对持续经营能力评价相关问题的考虑
中国注册会计师审计准则问题解答第13号——持续经营
附件7：中国注册会计师审计准则问题解答第13号——持续经营《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》对注册会计师在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任作出规范。
本问题解答旨在针对财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的实务问题，强调注册会计师应保持职业怀疑，提示注册会计师在开展审计工作时需要关注和考虑的事项。
一、为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任，注册会计师需要开展哪些方面的工作？答：根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定，为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任，注册会计师需要开展以下几个方面的工作：（1）在实施风险评估程序时，考虑是否存在导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并在整个审计过程中保持警觉；（2）评价管理层对被审计单位持续经营能力的评估；（3）当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，实施追加的审计程序，以确定是否存在与这些事项或情况有关的重大不确定性；（4）评估财务报表是否已充分披露与可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况有关的重大不确定性；（5）考虑被审计单位持续经营能力对审计报告的影响；（6）与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。
二、哪些事项或情况可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑？答：除《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》及其应用指南中列出的事项或情况外，单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况还包括以下示例。
这些示例并未涵盖所有事项或情况，也不意味着存在其中一个或多个事项或情况就一定表明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑。
财务方面：（1）坏账大幅度增加，或重要客户经营状况恶化；（2）需要寻求新的资金来源或融资方式来维持日常经营活动，或需要处置重要资产才能维持运营；（3）贸易条款的改变（包括贸易信贷的可获得性）对被审计单位严重不利；（4）更依赖于非传统的融资方式；（5）难以通过有效手段筹集资金用于偿付到期债务；（6）在获取必要的资本和信用方面出现更多的限制；（7）信用评级机构的评级降低。
浅谈新能源汽车行业IPO尽职调查关注要点
浅谈新能源汽车行业IPO尽职调查关注要点阿波近年来，国内新能源汽车回暖，迎市场化增长拐点。
作为战略性新兴产业，新能源汽车行业已由政策刺激转向市场驱动，在国家产业政策支持下，开启了高速发展新时代，也带动了与新能源汽车行业相关的上下游产业的快速发展。
自科创板开板以来，与新能源汽车行业相关的上市公司也大幅增加，本文基于新能源汽车行业监管审核逻辑，围绕持续经营能力、收入确认、单一客户依赖、研发费用、银行流水等主要方面，结合IPO上市问询中常见的问题，对于新能源汽车行业IPO尽职调查关注要点进行梳理总结，并针对尽职调查中发现的不规范问题提出解决策略，以期对新能源汽车行业拟IPO 上市公司起到借鉴引领作用。
一、持续经营能力持续经营能力，即公司盈利能力是否具有可持续性，是科创板IPO审核问询关注的重中之重。
新能源汽车是指综合车辆的动力控制和驱动方面的先进技术，形成的技术原理先进、具有新技术、新结构的汽车，采用非常规的车用燃料作为动力来源，或使用常规的车用燃料、采用新型车载动力装置。
也就是说，新能源汽车行业的发展主要以技术创新作为核心竞争力，依靠公司研发的核心技术与主打产品，也必然面临技术进步和产品迭代快风险，尤其突破性更先进技术将对其可持续发展带来较大冲击，甚至是颠覆性更新换代的发展变革。
从这个视角分析，对于这个行业的IPO上市的尽职调查，首先要考量公司核心技术的优越性与先进性，是否能确保持续稳定发展运营能力。
换言之，须重点核查公司技术储备与迭代升级风险，技术研发是否持续更新，是否契合产业发展的技术路线，是否有成熟的产业化运作模式，是否足够先进而不容易被替代，是否具有稳定的盈利能力而确保持续经营能力。
IPO审核问询会通常结合行业政策变化、产品技术壁垒、所处行业的市场地位、产业链上下游的议价能力等影响因素的敏感性，穿透论证公司独特技术优势形成的核心竞争力，是否形成核力竞争力的技术壁垒护城河。
