第二章 批发商品流转的核算

答案：
1．借：在途物资—上海化妆品公司 200 000
应交税费—应交增值税（进项税额）34 000
销售费用
5 000
贷：银行存款
239 000
2．借：库存商品—台扇
300 000
应交税费—应交增值税（进项税额）51 000
贷：应付票据—美的公司
351 000
3．借：库存商品—化妆品
200 000
贷：在途物资—上海妆品公司 200 000
③下月收到商品及增值税专用发票 借：库存商品—XX商品 （实际进价） 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（或应付账款）
（4）预付货款的核算 ①预付货款时： 借：预付账款—XX公司 贷：银行存款 ②收到所预订商品： 借：库存商品—XX商品 （进价） 应交税费—应交增值税(进项税额) 销售费用 贷：预付账款—XX公司 ③补付余款： 借：预付账款—XX公司 贷：银行存款
七、进货退出的核算
须取得当地主管税务机关开具的进货退出证明单送交供 货方，作为供货方开具红字专用发票的依据。
收到红字专用发票及其他有关凭证 借：银行存款/应收账款—XX公司
贷：库存商品—XX商品 应交税费—应交增值税(进项税额)
八、进货退补价的核算 (一)进货退价的核算 ①商品尚未出售或尚未结转成本
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益 ①如属于自然升溢 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益
贷：销售费用
②如供货方多发，进货企业同意购进 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益
应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/应付账款 ③若进货企业不同意购进： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益
二、批发商品购进的业务程序
（一）同城购进商品的业务 商品交接方式：送货制、提货制， 结算方式：支票、银行本票、商业汇票等
（二）异地购进商品的业务 商品交接方式：发货制， 结算方式：商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款等
三、库存商品账簿的设置与登记
库存商品
库存商品 控制 库存商品
总 账 控制 类 目 账 数量 明 细 账
应交税费—应交增值税（进项税额） 销售费用—进货运杂费 贷：银行存款/库存现金
２．异地购进商品的核算 (1)单货同到 借：库存商品—XX商品（进价） 应交税费—应交增值税(进项税额) 销售费用—进货运杂费 贷：银行存款/库存现金
（2）单到货未到 ①购入（收到增值税专用发票）
借：在途物资—XX公司 （进价） 应交税费—应交增值税(进项税额) 销售费用 （采购零星费用）
商品流通企业会计 第二讲
课程教学进度表
责任教师 朱莹
zhuying2008@
第二章 批发商品流转的核算
学习目标：
知识目标：了解批发商品流转主要业务流程，熟悉各 环节的特点
技能目标：理解与掌握批发商品购进、销售、结转成 本各阶段的核算程序
能力目标：运用批发商品流转核算方法，进行各阶段 的会计处理
4、进口商品
⑴ 以我国口岸到岸价格（CIF）成交：
进口商品采购成本 = 国外进价+外汇差价+进口环节的各种关税
⑵ 以国外口岸离岸价格（FOB）成交：
进口商品采购成本=国外进价+报关前运保佣费+外汇差价+进口环节的各种关税
⑶ 进口环节的各种关税=关税+消费税 ⑷ 关税 = 海关完税价格×关税率 ⑸ 海关完税价格 = 到岸价格（CIF）×汇率
11、17日，经查，溢余芒果有400斤为供货方多发， 经协商作为购进，款项开出转账支票支付。另外 100斤为计量误差。
12、18日，向浙江宏达制衣公司购进运动服1000套， 单价500元，货款已付，商品验收入库。
13、19日接到宏达制衣公司销货更正凭证及汇付的 退价款，因价格计算失误， 每套运动服多收50元， 共计货款5万元，增值税0.85万元。该批运动服已 售出500套，并已结转成本。
借：银行存款（或应收账款） 贷：库存商品—XX商品 应交税费—应交增值税(进项税额)
②商品已全部出售或已结转成本 借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务成本 应交税费—应交增值税(进项税额)
（二)进货补价的核算
①商品尚未出售或尚未结转成本 借：库存商品—XX商品 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（或应付账款）
金额
以库存商 品科目设 置、只记
载金额
金额
按商品类 别设置、 记载数量
和金额
按商品品 名，规格设 置、记载数 量和金额
四、批发商品购进的核算
（一）账户设置 1、在途物资--购进商品的采购成本 2、库存商品--全部自有的库存商品（存放在仓库、
