审计案例分析

审计案例分析

1.甲公司为一家房地产上市公司，是ABC会计师事务所常年审计客户，2014年甲公司继续聘请ABC会计师事务所为其审计2013年财务报表，在审计的过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任2007年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。

（2）审计项目组成员B的父亲与甲公司董事长C于2013年初共同投资了一家餐饮企业，二人各持股50%。

（3）甲公司总经理D于2012年12月离开ABC会计师事务所加入甲公司，离开前曾作为审计合伙人负责甲公司2012年财务报表审计工作。

（4）审计项目组成员E今年结婚欲购买一套婚房，甲公司得知该情况，以内部员工价销售给E一套房产，市场价值为260万。

（5）甲公司与ABC会计师事务所洽谈，除提供报表审计服务之外，另为其提供评估服务，报酬另付，以帮助其履行纳税申报义务。该评估结果不对财务报表产生直接影响。

（6）乙公司为甲公司的母公司，审计项目组成员F的妻子在乙公司担任副经理。

要求：

针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

『正确答案』

（1）违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然在2012年被轮换，但“暂停”服务期间未满两年，不能担任2013年度财务报表审计项目合伙人。

（2）违反。审计项目组成员B的父亲与审计客户的董事长同时在该餐饮企业中拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

（3）违反。ABC会计师事务所原关键审计合伙人D现加入甲上市公司担任总经理一职，时间上尚未经过“冷却期”的要求，将因密切关系或外在压力产生不利影响。

（4）违反。甲公司按内部员工价卖给审计项目组成员E一套房产，将因自身利益产生不利影响。

（5）不违反。如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。

（6）违反。审计项目组成员F的主要近亲属在审计客户的关联实体中担任高级管理人员，将因密切关系产生不利影响。

2.ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计工作，委派注册会计师A担任项目合伙人，审计项目组于2014年3月15日完成审计工作，3月20日编写完成审计报告并将其提交给甲公司管理层批准，甲公司次日对外报出。3月21日ABC会计师事务所拟定项目质量控制复核计划，由A担任负责人，对项目组做出的重大判断和在形成的结论做出客观评价。

在复核的过程中，项目组内部就某一重大结论出现了意见分歧，两方各执己见，至3

月25日仍讨论未果，A将这一情况记录在了业务工作底稿中。事后，审计项目组将反映不全面的记录、财务报表的草稿等一并作为审计工作底稿在5月21日完成了归档。

归档后发现有一处事项记录不全，该事项由审计项目组成员已实施了必要的审计程序，

取得了充分、适当的审计证据并取得了恰当的审计结论，注册会计师补充并复核后即归入了工作底稿，未作其他记录。

要求：根据上述材料，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

『正确答案』

（1）项目质量控制复核的时间不符合规定。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核应当在出具报告前完成。

（2）项目质量控制复核的人员不符合规定。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当由未参与该项目的人员担任，不应由项目合伙人负责。

（3）重大意见分歧未解决就出具审计报告不符合规定。根据质量控制准则的规定，只有在项目组内部分歧解决以后才能出具审计报告。

（4）审计工作底稿包括的内容不符合规定。审计工作底稿通常不包括财务报表草稿、反映不全面或初步思考的记录等，这些不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此无须保留。

（5）审计工作底稿的归档期限不符合规定。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，审计项目组于3月15日完成审计工作，5月21日才完成了归档，超过了60天。

（6）审计工作底稿变动后的记录不符合规定。在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。

3.ABC会计师事务所接受甲公司委托对其2013年度财务报表进行审计，A注册会计师担任审计项目合伙人。经了解，存货为甲公司重要资产项目，并拟定存货监盘计划。存货监盘计划的部分内容摘录如下：

（1）甲公司共有3类存货，分别存放在甲公司自有的4个仓库中，还有少量存货为方便销售，直接寄存在销售当地仓库。各仓库存货盘点及监盘时间安排如下，寄存在外地仓库的存货未纳入盘点范围：

（2）存货c为果汁饮品，未装瓶的用桶装保存，已灌装的按箱摆放。对桶装饮品实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。对已灌装的饮品数量加以清点包装箱确定，并检查箱外粘贴的标签，与明细表核对，并注意生产日期。

