销售与收款循环审计作业
销售与收款循环的审计
客户提出的书面购货要求[外部证据]。
(二)销售单
企业处理客户订购单的凭据。列示客户所订商品 的名称、规格、数量及其他有关信息，
(三)装运凭证
发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规 格、数量和其他有关内容。
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（7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何 例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的 会计主管报告[计价和分摊，准确性]
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7、办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关
第一节 销售与收款循环概述 第二节销售与收款循环的内部控制及其测试 第三节销售与收款循环实质性程序 第四节 营业收入的实质性程序 第五节 应收账款的实质性程序
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学习目标：
了解销售与收款业务涉及的主要凭证和涉及的主 要业务活动。
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n 发运凭证是证明收入发生认定的最关键 证据。存货的完整性认定，没发货你结转 成本了。应收账款存在性认定。所以发运 环节起一个至关重要的作用。
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5、（销售部门）向客户开具账单（开发票和寄送 发票）
8、办理和记录销售退回、销售折扣与折让
折让：客户对商品不满意，销售企业接受退货，或给予一 定的销售折让；
销售与收款循环审计实验
实验背景
企业销售与收款循环涉及多个部门和 多方利益相关者，业务流程复杂，容 易产生舞弊和错误。
审计师需要对销售与收款循环进行全 面、细致的审计，以确保财务报表的 准确性和可靠性。
实验步骤
了解被审计单位的基本 情况和销售与收款循环
的流程。
01
收集相关资料和证据， 执行审计程序和方法， 如检查文件、访谈相关
人员等。
03
编写审计工作底稿，汇 总审计结果，提出改进
建议。
05
确定审计目标和审计范 围，制定审计计划。
02
对审计证据进行分析和 评估，识别潜在的舞弊 风险和内部控制缺陷。
04
02
销售与收款循环审计流程
客户管理
客户信息录入
准确记录客户的名称、地址、联 系方式等基本信息，以便后续跟
踪和联系。
客户分类
订单处理
根据审核结果，对订单进 行处理，包括确认发货时 间、安排物流等，确保订 单能够按时交付给客户。
发货与物流
发货准备
根据订单处理结果，准备发货所需的 相关资料和物品，如装箱单、发票、 产品等。
发货跟踪
对发货后的物流进行跟踪，及时掌握 货物运输状态，以便在出现问题时及 时处理和解决。
物流安排
选择合适的物流公司或自有物流团队， 安排货物的运输和配送，确保货物能 够安全、准时到达客户手中。
实验收获
掌握销售与收款循环审计 的基本流程
通过本次实验，我掌握了从销售订单到收款 的全过程审计流程，了解了各环节的单据、 凭证及其勾稽关系。
加深对审计职业的理解
实验中，我感受到了审计工作的严谨性和细致性， 对审计职业有了更深入的理解和认识。
提高实践能力
第四章销售与收款循环审计案例
销售循环目标
真实性：登记入账的销售业务是否已经发货给真实的顾客 完整性：现有的销售业务是否均已登记入账 估价：登记入账的销售数量是否确系已发货的数量，是否
（5）审计人员应检查地址是否错误，如果属地址错误，应按正确 的地址再次发函，如果地址没错，审计人中可以考虑是否可能是一笔 虚构的应收账款。
应收账款审计案例－－案例4-4
开富公司于2002年10月委托立新会计师事 务所审计公司2003年度会计报表。审计人员邓 龙任该审计项目负责人，他决定在决算日前先实 施某些审计程序，包括对截止2002年11月30 日的应收账款进行函证。复函中有6户顾客提出 了以下意见： – 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 – 所欠余额10 000元已于2002年11月20日
第四章 销售与收款循环审计案例分Hale Waihona Puke 析Company Name
－－应收账款审计案例分析
应收账款审计案例分析
相关知识点：
1、应收账款审计目标与认定 存在：确定应收账款是否存在； 权利和义务：确定应收账款是否归被审计单位所有； 完整性：确定应收账款增减变动记录是否完整； 计价和分摊：确定应收账款是否是否以家当的金额包括在
案例4-1 东方电子虚构收入案例
教材P137
思考： 1.讨论分析东方电子为什么要虚构收入？ 2.讨论分析东方电子虚构收入的手断与其他收入造假手段
的不同及其隐蔽性？ 3.有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，既有
现金流入，又有销售发票、销售合同等，可谓账证期权， 账钱相符，利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出， 如何查证？并以此讨论风险审计的特征。
审计销售与收款循环审计整理
记录准确性
审查收款记录是否准确， 包括金额、日期、客户信 息等，确保与实际交易相 符。
