如何进行银行未达账项审计
银行存款审计需要注意的内容
银行存款审计需要注意的内容第一篇：银行存款审计需要注意的内容银行存款审计需要注意的内容银行存款审计目前的问题是：往往审计人员一般只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。
在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。
为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。
主要关注银行存款的完整性，找到未入账的收入。
这时应关注银行对账单的发生额，而不是关注银行对账单余额是否与银行存款日记账是否相符。
尤其是可能在银行对账单中记载了增加或者减少相同的金额，或者若干笔支出累积等于某一增加的银行存款，尤其要注意，这些，在银行存款余额中看不到，尤其是进来的收入，可能又通过其他应付款转出，但并没有记账，而余额又是正确的。
（一）取得了对账单和调节表后，应检查以下内容：1.取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。
2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。
没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。
3.如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。
（1）出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等。
（2）收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。
这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。
对于这种情况，审计的策略与前一种基本相同。
（3）挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。
一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。
审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人员反映情况。
上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，往往利用银行存款大做文章。
现金和银行存款的审计方法
现金和银行存款的审计方法现金和银行存款是企业流动资产的重要组成部分，对其进行准确的审计至关重要。
本文将详细介绍现金和银行存款的审计方法，帮助审计人员提高审计质量和效率。
一、现金审计方法1.实地盘点法审计人员应亲自参与现金的盘点工作，确保现金数额与账面余额一致。
盘点过程中要注意以下几点：（1）选择合适的盘点时间，避免在业务高峰期进行。
（2）盘点范围应包括企业各部门的现金、备用金、保险柜等。
（3）对盘点过程中发现的差异，要查明原因，及时调整。
2.核对法审计人员应核对现金日记账、现金总账、银行存款日记账等相关账目，确保数据的一致性。
主要核对以下内容：（1）现金日记账与现金总账的余额是否相符。
（2）现金日记账与银行存款日记账的转账金额是否一致。
（3）核对现金收支凭证，确认其真实性、合法性和完整性。
3.分析法审计人员应对现金流量进行分析，主要包括以下方面：（1）分析现金流量波动的原因，判断是否存在异常情况。
（2）对比现金流量与业务规模，判断现金收支是否合理。
（3）分析现金持有量，评价企业现金管理效果。
二、银行存款审计方法1.查询法审计人员应向银行发送查询函，获取企业银行存款的余额、明细等信息。
查询过程中要注意以下几点：（1）选择企业主要开户行进行查询。
（2）查询日期应涵盖审计期间。
（3）核对查询结果与账面数据，确认是否存在未达账项。
2.核对法审计人员应核对银行存款日记账、银行对账单等相关资料，确保数据的一致性。
主要核对以下内容：（1）银行存款日记账与银行对账单的余额是否相符。
（2）银行存款日记账与现金日记账的转账金额是否一致。
（3）核对银行存款收支凭证，确认其真实性、合法性和完整性。
3.分析法审计人员应对银行存款的变动情况进行分析，主要包括以下方面：（1）分析银行存款的构成，了解企业资金来源。
（2）评价企业银行存款的利用效率。
（3）分析银行存款利率、手续费等变动对企业财务状况的影响。
通过以上审计方法，审计人员可以全面了解企业现金和银行存款的真实情况，为审计结论提供有力支持。
银行存款审计案例
案例基本案情:对某企业2008年的银行存款进行审查：2008年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元经核实是正确的12月存在的未达账项如下：112月29日,委托银行收款2500元,银行已入账,收款通知尚未送达企业.212月31日,企业开出现金支票一张1800元,银行尚未入账.312月31日,银行以代付企业电费800元,企业尚未收到付款通知.412月31日,企业收到外单位转账支票一张3200元,企业已收款入账,银行尚未入账.512月15日,收到银行收款通知金额为3850元,公司入账时误记为3900元分析要点：1根据上述情况编制银行存款余额调节表2假定银行存款对账单中存款余额正确无误,试问：①编制的调节表中发现的错误金额是多少②2008年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少③如果2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元,请问是否真实答案提示：1编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位：XX公司2008年12月31日单位：元2.