（3）存货b为生产用糖，堆放在仓库2中，对该类存货依赖甲公司收发存记录确定存货数量。

（4）在存货监盘过程中，除关注存货的数量外，还需要特别关注果汁饮品是否过期变质、淀粉等生产用原材料是否发霉等情况。

（5）存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿中。

要求：针对上述（1）～（5）项，逐项指出存货监盘计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

『正确答案』

（1）不恰当。①对同类存货a应安排在同一天盘点和监盘。②应当将所有权属于甲公司的所有存货均纳入盘点范围，因此寄存在外地仓库的存货也应当包括在内。

（2）不恰当。对于桶装饮品实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。对于按箱摆放的饮品，应开箱检验。

（3）不恰当。对于堆积型存货，应运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。

（4）恰当。

（5）不恰当。应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。

4.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在针对管理费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：（1）A注册会计师抽样单元界定为构成管理费用总额的每个货币单元。

（2）A注册会计师将总体分成两层，使各层包含的账户数大致相等。

（3）在确定样本规模后，采用随机数表的方式选取样本，A注册会计师选取的一个管理费用账户金额极小，因此另选了一个金额较大的管理费用账户予以代替。

（4）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。

（5）甲公司2013年管理费用账面金额合计75000000元，总体规模为4000。确定的样本规模为200，样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。

要求：

（1）针对上述（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。

（2）在不考虑上述（1）至（4）项的情况下，针对上述第（5）项，分别采用差额估计抽样和比率估计抽样，计算管理费用错报金额的点估计值。

『正确答案』

（1）第（1）项错误。抽样单元应为2013年度确认的每一笔管理费用。

第（2）项错误。分层的目的在于减少总体变异性，分层后应保证各层内包含的项目金额相近，而不是账户数大致相等。

第（3）项错误。不应随意更换样本项目，会破坏样本的随机性，不符合统计抽样原理。

第（4）项错误。不应另外选择一个样本项目替代，应查明原因，或实施替代程序；

如果无法查明原因或实施替代审计程序，则直接将其视为错报。

（2）差额估计抽样：

（4000000－3600000）/200×4000＝8000000（元）

比率估计抽样：

75000000－3600000/4000000×75000000＝7500000（元）

5.ABC会计师事务所接受甲集团公司委托审计其2013年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定甲集团公司合并财务报表整体重要性为500万元。甲集团公司共有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家全资子公司。具体情况如下：

（1）乙公司资产总额占集团资产总额的80%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了50%和78%，乙公司主营业务为日常项目，财务状况稳定，A注册会计师计划仅对乙公司营业收入实施审计程序。

（2）丙公司资产总额占集团资产总额的5%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了4%和3%，主营业务为日常项目，财务状况稳定，A注册会计师计划执行集团层面分析程序，不确定该组成部分重要性。

（3）丁公司资产总额占集团资产总额的4%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了5%和4%，丁公司主要承担集团产品的出口销售，产品主要销往中东地区。A注册会计师计划对丁公司执行审阅程序，并确定组成部分重要性水平为100万元。

（4）戊公司为甲集团公司的重要组成部分，其财务报表由EFG会计师事务所负责审计，确定重要性为200万元，该组成部分实际执行的重要性由EFG会计师事务所自行确定，集团项目组无须评价。

要求：假定不考虑其他条件，结合上述（1）到（4），分别指出上述说法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

『正确答案』

（1）不恰当。乙公司资产、营业收入和利润总额在集团中所占份额都较高，对集团具有财务重大性，应视为重要组成部分，运用该组成部分重要性对财务信息实施审计。

（2）恰当。

（3）不恰当。丁公司产品主要销往中东地区，风险较大，可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险，应视为重要组成部分，运用该组成部分重要性对财务信息实施审计。

（4）不恰当。如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师自行确定，应当评价其适当性。

6.ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2013年度财务报表，A注册会计师任项目合伙人。2014年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给甲公司，甲公司于2014年3月10日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：

资料一：

（1）2014年2月10日，甲公司于2013年12月27日对境外销售5000万元的货物被检测不合格，价格尚在商讨中，目前还未确认收入；

（2）2014年2月15日，法院判决甲公司因上年的技术侵权而应向乙公司支付巨额赔款（假定甲公司未对该事项做出任何处理）；

（3）2014年3月20日，甲公司发生大火，仓库储存的80%的存货遭到不同程度的毁损，损失巨大。

资料二：假设在对甲公司财务报表进行审计的过程中，发现甲公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明甲公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据A注册会计师的判断，甲公司不具有持续经营能力，但是甲公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。

