财税实务印花税：有22种合同不需要贴花
2024年税务师之涉税服务实务基础试题库和答案要点
2024年税务师之涉税服务实务基础试题库和答案要点单选题（共40题）1、涉税专业服务机构发生严重违法违规情形的，纳入涉税服务失信名录，期限为（），到期自动解除。
A.6个月B.1年C.2年D.3年【答案】 C2、《中国药典》采用哪种方法检查青霉素中的聚合物A.高效液相色谱法B.薄层色谱法C.气相色谱法D.分子排阻色潜法E.容量法【答案】 D3、胡某就职于境内某建筑公司，每月缴纳“三险一金”2000 元，2020 年1 月工资16000 元，2 月份工资15000 元，并发放了2019 年全年一次性奖金54000 元（选择不并入综合所得，单独计算全年一次性奖金），则胡某2 月应预扣预缴和缴纳的个人所得税合计为（）元。
A.5190B.5430C.5700D.8000【答案】 B4、（2018年真题）甲公司为增值税一般纳税人，2018 年 5 月销售一栋“营改增”前外购的房产，选择简易计税办法，在房产所在地预缴增值税时，会计核算的借方科目应该是（）。
A.应交税费—简易计税B.应交税费—已交税金C.应交税费—应交增值税D.应交税费—预缴增值税【答案】 A5、下列关于涉税专业服务的法律关系，表述错误的是（）。
A.专业税务顾问、税收策划、涉税鉴证、纳税情况审查四大类业务，必须由具有税务师事务所、会计师事务所、律师事务所资质的涉税专业服务机构从事，相关文书应由税务师、注册会计师、律师签字，并承担相应的责任B.涉税专业服务关系可以以书面、口头或者其他形式确立C.委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成涉税服务错误的，涉税专业服务机构在服务期限内可单方终止服务D.由于客观原因，需要延长完成协议时间的，可以变更涉税专业服务关系【答案】 B6、下列关于资产的折旧或摊销的处理中，错误的做法是（）。
A.生产性生物资产的支出，准予按成本直接扣除B.林木类生产性生物资产，最低折旧年限为10年C.自行开发无形资产的费用化支出，不得计算摊销费用D.已提足折旧的固定资产的改建支出，按固定资产的预计尚可使用年限分期摊销【答案】 A7、下列关于固定资产处理的说法，正确的是（）。
《中华人民共和国印花税法》解读
《中华人民共和国印花税法》解读2022年08月10日来源：《中国税务》作者：翁经纬2022年7月1日，《中华人民共和国印花税法》（以下简称《印花税法》）正式施行。
此次立法按照“税制平移”原则，将《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）上升为法律，同时结合经济社会发展和征管实际，对印花税制度进行了部分调整完善。
为落实好《印花税法》，财政部、国家税务总局联合制发《关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部税务总局公告2022年第22号）（以下简称《政策执行口径公告》），《关于印花税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》（财政部税务总局公告2022年第23号）（以下简称《优惠政策衔接公告》）。
同时，国家税务总局制发《关于实施〈中华人民共和国印花税法〉等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）（以下简称《实施印花税法公告》）。
与《暂行条例》相比，《印花税法》施行后有哪些变化，纳税人需要重点了解什么，本文对此予以解读。
一、纳税人和征税范围《印花税法》对纳税人和征税范围的规定，基本维持《暂行条例》范围不变。
印花税的纳税人包括：一是在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人；二是在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人。
对于第一种情况的征税范围，《印花税法》第二条、第三条作了具体规定：应税凭证是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿；证券交易是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。
对于第二种情况的征税范围，《政策执行口径公告》依据应税凭证标的不同，分四类情形作了具体规定：一是应税凭证的标的为不动产的，该不动产在境内；二是应税凭证的标的为股权的，该股权为中国居民企业的股权；三是应税凭证的标的为动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权的，其销售方或者购买方在境内，但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权；四是应税凭证的标的为服务的，其提供方或者接受方在境内，但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的服务。
财税实务加工承揽合同的印花税问题
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财税实务加工承揽合同的印花税问题
【提问内容】同时加工承揽合同，我看见了多种不同的处理方式。
（1）受托方提供原料和收取加工费，仅以加工费为计算加工承揽合同应缴纳的印花税；