孚能科技（688567）发审会问询问题：发行人主要产品与国内外可比公司产品存在的差异与各自优势，发行人主要产品发展前景、技术水准和迭代风险。
绩效评价存在的问题与建议
绩效评价存在的问题与建议绩效评价是企业中非常重要的管理工具之一，通过对员工的表现进行评估和反馈，可以激励员工积极进取、提高工作效率，促进企业的可持续发展。
然而，绩效评价也不是完美的，其中存在一些问题。
本文将对绩效评价中存在的问题进行探讨，并提出改善的建议。
一、评价指标不够全面绩效评价中的指标应该全面、科学、客观，但有些企业评价指标却过于单一，只关注员工达成的目标，忽视员工工作过程所表现出来的态度、素养等因素。
这种评价方式不能真正反映员工在工作中的综合表现，也不能准确地把握员工的潜力与发展方向。
建议：评价指标的全面性应该从以下几个方面考虑：工作业绩（包括目标完成情况和可持续发展能力）、工作能力（包括专业技能和综合素质）、工作态度（包括沟通能力、协作精神等）。
二、评价标准不够公平由于个人工作经验、能力层次等因素的存在，绩效评价结果有时可能存在评价标准不够公平的情况。
例如，在同等岗位上，有些员工可能因为其所负责的业务或其他因素，而相对于其他员工更容易完成目标，但是这并不能代表他的工作表现优异。
如果以单一指标为依据进行评价，就会影响其他员工的发展动力，降低整个团队的士气和绩效。
建议：在评价标准上，应当采用多元化的标准，并根据实际情况设定合理的目标和指标。
同时，要避免评价标准的主观性，建议采用多次评价和多方面的评价人员，确保评价的公正性。
三、评价结果的应用不够合理有些企业将绩效评价结果单一地作为奖励或惩罚的依据，结果可能导致一些员工的不满和不理解，甚至会降低企业的整体士气。
建议：企业应该更加注重绩效评价结果的应用，例如，通过在招聘、留人、发展方向等方面对评价结果进行充分的应用，让评价的结果真正发挥价值，同时，减少评价结果对员工发展和晋升的负影响。
四、评价周期不合理评价周期的长短对员工的发展和积极性都有影响。
如果评价周期过长，员工的努力可能没有得到及时反馈，导致不满足；而评价周期过短，则可能会影响员工的工作稳定性和发展动力。
注册会计师审计-23
(A)注册会计师审计-23(总分：93.00，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：24，分数：24.00)1.关于注册会计师法律责任的问题，下列不能作为免责事由的是______。
∙ A.会计师事务所在出具的验资报告中明确指明“验资报告仅供工商登记使用”∙ B.注册会计师已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误∙ C.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实∙ D.注册会计师已对被审计单位的舞弊迹象提出警告，并在审计业务报告中予以指明A. √B.C.D.选项A是无效的免责事由。
2.A注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计时，按照审计准则的要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。
注册会计师的行为属于______∙ A.欺诈∙ B.没有过失∙ C.重大过失∙ D.普通过失A.B. √C.D.注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师已经保持了应有的谨慎，无过失行为。
3.A注册会计师负责对甲公司(上市公司)2011年度财务报表进行审计。
在承接业务的过程，下列可能不会对职业道德基本原则产生不利影响的是______。
∙ A.在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一软件公司，并向软件公司收取了部分业务提成费用∙ B.由于对提供的服务比较熟悉，报价低于同行的水平∙ C.在推介自身和工作时，将自己的工作与其他事务所的工作进行比较∙ D.会计师事务所的合伙人与甲公司存在长期业务关系A.B. √C.D.推介自身和工作时，不应贬低其他会员或与其工作进行比较。
注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金，也不应向客户或其他第三方支付介绍费。
评估准则实施中遇到的难题和困惑
评估准则实施中遇到的难题和困惑自各项评估准则发布以来，我公司在全公司范围内全面推广实施各项评估准则，包括组织评估师参加新准则的培训班、组织各层次的评估人员参加公司组织的新准则学习和讨论，并将评估准则的要求深入贯彻到每一个评估项目的实施过程中。
经过这些年的实践证明，评估准则对于提高整体执业水平起到了重要作用，对于指引和规范评估执业行为具有重要意义。
同时，我们在执业过程中，以及参加评审会阅读其他机构出具的报告时，也碰到一些，主要集中在以下方面：一、对准则条文的理解和执行方面（一）关于评估方法的选用问题（涉及《企业价值评估指导意见（试行）》第二十三条、第三十四条、第三十八条）评估方法的选用，应恰当选用一种或多种方法；以持续经营为前提对企业进行评估时，成本法一般不应当作为唯一使用的方法。
