浅谈公司治理下的内部控制

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制度 ，有效的 内部控 制将促进 公 司的发 展 。本文首先对公 司治理和 内部控 制的
相 关概 念和 相 互 关 系进 行 阐述 ，然 后 对 如何 完善 公司治理下的 内部控 制提 出几 点建议。
【 关键词】
公 司 治理 ； 内部 控 制
近年来 ，在我国随着 现代公司制度 的 不 断 完善 和 发展 ，公 司 冶 理 与 内部 控 制 问 题越来越 受到 人们 的关注。公司治理结构 作为 内部控 制环境要素 的构成 内容 之～ ， 对内部控制制度的建设与执行有重大影响 作 用 ；反 过 来 ，有 效 的 内部 控 制对 公 司 治 理结 构 的 完善 同样 具 有 促 进 作 用 。 根 据 内 部 治理 结 构 建 立 完 善 的 内部 控 制 系 统 ，对 企业的发展有着重要的现实意 义。
在会计核算 、物资管理、销售等方面加Biblioteka Baidu
对 资 金 的 管 理 控 制 ，对 一 些 需 要 授 权 的 事 项 和 批 准 的 权 限进 行 具 体 的 规 定 。 此 外 ， 企业还要 建立一套合理 的业绩评估体 系。 对企业及分 支机 构在一定经营期间的生产 经营 状 况 、资本运 营效 益等进 行 考核分 析 ，作 出客 观 的综 合 评 价 。 （ ）建 立健全激励与约束机制 三 建 立 一 套 行 之有 效 的激 励 和 约 束机 制 是 完 善 公 司 治理 ，提 高 内部 控 制 的 效 率 与 效果。首先 ，可 以采用科学的 目标管理作 为激励机制。使组织每个成员都参与 目标 的制定工作 ，从而激发与调动员工的积极 性 、主 动 性 和 创 造 性 ，促 使 企 业 目标 的 完 成 。其 次 ，积 极 推 行 经 营者 持股 作 为其 约 束机制。经营者持股使经营者与企业 的利 益趋同 ， 、自觉维护各项 内部控制制度 ，使 其 行 为 更 加符 合 组 织 的利 益 与相 关 规 定 ， 和 股 东 之 间 ，减 少 经 营 者 逆 向 选 择 行 为和 道 德 败 坏 行 为 的 发生 。 （ 四）建 立有效的 内部控制评价机制 个完善的体系离不开有效的评价机 制 。 首 先 ，健 全 内部 审 计 制 度 ，对 整 个 企 业的运 作状 况进行综合评价 ，从审计角度 评 价 内 部控 制 的有 效 性 ， 找到 体 系 中的 薄 弱 环节 ，从 而提 供 完 善 内部 控 制 和 纠 正弊 端 的 建议 。 其 次 ，建 立 内部 信 息 的披 露 机 制 。企 业应 该 在 进 行 内部 控 制 的 自我评 估 后 ，向社 会 公 开 披 露 内部 控 制 信 息 。 在 内 部控制报告 中，应该包括企业 内部控 制的 依 据 、 内容 、方 法 、 时 间 以及 一 些 必 要 的 保 证 等 内容 。 这 样有 利于 提 高 企 业 加 强 内 部 控 制 的 意 识 。 因此 ，要 建 立 良好 的 内部 控 制 体 系 也 需 一 套 行 之 有 效 的评 价机 制 ， 一 即对 内部 控 制 系 统 的 完整 性 和 有 效 性 进 行 评价 ， 以实现对 内部控制系统的 “ 再控制” 。
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二 、公 司治 理 下 的 内部控 制 完善 公 司 治 理与 内部 控 制 的概 念 和 （ 一）完善 内部控制环境 相互 关 系 企 业 应 该 针 对 自 身 的 特 征 、管 理 理
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（ 公司治理与 内部控制的概念 一）
公司 治 理 是 一 个 多 角 度 多 层 次 、内涵 非常丰富的概 念。本文主要讨论狭义的公 司治 理概 念 。南开 大学 李维 安教 授等 认 为 ： 义 的公 司 治 理 ， 指所 有 者 ， 要 是 狭 是 主 股东对经营者的一种监督与制衡关 系。其 主 要 特 点 是通 过 股 东大 会 、董 事 会 、监 事 会 及 管 理层 所 构成 的公 司治 理 结 构 进 行 内 部治理。 “ 内部 控 制 ” 的 概 念 是 １２ ９ ２年 由美 国 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ委 员会 正 式 定 义 的 ， 指 出 ：“ 它 内部 控 制 是 一 个 要 靠 组 织 的 董 事 会 、 管理 者 和 其 他 员工 去 实 现 的 过 程 ，实 现这 一过 程是 为了合理 的保 证经营 的效 果性和效率性 、 财务报告 的可信性 、对有关法律 和规章 制 度 的 遵 循 性 。 ” （ ）公司治理 与内部控 制的相互关系 二 从 公 司治 理 和 内部 控 制 形 成 的机 制来 看 ，都 与 委 托 代 理 有 关 。 但 这 两 者 位 于 代 理 的层 次 是 不 同的 。公 司 治 理 是 基于 所有 者 与 管 理 者 之 间 的 委 托 代 理 关 系 而 产 生 的 ；内部控制则是基于管理 当局 与下属管 理人员之 间、管理人员与一般 员工之间的 委托代理 关系而产生的 。前者是一种权利