常见银行存款错弊1制造余额差错.即会计人员故意算错银行存款日记账的余额,来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为,也有的在月底银行存款日记账试算不平时,乘机制造余额差错,为今后贪污做准备.这种手法看起来非常容易被察觉,但如果本年内未曾复核查明,以后除非再全部检查银行存款日记账,否则很难发现.2擅自提现.擅自提现手法,是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件,私自签发现金支票后,提取现金,不留存根不记账,从而将提取的现金占为己有.这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内部控制制度不严的单位.3混用“现金”和“银行存款”科目.会计人员利用工作上的便利,在账务处理中,将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证,用银行存款的收入代替现金的收入,或用现金的支出代替银行存款的支出,从而套取现金并占为己有4公款私存.即将公款转入自己的银行户头,从而、侵吞利息或挪用单位资金.其主要手法有：将各种现金收入以个人名义存人银行,以“预付账款”名义从单位银行账户转汇到个人银行账户.虚拟业务而将银行存款转人个人账户,业务活动中的回扣、劳务费、好处费等不交公、不入账,以业务部门或个人名义存入银行等.5出借转账支票.即指会计人员利用工作上的便利条件,非法将转账支票借给他人用于私人营利性业务的结算,或将空白转账支票为他人做买卖充当抵押.6转账套现.指会计人员或有关人员通过外单位的银行账户为其套取现金.这种手法既能达到贪污的目的,也能达到转移资金的目的.在这种手法下,外单位的账面上表现为“应收账款”受“银行存款”等科目以相同的金额一收一付,而本单位为外单位套取现金,从中牟取回扣.7涂改银行对账单.涂改银行对账单上的发生额,从而掩饰从银行存款中套取现金的事实.在这种手法下,一般是将银行对账单和银行存款日记账上的同一发生额一并涂改,并保持账面上的平衡.为了使账证相符,有的还涂改相应的记账凭证.8支票套物.是指会计人员利用工作之便擅自签发转账支票套购商品或物资,不留存根不记账,将所购商品据为己有.9从银行提现不记现金账.指会计人员利用工作上的便利条件,在由现金支票提出现金时,只登记银行存款日记账,不登记现金日记账,从而将提出的现金占为己有.实际工作中,由于企业的现金日记账和银行存款日记账是分两个账本,如果不对照检查,这种手法极难被发现.10截留银行存款收入.指会计人员利用业务上的漏洞和可乘之机,故意漏记银行存款收入账,伺机转出转存占为己有.这种手法大多发生在银行代为收款的业务中,银行收款后通知企业,会计人员将收账通知单隐匿后不记日记账,以后再开具现金支票提出存款.11重复登记银行存款支出款项.指会计人员利用实际支付款项时取得的银行结算凭证和有关的付款原始凭证,分别登记银行存款日记账,使得一笔业务两次报账,再利用账户余额平衡原理,采取提现不入账的手法,将款项占为己有.12出借账户.指本单位有关人员与外单位人员相互勾结,借用本单位银行账户转移资金或套购物资,并将其占为己有.也有单位通过对外单位或个人出借账户转账结算而收取好处费.在这种手法下,一般是外单位先将款项汇入本单位账户,再从本单位账户上套取现金或转入其他单位账户.这样收付相抵,不记银行存款日记账.13涂改转账支票日期.会计人员将以前年度已入账的转账支票收账通知上的日期涂改为报账年度的日期进行重复记账,再擅自开具现金支票提取现金不入账并将现金占为己有.这种手法下,由于重复记账,银行存款日记账余额将大于银行对账单余额.14套取利息.会计人员利用账户余额平衡原理,采取支取存款利息不记账手法将其占为己有.企业的贷款利息,按规定应抵减存款利息后,记入财务费用.月终结算利息时,如果只记贷款利息而不计存款利息,银行存款日记账余额就会小于实有额,然后再支出利息部分款项不入银行存款日记账,银行存款日记账和银行对账单的余额就自动平衡,该项利息也就被贪污了.这种手法,在对账单和调节表由出纳一人经管的单位很难被发现.15涂改银行存款进账单日期.会计人员利用工作上的便利条件,将以前年度会计档案中的现金送存银行的进账单日期,涂改为本年度的日期,采取重复记账的手法侵吞现金.这样就能将现金占为己有,但由于与银行对账单不符,因而容易被发现.所以,有些会计人员为了保持与银行对账单余额一致,也相应地在银行对账单上填列借方余额；或采用收款不入账的手法掩饰真相,使银行存款日记账与银行对账单自动平衡.16其他一些错弊.主要包括：①未将超过库存限额的现金全部、及时地送存开户银行.②通过银行结算划回的银行存款不及时、足额入账.③违反国家规定进行预牧货款业务.④开立“黑户”,截留存款.⑤签发空头支票、空白支票,并由此给单位造成经济损失.⑥银行存款账单不符.案例分析：从专业的角度提炼博达63亿现金不翼而飞的原因博达63亿现金不翼而飞的内幕一、博达63亿现金不翼而飞,四大6位会计师遭停签两年或半年处分2004年6月15日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布消息,证实该公司已于十四日向法院声请重整,经过四个月的调查,博达公司掏空案,检方侦查终结,博达帐面上63亿新台币资金不翼而飞,幕后黑手一一被揪出来.博达资产负债表上「现金与约当现金」的数字,过去一年增加了25亿元2004年第一季度末余额高达63亿元约当现金.因为帐上现金数字明显高过「一年到期的长期借款」.所以投资人放胆在市场上买进博达的可转换公司债,放款银行也没有急着抽回长短期贷款47亿元.