提供财务信息的要求 。 因此 ，制定全球通用会计准则并促进各 国会计 准则 的国 际趋 同化 ， 是世界经济一体 化和资本市场全球化的必然要求 ，
也是经济危机及其他事件 的教训对加强会计监 管、提高财务 信息质量 的推动所带来 的结果。 （ 我国会计准则 国际趋同的可行性分析 二） １国际会计 准则 委员会 的改组为会计 准则 国际趋 同提供 ． 了可能 （） １ 改组后设 立 的国际会计准则理 事会 （ Ｓ ） Ｉ Ｂ 不再是隶 Ａ 属于会计职业界的机构 ，而是仿照美国Ｆ Ｓ 的组织框架进行 ＡＢ
国际会计准则的差异 ，应 是直 接引起中国企业败诉的重要 因 素 。以欧盟为代表 的西方国家 ， 到现在还不承认我国市场经济 国家地位 ， 中原 因之一就是他们要求“ 计账簿应 当根据 国 其 会
际会计准则记账” 。面对严峻的 国际反倾销局势 ， 我们应努力
实现会计准则与国际会计 准则 的趋 同 ，以实现我 国市场经济
际趋 同分析 与 策略
则 国 际趋 同的 必 然 性 与可 行 性 分 析
院院长谢家正认为 ：不与国际会计准则趋 同就与美 国或英 国 “ 会计准则趋同 ， 这件事 以后做不如现在做 ， 晚做不如早做 ” 。同
（ ） 国会计准则 国际趋 同的必然性分析 。２ 世９ 年代 一 我 Ｏ ０
我国会计准则同国际趋同所带来的机遇与挑战
我国会计准则同国际趋同所带来的机遇与挑战随着金融全球化程度的日益提高，资金于世界各地流通的脚步愈加迅速，投资者们不再将投资局限于自己身处的国家了，而是将眼光放得更高更远，瞄准来向世界各个角落的有吸引力的优秀公司。
会计作为全球商业活动的通用语言，所发挥的作用也就越来越大：各个国家都希望采用尽可能统一的会计准则，以促进会计信息可比，提高决策的效率。
正走在伟大复兴道路上的中国，更迫切需要推进我国会计准则的国际趋同以实现吸引外资、发展经济的终极目标。
本文将具体以公允价值、资产减值的准则为例，浅析我国正走向国际化的会计准则于实务操作中所面临的困境与出路。
<br style="color: rgb(51, 51, 51); font-family: 微软雅黑, Helvetica; font-size: 16px; line-height: 28.799999237060547px;" />一、引言 <br style="color: rgb(51, 51, 51); font-family: 微软雅黑, Helvetica; font-size: 16px; line-height: 28.799999237060547px;" />在2015年的1月1日，最新的会计准则开始正式施行，标志着我国与国际趋同的会计准则体系逐步完善。
我们不难发现，新的准则与中国大部分会计从业者的实务操作存在较大的差异，一方面，这的确促进了信息质量的要求之一“可比性”，方便了世界各地的投资者比较中国的上市公司与别国的优秀公司。
而另一方面，有相当一部分的实务操作人员丈二的和尚摸不着头脑，不知该何去何从，如何进行会计处理。
除此以外，其中一些准则同国际准则也存在些许背离，这不禁让专业学者们质疑这些细微的改动是否真的符合国情，有益于报表使用者作出正确的决策还是适得其反，更进一步方便了企业操纵盈余。
新会计准则国际趋同的研究
买法 。
认为 ， ２０ 年初 ， 到 ０６ 允许或要 求采 用国 际财务 报告准 则的国家和地 区将超 过 １０ ，国际财 ０个 务报告准则将在世界 主要资本市场 上得到统一 应用。目 前正是会计准则大一统 的大好时机 。 在 各国会计准则 向国际准则趋 同过 程中 ，相应地 形成了多方面 的保障机制 。主要表现在 ： １ Ａ Ｂ按照国际趋同要求 ，进行 全面结 ． ＩＳ １