实际操作中存在这种情况，企业，尤其是其上级主管部门，一味强调用两种方法，但是没有考虑实际的可操作性，有些项目本身就只适合用一种方法的，评估师在解释无效的情况下迫于压力，导致生搬硬套地拼凑出第二种方法来（通常是收益法），明显降低了报告质量。
另外，采用多种评估方法时，如何形成合理评估结论也是一个难点。
是选其中一个结果还是在一个结果的基础上调整，还是将各评估结果进行加权平均；如果用加权平均，如何确定权重又是一个难点。
(二）关于控股权和少数股权因素产生的溢价或折价问题以及流动性对评估对象价值的影响问题（涉及《企业价值评估指导意见（试行）》第二十一条、第二十二条）难点在于如何量化的问题上。
这两方面的定性分析，都应该没有问题，问题是没有一个量化的标准，实际操作上也只能不考虑这些因素对评估值的影响，只是披露相关问题，供报告使用者自己去考虑调整。
如果对这两条的运用的一些原则性问题有所细化，评估师在操作中才有可能做出更科学合理的评估结果来。
（三）对企业的财务报表中相关事项进行必要的分析调整的问题（涉及《企业价值评估指导意见（试行）》第十六条）实际情况是：一方面，由于分析调整的难度大，某些机构会忽略这个问题；另一方面，某些机构在划分标准上存在随意性，如溢余、非经营性资产的分析调整不够科学，使预测收益与相关资产范围不匹配，对评估结果的合理性会有明显影响。
地方政府融资平台审计中存在的问题及对策
地方政府融资平台审计中存在的问题及对策摘要:我国自从进入经济体制改革之后，经济发展速度远超现在国际上的大多数国家，地方工业化进度远远超过了地方政府所能承受的范围。
在这样的大环境影响下，我国地方政府开始建设投资融资平台。
然而，在不能够以政府名义借债的基本原则管辖下，我国地方融资平台管理运营存在大量不规范、不正确的举措。
本文从政府融资平台审计问题出发，提出相关的建议，以应对当今政府融资平台的审计风险。
关键词融资平台政府审计问题对策一、政府融资平台审计内涵所谓地方政府融资平台，是指各个地方政府成立的以融资为主要经营目的的非营利性经营公司，主要包含城市基建投资、城建开发、城建资产公司法人机构。
其以政府的营销收入、公共设施收费来进行还款。
政府融资平台不同于其他融资平台，主要融资的是由政府出面领导的项目，普遍具有公益性、低利润性。
政府融资平台虽然采取了公司治理的特点，但仍然具有行政管理特征，平台自主权不够。
审计，多数时候是指由国家授权的人员依照国家法规对被审计对象的财政，财务收支的相关资料的真实性、正确性、合法性进行调查。
审计是企业或者部门对财政法纪进行调查的一种手段，能够提高经济效益，是一种独立的经济监督活动。
政府融资平台的审计相较于其他的专业性审计，有以下几个不同特点：一是组织上的独立性。
政府审计是单独设置的，审计机构和人员不参与日常经济计划和管理工作。
二是主导地位上的强制性。
政府审计代表国家实施审计监督，不受被审计单位和其他方面的干扰。
三是权威性。
根据审计法的规定，审计机关不仅可以在微观层面进行监督，还能在宏观管理层面进行监督，属于客观公正的超脱地位。
政府融资平台审计，本质上是一种政府审计方式，所以其理论基础还是受托经济责任理论和防线导向审计理论。
其能够促进受托经济的有效履行，发挥审计的预防作用，突出事先审计的免疫功能，能够很好地促进政府融资平台规范管理。
政府融资平台的特殊性决定了其在风险上必会高于其他公司，其高负债率和政企双重管理导致管理混乱。
企业盈利能力分析应注意的几个问题
总结词
通过财务比率分析，发现该公司的偿债能 力较强，但运营效率和盈利能力有待提升 。
VS
详细描述
该公司在流动比率和速动比率方面表现良 好，说明其偿债能力较强。然而，其应收 账款周转率和存货周转率较低，说明公司 的运营效率有待提高。此外，该公司的总 资产周转率和股东权益周转率也较低，说 明公司的盈利能力还有提升空间。
控制销售成本
根据市场需求和竞争状况，合理分配销售资源，提高销售效率， 降低销售成本。
改进市场营销策略
制定有针对性的营销策略
根据目标市场的特点和需求，制定有针对性的营销策略，提高营销效果。
加强品牌建设
通过提高产品质量、加强品牌宣传等方式，提高品牌知名度和美誉度，增加品牌价值。
创新营销手段
利用互联网、社交媒体等新兴渠道，开展数字化营销、内容营销等创新方式，提高营销效果。
杜邦分析体系
通过分解股东权益回报率，评估企业的盈利能力、经营效率和财务结构。
杜邦分析模型
利用财务报表数据计算出各项杜邦指标，如资产周转率、权益乘数等，以综合评 估企业的财务状况。
投资回报率分析法
投资回报率
用于评估企业投资项目的盈利能力和投资效益，包括投资利 润率、内部收益率等指标。
投资风险分析
评估企业投资项目的风险水平，包括市场风险、技术风险、 经营风险等，以确定投资项目的可行性和收益稳定性。
提升管理水平
加强团队建设
通过培训、激励等方式，提高员工素质和技能水 平，提高工作效率和执行力。
建立科学决策机制