董事长叶素菲在博达声请重整后却说这些钱是衍生性金融商品,无法用来偿还即将到期的可转换公司债借款三十余亿元.63亿元约当现金,为何无法动用安侯建业会计师事务所台湾毕马威表示,安侯建业负责博达公司财务报表查核,是到2003年第三季,在03年半年报查核时,博达公司存放于菲律宾首都银行约29亿元现金,经向银行函证,银行回复均表达这笔资金的所有权没有问题,也没有被限制用途.至于04年第一季的63亿元现金为何不见安侯建业会计师事务所表示,博达公司2004年第一季财报并非由安侯建业查核改由勤业众信台湾德勤审计安侯建业不便表达意见.此外,针对博达公司将巨额的资金存放在国外的银行,安侯建业在查核时,难道没有发现其中有可疑吗安侯建业会计师事务所指出,博达公司于菲律宾首都银行帐户,是在2002年9月开户的,在2003年6月,帐户的资金就将近29亿元,这部分博达公司对会计师的讲法,是该公司在境外银行的资金,主要是用来购买原料以及机器设备,而会计师只能查核客户在境外是否确实有这么多钱,而无法查核客户将资金放在国外的意图.事后查明,博达涉嫌在香港、美国虚设10家以上的人头公司,以假销货的方式,膨胀应收帐款高达１４１亿元,再经由上下游厂商配合,虚增应付帐款,掏空博达,博达透过国外人头客户虚增营收,势必产生巨额应收帐款,容易启人疑窦.为了掩盖事实,博达董事长透过海外人头公司向国外银行借款买下这些应收帐款或所衍生的应收帐款连动证券CLN.经由这些交易博达巧妙地将应收帐款,转变成帐上的现金.然而博达所得到的资金必须存于这些国外银行,并且限制用途博达不能动用这笔资金.此举等同要求这些存款要作为海外人头公司借款的抵押,并且当海外人头公司无法还款或者博达发生财务危机时,这些帐上存款将和人头公司的借款自动抵销.因审计失职,台湾金管会在04年7月处罚勤业众信和安侯建业四位签证的会计师分别遭停签两年处分；04年12月又处罚了安侯建业两位会计师,分别遭停签半年处分二、从银行存款审计入手侦查重大舞弊银行存款,很多CPA认为是非重点审计科目,往往交给实习生或审计助理完成；当前国内对银行存款审计典型的四步曲是：第一步,编制了银行存款明细表,三核对；第二步,核对银行对账单与明细账、银行存款余额调节表；第三步,询证所有的银行存款账户；第四步,抽查重要、异常凭证及截止性测试.好象很简单,但一些“小儿科”问题,很多CPA不一定见得会解决,如银行存款询证函询证余额是填对账单还是明细账的存款询证时是否要求银行注明定期存单、保证金及其他受限制银行存款余额询证函是寄给银行哪个部门还是具体经办人银行存款审计技巧是CPA基本功,相当CPA对银行存款审计不真正了解,不懂得从该科目入手发现公司重大舞弊.最近,中国银河证券有限公司刘琼及华北电力大学工商管理学院童丽丽发表了一篇很有见地的银行存款审计文章：关注银行存款审计中的几个问题,本文综合山东正源和信会计师事务所赵艳美、辽宁石油化工大学王金易银行存款审计应关注的几个问题见解,系统介绍一下银行存款审计注意事项,供CPA批判.控制函证银行存款函证,是银行存款审计的传统方法,也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段.为了提高银行存款审计的质量,控制审计风险,在执行银行存款审计业务时,函证程序应该注意以下方面：1.审计人员必须取得被审计单位银行对账单,并根据对账单审计基准日的存款余额,填写银行询证函.注意,是对账单余额2.对于本会计期间新开户和销户的银行账户,要取得有关资料,一并函证,特别是要函证销户账户的原开户行,以确认是否存在未入账贷款.3.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收.注意,不能经过客户之手4.对于银行账户较多的企业,要了解账户较多的原因,防止其他可能的审计风险.这是天职孜信会计师事务所一则审计失败案例,北大科技600878为一家上市公司,经营困难,本所第一次接受审计.以前年度会计师均出具了标准无保留意见审计报告,2001年年报,我们顶住压力,出具了保留意见审计报告.公司注册资本28443万元,业务范围包括高科纺织等.至2001年12月31日,公司资产88888万元,负债34356万元,净资产55432万元.该所四名从业人员对该公司进行了审计,其中一人担任银行存款审计,时间为2002年3月20日至4月5日,审计收费30万元.我所审计后,出具了对公司固定资产发表保留意见的审计报告.审计报告出具不久,公司被证监会查处,发现公司于2000年有一笔大额2500万元借款未入账,并将此情况通报本所.经查审计工作底稿,我们发现银行审计方面存在未严格执行审计程序的问题.至会计报表日,公司银行存款余额5716万元,共有19个银行账户,其中7个账户余额为0.对0余额账户的审计,审计人员未进行函证,但获取的银行对账单上大都有注销账户的记录；对有余额的11个账户,审计人员对其中10个账户进行了函证,另一账户余额为元,仅获取了对账单,未函证；后来发现的未入账的负债正与该未函证的账户相关.就银行存款的审计,我们必须进一步明确,对所有余额含零余额均应进行函证,函证的目的包括确认余额和发现未入账负债,因此,余额的大小不能作为确定是否函证的依据.核对流水传统的银行存款审计,只关注银行存款的期末余额,对银行存款流水不够重视.在实际中,特别是一些资金流量大的企业,可能存在一定的风险.为了控制资金挪用等风险,需要核对资金流水,寻找没有入账的资金收付.要注意以下几个方面：1.取得本期全部银行对账单,根据审计重要性水平,结合专业判断,确定需要核对的金额下限.2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对.没有入账的资金收付,如果没有形成未达账项,肯定借贷双方都有发生,所以,为了减少核对工作量,可以只核对日记账贷方发生数.3.