内部控制制度
评估内部控制制度的有效 性，如审批流程、职责分 离等，确保收款流程合规 。
现金和银行存款的审查
现金盘点
对现金进行盘点，核对现金余额 与记录是否一致，防止现金被盗
用或挪用。
银行存款对账
核对银行存款日记账与银行对账单 ，确保银行存款余额准确无误。
02
03
强化内部审批流程
完善销售订单审批流程，确保各 级审批人员严格履行职责，防止 未经授权的销售行为。
04
07
结论和报告
审计结论和意见
审计结论
根据对销售与收款循环的审计，我们 得出结论认为该循环内部控制制度执 行有效，未发现重大缺陷或漏洞。
审计意见
我们建议企业继续保持现有的内部控 制制度，并定期进行内部审计，以确 保销售与收款循环的合规性和有效性 。
发货和运输活动的审查
总结词
核实发货和运输活动是否与销售订单和合同相符，并确保货物安全及时送达。
详细描述
审计人员应核查发货和运输记录，确保货物已按照销售订单和合同的约定发出， 并已安全及时送达客户。同时，应关注运输过程中的损坏、丢失等问题，以及是 否符合公司的物流和运输政策。
销售发票和收款的审查
总结词
审计报告编制和提交
报告编制
审计报告应详细记录审计过程、方法、发现的问题及改进建议，并按照规定的格式和要 求进行编制。
报告提交
审计报告应提交给企业管理层、董事会或相关监管机构，以便他们了解销售与收款循环 的审计结果和改进建议。
感谢您的观看
THANKS
销售折扣政策不合理
存在未经授权的折扣授予，导致公司利润受 损。
注册会计师：销售与收款循环的审计(题库版)
注册会计师：销售与收款循环的审计（题库版）1、多选对于未函证应收账款，注册会计师可以抽查（）等有关原始凭据来验证与其相关的应收账款的真实性。
A、销售合同及销售订单B、销售发票副本C、发运凭证D、回款单据答案（江南博哥）：A, B, C, D参考解析：对未函证的应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订货单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。
2、单选为证实被审计单位当期所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是（）。
A．检查出库单B．检查销售明细账C．检查应收账款明细账D．检查银行对账单正确答案：A参考解析：从基本原理来分析，完整性认定要解决的问题是财务报表组成要素的低估问题，即已发生的账目未入账或被漏记的问题。
很显然注册会计师不能从明细账（或日记账）查到原始凭证，而只能从原始凭证查到明细账，按这个道理本小题四个选项中只有A选项的“出库单”是原始凭证。
审查某一事项的漏记（完整性认定）一般是从原始凭证查到明细账，即顺查。
相反，审查某一事项的多记“存在”或“发生”认定，则是从明细账追查到原始凭证，即逆查。
3、单选在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是（）。
A、对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B、对多数金额较小的账户考虑采用消极式函证C、以被审计单位的名义发函，并要求回函直接寄至会计师事务所D、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整正确答案：D参考解析：回函不符不一定就是被审计单位的错误，也并不一定就是错误，所以不能直接根据回函结果建议被审计单位调整。
4、单选被审计单位针对销售交易以下内部控制设计不合理的是（）。
A．在签订销售合同前，应当由两名以上人员负责谈判并签订合同B．在办理销售、发运、收款时应当由不同部门分别执行C．企业应收票据的取得和贴现由保管票据以外的人员批准D．赊销审批和销售审批由不同人员执行正确答案：A参考解析：谈判人员应当与订立合同的人员相分离，所以选项A的内部控制设计不合理。
第10章 销售与收款循环审计习题答案
复习思考题1．销售与收款循环的主要业务活动有哪些？答：就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有：①接受顾客订单；②批准赊销信用；③按销售单供货；④按销售单装运货物；⑤向顾客开具账单；⑥记录销售；⑦办理和记录现金、银行存款；⑧办理和记录销货退回、销货折扣与折让；⑨注销坏账；⑩提取坏账准备。
2．试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。
答：销售与收款循环中常见的导致重大错报风险的因素有：（1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；（2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库”；（3）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；（4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏账；（5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵吞销售收入款项的舞弊行为；（6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（7）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计；（8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；（9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；（10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。
