我国财务报表列报的变迁与评析现金流量表列报的变迁
现金流量表分析(PPT42页).pptx
单元实训二 企业现金流量比率分析
❖ 实训目标与技能要求： ❖ 本实训目标是培养学生对企业现金流量比率进行分析的能力。
其技能要求是： ❖ 1、掌握企业现金流量比率分析指标的计算。 ❖ 2、能够灵活运用企业现金流量比率分析方法对案例进行分
第一节 企业现金流量质量分析
一、经营活动产生的现金流量质量分析
（一）经营活动产生的现金流量净额小于零 （二）经营活动产生的现金流量净额等于零 （三）经营活动产生的现金流量净额大于零 （四）经营活动现金流量净额与净利润对比分析 二、投资活动产生的现金流量质量分析 （一）投资活动产生的现金流量净额小于零
现金流量趋势定比分析，是将各年现金流量 的增减额与某一固定时期的现金流量水平进行对 比，反映企业各期现金流量与固定时期对比的总 增长变化情况。【例5-2】
三、现金流量趋势环比分析
现金流量趋势环比分析，是将各年现金流量 的逐期增加额，与其前一年的现金流量水平进行 对比，反映企业各期现金流量比其前一期增长变 化的情况。 【例5-3】
每股经营现金流量=（经营活动现金净流 量-优先股股利）/发行在外的普通股数
（例5-12演示）
（三）全部资产现金回收率
❖ 全部资产现金回收率是经营活动现金净流量 与全部资产的比值，说明企业资产产生现金 的能力。其计算公式是
❖ 全部资产现金回收率=经营活动的现金净流量 /全部资产×100
❖ （例5-13演示）
二、启明星现金流量结构计算表
年份
99年 00年 01年 02年 03年
经营活动现金净流量 176.4 59 -88
109
投资活动现金净流量
-5.7 28 107
筹资活动现金净流量
54.4 -6.4 204
30财务报表列表
《企业会计准则第30号——财务报表列报》比较与分析一、新准则的主要内容财政部于2oo6年2月颁布了《企业会计准则第30号——财务报表列报》(以下称为“本准则”）,要求上市公司从2007年1月1日起实施。
它是第一次对财务报告以准则的形式作出规范。
本准则由总则、基本要求、资产负债表、利润表、所有者权益变动表、附注六章组成。
（一）第一章“总则”在总则部分，包括制定本准则的目标、依据、财务报表应包含内容特殊列报的要求。
”1．本准则的制定目标：为了规范财务报表列报，保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。
2．制定依据,根据《企业会计准则-—基本准则》，制定本准则.3．财务报表应包含的内容:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表、附注。
4．特殊列报的要求:现金流量表的编制和列报,以及其他会计准则的特殊要求，适用《企业会计准则第31号-—现金流量表》和其他相关会计准则。
（二)第二章“基本要求”在“基本要求”部分，包括编制财务报表的要求，从持续经营、一致性、重要性、抵销、可比信息、应披露内容、涵盖期间等几个方面对财务报表的编制进行规定。
1．持续经营:企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照《企业会计准则-—基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
2．一致性:财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更,但下列情况除外:（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报.（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠，更相关的会计信息。
3．重要性:（1）重要性定义：是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的,该项目具有重要性.重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
（2）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。
我国财务报表的列报准则的国际化比较