如果发现没有入账的资金收付,要认真查找原因,可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等.1出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业,如建筑业等.这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入,在相近日期又有一笔资金支出,金额相等,常以整数出现.对于这种情况,要进一步追查资金的来源和去向,必要时,可以进行函证.要核对有关的销售合同,查明是属于出借账户,还是收入没有入账.2收入不入账的情况多见于有避税需求的企业.这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入,然后一次或分次转出.对于这种情况,审计的策略与前一种基本相同.某单位在两年时间中,银行存款有42笔营业收入XXX万元未填制收款凭证和登记银行日记账,其中XXX万元以银行转账截留、转移至"小金库",其中XX万元被财务负责人挪用,私自短期借出.3挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大,内部控制不完善的企业.一般是对账单上先出现一笔资金支付,然后一次或分次转回,资金的支付可能以现金的方式进行,也可能流向证券营业部等其他单位.审计人员如果发现这种情况,除了进一步采取追查措施以外,要根据情况,必要时向企业主管人员反映情况.上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的,往往利用银行存款大做文章.即虚构应收款项的回收,减少坏账准备的计提,虚增利润；同时虚增货币资金,美化现金流量.例如,某公司上市两年后,募集资金已所剩无几,生产经营不尽人意,若据实披露,则容易让人得出判断,该企业现金流量较差,前景不容乐观.为避免出现这样的情况,企业暂时从关系不错的其他单位借一笔几千万的款项作为“预收账款”入账并无实际交易,但为应付审计,客户可能伪造销售合同,资产负债表日后又分几次将该借款予以归还.再如,某企业年末实际经营情况为亏损,通过应收账款的虚假回收来少提坏账准备,扭亏为盈.具体做法为：资产负债表日前先从某一方通常为关联方借一笔款项,作为回收货款处理,同时以此款办理定期存单作为质押或直接作为保证金,办理银行承兑汇票给对方,但不做账务处理.这样,提供款项一方无风险,造假企业也达到了目的,这种作假手法注册会计师很难在年报审计时发现,特别是审计时间越接近资产负债表日越难发现.注册会计师为避免此类风险,在执行抽查银行存款大额收支程序时,要做到：仔细甄别交易是否为客户所需,是否有足够的依据证明其真实性；付款方是否与被审计单位经常发生业务；对接近期末时收到的大额款项应详细审核银行进账单等入账依据,付款人及付款银行是否符合常理,必要时可亲自到对方单位取证；结合应收款项、预收账款相关明细户审计,分析资产负债表日后至审计日的发生情况及回函情况等.要特别关注是否有非正常或不必要的收支活动.关注定期存款、保证金等受限制银行存款当被审计单位有定期存款和承兑保证金时,要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性.在现有条件下,票据贴现融资是企业较为方便可行的融资手段之一.根据票据法规定,在银行开立存款账户的法人企业及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票.但企业为避开银行贷款的门槛,通常找一家与其关系不错的单位配合,签发无实质交易内容的银行承兑汇票,随即办理票据贴现,变相取得银行贷款.若被审计单位在办理贴现后即将银行存款、应付票据、财务费用入账,注册会计师面临的审计风险不大.注册会计师面临的主要审计风险在于未发现被审计单位的账外票据贴现融资.例如,某企业出于粉饰经营业绩、虚增利润的动机,虚构销售收入及应收账款；但若期末应收款项过大,会引起审计人员的重点关注.为避免引起审计人员的怀疑,企业还要制造销货款回收及时的假象,使用账外票据贴现是其手法之一.为降低此种审计风险,注册会计师在审计时应做到：索取企业定期存单原件若只提供复印件,则有可能已质押；详细审计承兑保证金的入账记录,根据保证金合理推断企业的应付银行承兑汇票规模；在对银行存贷款进行函证时,将企业从该行取得尚未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据转为的逾期贷款明示为一项函证内容；结合应付票据的审计,索取企业申请银行承兑汇票的内部控制制度和应付票据备查登记簿；结合长、短期借款的审计,索取被审计单位的贷款卡等.对于定期存款的审计,要足够重视,控制风险,特别注意以下几个方面：1.取得定期存单原件,不能用复印件代替.因为可能存在一些定期存单相关交易,在复印件上是难以发现的.1定期存单的存款期限跨越审计基准日.被审计单位先将定期存单复印留底,然后在定期存单到期之前,提前取现,用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务.2定期存单作为质押物,作质押贷款.将定期存单复印留底,用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务.3定期存单背书转让.将定期存单复印留底,用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务.2.要根据专业判断,对定期存单进行函证或抽样函证.函证必须由审计人员亲自管理.根据对被审计单位内部控制的判断,决定抽样的比例,如果在进行抽样函证时,出现差异,必须查找原因并全部函证.3.要关注定期存单的转存.将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对,以确认所有的转存已全部入账.