前言 ： 为了指导会 计实务 ， 西方发达 国家的 会计 准则制定机构和国际会计协调组织均 先后 制定 了财务报告的概念框架 。美 国的财 务会计 准则委员会（ Ｓ ） 了系列《 Ｆ Ｂ Ａ 发布 财务会计 概念公 告｝Ｓ Ａ ）国际会计 准则委员 会（ Ｓ ） （Ｆ Ｃ ； Ｉ Ｃ 发布 了 Ａ 《 编制和呈报财务报表的框架》它是 以 Ｆ Ｓ ， Ａ Ｂ的 财务 会计概念框架为基础所形成的 ；英 国财务 会计 准则委员会（ Ｓ ） Ａ Ｂ 发布了《 财务 报告原则公 告》 它则是参考（ Ｓ ） ， Ｉ Ｃ的概念框架加 以制定 的； Ａ 联合 国国际会计和报告标 准政府 间专家工作组 （Ａ ） ｔ Ｒ制定 了《 Ｓ 财务 报表的 目标 与概念 》 。美 国 ＦＳ Ａ Ｂ的概念框 架形成 的时间最早 ；但在 内容 上 ， 国 Ａ Ｂ的“ 英 Ｓ 原则公告 ” 比较完善和详细 。 却 以上概念框架 虽然名称不 同 ， 均是由一 系列 但 基本概念构成 的首尾一贯 、逻辑 一致的理论体 系 。我 国也 于 １９ 年发布 了《 ９２ 企业 会计准则》 ， 实际上是我 国的基本会计 准则 ，虽然在地位上 不同 于西方 的概念框架 ，但 在内容体系方面仍 存在相似之处 １会计准则趋同的现状 国际会计准则理事会（ Ｓ） 大卫 ・ １ Ｂ主席 Ａ 泰迪
试论我国会计准则的国际趋同
本市场虽然有了长足的发展和正在不断地完善 ，但无论从 规模 还是质量上，都有待于进一步规范和提高。尤其是我
国加入ＷＴ 之后 ，资本市场的国际化是一个不可逆转的趋 Ｏ
势，只有壮大我国的资本市场 ，才能参与国际经济大循环， 会计准则的国际化也才有强大的根基 。
１资本 市场发展滞后 ．
资本市场是注册会计师行业所赖以生存的 “ 基地”，其发 展速度和程度制约着会计国际化的进程 。而会计准则的完 善和会计信 息质量的提高又是资本 市场 健康发展的 强化 剂。我国的资本市场起步鼬 篼 ，发展程度不高。多年以来，资
进以提高会计准则的质量 ，最突出的就是有关可比性项 目 和核心准则项 目的 出台，使其得到了越来越广泛的接受和 应用。促进各国对 Ｓ 国际财务报告准则的认同， Ｂ 并推动各 国会计准则的国际趋同，也就是说 ，要使各国会计准则向作
维普资讯
试论我 国会计准则的 国际趋 同
会 计 实务
高低，直接影响到会计准则的定位。一直以来 ，会计人员的 能无限放大，其范围要受到必要的限制。从长远来看 ，我国 素质教育和培训没能很好地开展，导致我国会计人员素质 应该积极参与会计的国际协调 ，融人世界经济发展的潮流 ， 相对低下 ，会计人员职称评定制度的建立和改革 ，对激发会 并采取积极措施，尽量参与 ｓ 的改组活动 ，努力争取一定 Ｃ
方面 ，在不断地制定和颁发新的具体会计准则和修订已发
Ｉ 耐 、 纠 Ｉ Ｉ 会
布的具饵 觏 Ｉ 另— Ｊ ｝ 面，颁发了
二 我国会计准则与国际准则的差距
计制扈 、 蠕 Ｉ 耐制睦 锋会讨 和 制 。 谁则 会
我国新会计准则体系的建立，顺应中国经济快速市场化 和会计制度并存，然而各自的详简程度却不同，规范的对象一
国际会计趋同对我国的影响及对策分析
现代经济信息240国际会计趋同对我国的影响及对策分析曹雪年 华东交通大学国际学院摘要：随着20世纪80年代中期，跨国商品，服务贸易以及资本流动规模的不断扩张，各国经济的相互依赖性不断增强，世界经济步入了全球化的时代。
会计作为商务贸易的特有产物也一直在不断完善和发展。
在国际会计准则理事会(IFSB)的推动下，越来越多的国家开始向国际会计准则靠拢，会计步入了一个国际趋同的时代。
这种趋同会对我国会计准则产生什么样的影响，我国应当如何基于自己特有的经济结构和国情上做出相应的对策。
关键词：国际会计趋同；影响；对策中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)015-0240-01一、国际会计趋同的必然性货物贸易的发展激发了会计的产生，会计的产生促进了贸易的进一步发展。
会计作为一种独有的特殊商业语言，把复杂的交易现象用经过归类整合的数字化形式表达出来，为决策者和相关利益方提供真实、可靠、可读的经济信息。
在当下经济全球化的发展已经对会计信息提出了更高的质量要求。
各国贸易和资本的交织，要求各国的会计信息具有一定的通用性，而不是仅仅局限于一个国家或地区范围内的使用。
企业想要跨越国界成为全球化的企业，拥有全球化的消费市场，融集全球化的资源就必须遵循他国的会计准则，提高会计信息的可比性，这就促进了各国会计间的交流探讨。