要求：根据上述资料回答下列问题。

（1）根据资料一中的相关事项，请代A注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。

（2）根据资料二中的相关事项，A注册会计师应当发表何种审计意见类型？

（3）在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，A

注册会计师注意到财务信息与其他信息之间存在重大不一致，经确定，需要修改其他信息，管理层接受了修改建议并进行了修改，A注册会计师应当如何处理？

『正确答案』

（1）事项（1）属于调整事项，期末存货价值已经减值，应对2013年期末存货价值进行调整。

事项（2）属于调整事项，2014年2月15日，诉讼案件结案，法院判决证实了甲公司在资产负债表日已经存在的现时义务，应当确认2013年度的负债。

事项（3）不属于调整事项，火灾是在财务报表实际报出日之后才发生，对2013年度财务报表并不构成影响。

（2）如果判断被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

（3）注册会计师应根据具体情况实施必要的程序，注册会计师实施的程序可能包括评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改。

7.上市公司甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）主要从事各种型号钢材的研发、生产和销售，钢材生产所需的铁矿石、原煤等原材料均在国内采购，各种型号产品主要销往国内。W会计师事务所常年审计甲公司，2012年委派注册会计师A担任审计项目合伙人。

资料一：

A在审计工作底稿中记录了审计项目组了解到的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）受经济形势影响，2012年钢材行业低迷，根据国家发布的统计数据，2012年前三季度钢材行业投资总额同比下降46%。2012年钢材行业的平均毛利率为8%。甲公司2012年度的销售收入目标是25000万元，销售毛利目标是3200万元。2012年度，受通货膨胀影响，铁矿石和原煤价格不断上涨，2012年年末比年初分别上涨9%和11%，但因为钢材行业低迷，钢材的价格没有明显上涨。

（2）因预计2013年铁矿石和原煤价格仍将持续上涨，甲公司于2012年12月大量采购铁矿石和原煤，以满足2013年第一季度的生产需要。然而，根据国家经济监控数据，2013年1月中旬开始，铁矿石和原煤价格一路下跌。

（3）2010年8月甲公司新建某条生产线，为此向银行借入专门借款20000万元，借款期限30个月，2012年7月该生产线试运行投产成功，2012年11月，与建设方结算余款后停止了借款费用资本化。

（4）2012年10月，由于钢材生产带来的污染给甲公司厂区附近居民生活造成严重影响，引发居民抗议，甚至有部分居民到当地政府目前静坐抗议。居民已经对甲公司提起诉讼，对甲公司提出巨额赔偿的要求，甲公司律师认为，根据相关法律法规，甲公司很可能需要赔偿1200万元。甲公司拟购入环保设备应对污染问题。

（5）2012年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理有挪用公司资金行为。甲公司董事会已要求审计委员会就此事展开调查，目前尚无定论。

（6）2012年11月，甲公司从某银行购入8000万元一年期非保本高收益理财产品。

资料二：

A在审计底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：

A在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否均已记录。

（2）计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，存在较大波动的查明波动原因。

（3）从营业收入明细账中抽取一定数量的交易，检查相应的销售发票、出库单，检查入账金额是否正确。

（4）独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。

（5）重新计算本年度应予资本化的借款费用金额，与被审计单位的入账金额进行比较。

要求：（1）针对资料一第（1）至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐

项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要

说明理由，并指明属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次，说明该风险主要与

哪些财务报表项目（仅限于营业收入、应收账款、存货、营业成本、持有至到期投资、资产

减值损失、固定资产、在建工程、财务费用和预计负债）的哪些认定相关。

（2）针对资料三第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据

资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识

别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项

认定最相关。

8.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。甲公司2013年12月31日应收账款余额为5000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计3000万元。

相关事项如下：

（1）审计项目组进驻甲公司后立即对甲公司客户实施函证，由于审计项目组在甲公司时间较长，询证函回函会在审计项目组进驻甲公司期间收到，因此要求被询证者将回函寄至甲公司，并写明A 注册会计师收取。