通过建立科学决策机制、加强风险评估等方式， 提高决策质量和风险控制能力。
实施信息化管理
通过实施信息化管理、建立信息系统等方式，提 高管理效率和管理水平。
能力水平方面存在的问题及整改措施
能力水平方面存在的问题及整改措施查摆的主要问题一是学习态度不够端正。
思想上不够重视，轻视理论学习，缺乏主动性和自主性，总感觉自己是老党员了，且经常看报纸杂志、听新闻广播，理论水平还可以，集体学习时有时满不在乎，被动参加，缺乏热情。
二是理论功底不够深厚。
在一定程度上轻视了理论学习，没有很好地处理工作与学习的矛盾，忙于工作多，理论学习少；对自己有用的学习得多，全面系统学习少，导致理论功底不深，用科学理论指导工作时，缺乏入理的分析。
三是执行决策不够坚决。
平时工作中在执行上级决策上领会不充分不透彻，没有从讲政治的高度去认识把握，总觉得自己干好本职工作就好了，从而忽略了在思想上行动上组织上与上级保持一致。
四是执行制度不够严格。
存在老好人思想，制度执行时紧时松，导致出现的问题没有从根本上得到解决，对机关日常管理方面出现的问题，有失之于宽、失之于软的现象。
五是思想解放不够充分。
在具体工作中，开展工作的方式过于保守，力度上不够，思路创新不够，工作虽然能保证质量完成，但是基本上按部就班，没有新意，不能够做到创造性地完成工作。
六是考虑问题不够长远。
特别是今年以来，在一些工作上感觉有一些目光短浅，考虑问题不深入，没有从实质上协助班子着眼于长远发展，在筹划安排工作、考虑单位发展还不够全面，考虑问题不周到。
七是创新劲头不够充足。
重经验轻创新，长期以来受个人性格特点影响，再加上知识、阅历、视野等不足，导致在工作中，虽然有创新工作的想法，但缺乏创新工作的思路和具体办法，有时思想僵化、墨守成规，靠经验办事，大胆试、大胆闯的劲头不足。
八是服务意识不够牢固。
对于基层的服务需求和困难解决的不及时，面对基层开展工作时坚持原则的时候多，设身处地考虑基层困难的时候少，不能与群众打成一片，不能及时听到群众的声音，掌握不了实情，造成工作的针对性和实效性不强。
产生问题的根源一是学习自觉性不强。
没有养成好的学习习惯，学习的自觉性、主动性不强，总是被动地去学习，而没有自觉地去学习、不能在理解的基础上学习，导致对改革发展的认识不深刻，对深层次的问题研究考虑不够。
目前企业营运能力分析存在的问题及其改进建议
目录摘要 (1)关键词 (1)Abstract (1)Key words (1)一、企业营运能力分析的概述 (1)1、企业营运能力分析的含义 (2)2、企业营运能力分析的目的 (2)1）从企业管理当局的角度 (2)2）从企业所有者的角度 (2)3）从企业债权人的角度 (2)4）从企业业务关联方的角度 (2)3、企业营运能力分析的内容 (2)1)人力资源营运能力的分析 (2)2)生产资料营运能力的分析 (3)（1）流动资产营运能力分析 (3)（2）非流动资产营运能力分析 (4)（3）总资产营运能力分析 (5)二、企业营运能力分析中存在的问题 (5)1、缺乏对人力资源有效利用的评价 (5)2、指标分析数据的取得较繁琐 (6)3、各个指标有口径不一致之处 (7)4、企业决策者重视度不够 (9)5、会计人员专业分析水平低 (9)6、缺乏对无形资产等长期资产的具体评价 (9)三、改进企业营运能力分析的对策 (10)1、财务指标与非财务指标的分析应并重 (10)2、做好企业营运能力分析的数据采集 (10)3、不能仅停留在公式的表面分析上 (11)4、将营运能力指标作为财务的核心指标和决策者的考核指标 (11)5、定期对会计人员的专业知识、素质进行培训 (12)6、兼顾短期利益与长期利益的分析，并充分考虑无形资产的作用 (12)参考文献 (13)目前企业营运能力分析存在的问题及其改进建议摘要：企业营运能力指的是企业利用自身的经济资源创造收入或产值的能力，其指标的分析主要是用营业收入净额与资产项目进行相关的比率计算与分析。
对于一个企业来说，营运能力的分析至关重要，影响着企业的偿债能力和盈利能力。
但是，长期以来，营运能力分析不仅在数据来源、口径等方面存在缺陷，而且也没有得到企业决策者的高度重视，此外，对企业营运能力指标分析也比较片面，忽略了许多应有的东西。
所以，本文针对该指标分析中存在的问题一一提出建议，使其得到改善，从而完成企业在经济活动中利润最大化的目标。
企业绩效评价指标存在的问题及其完善措施
企业绩效评价指标存在的问题及其完善措施摘要：随着我国经济的发展以及我国企业在全球经济中地位的转变与提升,我国企业在新环境中面临的机遇与挑战也不断增加。
随着市场竞争越来越激烈,高科技术引领着我国企业的不断变革,企业的绩效评价指标体系也需要得到相应的改进和完善以适应复杂多变的市场环境,由于我国的社会主义市场经济发展时间不是很长，在实施企业绩效评价过程中，总会遇到一些问题。
如何解决企业绩效评价指标是最关键的问题，已经成为企业绩效管理的重要内容。
关键词：企业；绩效评价；问题；措施一、绩效评价的意义2006年12月财政部发布的《企业财务通则》规定：“各级财政部门应当建立健全企业财务评价体系，评估企业内部财务控制的有效性，评价企业的偿债能力、盈利能力、资产营运能力、发展能力和社会贡献，并通过适当方式向社会发布。