国家如果想更好的参与全球的经济发展，在经济全球化的当下吸引更多的资本流入，鼓励本国企业向外发展，就需要一定程度上向国际准则靠拢，减少因会计制度的不同带来的沟通阻碍。
因此，从市场经济发展和国家长远规划的角度来看，国际会计趋同是不可避免的。
二、国际会计趋同的现状国际会计准则理事会(IFSB)一直致力于制定强有力的具有全球同一性的、高质量的、可理解的、国际会计准则。
目的是为了满足国际资本市场与国际工商业发展的需求，促进国际会计协调发展。
2008年金融危机爆发以来，越来越多的组织和国家意识到制订全球统一的、高质量的、可靠的会计制度对改进全球经济架构，稳定全球金融体系和资本市场来说是非常重要的。
浅析国际会计准则的趋同性以及对我国会计管理的影响
浅析国际会计准则的趋同性以及对我国会计管理的影响目录内容摘要......................................................................................................................................... I I ABSTRACT (III)1导论 (1)1.1选题背景及意义 (1)1.2文献综述 (2)1.3研究的方法与思路 (5)2 会计准则国际趋同化的相关概述 (6)2.1会计准则国际趋同化的概念 (6)2.2影响各国会计准则发展的因素分析 (6)2.3经济全球化下会计准则趋同的必要性及可能性分析 (7)2.4世界主要国家会计准则的国际趋同情况 (9)3会计准则国际趋同化对中国的影响及发展方向 (12)3.1中国会计制度与会计准则的现状 (12)3.2会计准则国际趋同化对中国的影响 (13)3.3中国会计准则国际趋同存在的障碍 (13)3.4如何克服趋同进程中的各项障碍和困难 (15)3.5中国会计准则国际趋同的发展方向 (17)4 中国会计准则国际化的路径与策略 (18)4.1中国会计准则国际化的路径选择 (18)4.2中国会计准则应对世界会计准则的策略 (19)总结 (20)参考文献 (20)致谢 (21)内容摘要随着世界经济的快速发展，科学技术的进步，国与国之间的经济往来日益频繁，各国经济发展的依赖程度也越来越高，会计准则作为全球通用的商业语言，也需要适应经济全球化的要求，其国际趋同已是大势所趋、潮流所向，成为世界各国不可回避的现实话题。
实现会计准则的国际趋同能够提高财务报表信息的可比性、透明性，有效降低企业的交易成本和融资成本。
因此，国际会计准则理事会非常重视会计准则的国际趋同，我国作为世界经济中重要的一份子，要迅速发展，就必须融入国际经济潮流中，也就必须积极参与到会计准则的国际趋同进程中来。
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我国会计国际趋同研究综述作者：李松来源：《财会通讯》2010年第11期一、会计国际趋同及相关概念(一)会计国际化国际化是一个宽泛的概念。
汪祥耀(2001)认为,会计国际化是指会计实务跨越国界,并对其他国家的会计实务发生影响。
常勋(2003)认为,会计国际化是一个广泛意词,会计实务从一国的范围内跨越国界而走向国际,这也导致对会计实务和理论的研究在视野上超越国界而放眼于世界。
所以,国际化是一个外延非常广泛的概念,不论是会计实务还是会计研究,只要超越本国界线,都属于会计国际化研究的范畴。
会计的国际化,既包括会计思想、会计观念、会计理论与会计原则的国际化,也包括会计规范、会计监管、会计准则、会计信息披露制度的国际化;还包括会计组织、会计职业活动、会计教育、会计业务及其处理方法的国际化等。
(二)会计标准化标准化是会计国际化的理想状态,更是众多国际机构、会计组织和职业团体所追求的终极目标。
标准化意味着对所有的会计事项采用一种会计准则或规则,不仅要消除各国会计准则之间的差异,更要实现各国会计实务的统一。
陈瑜(2005)认为,标准化是一个严格的概念,意味着强制要求执行非常严格和选择范围很小的规则,甚至在所有情况下都执行单一的准则或规范。
葛家澍、林志军(2006)认为,标准化是要制定和实施全球统一的会计准则来取代各国的会计准则。