对于没有入账的转存业务,要关注其利息是否已经入账.难以逐笔核对的,要进行测算,发现不可接受的差异,要追查原因,还要根据业务约定提出管理建议.关注未达账项未达账项的审计,是对银行存款进行审计的主要方面之一,要根据未达账项的具体情况,作进一步核实：1.银收企未收.要查明款项来源和性质,必要时与合同相核对,以确认是否属于应转未转的收入.特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业,对于大额银收企未收款项,要保持足够的职业谨慎.2.银付企未付.要查明款项的去向和性质,确认是否属于应计未计的费用.对于长期未达账项,要保持足够的职业敏感性,确认是否属于挪用资金或相关违规行为.必要时,可以向款项的去向单位函证交易的性质.3.企付银未付.要查明款项的去向和性质,确认是否属于虚转成本.必要时,可以向对方单位函证交易的性质.某单位在调节表"企业已付,银行未付"中有1笔3个月的长期未达账项XX万元,经核实后,该单位财务负责人承认是为了降低当期利润,虚列实际并未发生的费用.4.企收银未收.要查明款项的来源和性质,特别关注款项的真实性.必要时,要函证交易的性质,以确认是否属于虚构收入.某单位一下属企业,在银行存款余额调节表"银行已收,企业未收"中有13笔XXX万元未达账项发生在年末,经逐笔核实后,是该企业当期收到的营业收入款,未按规定确认营业收入,人为调节利润.另一下属企业有32笔XX万元也是如此.存在大额未达账项时,要核实其真正用途,直至作出必要的审计调整.上市公司关联方占用资金是一个非常敏感的问题,有些公司利用未达账项打时间差,通过迂回曲折的方式制造虚假还款,减少关联往来.例如,A股份公司控股股东为B公司,子公司为C公司.B公司欠C公司巨额款项.B公司本身经营状况不佳,不具备还款能力.会计报表如实披露会导致A公司合并报表上控股股东B公司欠款巨大,可能引起监管机构关注,同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司巨亏.A公司于是在接近会计期末时付款给C公司,不做账务处理,作为银行存款未达账项,但C公司直接或间接收到款项后作为B公司的还款立即入账,从而虚构了控股股东的还款,同时严重虚增了上市公司合并报表的货币资金.注册会计师在执行核查银行存款未达账项程序时,要做到：区分未达账项是否正常,大额资金支出去向是否明朗,大额资金收入来源是否可疑,可结合资产负债表日后公司的相关业务的账务处理加以判断.若公司对未达账项在资产负债表日后入账及时,应核实所附原始单据是否完整、真实、合法；若公司迟迟不对未达账项入账,可以怀疑其不正常,应视公司能否作出合理解释来判断其是否存在问题.。
银行账户审计技巧
银行账户审计技巧在审计过程中，运用“两确定、四核实”的方法从宏观和微观两个层面对银行账户进行审计，会起到事半功倍的效果。
具体技巧如下：在宏观层面上。
首先，确定财政资金账户设置的合规、合法性。
一是看被审计对象有无巧立名目开设新户的情况；二是看被审计对象有无延压财政资金，影响正常办公秩序或项目进展，造成结算制度秩序混乱的情况。
其次，确定资金来源的合法性。
一是核准拨入预算单位的资金总额，重点核准应下拨到下属单位或项目使用的经费、专款，是否存在不按预算拨款等情况。
二是核准单位账户资金的收入总额，并与财政拨入数比较，寻找二者之间的差距，分析差距形成的原因，查找资金去向，以此来判断资金来源的合法性和资金使用的正确性。
在微观层面上。
一是运用支票存根核对法。
先检查每一张支票存根，通过支票存根上领款人签字判断资金的真实去向。
再看被审计对象入账发票金额与支票金额是否一致，通过深查细究，追问资金去向，必要时去出具发票单位进行核实，以追查资金是否被套取或者侵占。
二是运用银行账户发生额核对法。
先将银行对账单和银行日记账发生额进行核对，如果对账单有发生额而银行存款日记账没有记录，就追查对账单资金去向，看是否存在出借账户、贪污、挪用等问题；如果银行日记账有记录而对账单没有，就追查银行记账资金的真实去向，看是否存在转移资金、做假账或私设“小金库''等问题。
三是运用银行账户余额核对法。
通过将银行存款余额与对账单余额核对，以确定银行存款余额的真实性，若不一致则可能隐藏白条抵库、空库、贪污、挪用等问题。
四是运用函证法。
先通过对银行对账单的真假进行合理的判断，再去银行和被审计对象调查询问，确保资金安全。
通过以上方法，审计可以查出多头设置银行账户、截留非税收入、无预算拨款、出借账户等一系列问题。
-END-。
银行存款审计
银行存款审计☝银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。
按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。
企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。
银行存款的审计目标主要包括：（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
（3）确定银行存款的余额是否正确.（4）确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。
银行存款内部控制的测试一般而言，一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样，也应达到以下几点：1．银行存款收支与记账的岗位分离。
2．银行存款收支要有合理、合法的凭据。
3．全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。
4．按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。