”可以看出，随着我国经济体制改革的不断深入，我国企业绩效评价方法也随之不断进行了调整，以适应我国经济发展的需要。
从管理学角度来看，企业开不开展绩效评价完全不同，通过设定一系列财务和非财务指标，具有形成以绩效为导向的企业目标体系建设的作用，让员工有努力工作的方向，知道企业价值的实现途径，并为之奋斗。
绩效评价还具有激励员工的作用，通过考核评价，促使员工开发自身的潜能，发展员工与管理者之间的建设性的、开放的关系。
同时，绩效评价还具有对企业经营者的监督和约束的作用，防止企业经营者目标偏离行为的发生，以寻求股东利益、经营者利益和企业价值最大化的平衡。
总之，在我国经济发展中各种矛盾显现的当下，不断完善绩效评价体系建设不但可以促进企业的可持续发展，而且有利于完善内部控制建设，以抗拒金融危机给企业发展带来的风险。
因此，当前开展绩效评价研究具有很强的现实意义。
二、企业绩效评价指标存在的问题1、没有考虑地区、行业的差别。
由于受国家的宏观经济政策调控的影响，地区、行业间的产业政策对企业绩效的影响很大，有些企业受到国家或地区的扶持和保护，在企业竞争中存在着很大的优势，发展速度和获利能力也有很大差别，而有些属于国家或地区限制发展的企业，很明显在竞争中必然是处于劣势的，这些优势或劣势并不是企业经营管理不善造成的，企业绩效评价指标没有考虑这些因素。
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三、持续经营审计的基本程序
（一）执行风险评估程序及相关活动
（二）评价管理层对于企业持续经营能力的评估的考虑 （三）询问超出管理层评估期间的事项或情况
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三、持续经营审计的基本程序
（一）执行风险评估程序及相关活动
1、了解管理层对于持续经营能力进行初步评估的情况 2、了解可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况
8
二、我们和管理层的责任
� （二）我们的责任：
第七条 对可能导致被审计单位终止持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制 对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。注册会计师不能对这些未来事项 或情况作出预测。相应地，注册会计师不在审计报告中提及持续经营的不确定性，不 能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。
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三、持续经营审计的基本程序
（一）执行风险评估程序和相关活动
2、了解可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况（续） （1）财务方面
企业融资困难： 大笔固定期限借款接近到期，但没有可行的借新还旧或还本付息方案；或长期 资产的购建过多依赖短期借款来提供资金。 无法获得融资以进行关键的新产品开发或其他关键投资。 必要的信贷额度协议尚未签署。 存在债权人撤消财务支持的迹象。
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三、持续经营审计的基本程序
（一）执行风险评估程序和相关活动
3、评估重大错报风险
考虑导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的重要性 某些措施可能减轻对持续经营产生重大疑虑的事项的不确定性 计划执行的进一步审计程序
2100 的相关程序的执行，将其结论记录于 2800 底稿表） （通过 （通过2100 2100的相关程序的执行，将其结论记录于 的相关程序的执行，将其结论记录于2800 2800底稿表）
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三、持续经营审计的基本程序
（一）执行风险评估程序和相关活动
2、了解可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况（续） （4）对小型企业的考虑
缺乏支持经营的储备； 银行及其借款方可能终止为被审计单位提供支持； 失去主要供应商、主要客户、关健员工； 失去执照、特许权或其他法律协议经营的权利的风险。
2、了解可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或 情况 （续） 、了解可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况 情况（续） （1）财务方面
不正常的资产处置策略： 在资产负债表日后已经出现较大的损失或现金流问题，大量出售固定资产且无 重置意图；如，出售与主营产品的生产线且无更新计划。 无明确的商业目的而出售主要的子公司、需要特别经营许可审批的分公司、重 要的知识产权等。 存在大量长期未作处理的不良资产。