(三)会计国际协调Samuels and Piper(1981)认为,协调化就是意图归纳不同的体系,把多样化的实务并入和组合成能产生共同合作结果的有序结构的过程,是减少差异的过程。
Arpan andRadebaugh(1992)认为,协调化是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程。
Nobes and parker(2000)认为,协调化是通过对会计惯例的差异程度加以限制从而增加其可比性的过程。
Saudagaren(2001)认为,协调化是旨在增强不同国家会计规范下生成的财务报表的可比性的过程。
乔伊、米克(2007)认为,协调是指限制各国会计实务的差异从而增加其一致性的过程。
经过协调后的准则不存在逻辑上的冲突,并且应该提高财务信息在不同国家或地区之问的可比性。
(四)会计国际趋同趋同是自2006年才被广泛应用的概念。
陈毓圭(2005)认为,趋同是熟练、缩小差异,现在不同,经过一段时间后逐步相同,最后消除差异。
曲晓辉(2005)认为,会计准则全球趋同是资本市场国际化达到一定程度的产物,是指受经济全球化的推动,各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中,在国际强势集团的推动下,向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态的过程。
可以说,会计国际化是随全球经济发展尤其是经济全球化发展而发展的,会计作为一种商业语言,必然要为经济建设服务。
会计标准化是会计发展的理性状态,是一种世界各国追求的最终目标i也是目前努力的方向。
而比较现实的出路是会计国际趋同,即求大同而存小异,在此框架内加强会计信息的交流与经贸往来。
会计国际趋同不是与生俱来的,它是建立在各国政治、经济、文化发展、各种体制不断健全,尤其是会计制度不断完善的基础之上,经过各国相互磨合、相互协调、共同推进而产生的。
会计国际趋同是不断协调甚至妥协的产物,是一个动态的过程。
会计国际趋同的研究正是基于这一思路,不仅进行横向的研究,而且进行纵向的研究;不仅进行规范研究而且进行实证研究。
二、会计国际趋同的研究思路及相关理论评述(一)会计准则国际趋同是一个渐进的互动过程会计准则国际趋同并非意味着制定等同的会计准则,必须考虑到各国以及地区经济环境的差异。
在这一过程中,应把财务报表使用者和编制者的需求摆在重要位置。
政府在建立包括会计准则在内的监管和法律框架中扮演重要角色。
趋同是在国际会计框架内为寻求恰当解决方案而进行的双边或多边互动过程。
各国的政治、法律、文化、教育都或多或少存在差异,这些差异又进一步反映在会计准则的执行中,从而削减会计形式趋同的成果,降低会计实质趋同的程度。
甚至说,只要法规存在差异,会计结果差异几乎是必然的。
《国际会计准则1号——财务报表列报》规定对于不同法律管辖下的会计处理,允许适度背离。
只要各国国体和政体不同,各国法规的差异是永远的。
在会计趋同化的过程中,必须保持头脑清醒,既求同又存异,或者说求大同而存小异。
而对于如何克服“小异”,会计准则的等效认证制度是一个有效的解决办法。
(二)会计国际趋同的局限性各利益集团的利益之争,使得会计趋同必须在博弈与协调中进行。
在会计准则国际化过程中,如果各国(尤其是发展中国家)的会计准则均一味的向国际会计准则或英美等国会计准则靠拢,那么会计准则国际化的改革成本实际上便由这些发展中国家承担了,而英美等国不仅没有或者很少发生改革成本,反而充分享受了会计准则国际化的效益。
对发展中国家的利益侵害,最终会成为会计趋同过程的发展障碍。
各国由于国情不同,相应有不同的政治制度、法律制度、经济制度,这些制度是会计主体实施的外在环境。
会计环境的差异不仅会使会计趋同产生局限性,即会计制度形式趋同存在难度,而且会使产生的会计数字存在实质意义上的差异。
从会计主体的行为选择来说,会计政策具有一定的主观选择空间。
同样的经济业务,同样的会计准则,不同的会计人员会计处理的结果可能不同,这极大地影响了会计结果的横向可比性。
因此,应当加强各国会计机构和会计人员的交流,增强了解,提升素质。