5．加强对银行存款收支业务的内部审计。
按照我国现金管理的有关规定，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。
因此，企业应建立相应的支票申领制度，明确申领范围、申领批准及支票签发、支票报销等。
对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。
报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据，有关采购支出还应具有验收手续。
会计部门应对报销交易所加以审核，现金出纳见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款。
付款记录应及时登记入账，相关凭证应按顺序或内容编制会计记录的附件。
银行存款的控制测试1．了解银行存款的内部控制。
注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的内部控制同时进行。
注册会计师应当注意的内容包括：（1）银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。
（2）银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。
（3）是否存在出租、出借银行账户的情况。
审计查账的八种经典技巧
审计查账的八种经典技巧审计查账的8种经典技巧因为在审计去某家企业查账之前，这家企业是会事前收到通知的，所以，他们也有足够的时间去掩盖自己的违法证据，这可能会给审计人的工作带来一定难度，就一般情况而言，企业的虚假账目或违法行为大都藏匿在如下这九种行为之中，这也是我们审计查账的九种经典技巧：1、虚设账户从中侵吞公款的查账技巧虚设账户从中侵吞公款的情况，一般发生在应收、应付货款等往来结算账户上。
如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上，而不以客户真实名称开立账户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再采用坏账方法注销该账户。
其查账技巧是：一方面清查应收销货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实;另一方面可通过其他途径进行追查，弄清情况。
2、利用账目混乱浑水摸鱼的查账技巧利用账目混乱浑水摸鱼的情况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。
其查账技巧首先要清理账目，通过账证、账账和账表的相互核对，清理所有账目，然后采取内查外调来搞清是属于会计业务处理上的问题，还是属于违法违纪舞弊的问题3、利用漏账、错账，截留中饱私囊的查账技巧在往来结算中发生漏账、错账或者原始凭证的计算上发生错误的情况下，因长期无人过问，一直挂在账上，财会人员便可能乘机截留中饱私囊。
一般采用的手法是：将收到的其他现金款项不如实入账，而直接冲销该账户;或者将该账户转入其他应收款账目上所虚拟的暂付款账目后，再开具现金支票，落入私囊，并用以冲平该项虚拟的暂付款账户。
其查账技巧是：前者可通过现金收入凭证与该账户进行核对验证;后者可通过仔细审查其他应收款账目上的暂付账户，即能查清。
3、收入不入账、多收少记或少付多记的查账技巧通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。
作案人大都是那些直接经手管理财物的人员。
例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。
这些作案成员有的是开票时，提高单价从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收据不记账，情况比较复杂。
十种审计查账技巧经典汇总
1．收入不入账、多收少记或少付多记的查账技巧通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。
作案人大都是那些直接经手管理财物的人员。
例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。
这些作案成员有的是开票时，提高单价从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收据不记账，情况比较复杂。
针对这种作案手段，一般应从以下几个方面组织调查：①应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联以及入账联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入账数进行核对，看是否符合。
②对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向。
③笔数、金额相核对，挤差额追去向。
④从人与人之间，收集人证与其他资料相核对。
⑤账实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。
2．虚报冒领费用开支的查账技巧这类案件大都发生在直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。
对这种违纪，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。
伪造单据常见于利用白条发票或收据，主要有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。
对此应从以下几个方面组织调查：①要组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章。