Ｉ １ 为 “ 务 报 表 应 明 确 地 予 以界 定 ， 同 一 份 公 布 ＡＳ 认 财 与 的 文 件 中的 其 他 信 息 区 别 开 来 。 国际 会 计 准 则 只适 用 于 财 Ｉ １给 予 了报 表 提 供 者 更 多 专 业 判 断 的 空 间 ， 种 详 尽 阐 ＡＳ 这 不 述 能 够 为 专 业 判 断 提 供 切 实 可 行 、 章 可 循 的 依 据 和基 础 。 有 务 报 表 ， 适 用 于 年 度 报 告 中 列 报 的 其 他 信 息 或 其 他 文 件 。财务报表 的每个 组成 部分都应 明确 予以界定。Ｉ Ｓ 指 ” Ａ １ ２ 财务 报表 列报的基 本要 求 比较
ｌ 财务报 表 列报的总体 要求 比较
少包括（） １资产 负债表 ；２ 利 润表 ；３现 金流 量表 ；４ 所 （） ６） （）
或 下 变 （） Ｉ １的 总 体 要 求 主要 包括 公 允 列 报 和遵 从 国际 会 计 准 有 者 权 益 （ 股 东 权 益 ， 同 ） 动 表 ；５ 附 注 。两 者 在 报 ＡＳ 表 组成 的 要 求 上 几 乎 相 同 ， 包 括 了 财 务 报 表 体 系 中 的 三 都 则 、 续经 营 、 责发生 制 、 报 的一致 性 、 要 性 和汇 总 、 持 权 列 重 资 损 抵 消 以 及 比较 信 息七 个 方 面 。Ｃ ３ 是 提 出 了 除 权 责 发 大 基 本 报 表 ： 产 负债 表 、 益 表 和 现 金 流 量 表 。对 比可 发 ＡＳ ０则 现 ， Ａ￥ ０只 规 定 了 一 种 所 有 者 权 益 变 动 表 ， Ｉ １可 一 Ｃ ３ 而 ＡＳ 生 制外 的 六 个 要 求 。尽 管 Ｃ Ｓ ０没 有 这 一 规 定 ， 在 《 业 Ａ３ 但 企 会 计 准 则 —— 基 本 准 则 》 则 第 九 条 中 也 规 定 “ 业 应 当 以 总 企 在 上 述 ① 或 ② 之 间 作 出选 择 。 ． 权责发 生制为基础进行会 计确认 、 量 和报告 ” 计 。对 于 财 务 ２ ４ 财 务 报 表 的 界 定
我国企业财务报表列报模式改进初探——IASB／FASB财务报表列报修订意见的启示
究
Ｔ Ｉ Ｎ Ｇ
ＣＯ
我 国企业财 务报表列报模 式改进初探
Ｉ ＡＳ Ｂ／ Ｆ ＡＳ Ｂ财务报 表列报修订意见 的启示
广东水利电力职业技术 学院
【 摘
陈 锷
要】 文章选取 了企业财务报表 列报作 为研 究对象， 提 出了借鉴 Ｉ Ａ Ｓ Ｂ ／ Ｆ Ａ Ｓ Ｂ财务报表列报的修订意 见 ， 改进和完善我 国企业 财务
３ ． 综合收益表应 当列示 当期 的净利润和其他综合收益 ，
并允许 主体 在披 露综合收益 时可 以选择 单一报表列报模式
或 两张报表列报模式 。
４ ． 现金 流量表 应 当采 用直 接法列 报每 一区块 、 每 一种 誉 、 长期股权投资等长期 资产 存在减值 。 就 应当 以其可收 回 类 的现金流量 ，同时列示从经 营利润到经营现金净流量 的 金额计量。但是 ， 当上述 资产价值 得以恢复 甚至 资产 “ 增值” 调 节。
报表 的列报模 式， 以提 高我 国财务报表之 间的 内在一致性和 关联性 ， 确保财务报表提供会 计信息的 系统性和有用性。
【 关键词 】 财务报 表列报 ； 启示； 改进
一
、
Ｉ ＡＳ Ｂ ／ Ｆ Ａ Ｓ Ｂ财务报表列报的修订意 见
（ 一） 各财务报表 内在结构心 ， 如
则委 员会 【 Ｆ ＡＳ Ｂ） 为之努 力的一个方 向。为协 同应对 ２ ０ ０ ８
营业利润 、 利 润总额、 净利润 和每 股收益分别列报 。由于 各
年国际金融危机 ，近 年来 两大准则机构对财务报表列报 提 种 报表的列报 口径不一致导致报 表之间的关系松弛 ，不便 出 了许多修订意见 ， 其主要 内容归纳如下 ： １ ． 财务报 表列报修 订的核心原则 ： 项 目分解 性（ Ｄ ｉ ｓ ａ ｇ —
基于财务分析视角的改进财务报表列报效果探讨
基于财务分析视角的改进财务报表列报效果探讨摘要：财务报表通过对企业财务状况和经营状况及现金流量的结构性表述，对企业的资产情况、利润情况、现金流量情况等进行及时地记录和附注。
因此，企业的报表列报是对财务会计信息的综合反映，在财务信息管理中要特别注重财务报表的列报和报表的操作行为。
目前我国企业的财务报表列报效果欠佳，特别是上市企业存在的问题更加明显。
本文主要基于财务分析的视角，对目前财务报表列报中存在的问题进行分析，并对财务报表列报改进的效果进行探讨。
关键词：报表列报；财务；效果中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)04-0119-01财务报表主要分析企业具体财务情况，是企业经营和盈利是否最大化的最直接表现形式，具有直观性、科学性和计划性的特点。
一般而言，财务报表列报的核心内容主要体现在：资产负债表、现金流量、利润表、所有者权益变动表等项目。