(三)趋同背景下全球会计国际化进程的新特点国际会计标准的一元化趋势明显。
21世纪初期,IASC进行了重大改组,美国占据主导地位的国际会计准则逐步走向统一。
改组后的国际会计准则理事会(IASB)在其章程中明确该组织的首要目标是“本着公众利益,编制一套高质量,易理解并且具有强制力的统一会计准则”,全球会计国际化的步伐加快。
美国主导IASB后,凭借其政治和经济力量,已经使新的国际会计准则在国际上迅速得到广泛采用。
国际会计标准则表现出更高的强制性。
改组后的IASB不仅得到世界100多个国家的认可和支持,而且得到美国的支持,具有了权威国际组织所应具有的条件,成为真正的国际准则制定和管制机构。
1ASB在新章程中将“推动这些准则的使用和严格的适用”列入其组织的三大目标之一。
三、会计国际趋同研究的主要方法(一)规范研究会计的国际协调乃至全球趋同是国内外会计界近年的热点问题。
随着会计全球趋同趋势的日益明显和迅速发展,近年来这方面的研究迅速增多,成为当今会计国际学术论坛上的主流问题,并逐渐形成主导趋势。
早期的会计国际协调研究大部分属于规范研究。
其研究成果主要有:纵向的研究——以时间为序列进行分段阐述,如我国很多学者把1978年作为会计趋同的开端。
曲晓辉(1999)、汪祥耀(2006)、王清刚(2006)等国内学者都对我国的会计准则发展历程进行了划分,并指出这一历程同时也伴随着我国的会汁准则体系日趋与国际准则走向趋同。
横向的研究——主要把我国会计准则和国际会计准则进行比较,并找出异同点。
这种比较性研究的过程也是新的研究起点的开始。
(二)实证研究近年来会计研究者把实证研究逐步引入国际会计领域,其数字化的推理与论证,使得会计研究更为准确和有新意。
其中主要有构建实证模型、收敛性分析、参数假设检验、指数法、统计检验法、盈余管理测定法、收益影响估计法、可比性测定法、距离分析法、相关系数分析法、多变量回归分析等。
四、我国会计准则国际趋同的对策及建议(一)确定符合我国国情的趋同策略会计准则的国际趋同是大势所趋。
但是趋同并不是等同,切不可犯教条主义,照抄照搬,而要根据我国的国情,在吸收中发展。
不同的经济事项采用不同的趋同策略。
经济业务具备了国际趋同的环境条件的,也不能因为国情问题而因噎废食,应坚决趋同;不具备相应的经济条件的,应仔细研究,认真对待。
刘玉廷(2009)指出,IASB作为国际会计准则制定机构,应当着力促进全球范围的会计趋同,不应受某一国的约束。
(二)建立健全我国财经法规会计准则的有效执行有利于我国会计准则的国际化。
目前我国已经形成了一整套会计法律法规体系。
《会计法》是我国会计行业的根本大法,《企业会计准则》是会计操作的刚性规范,另外还有一些与会计有关的配套法律,如《公司法》、《证券法》等,可以说自上而下的法规已经基本健全。
但不可忽视问题的存在,法规执行不力,会计信息虚假,极大地伤害了会计的生命力,阻碍了经济的发展。
这就要求在继续推进会计国际化进程、加快会计标准的制定和完善工作的同时,应强化会计监管,确保会计标准制定后得到有效的实施。
要严格按照《会计法》以及其他有关法规的规定,强化单位内部监督、社会监督和国家监督,发挥会计监督三位一体的整体功效;界定清楚财政、审计、证券、金融、税务、会计等监管的职能和范围,合理分工、落实责任、形成合力;做到执法必严、违法必究,加大对会计违法行为的处罚力度,以真正起到惩戒作用。
会计趋同的研究是随着会计的发展而发展的,在每一个历史时期会计的特点不同,其研究的侧重点就不同。
目前关于会计趋同的研究无论是广度还是深度都达到了较高的水平,而且广泛运用各种研究方法,这都极大地推动了会计趋同研究的发展。
会计趋同是大势所趋,但在趋同化的道路上会遇到一些问题,因此结合各国或各地区情况进行研究将是未来的研究趋势,其研究领域广阔而深远。
同时,如何求同存异仍是未来一段时间研究的热点。
参考文献:[1]汪祥耀:《会计准则的发展:透视、比较与展望》,厦门大学出版社2001年版。
[2]常勋:《解读国际会计协调化》,《会计研究》2003年第12期。
[3]陈毓圭:《会计审计准则的国际趋同化发展趋势及其对策研究》,《财会通讯》(综合)2005年第10期。