（2）委托方提供主料，受托方提供辅聊并收取加工费，其中主料和辅料归为购销计算，加工费以加工承揽计算，最终以以上计算所得之和作为加工承揽合同应缴纳的印花税；
（3）受托方提供原材料、辅料，并收取加工费，最后以后两者为依据计算该笔业务应缴纳的印花税。
疑问一：之前消费税中，受托方提供原料并提供加工服务的直接认定为销售货物，而在印花税计算中似乎并不这么认为，对于有加工费的地方一定按照加工承揽合同计算印花税。
对受托方提供的辅料按照购销合同计算印花税，归入加工承揽合同应缴印花税，而对受托方提供的主料或原材料的处理则模棱两可（（1）、（3）不归入，（2）归入）。
疑问二：有教材中总结“真假加工合同”认为：
1、对于真加工合同均以辅助材料和加工费合计数，依照加工承揽合同及其相应税率计算印花税。
而（2）显然是符合真加工合同的要求，但最终辅料按照购销合同税率计算了印花税，加工承揽合同应缴纳合计数也纳入了主料的印花税。
矛盾。
2、对于假加工合同，凡是分别记载加工费和原材料金额的，应分别按照不同的税率计算印花税，以合计数作为该合同的应纳印花税。
而（1）是假加工合同，但将原材料金额计算的印花税排。
财税实务：印花税--印花税应纳税额的计算举例
印花税--印花税应纳税额的计算举例
[例1]春色寻呼台2001年4月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件。
企业营业账簿中，实收资本20000000元，其他账簿38本。
当月企业与其他单位签订购销合同两份，购买有关设备，合同金额分别为200000元和500000元。
建筑工程承包合同一份，工程承包金额为6200000元。
12月末，企业经批准增加投资，实收资本增加为30000000元，资本公积增加5000000元。
按规定，领取权利、许可证照，应按件贴花5元。
则企业对于领取的权利许
可证照应纳税额为：
应纳税额＝5×4＝20元
按照规定，对于企业营业账簿中的资金账簿，应按实收资本和资本公积金额的合计数计税贴花，税率为万分之五。
则资金账簿应纳税额为：
应纳税额＝20000000×0．5‰＝10000元
按照规定，对于营业账簿中的其他营业账簿，应按件贴花5元。
则其应纳税
额为：
应纳税额＝38×5＝190元
按照规定，签订的购销合同，应以合同所载金额为计税依据计税贴花，税率。
22种合同无需贴花
5.方茴说：“那时候我们不说爱，爱是多么遥远、多么沉重的字眼啊。
我们只说喜欢，就算喜欢也是偷偷摸摸的。
”6.方茴说：“我觉得之所以说相见不如怀念，是因为相见只能让人在现实面前无奈地哀悼伤痛，而怀念却可以把已经注定的谎言变成童话。
”7.在村头有一截巨大的雷击木，直径十几米，此时主干上唯一的柳条已经在朝霞中掩去了莹光，变得普普通通了。
8.这些孩子都很活泼与好动，即便吃饭时也都不太老实，不少人抱着陶碗从自家出来，凑到了一起。
9.石村周围草木丰茂，猛兽众多，可守着大山，村人的食物相对来说却算不上丰盛，只是一些粗麦饼、野果以及孩子们碗中少量的肉食。
印花税：22种合同无须贴花2009-7-8 9:27【大中小】【打印】【我要纠错】《印花税暂行条例实施细则》规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。
因此印花税的征收范围采用列举的方式，没有列举的合同或具有合同性质的凭证，不需要贴花，现对工作中常见的22种无须缴纳印花税的业务合同归纳总结，希望对纳税人有所帮助。
1. 既有订单又有购销合同的，订单不贴花在购销活动中，有时供需双方只填制订单，不再签订购销合同，此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，根据国税函（1997 ）505 号文规定，该订单具有合同性质，需按照规定贴花。
但在既有订单，又有购销合同情况下，只需就购销合同贴花，订单对外不再发生权利义务关系，仅用于企业内部备份存查，根据（88 ）国税地字第025 号文规定，无需贴花。
2. 非金融机构之间签订的借款合同根据《印花税暂行条例》规定，银行与其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税，和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。
企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式，和股东所签订的借款合同，如果双方都不属于金融机构，无需贴花。
3. 股权投资协议股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议，只是一种投资的约定，不属于印花税征税范围，无需贴花。
山东省税务局关于印花税若干政策问题的补充规定-鲁税三字（89）40号
山东省税务局关于印花税若干政策问题的补充规定正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------山东省税务局关于印花税若干政策问题的补充规定鲁税三字（89）40号各市、地区税务局：印花税开征以来，各地陆续提出不少问题。
为统一政策，便于各地执行，现根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其施行细则的规定，结合我省实际情况，对印花税若干政策问题补充规定如下：一、合同1、按照印花税《暂行条件》规定，银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同，应按借款金额计税贴花。