但是，当前我国部分企业存在业务活动错位的现象，财务报表的反映情况存在失真，不能真实反映企业的效益情况，现行的财务报表列报结构难以达到确切反映企业的实际业务活动的资产、负债分布状况和现金流量信息的要求。
一、我国财务报表列报存在的主要问题和改进方向目前，我国企业特别是上市企业的财务报表列报存在的主要问题有以下几个方面：第一，资产负债表列报失真现象严重。
具体说来主要有以下几个方面：首先，部分企业存在隐瞒投资性房地产的现象，存在出租房产却不在资产负债表中披露出来，而是将其置于“固定资产”中。
即便这种不合理的现象不会对企业的财务成本模式运行和企业总资产造成太大的影响，但是在企业评估上，大大影响了投资者对其的真实性评估，属于一种委婉的市场欺骗行为。
其次，在部分企业中仍然存在递延收益的随意列报现象，由于目前的财务资产负债表中没有“递延收益”项目的单独列项，各企业的递延收益的列报缺乏统一性和规范性，随意标识资产列报，有的甚至将递延收益列入“其他非流动负债”、“流动负债”项目中，更有甚者，部分上市公司混同政府补助和专项应付款。
小企业会计准则讲解现金流量表
小企业会计准则讲解现金流量表小企业会计准则讲解（现金流量表）【准则原文】第八十二条现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。
现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。
现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。
前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。
【解读】条文主旨本条是关于现金流量表的定义、现金流量表的列报要求和现金的定义的规定。
[相关链接]现金流量表是企业财务报表的重要组成部分。
可以说，现金流量表是从收付实现制的角度来反映企业的盈利能力的，利润表是从权责发生制的角度来反映企业的盈利能力的。
从企业长远发展来看，企业都必须要重视现金管理，既要保持一定的存量，又要保持合理的流量，现金流量表可以发挥重要的不可替代的作用。
企业和财务报表的外部使用者应将利润表和现金流量结合起来使用，从而更加科学合理地评价企业的盈利能力和发展潜力。
因此，企业包括小企业都应当重视现金流量表的编制和使用。
《企业会计准则——基本准则》第四十七条规定：“现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。
”《企业会计准则第31号——现金流量表》第二条规定：“现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
”第四条规定：“现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。
”第五条规定：“现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。
但是，下列各项可以按照净额列报：(一)代客户收取或支付的现金。
(二)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。
(三)金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。
财务报表分析(第五版)第04章现金流量表分析
L子O任G务O1 经营活动现金流量的阅读与分析
一、经营活动现金流入量的阅读与分析 二、经营活动现金流出量的阅读与分析 三、经营活动现金净流量的阅读与分析 四、经营活动现金流量的质量分析 1.现金净流量小于零 2.现金净流量等于零 3.现金净流量大于零
L子O任G务O2 投资活动现金流量的阅读与分析
2．现金与现金等价物的含义 现金是指企业的库存现金，以及可以随时支付的存款。 现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于 转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资。
L项O目G四O 任务一 初识现金流量表分析
一、现金流量表的性质与作用
3．现金流量表的作用 揭示企业现金流动的过程、结果及原因。 了解企业的支付能力、偿债能力、周转能力及获现能力。 分析企业的收益质量，预测未来的现金流量。 评价企业的综合财务状况与生存质量，提供决策有用信息。
子LO任G务O2 现金流量的比率分析
一、偿债能力分析
现金到期债务比
指标
现金流动负债比
现金债务总额比
※ 以天宇公司为例，公式及 相关资料（表4-3）见教材。
二、获取现金能力分析