具体的审计目标略（教材表10-1）。
3．销售与收款循环的内部控制要点。
如何对其进行控制测试？答：销售与收款循环的内部控制要点略（教材表10-2）。
相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。
设计测试可通过前述内部控制调查表的方式进行。
我们在此重点介绍执行测试。
（一）岗位分工与授权批准的测试1. 询问。
2. 检查相关内部控制制度。
3. 检查相关内部控制执行过程中形成的书面记录。
（二）销售和发货控制的测试1．询问。
2．检查书面记录和文件。
3．观察。
（三）收款控制和会计记录控制的测试同样可以询问、检查书面记录和文件、观察等方式测试其执行情况，方法类似。
此外，还可采用“重新执行”进行测试。
通过上述销售与收款循环内部控制的设计测试和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险做出评价，从而确定相关实质性程序的性质、时间和范围。
销售与收款循环审计(未完)
审计时间表
制定审计计划
根据审计目标和范围，制定详细的审计计划， 包括审计程序、时间安排等。
现场审计
按照审计计划进行现场审计，收集证据、记 录问题、执行测试等。
报告撰写
根据现场审计结果，撰写审计报告，对审计 结果进行分析和总结。
报告审核与发布
审核审计报告，确保报告的准确性和完整性， 发布报告给相关人员。
确认销售与收款循环的合规性：核实企业销售与 收款循环是否符合相关法律法规、行业标准和公 司内部规章制度的要求，确保企业销售和收款活 动的合法性和合规性。
提高销售与收款循环的效率和效果：通过审计发 现和改进建议，帮助企业优化销售与收款循环的 业务流程和管理制度，提高销售和收款活动的效 率和效果。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环审计涉及销售订单、发货、发票、收款等环节，涵盖了从签订合 同到收款的全过程。
审计目标
评估销售与收款循环内部控制的有效性：通过对 企业销售与收款循环的内部控制进行审查，评估 其设计和执行的有效性，发现潜在的风险和漏洞 。
评估销售与收款循环的准确性和完整性：通过对 销售订单、发货、发票和收款等环节的审查，确 认相关记录和数据的准确性、完整性和一致性， 确保销售和收款活动的准确无误。
销售与收款循环审计
目录
• 引言 • 销售与收款循环概述 • 销售与收款循环审计计划 • 销售与收款循环审计程序 • 销售与收款循环审计结果 • 结论
01 引言
主题简介
销售与收款循环审计是对企业销售和收款业务进行全面审查和评估的过程，旨在 确保销售活动的合法性、合规性和准确性，以及收款活动的及时性和完整性。
销售与收款循环的风险
客户欺诈风险
客户虚构订单或提供虚假信息骗取货物。
销售与收款循环审计案例
c.借：应收账款——泛达公司
93 600
贷：主营业务收入
80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600
d.所得税下调55000（220000*25%）
借：应交税费——应交所得税
55 000
贷：所得税费用
55 000
e.盈余公积下调24750（220000*75%*15%）
函证的内容主要有：银行存款、短期投资、应收票据、其 他应收款、预付账款、有其他单位代为保管、加工或者销售的 存货、长期投资、委托贷款、应付账款、预收账款、保证、抵 押或质押、或有事项、重大或异常的交易。尤其是应收账款， 若不进行函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
2．关于函证对象的确定
见表2-5
结论：11-12月份毛利率偏高
②抽查凭证，发现收入虚记的确切证据
发现不符单据，经确认虚构收入430万元，多记应收账款503.1万 元
处理意见：提请被审计单位调整，编制调整分录。
收入需下调430万元；所得税需下调107.5万元（430×25%）；盈 余公积需下调48.375万元（322.5×15%）。
贷：利润分配——提取法定盈余公积 322 500
——提取任意盈余公积 161 250
③审查收入确认和关联方交易
在收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方 交易作假，粉饰报表，操纵利润。
企业利用关联方交易舞弊的手段有：虚增关联交易 收入；虚列关联方。
结论：多记收入100万，提请被审计单位披露
应收账款、坏帐准备、库存现金、银行存款、库存商 品等
二、销售与收款循环的审计程序
1、风险评估
通过对企业所面临的经营风险的评估，分析企业在销 售与收款环节存在的重大错报风险。
第七章业务循环审计销售与收款循环
将主营业务收入 明细账加总，追 查其至总账的过 账
20
7.3主营业务收入审计
• 一、主营业务收入的审计目标151 • 二、主营业收入的实质性程序
编辑版pppt
21
一、营业收入审计—审计目标
（1）确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正 确、完整； （2）确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否 适当； （3）确定主营业务收入的会计处理是否正确； （4）确定主营业务收入的列报是否恰当。 审计目标与认定、审计程序的关系