浅谈公 司治理 下 的 内部 控 制
马晓 夕 沈 阳市质量 技术监督 局会计 核算 中心 １ Ｏ ６ ０ ０ １
【 文章 摘 要 】 公 司治理结构是 内部 控制有效运行 的前提和 基础 ，是实施 内部控 制的环境 安 排 ，更 多 的 是法 律层 面 的 问题 ；而 后者 是 管 理 当 局 建 立 的 内 部 管 理 制 度 ，属 于 内 部管理层面 的问题。 公 司治 理 是实 行 内部控 制 的制 度环 境 ；内部 控 制 在 公 司 治 理 中担 当 的是 内部 管理监控系统的角色。两者 的联 系主要表 现 在 ：首 先 ， 目标 一 致 性 。两 者 的最 终 目 标 都 是保 证企 业 利 润最 大 化 或 股 东 财 富 的 最 大 化 ；其 次 ，公 司 治 理 结 构 是 内部 控 制 的 环 境 前 提 。它 是 整 个 内部 控 制 系统 的基 石 ，支撑 和决 定着 其他要素 。如果法 人治 理结构不健全 ，公司必然缺乏一套有效的 监 督 机 制 ，导 致 内 部控 制失 败 。反 之 ， 内 部 控 制 就 可 以行 之有 效 。 公 司 治 理 与 内 部 控 制 之 问 既 存 在 差 异 ，又相互影响、相互促 进。因此 ，应当 将这两个问题统一起来考虑。从 公司治理 角 度 出 发 ，有 助 于 建立 健 全 内 部 控 制 ， 而 内部控制制度的合理设计与有效执行 ，也 将促进公司治理结 构的完善 。
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ＭＯ Ｅ ＮＢ Ｓ Ｎ Ｓ 坝 代 商 业 Ｄ Ｒ Ｕ ＩＥ Ｓ
念 、经 营 战略及环 境 因素 等进 行综 合分 析 ，建立健全组织机构 ，使 整个企业的组 织 机构 在相 互制衡 的前提 下协调 高 效运 行 。首 先 ，要 注 重 对董 事 会 的 建 设 ，确 立 其 在 内部 控 制 中 的核 心 地 位 。有 利 于 公 司 经 营决 策 的制定 和对 日常 经营 活动 的监 督 ， 更好地保护所有者的利益 。 次 ， 能 其 要 三 、结束 语 增 强 监 事 会 的独 立 性 。主 要 是 从 监 事 会 的 公 司治 理 与 内部 控 制 都 关 系到 企 业 的 财 政 和 人 力 两 方 面 着 眼 ，减 少 董 事 会 对 它 生存与 发展 ，将 两者结合起来更有其特殊 的 影响 作 用 ，使 监 事 会 在 内部 控 制 中更 好 的 意 义 。从 公 司 治理 的 角 度来 完 善 企 业 内 的 发挥 监督 作用 。此 外 ，还 要 注 重 企 业 文 部 控 制 ，能 够 促 进 企 业 规 范 经 营 管 理 ，化 化 的培 养 ，注 重 员工 素 质 的提 高 ，使 其 与 解营运 风险 ，提高工 作效率 ，从而促进 企 控 制环 境相 融合 ，对 企 业 内部 控 制 产 生 积 业目标的实现。 圃 极的影响。 【 参考 文献】 （ 二）加强对资金运动 的控 制 １ 李维安 ； 武立 东． 司治理教 程【 】 公 Ｍ． 企 业 资 金 运 动控 制是 内部 控 制 的一 个 上 海 ：上 海 世 纪 出版 集 团童 上 海 人 民 重要方面。首先 ，要 加强预算控制 。在企 出版 社 ， ２ ０ ０ ２． 业 中经 过 审 批 的 预 算 就 是 企 业 的 法 律 ，各 ２ 、沈银堇 ，涂 志． 基于公 司治理 的 内 部 门都 必 须 遵 照 执 行 。 同 时 ，预 算 也 是 现 部控 制研究【］ 北京机械工 业学院学 Ｊ． 代 企 业 制 度 下 规 范企 业 治 理 结 构 的 一 项 制 报 ，２ Ｏ ， ５ ：８ － ９ ０ 辱 （ ） ５ ８ ． 度保障 。为使预算发挥上述作用 ，企业除 ３ 、黄 晓波’ 马正凯 ，代兴梅 ． 完善公 了要编制高质量 的预算外 ，还 要制定合 理 司治理 下 的内部 控制 ［ 】 ： Ｊ． 农业经 济 ， 的预算制度 ，包括编制预算程序 、修改预 ２ ０ ， （ ） ５ —５ ． ０ ５ 与 ７ ８ 曩 算方法 、分析预算执行情 况等 。其次 ，要