销售（或营业）现金比率
指标
每股营业现金净流量 全部资产现金回收率
现金获利能力
任务训练（见教材114页任务训练4-5）
子LO任G务O3 收益质量的分析
L项O目G四O 任务一 初识现金流量表分析
三、现金流量及其分类
现金流入 经营活动现金流量
现金流出
现金 净流量
投资活动现金流量
现金流入 现金流出
筹资活动现金流量
现金流入 现金流出
现金流入量合计 现金期末期初之差
现金流出量合计
L项O目G四O 任务一 初识现金流量表分析
财务管理：会计实务：从营运资金变动表到现金流量表
从营运资金变动表到现金流量表财务状况变动表一般有两种形式，一是以营运资金（workingcapital，又称流动资金）为基础，反映营运资金的来源和运用情况的营运资金变动表，一是以现金及现金等价物（又称约当现金）为基础，反映企业的经营、融资和投资活动对现金影响的现金流量表。
本文拟介绍以美国、加拿大为代表的西方财务状况变动表的演化过程以及演变的动因，并对这些因素在我国国情中的状况进行分析，从而说明以现金流量表代替营运资金变动表的必要性。
一、西方财务状况变动表的演化过程 在西方，财务状况变动表经历了一个演变的过程。
在企业制定此表之初，也以营运资金的变动表为主。
根据1974年颁布的加拿大注册会计师手册，财务状况变动表是反映企业在一定时期内资金的来源与运用，以及由此而引起的财务状况变化的报表。
资金的定义以营运资金为主。
在此形式下制定的财务状况变动表，类似于资产负债表各项的增减单列，用途颇为有限，越来越多的人认为不能有效地提供有价值的信息。
因此，加拿大在1985年，美国在1987年，都放弃了以营运资金为基础的财务状况变动表，转而采用现金流量表。
1985年修改的加拿大注册会计师手册将财务状况变动表重新定义为提供有关企业经营、融资和投资活动的及其对现金影响的信息的报表。
现在，现金流量表与资产负债表和损益表一起，已成为有限公司必须向外界提供的报表之一；并且因其以现金为基础，被投资者和债权人视为最有用最可信赖的一份报表。
这项变化的主要原因是： 1.会计数据中的人为因素。
因为权责发生制的使用，会计数据中含有众多的人为因素，致使会计收入与现金收入严重偏离。
投资者和债权人对此感到担心和不满。
他们认为会计中使用了过多的人为的随意判断，如固定资产折旧率、无形资产的摊销年限，赊销带来的有收入无现金等，帐面收入已不能反映企业创造“真正”的收入——现金收入的能力。
2.通货膨涨的帐面影响。
八十年代初北美通货膨涨率较高，帐面数值因高通货膨涨的影响而与真实价值相差愈远，认为越来越不能满足投资决策的需要。
浅析财务报表表内信息分类列报
浅析财务报表表内信息分类列报作者：许佳来源：《海峡科学》2010年第11期1 引言21世纪初,安然、世通等全球著名公司爆出了骇人听闻的财务丑闻,这些财务造假掀起了人们对会计准则、财务报告的热议和争论。
美国爆发的次贷危机再一次引发了全球对会计准则的关注,在金融危机的影响下,2008年G20峰会也提出要建立全球高质量的会计准则,其中财务报表列报便是重点之一。
FASB和IASB在2001年各自启动了财务报告项目,2004年双方开始合作,2005年完成第一阶段的改革;2008年10月发布了《财务报表列报初步意见(讨论稿)》,对财务报表列报的方式作出了较大的改革。
2 国际财务报表列报的改革2.1 FASB/IASB财务报表列报项目合作过程2001年,FASB和IASB各自开始了财务报告的相关项目,到2004年4月,FASB和IASB开始联合研究财务报表列报项目,以期实现趋同。
该项目分为三个阶段:第一阶段,构建一套完整的财务报表和披露期间,2005年12月双方完成了第一阶段的讨论,2007年修订后的IAS1发布;第二阶段,两个委员会开始关注一些更为基本的问题和表内信息的汇总、分解和分类列报等,并于2008年10月16日发布了《财务报表列报初步意见(讨论稿)》;第三阶段,IASB和FASB将主要讨论美国公认会计原则关于中期财务信息披露和列报的问题。
2.2 《财务报表列报初步意见(讨论稿)》的主要内容该讨论稿包括四章内容,即适用范围、列报目标和原则、财务报表的具体运用和财务报表附注说明;同时讨论稿在附录当中以案例的方式列示了制造业和金融服务业财务报表及其附录的具体编制。
讨论稿提议,一个完整的财务报告应当包括:财务状况表、全面收益表、现金流量表和权益变动表及附注,一整套财务报表必须是相互关联的,其信息分类和列报的方式相一致。
报告主体应当将主体创造价值的经济活动与融资活动区分开来,同时再将创造价值的经济活动区分为经营活动和投资活动,信息分开列示;另外一方面还要将非持续经营活动的信息与持续经营的信息(即前面所讲的创造价值相关的经济活动和融资活动)分开列示;第三,在现金流量表和财务状况表中将所得税信息和其他信息分开列示;第四,报告主体应当将所得税信息和其他信息分开列示。