②要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊。
③带着从账目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据。
四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。
3．对开假单据报销的查账技巧这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但分析起来不外两种，即合法与非法。
一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票;另一种是未经有关部门允许而印制的非法发票和白条。
对使用这种作案手段进行贪污的案件查法：①组织查账人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。
三类银行存款舞弊行为的审计方法
三类银行存款舞弊行为的审计方法从理论上讲，银行存款审计的主要手段有内控测试、核对流水及未达账项、检查定期存款、各类保证金、余额函证等。
国家审计主要是对政府财政性资金、行政事业单位和企业财务收支资金等三类银行存款进行审计。
考虑审计项目的类别，采用有针对性的审计方法，从而发现各类相关的舞弊行为或重大案件，降低审计风险。
一、财政性资金银行存款审计的方法政府财政性资金收支审计中，银行存款方面出现舞弊行为的一般目的是为了掩盖有关人员挪用或贪污等问题。
由于财政性资金收支相对于企业来说，业务环节和会计核算比较简单，在这种情况下，意图造假的管理人员通常不遵守或不设置内控制度，采用伪造签名、印章印鉴或银行对账单等手段实施舞弊。
针对这些情况，审计人员应注意以下几个方面。
（一）审查内控制度的设立和应用情况，确定货币资金审计的方向和重点。
要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。
出纳与会计的职责是否严格分离；银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账；是否根据不同的银行账号分别记录，是否逐笔序时登记；支出是否经过核准、审批；支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一同保存；是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。
要采用审计抽样技术，抽取一定的样本，对内部控制制度进行符合性测试，并根据测试结果，评价内部控制，估计控制风险，确定实质性测试的关键点和程序。
如果被审计单位没有编制银行余额调节表，要由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。
审计人员可抽取大额项目进行检查并核对余额。
（二）检验领导签名、印章的真伪。
需要审计人员具备一定的印章或签名的鉴定经验。
（三）鉴别、核对银行对账单的信息。
首先，要鉴别银行对账单的真伪。
要对各商业银行的对账单格式有所了解，将有疑点的对账单与同一银行的已确认为真实的对账单进行核对，比较印章、纸质和格式，看是否为真。
如何进行商业银行会计核算与审计
如何进行商业银行会计核算与审计商业银行会计核算与审计是保证商业银行财务信息准确、可靠的重要环节。
本文将详细介绍商业银行会计核算与审计的步骤和注意事项。
一、商业银行会计核算步骤：1. 确定会计政策和原则：商业银行需要根据相关会计准则和规定，确定适用的会计政策和原则。
这些政策和原则将指导银行在核算过程中的操作和处理方式。
2. 进行日常记账：商业银行会计核算的基础是日常记账。
在银行的日常运营活动中，涉及到很多业务，如存款、贷款、借记卡、信用卡等。
会计人员需要根据银行的相关业务凭证，如存款凭证、贷款凭证等，进行记账。
3. 编制财务报表：商业银行会按照一定的时间周期，如季度、半年度、年度等编制财务报表。
常见的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。
这些报表将体现银行的经营状况和财务状况。
4. 进行调节和校正：在编制财务报表过程中，会计人员需要对账务进行调节和校正。
这包括核对银行的资产、负债、收入、费用等项目的准确性和完整性，确保财务报表反映银行的真实状况。
5. 编制年度资产负债表：商业银行会按照年度编制资产负债表，以评估银行的偿付能力和风险状况。
资产负债表按照一定的格式，将银行的资产和负债按照不同类别进行分类和汇总，以便于监管机构和投资者的理解和分析。
6. 进行审计：商业银行会请相关的审计师事务所对其财务报表进行审计。
审计的目的是评估财务报表的真实性和可靠性，发现并纠正可能存在的错误和违规事项。
审计报告将作为银行财务信息的重要参考。
二、商业银行会计审计注意事项：1. 独立性和客观性：审计师应保持独立性和客观性，不受任何利益冲突的影响。
他们应按照相关的职业道德规范和审计准则，进行公正、公平、全面的审计工作。
2. 风险评估和内控检查：审计师应对商业银行的风险状况进行评估，并进行内部控制的检查。
他们需要了解银行的商业模式、内部流程和控制措施，以评估其风险管理能力和内部控制的有效性。
3. 财务报表真实性和完整性：审计师应核实财务报表上的各项数据和信息的真实性和完整性。
账外账的审计方法
账外账的审计方法1、银行账户核对法。
从近年来审计情况看，不少单位存在多头开户现象。
因此，审计实施过程中首先要向被审计单位获取其银行贷款卡、税务登记等资料，详细掌握其全部银行账户，然后再延伸相关金融机构核对，审查是否有遗漏的银行账户。
若被审计单位会计账面银行账户比经过审计核实掌握的银行账户少，则未提供的银行账户就是被审计单位的账外账。