这里说的其他金融组织，是指按照有关规定报经人民银行审查批准的金融组织，我省现已批准的金融组织有保险公司、投资银行、信托公司、城市信用社、农村信用社、农村基金会、住房储蓄银行、财务公司以及证券公司等。
2、关于印花税暂行条例施行细则第十三条所说国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免贴印花如何掌握问题，经与国家税务局和省计委等部门联系同意，可暂按下列原则办理，即凡是市、地以上政府和主管部门按照国家统一收购计划，指派有关部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同，均可以按照规定免贴印花。
3、为配合城镇住房制度改革，推动职工个人购买住房，对商品房经营单位或其他建设单位出售商品房与个人购房者签订的售房合同，在国家税务局未作明确规定之前，暂不贴花。
4、为增加农业投入，增强农业发展后劲，支持农业资源开发和农业基础设离的配套建设，支持农村商品经济的发展，确定对农民进行农业生产，如改造农田、兴修水利、挖建鱼塘、虾池等所签订的建设工程承包合同，给予免征印花税的照顾。
二、产权转移书据1、国营企业之间的资产转移，虽然所有权性质没有改变，但使用权已经改变，并且这种转移是在法人之间进行的，因此，这样的资产转移也应按照产权转移书据贴花。
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1·购销合同
范围：包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂等合同税率：按购销金额0.03%贴花
纳税人：立合同人
2·建筑安装工程承包合同
范围：包括建筑、安装工程承包合同
税率：按承包金额0.03%贴花
纳税人：立合同人
3·技术合同
范围：包括技术开发、转让、咨询、服务等合同
税率：按所载金额0.03%贴花
纳税人：立合同人
4·借款合同
范围：银行及其他金融组织和借款人
税率：按借款金额0.005%贴花
纳税人：立合同人
说明：单据作为合同使用的，按合同贴花
5·财产租赁合同
范围：包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同
税率：按租赁金额1‰(千分之一)贴花。
税额不足1元，按1元贴花。
财税实务：筹划案例分析--贴花时应注意的几个方面
筹划案例分析－－贴花时应注意的几个方面[案例] 技展电脑公司于1999年2月在中关村开业，领受工商执照、房产征、土地使用证各一件；注册资金380万元，实收资本120万元。
建账时共设6个营业账薄，1个资金账薄。
6个营业账薄均各设1个副本。
该年公司发生如下业务： 1.正式签订购货合同3份，其中1份外销，共载金额260万元。
但由于销货方违约，其中1份价值50万元的购货合同没有按期履行。
2.向银行借款，签订借款合同一份，借款金额50万元，利率8％。
3.开发一项国家重点项目，获取银行无息贷款60万元，并签订无息贷款合同。
4.与某公司签订1份技术转让合同，金额40万元。
5.同年年底，公司资金账薄中实收资本150万元，资本公积20万元。
公司财务人员计算各凭证、合同应纳印花税如下： 1.领受权利许可征照应纳税额为：3×5＝15（元）。
2.资金账薄应纳税额： （1200000＋1500000＋200000）×0.5‰＝1450（元）。
3.其他营业账薄应纳税额为： 12×5＝60（元）。
4.购销合同应纳税额： 2100000×0.3‰＝630（元）。
5.借款合同应纳税额： （500000＋600000）×0.05‰＝55（元）。
6.技术转让合同应纳税额为： 400000×0.3‰＝120（元）。
[分析] 该公司没有分清哪些凭证、合同该贴花，哪些凭证、合同不需贴花，因而错误地计算了印花税，有的合同多贴花，有的合同又少贴花。
我国印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税，共没有13个税目，具体包括：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仑储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账薄和权利许可证照。
针对实际经济生活中的一些具体情况，税法中又规定了一些优惠政策，对若干凭证免税；同时，对纳税人容易混淆的某些问题进行了解释。
新版：42种合同不征免征印花税（印花税法实施后）
新版：42种合同不征免征印花税（印花税法实施后）（小陈税务整理，欢迎大家指正，后续补充）1.个人书立的动产买卖合同（双方都不缴纳，如公司与个人签订的车辆买卖合同）不属于应税凭证，不征收印花税。
政策依据：《印花税法》《印花税税目税率表》2.企业与企业、企业与自然人之间的借款合同，不属于印花税的征税范围。
政策依据：《印花税法》以《中华人民共和国民法典》第三编第十二章“借款合同”为依据明确，银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同，要按照借款金额的万分之零点五计算缴纳印花税。
3.管道运输合同（双方都不缴纳）不属于应税凭证，不征收印花税。