财政部关于印发修订《企业会计准则第30号——财务报表列报》的通知(2014)
财政部关于印发修订《企业会计准则第30号——财务报表列报》的通知(2014)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2014.01.26•【文号】财会[2014]7号•【施行日期】2014.07.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计,财务制度正文财政部关于印发修订《企业会计准则第30号--财务报表列报》的通知（财会[2014]7号）国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为了适应社会主义市场经济发展需要，提高企业财务报表列报质量和会计信息透明度，根据《企业会计准则--基本准则》，我部对《企业会计准则第30号--财务报表列报》进行了修订，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
我部于2006年2月25日发布的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号--存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）中的《企业会计准则第30号--财务报表列报》同时废止。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：企业会计准则第30号--财务报表列报财政部2014年1月26日附件：企业会计准则第30号--财务报表列报第一章总则第一条为了规范财务报表的列报，保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
第二条财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。
第三条本准则适用于个别财务报表和合并财务报表，以及年度财务报表和中期财务报表，《企业会计准则第32号--中期财务报告》另有规定的除外。
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6.预付货款
小计
7.其他应收款
2.其他来源
8.待摊费用
(1)固定资产清理收入（减清理费用）
9.存货
(2)增加长期借款
流动资产增加净额
(3)收回长期投资
(4)增加储备基金和企业发展基金
(5)增加资本
小计
流动资金来源合计
二、流动资金运用
二、流动负债本年增加数
1.利润分配
1.短期银行借款
性（收入未必真正流入现金，费用
的影响能够比较确定地反映企业 2.其他运用
8.其他应付款
一定时期的经营业绩）的影响来认
(1)购建固定资产
9.预提费用
识利润表中“净利润”的质量好坏。
(2)投资转入固定资产
Hale Waihona Puke 10.职工奖励及福利基金我国企业的第一张现金流量
(3)增加无形资产及其他资产
表规范是 1985 年颁布的《中华人
(4)偿还长期借款
一、市场经济下第一张现金流 量表列报与评析
在我国，现金流量表的产生晚 于资产负债表和利润表，且是市场 经济会计模式的产物。最初的现金 流量表是“财务状况变动表”。之所 以要求企业披露财务状况变动表， 是因为资产负债表与利润表的缺 陷。“资产负债表”虽然能够反映企 业的财务状况，但是不能反映财务 状况变动的原因与过程，只能静态 地反映企业某一时点的财务状况； “比较资产负债表”只能反映企业一 定时期的财务状况变化结果“；财务 状况变动表”能够动态地反映企业 一定时期内的财务状况变化原因， 有助于预测企业未来的财务风险。 “利润表”是以权责发生制为基础确 认计量的，虽然收益的计量具有较 大的合理性，但同时还伴随不确定
(1)所得税
2.应付票据
未必真正流出现金）的缺陷。为了
(2)职工奖励及福利基金
3.应付账款
分析损益对企业财务实力的影响， (3)储备基金
4.预收货款
需要通过经营活动对财务状况（企
(4)企业发展基金
5.应付工资
业财务支付能力主要通过流动资
(5)股利
6.应交税金
本表现，经营活动对企业流动资本
小计
7.应付股利
左边的计算公式：税前利润 + 不减少流动资金的费用损失 - 不增加流动资金的收入与利得 + 其他来源 - 利润分配 - 其 他运用 = 流动资金净增加额