门的销售交易入账情况作 上内部核查的标记
内部核查
6.销售交易已经 正确地记入明细 账，并经正确汇 总 （营业收入/准 确性） （应收账款/计 价和分摊）
A账B明C计较...细数单每由将账与。月应独作其定收立内总期款人部账给 明员核 余客 细对查 额应户 账。 进寄 余收编行送 额账辑对 合款比版pp（ 否 （ 标 （ 款 与 较pt 已 明 其123记 的） ） ）经 细 总标。观 检 检寄 账 账记察 查 查出 余 余对 内 将。 额 额账 部 应合进单 核 收计行是查账数比
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将发运凭证与相关的销售发票 和主营业务收入明细账及应收 账款明细账中的分录进行核对
内部控制审计销售与收款循环的业务流程
内部控制审计销售与收款循环的业务流程下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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项
目一 销售与收款循环审计
【案例一】
基本案情：审计人员对某公司2013 年资产负债表中的“应收账款”项目进行审
计。该公司应收账款总计 250 万元，有 40 个明细账，审计人员决定抽样函证。
在检查回函情况时，发现以下现象：
（1）A 公司欠款 80 万元，对方回函声明已于 2013 年 12 月 30 日由银行汇
出 80 万元；
（2）B 公司欠款 5 万元，未收到回函；
（3）C 公司欠款 50 万元，对方回函称 2013 年 11 月已预付 5 万元；
（4）D 公司欠款 15 万元，对方称所购货物并未收到。
分析：对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。
【案例二】
基本案情：某企业年末应收账款年末余额为 400 万元，其所属明细账借方余额
的合计数为 450 万元，贷方合计数为 50 万元。该企业年末预收账款总账贷方
余额为 200 万元，其所属明细账贷方余额合计为 300 万元，借方余额合计数为
100 万元。年末企业计提的坏账准备金额为：4 000 000×0.5%＝20 000(元)
分析：针对上述情况进行审计，并指出存在的问题。
【案例三】
基本案情：某注册会计师对 ABC 公司 2013 年度的应收账款项目进行审计时，
决定对下列 5 个明细账中的 3 个进行函证：
客户名称 应收账款年末余额
甲公司 222 650 元
乙公司 198 900 元
丙公司 1000 元
丁公司 165 000 元
戊公司 19 000 元
分析：
1．假如你是该注册会计师，你会从以上客户中选择哪三个供货人作为应收账款
的函证对象？为什么？
2．在你选中的三个函证对象中，假如按从上至下的顺序排列，三个被函证客户
回函情况各不相同。第一被函证客户表示余额于 2013 年 12 月 25 日已全部
付清。第二被函证客户表示询证函上所列货物从未采购过。第三被函证客户表
示询证内容完全属实正确。试问，对于回函结果有差异的客户，你下一步该怎
么办？
【案例四】
基本案情：注册会计师审查宏兴公司 2013 年度会计报表时了解到，该公司应收
账款的坏账准备是采用应收款项百分比法计提。该公司确定的计提率为 5‰，本
年度应收账款余额为 800 000 元。 审查“坏账准备”账户时注册会计师得知，
坏账准备账户年初贷方余额5 300 元，本年度业务发生情况如下：
10 月 15 日，因 D 公司破产，3 300 元应收债权无法收回，经领导批准，确认
为坏账损失，其会计处理为：
借：坏账准备 3 300
贷：应收账款 3 300
2012 年已注销的坏账2013 年 12 月 3 日收回 1 500 元，其会计处理为：
借：银行存款 1 500
贷：其他应收款 1 500
年末会计人员计提坏账准备，其会计处理为：
借：资产减值损失 4 000
贷：坏账准备 4 000
分析：假如你是注册会计师，请分析该公司的账务处理中是否存在问题。如有，
请指出并做出调整分录。
【案例五】
基本案情：长华公司 2013 年度销售收入分析表如下。
单位：元
月份
销售收入额
销售收入百分
比（%）
甲产品 乙产品 合计
1 1698913.4 1142122.1 2841035.5 8.4
2 1740861.9 1116741.6 2857603.5 8.5
3 1824758.8 1002529.4 2827288.2 8.4
4 1971578.5 1269024.6 3240603.1 9.6
5 2055475.4 1027909.9 3083385.3 9.2
6 2307166.4 1027909.9 3335076.3 9.9
7 2516908.8 1218263.6 3735172.4 11.1
8 2098424.0 1421307.5 3519731.5 10.4
9 1887681.6 1167502.6 3055184.2 9.1
10 1950604.3 1535519.7 3486124.0 10.4
11 587278.7 380707.4 967986.1 2.9
12 335587.8 380707.4 716295.2 2.1
合计 20975239.6 12690246.0 33665485.3 100
分析：请您结合案情，分析注册会计师采用的是何种实质性测试方法？能揭示
什么问题？