门市部、寄存、代管、代销、展览的商品等） 3、应交税费—应交增值税（进项税额）--购进商品
②同时 借：销售费用
3 000
贷：银行存款
3 000
6． ①进口商品采购成本
=国外进价+外汇差价+报关前运保佣费+进口环节的各种关税 ②国外进价（海关完税价格）=（9+1）×6.8 = 680000 ③关税=海关完税价格×关税率 = 680000 ×10% = 68000
④消费税=（海关完税价格+关税）÷（1- 消费税率）×消费税率
（四）国外进口商品的核算
（1）进口（报关）
借：在途物资—国外XX公司
（采购成本）
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
（2）报关后支付费用
借：销售费用
（报关后费用）
贷：银行存款
（3）报关前支付费用
借：在途物资—国外XX公司 （报关前费用）
贷：银行存款
（4）验收入库
借：库存商品—进口商品XX
贷：在途物资—国外XX公司
或 =【离岸价格（FOB）+运杂费+保险费+佣金】×汇率 ⑹ 消费税 =（海关完税价格+关税）÷（1-消费税率）×消费税率 ⑺ 增值税 =（关税完税价格+关税+消费税）×增值税率
⑻ 进口商品采购成本 = 关税完税价格+关税+消费税
（三）购进商品业务的核算 １．同城购进商品的核算
同城购进商品，支付货款和商品到达时间的 大多在一天内完成． 借：库存商品—XX商品 （进价）
（五）免税农副产品收购的核算 1．免税农副产品收购的一般业务程序
农副产品种类多，产地分散，季节性强，且有 品种规格复杂、较强的政策性等特点。 收购方法：直接收购、预购 2．免税农副产品收购业务的核算
------按买价13%扣除进项税额 借：在途物资—XX公司
应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：库存现金
贷：银行存款/应付票据 ②入库
借：库存商品—XX商品（进价） 贷：在途物资—XX公司
③票据到期兑付 借：应付票据--XX公司 贷：银行存款
（3)货到单未到 ①月末入账
借：库存商品—XX商品 （暂估价） 贷：应付账款—XX公司
②下月初用红字冲回时 借：库存商品—XX商品（红字） 贷：应付账款—XX公司（红字）
时支付待抵扣的进项税额 4、销售费用--商品采购时的运杂、整理、挑选等零
星费用
（二）商品采购成本 1、国内购进
成本--进货原价 销售费用--购进商品发生的进货费用 2、委托其他单位代理进口商品
成本--实际支付给代理单位的全部价款 3、收购免税农副产品 成本--支付的收购价款扣除按规定计算的进项税款
第一节 批发商品购进的核算
一、批发商品的业务特点
批发商品流转的环节：购进、储存、销售 1、批发商品流转的特点： ①商品进销量大，经营品种复杂； ②商品储存量多，保管地点分散； ③商品购销对象面广，购销方式多。
⒉会计核算价格的主线：“三进一销” “三进” ①购进---实际价格核算 ②入库---实际价格核算 ③结转成本---实际价格核算 “一销” 销售---销售价格核算
=（680000+68000） ÷（1-15%） × 15% = 132000 ⑤进口商品成本 = 680000+68000 +132000 = 880000 ⑥增值税 = 880000×17% = 149600
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
6．
①进口
借：在途物资——国外某公司
880 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 149 600
4． ①进口商品成本=国外进价+外汇差价+进口环节的各种关税 ②国外进价（海关完税价格）= 到岸价格（CIF）×汇率
= 5×6.82=341000 ③关税=海关完税价格×关税率 = 341000 ×10% = 34100 ④消费税=（海关完税价格+关税）÷（1-消费税率）×消费税率
=（341000+34100） ÷（1-15%） × 15% = 66194 ⑤进口商品成本 = 国外进价+外汇差价+进口环节的各种关税
五、拒付货款和拒收商品的核算 (一)拒付货款的核算 1、由于拒收商品而拒付全部货款 ①承付期内向银行提出“拒付理由书” ②会计上不作账务处理 ③但商品到达后，记入表外科目“代管商品物资”
辅助账簿 2、不拒收商品只拒付部分货款 ①承付期内向银行提出“拒付理由书”， ②承付的部分货款，按正常承付货款进行核算。
②商品已全部出售或已结转成本 借：主营业务成本 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（或应付账款）
一、东普贸易批发集团2010年10月发生下列业务： 1、1日向上海化妆品公司采购化妆品一批，货款20
万元，增值税3.4万元，供货方垫付运费0.5万元， 开出转账支票，商品尚未收到。 2、4日向美的公司采购电扇2000台，单价150元，计 货款30万元，增值税5.1万元。以商业承兑汇票支 付，商品验收入库。 3、5日，向上海化妆品公司采购的化妆品全部验收 入库。