右边的计算公式：流动资产增加净额 - 流动负债增加净额 = 流动资金净增加额
左边流动资金增加净额 = 右边流动资金增加净额 左边列报流动资本增减变动的原因— ——流动资本来源 流动资本运用，右边列报流动资本增减变动对流动资产、流动 负债影响的结果。 这张表是从“权责发生制的”利润（税前利润）开始，调整为 “收付实现制”的现金利润，有些像现在的间接法，但是，这种现 金利润并非企业实际取得的。由于流动资产、流动负债的增减 会影响实际取得的现金利润，如应收账款的增加会导致现金少 流入，应付账款的减少会导致现金多流入等，因此又不同于现 在的间接法。这张表的右边揭示了流动资产与流动负债的变化 结果，左右两边一起构成了现在的间接法，但是以流动资本为 基础的。 这张报表以流动资本为基础，其基本理念是将流动资本作 为企业财务支付能力，分析财务支付能力变动的原因，展示这 些原因导致的流动资产与流动负债的变化结果。 这张表左边反映企业财务支付能力变动的原因，右边反映 这些原因导致的流动资产与流动负债的变化结果。所以称这张 表为财务状况变动表。财务状况变动表是现金流量表的雏形。 这张表生动地揭示了企业财务状况变动的原因，并对应地 反映了财务状况变动的结果。表左边的第一部分“流动资金来 源小计”，能够反映经营活动赚取的流动资本。这张表的出现为 报表使用者深入认识企业财务状况表— ——资产负债表，评价企 业业绩，预测企业未来财务前景起到了重要的跨越式的推进作 用；弥补了资产负债表静态反映财务状况的缺陷；是我国财务 会计的里程碑。在这之前，报表使用者一直忍受着资产负债表 的刚性结果，从未看到结果背后的过程。财务状况变动表的出 现，说明了财务状况变化的原因，使报表使用者享受了财务状 况的柔性过程。 囿于当时报表使用者认识的局限，以流动资本作为企业财 务支付能力可能存在着更大的不确定性。
表 1 财务状况变动表
流动资金来源和运用
行次 金额 流动资金各项目的变动
一、流动资金来源
一、流动资产本年增加数
1.本年利润
1.现金
加：不减少流动资金的费用和损失
2.银行存款
(1)固定资产折旧
3.应收票据
(2)无形资产及其他资产摊销
4.应收账款
(3)固定资产盘亏（减盘盈）
5.预交所得税
(4)处理固定资产损失（减收益）
二、市场经济下第二张现金流量表列报与评析 我们沿着中外合资经营企业会计制度的变迁（内资企业会 计在 1992 年前仍采用计划经济模式），寻找我国市场经济下第 二张现金流量表的模型。这张表产生于 1992 年《外商投资企业 会计制度》。这套会计规范是对 1985 年《中华人民共和国中外 合资经营企业会计制度》的修订。这次修订的指导思想是与“国 际惯例接轨”。为便于评析，将该张“现金流量表”列示如表 2。 这张表的名称仍然是“财务状况变动表”，主体结构与第一 张表相同，两边的计算公式与列报的指导思想也基本相同，最 主要的变化是具体项目的增加，主要因经济环境、政策的变化 和认识更加缜密所致。 左边的第一个小计，增设了（5）长期投资溢价摊销（减折价 摊销）；（6）应付公司债折价摊销（减溢价摊销）；（7）捐赠固定资
民共和国中外合资经营企业会计
(5)增加长期投资
制度》。在这一会计制度中，规范了
小计
我国第一张“现金流量表”。那时
流动资金运用合计
流动负债增加净额
“现金流量表”的作用主要说明财
流动资金增加净额
流动资金增加净额
会合工 03 行次 金额
14
会 计 之 友友 22001121 年年第第 162 期期 下
从我国最初的“现金流量表”列报来看，是以流动资本为基 础编制的。左右两边分别采用不同方法计算列报流动资本增减 原因与结果。
财务报表列报系列文章（03）
FRIENDS OF ACCOUNTING
我国财务报表列报的变迁与评析
—— —现金流量表列报的变迁与评析
德勤华永（北京）会计师事务所 北京国家会计学院
王晓钊 陈敏
【摘 要】我国企业会计已在市场经济模式中走了近 30 年，现金流量表列报格式与内容发生了七次变化，每一次变化都会给报表使用 者带来新的信息或改变旧的观念。文章以我国进入市场经济后一般工商企业现金流量表列报的七次变革为线索，评析了每一次变革对报 表使用者与编制者认识企业财务状况变化原因、评价业绩质量好坏、预测未来现金流量金额、时间及不确定性等方面带来的影响。
【关键词】变迁； 评析； 财务状况变动表； 现金流量表
本文拟从我国市场经济以来现金流量表列报的变迁看传 递信息的更新与引导认知的转变，以便提高报表使用者与编制 者对现金流量表的认知与利用能力。
务状况变动的原因，所以国际上称“财务状况变动表”。这张表 的出现，使我国财务报告体系趋于完整，接近了世界水平。为便 于评析该表的作用，现将该张财务状况变动表列示如表 1。