关健财务指标不良： 累计经营性亏损数额巨大，净资产为负值。 财务报表显示营运资金出现负数，经营活动现金流量为负数；现金流量不能维持正 常的经营。 债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在 大额的逾期未缴税金、工资福利欠付款、拖欠或中止发放股息。 对子公司的长期投资无法收回，且导致母公司持续经营能力存在重大不确定性。 资不抵债，资产负债率超出行业正常水平，资产的可变现值小于近期需要偿还的债 务总额。
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二、我们和管理层的责任
（二）我们的责任
在审计过程中，我们对持续经营能力的考虑应当贯穿审计的全过程。获取充分适 当的证据： 1、执行风险评估程序及相关活动 2、了解和评价管理层对于企业持续经营能力的评估 3、询问超出管理层评估期间的事项或情况 4、当识别出可能会影响企业持续经营能力的事 项或情况时，执行追加的审计程序 5、对企业持续经营能力做出结论 6、与治理层就企业的持续经营能力问题进行沟通 报告阶段 及期后 实施审计程序 风险评估
（一）执行风险评估程序和相关活动
2、了解可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况（续） （3）其他方面
合法合规问题： 未能遵循资本或其他法律法规要求 异常原因导致停工、停产 针对企业的未决法律诉讼，可能导致企业无法负担的赔偿 法律法规或政府政策的改变可能使企业的经营陷入困境
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三、持续经营审计的基本程序
7
二、我们和管理层的责任
（二）我们的责任： 2006年版
第三章（第十一条）注册会计师的 责任是考虑管理层在编制财务报表时运 用持续经营假设的适当性，并考虑是否 存在需要在财务报表中披露的有关持续 经营能力的重大不确定性。
2010年
第一章（第六条）注册会计师的责任是， 就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经 营假设的适当性获取充分、适当的审计证据， 并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出 结论。 即使在编制财务报表时采用的其他财务报 告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能 力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然 存在。
Hale Waihona Puke 12三、持续经营审计的基本程序
（一）执行风险评估程序和相关活动
1、了解管理层对于持续经营能力进行初步评估的情况
（1）管理层已经执行了初步评估时执行程序 初步评估的程序： • 与管理层讨论其自我评估。 • 在我们的风险评估中评估管理层针对该事项或情况的应对计划。
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三、持续经营审计的基本程序
（一）执行风险评估程序和相关活动
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三、持续经营审计的基本程序
（二）评价管理层对于其企业持续经营能力的评估的考虑 1、影响管理层对持续经营的评价的因素
2、了解和评价程序管理层对持续经营能力的自我评价 3、其他的考虑
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三、针对持续经营的基本审计程序
（一）执行风险评估程序和相关活动
2、了解可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况 • 财务方面 • 经营方面 • 其他方面
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三、针对持续经营的基本审计程序
（一）执行风险评估程序和相关活动
2、了解可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况 （续） （1）财务方面
（一）执行风险评估程序和相关活动
2、了解可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况（续） （2）经营方面
经营环境方面： 劳工问题，如工人罢工或劳资纠纷。 企业不能充分适应市场或技术的根本性变化。 技术发展致使关键的产品被淘汰。 高速扩张下，经营管理方式与之不相适应。
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三、持续经营审计的基本程序