2、银行对账单核对法。
将银行对账单与被审计单位的银行存款明细账逐笔进行比对，一是通过银行对账单与银行存款明细账的对账与调节，可以发现被审计单位隐藏的个人存折、银行卡、存款定期存单等情况，并分析被审计单位开设这些存款账户的合理性、必要性，检查大额资金的用途及其异常情况。
3、往来账项核对法。
通过对被审计单位相关往来账户的审查，重点关注其资金往来账户是否真实存在，有无将资金转移至账外的情况：一是应关注异常的关联单位或个人，可通过内查外调等方法，了解掌握有没有可能存在虚构一个关联方，借用银行账户转账。
二是要认真核对往来单位的资金余额。
同城的关联方可采取现场核对方法，异地的关联方可采取函证法，也可请当地审计机关协助查证等方法，审查其金额的真实性，尤其是要关注一方已入账，另一方未入账核算的经济业务，深入分析其未入账的原因。
4、现场观察法。
通过现场观察，并与被审计单位的固定资产及在建工程明细账核对，以便收集到被审计单位存在账外资产和账外工程等实物证据，例如：通过现场查看，重点关注被审计单位是否存在闲置的房屋、设备、废料、场地等，是否存在出租、变卖，或者存在店面及住宅性用房出租等行为，其转让收入或者租金收入是否纳入单位法定账册核算管理。
5、突击盘点法。
通过采取对库存现金及存货进行突击重盘点，为查找账外账打开缺口。
一是对被审计单位库存现金采取临时盘点检查的方法，审查其账实是否相符，若会计账面的现金余额小于或大于实际库存现金，均有可能存在私设小金库的行为。
如果存在数额较大的现金盘盈，且无正当理由的，被审计单位可能存在账外经营或账外收入；如果存在数额较大的现金盘亏，可能存在白条抵库、借出现金、体外循环等情况，需作进一步核查。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
业务与技术
妇何进行银仟来这账项审计
银行未达账项形成的原因有银行已收企业未收、银行已
付企业未付、企业已收银行未收、企业已付银行未付的所有事
项。上述四种事项中，有的可能属正常票据传递时间差因素造
成的未达账项。注册会计师必须予以充分的关注．并实施充分 的审计程序．以证实该银行存款的真实性 而不应认为仅取得 “银行对账单”和“银行存款余额调节表”即可对“银行存款”项 目数额予以确认．因为这样无法发现隐藏在未达账项中的错 弊问题．审计风险会因此而加大 形成原因及可能的舞弊 银行已收．企业未收 １．收入不入账 收人如果同时和相同支出不人账相结合． 调节表上就看不出弊端．但该笔款项其实已经被企业或个人 使用或侵占： ２．挪用企业资金 银行对账单上反映款项已收．但企业银 行存款日记账上并不反映该笔收款记录。但是．这笔事实上银 行已收的款项．很有可能在截止日后被财务人员长期不入账． 造成长期挪用或侵占 在编制银行存款余额调节表时．只需在 企业方加上此笔款项 即可调节平衡。 银行已付．企业未付 １．支出不入账。要查明款项的去向和性质．确认是否属于 应计未计的费用。例如，银行直接从客户账户扣划的电汇费、 利息等、或依协议代付的水电费等款项．企业未及时到银行取 得支付凭证．因而无法人账。显然，这种情况在银行存款余额 调节表上也能人为调平．但却不同程度的说明被审计单位货 币资金内部控制存在缺陷．长此以往．可能会造成过失和舞弊 的发生 ２．挪用企业资金。在利用单位的账户付款后．不计人单位 银行存款日记账．长期挪用企业资金，进入“小金库”等。或者 和收入不入账配合使用．调平银行存款日记账和银行对账单 的余额。查证的方法．是直接到银行去核对银行对账单的资金 流水是否与企业银行存款日记账的资金流水相吻合 企业已收．银行未收 １．虚构的收入。稍后可以退货的方式冲平．但提高了审计 当期的收入和现金流量、现金比率 通过函证交易的性质，可 以确认是否属于虚构收入： ２．虚假收款。在实务中比较少见，但在关联方之间，这种 舞弊就轻而易举了。例如当期收到关联方开出的支票．截止日 后又退回，这样调节表上是平衡的，但实际上．被审计单位的 银行并不会收到此笔款项 企业已付．银行未付 １．虚构支出 往往发生在内控不健全的企业．被财务人员
用以套用企业现金，稍后以退货的方式冲平．或用假发票冲
抵。也有可能是单位为了虚构成本所为。虚构的支出．亦可以
通过函证来查证交易的真实性
２．虚假支付未到期的负债 其目的是为了提高其短期偿
债能力，即提高流动比率、速动比率等财务指标。在编制银行
存款余额调节表时，调减银行方该笔款项．调节表必然平衡。
但事实上这笔款项在银行近期根本不会支付
虚假支付可能无法支付的负债：内部控制不健全时，内部
有关人员尤其是财会人员．往往会利用无法支付的负债ｆ比如
对方单位已经倒闭等），做虚假支付的账务处理．并将该款项
取出挪用，甚至占为己有。在编制银行存款余额调节表时．调
减银行方该笔付款．调节表依然是平衡的
执行的审计程序
对数额较大的来达账项
对所有的ｆ特别是数额较大的１未达账项，应结合“截止性
测试”程序，通过查阅原始凭证、询问被审计单位有关人员．查
清经济业务性质及其形成时间。对银行已收企业未收、银行已
付企业未付的所有事项．应予以特别关注．要求被审计单位查
清是否属本单位的未收未付事项．询问其长期不人账的原因
注册会计师应对经过上述检查程序所取得的证据及被审计单
位管理当局的解释进行评价．对其合理性审慎地加以判断．必
要时提请企业进行调整
对时间较长的未达账项
对时间较长的特别是跨年度的未达账项．不仅应提请被
审计单位查清原因，按第ｆ一）条进行处理，还应考虑其对企业
内部控制和审计风险评价结果的影响。并提出管理建议。
总括
凡属上述因素形成的未达账项．如其对企业财务状况和
经营成果的影响程度超过“重要性水平”而被审计单位又拒绝
调整．注册会计师应根据其影响程度考虑所发表审计意见的
类型。
（作者：宋晓敏）
（摘自《财会信报》（京），２００９．３．２３．Ｂ５）