政策依据：《印花税法》《印花税税目税率表》4.再保险合同（双方都不缴纳）不属于应税凭证，不征收印花税。
政策依据：《印花税法》《印花税税目税率表》5.“权利、许可证照”不属于应税凭证，不征收印花税。
政策依据：《印花税法》《印花税税目税率表》6.其他账簿不属于应税凭证，不征收印花税。
政策依据：《印花税法》《印花税税目税率表》7.供用电、水、气、热力合同不属于应税凭证，不征收印花税。
根据《中华人民共和国印花税法》第二条规定，本法所称应税凭证，是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。
供用电、水、气、热力合同不是《中华人民共和国印花税法》列明的合同，不征印花税。
根据《财政部税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部税务总局公告2022年第22号）第二条第三款规定，发电厂与电网之间、电网与电网之间书立的购售电合同，应当按买卖合同税目缴纳印花税。
8.保洁合同不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。
政策依据：《印花税法》《印花税税目税率表》9.住宿合同不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。
政策依据：《印花税法》《印花税税目税率表》10.会务服务合同（与租赁合同需要分开）不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。
国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知-国税发[1991]155号
国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知（１９９１年９月１８日国税发［１９９１］１５５号）各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：印花税暂行条例实施以来，我局相继作了一些具体规定。
近据各地反映，经研究并多方面征求意见，现将有关政策问题解释和规定如下：一、对工业、商业、物资、外贸等部门使用的调拨单是否贴花？目前，工业、商业、物资、外贸等部门经销和调拨商品物资使用的调拨单（或其他名称的单、卡、书、表等），填开使用的情况比较复杂，既有作为部门内执行计划使用的，也有代替合同使用的。
对此，应区分性质和用途确定是否贴花。
凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。
各省、自治区、直辖市税务局可根据上述原则，结合实际，对各种调拨单作出具体鉴别和认定。
二、对印花税施行细则中指的“收购部门”和“农副产品”的范围如何划定？我国农副产品种类繁多，地区间差异较大，随着经济发展，国家指定的收购部门也有所变化。
对此，可由省、自治区、直辖市税务局根据当地实际情况具体划定本地区“收购部门”和“农副产品”的范围。
三、对以货换货业务签订的合同应如何计税贴花？商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。
对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。
合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。
四、仓储保管业务的应税凭证如何确定？仓储保管业务的应税凭证为仓储保管合同或作为合用使用的仓单、栈单（或称入库单等）。
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财税实务印花税：有22种合同不需要贴花
《印花税暂行条例实施细则》规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。
因此印花税的征收范围采用列举的方式，没有列举的合同或具有合同性质的凭证，不需要贴花，现对工作中常见的22种无须缴纳印花税的业务合同归纳总结，希望对纳税人有所帮助。
1. 既有订单又有购销合同的，订单不贴花
在购销活动中，有时供需双方只填制订单，不再签订购销合同，此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，根据国税函（ 1997 ） 505 号文规定，该订单具有合同性质，需按照规定贴花。
但在既有订单，又有购销合同情况下，只需就购销合同贴花，订单对外不再发生权利义务关系，仅用于企业内部备份存查，根据（ 88 ）国税地字第 025 号文规定，无需贴花。
2. 非金融机构之间签订的借款合同
根据《印花税暂行条例实施细则》规定，银行与其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税，和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。
企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式，和股东所签订的借款合同，如果双方都不属于金融机构，无需贴花。
3. 股权投资协议
股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议，只是一种投资的约定，不属于印花税征税范围，无需贴花。
4. 继续使用已到期合同无需贴花。