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三、持续经营审计的基本程序
（一）执行风险评估程序和相关活动
2、了解可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况（续） （1）财务方面
企业信用环境恶化 无法获得供应商正常商业信用，与供应商的交易原先供应商提供信用期，而现在 供应商要求货到付款。
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三、持续经营审计的基本程序
（一）了解企业和执行风险评估程序
2
主要内容
一、持续经营假设的概念
二、我们和管理层的责任 三、持续经营审计的基本程序 四、执行进一步审计程序 五、对企业持续经营能力做出结论 六、与治理层的沟通 七、对审计工作的总结
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一、持续经营假设的概念
企业会计准则的定义:
企业会计准则讲解：第一章，第二节，二、会计基本假设：持续经 营，是指在可预见的将来，企业会按照当前的规模和状态继续经营下 去，不会停业，也不会大规模消减业务。在持续经营前提下，会计确认、 计量和报告应当以企业持续正常的生产经营为前提。 会计准则体系是以企业持续经营为前提加以制定和规范的，涵盖了 从企业成立到清算（包括破产）整个期间的交易或者事项的会计处理。
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一、持续经营假设的概念
审计准则中对持续经营概念修订 2006年准则定义
第三条 本准则所称持续经营， 是指被审计单位在编制财务报表时， 假定其经营活动在可预见的将来会继 续下去，不拟也不必终止经营或破产 清算，可以在正常的经营过程中变现 资产、清偿债务。 可预见将来是指资产负债表日后 十二个月。
2010年准则定义
2、了解可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况（续） （2）经营方面
经营环境方面： 关键管理人员离职，且无人替代。 主导产品不符合国家产业政策；过于依赖少数正处于衰退期的产品。 失去重要的市场、特许权、许可证或主要的供应商。 人力资源或重要的原材料短缺。 出现非常成功的竞争者。
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三、持续经营审计的基本程序
年度中高级审计技术培训 2011 2011年度中高级审计技术培训 对持续经营能力问题的关注和考虑
中瑞岳华会计师事务所技术部 马明明 RSM China Certified Public Accountants 2011年10月
培训目的
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了解持续经营的概念及审计的基本程序 分析持续经营重大不确定性因素 了解进一步审计的程序及相关问题 针对持续经营相关问题的结论及审计报告意见类型 审计总结举例
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三、持续经营审计的基本程序
（一）执行风险评估程序和相关活动
情况 （续） 2、了解可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或 、了解可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况 情况（续） （3）其他方面
资产的可回收性 许多导致对企业的持续经营能力的产生疑虑的情况和事项，也可能同样产生关 于资产可回收程度的疑虑。（例如，商誉、其他无形资产和递延所得税资产） 当我们怀疑企业的持续经营能力时，如果企业仍然认为其商誉和其他无形资产 未发生减值，则我们应当对这一认定提出质疑。同样，我们也应对任何现存的递延 所得税资产的可实现性提出质疑。
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二、我们和管理层的责任
（一）管理层的责任
30 号——财务报表列报，第四条：以持续经营为基础编制财务报 企业会计准则第 企业会计准则第30 30号 表不再合理的，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中说明这一事实。 :第三十一章，第一节财务报表列报概述 二、列报基础：在财务 企业会计准则讲解 企业会计准则讲解: 报表编制的过程中，企业管理层应当对持续经营能力进行评价，需要考虑的因素包括 市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改 变经营政策的意向等。评价对企业持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披 露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。