（2）向债务人乙公司寄发的询证函未收到回函，因此A注册会计师打电话向乙公司财务总监确认，经核实后无误，不打算实施其他程序。

（3）向债务人丙公司寄发的询证函于20日后收到回函，回函中显示丙公司核实并确认了函证金额，但附了一则条款“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函不可靠。

（4）向债务人丁公司寄发的询证函被退回，原因为“原址查无此单位”，A注册会计师检查了与丁公司有关的账簿记录，未发现异常。

（5）在向债务人戊公司寄发询证函时，管理层坚持要求A注册会计师使用本单位的邮寄设施，否则不加盖单位公章。A注册会计师接受了管理层要求。在回函中未发现异常，未采取其他替代程序。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

『正确答案』

（1）不恰当。为防止询证函被拦截、篡改的风险，注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。

（2）不恰当。只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此应要求乙公司提供直接书面回复。

（3）不恰当。回函中格式化的免责条款并不会影响所确认信息的可靠性。

（4）不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当实施进一步审计程序确定是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。

（5）不恰当。管理层试图拦截、篡改询证函或回函，注册会计师需要保持足够的职业谨慎，应实施进一步审计程序考虑是否存在舞弊风险。

9.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2013年度财务报表，经了解，甲公司采用赊销方式销售货物，在对销售与收款循环进行审计时，实施了如下审计程序：（1）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策；

（2）检查与登记入账的销售业务相关的销售合同、客户订单、销售单、销售发票等信息；

（3）实施销售的截止测试；

（4）检查甲公司是否在月末安排独立人员对应收账款明细账和总账进行调节；

（5）检查甲公司是否定期向客户寄送对账单。

要求：

（1）针对上述（1）至（5）项所执行的审计程序，逐项指出分别与销售收入或应收账款的哪些认定直接相关。

（2）在上述审计程序中，哪一项审计程序对证实销售收入的发生认定最为有效，并简要说明理由。

『正确答案』

第（1）项与销售收入的准确性认定相关，与应收账款的计价和分摊认定相关。

第（2）项与销售收入的发生认定相关。与应收账款的存在认定相关。

第（3）项与销售收入的发生、完整性、截止认定相关，与应收账款的存在、完整性认定相关。

第（4）项与应收账款的计价和分摊认定相关。

第（5）项与销售收入的完整性、发生、准确性认定相关。与应收账款的存在、完整性、计价和分摊认定相关。

（2）第（2）项与销售收入的发生认定最为有效，客户订单是外部来源证据，销售单是确认销售收入发生的关键环节，因此最具证明力。

10.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2012年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人，并出具了保留意见的审计报告。2013年10月，甲公司决定改聘EFG会计师事务所审计其2013年度财务报表，并签订了审计业务约定书。甲公司同意EFG会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通。

（1）B原为甲公司总经理，于2013年5月离开甲公司加入EFG会计师事务所，EFG 会计师事务所将其纳入2013年度财务报表审计项目组。

（2）EFG会计师事务所从B那里了解到甲公司目前经营状况良好，重大错报风险不高，因此决定不再执行其他了解程序，直接进入进一步审计程序。

（3）EFG会计师事务所在承接业务之前与ABC会计师事务所进行了电话沟通，并将沟通的情况记录在了审计工作底稿中。

要求：

（1）根据上述事项（1）～事项（3），逐项说明是否恰当，简要说明理由。

（2）在本期的审计过程中发现，以前针对上期财务报表发表保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期报表意见如何定夺。

『正确答案』

（1）事项（1）不恰当。在2013年度，B曾经担任甲公司总经理，现加入EFG会计师事务所成为审计项目组成员，将因自我评价对独立性产生非常严重的不利影响。EFG会计师事务所不应将B分派到审计项目组。

事项（2）不恰当。了解被审计单位及其环境是必须要执行的审计程序，不能因为经营状况良好而选择不执行。

事项（3）恰当。前后任注册会计师之间的沟通可以采用书面或口头的方式进行，但必须要对沟通的情况予以记录，以便完整反映审计工作的轨迹。

（2）应发表非无保留意见。

①如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。

②如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。

11.甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，2013年1月继续聘请ABC会计师事务所审计其2013年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计计划环节撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

（1）经初步了解，2013年度甲公司及其环境发生重大变化，重大错报风险较高，注册会计师拟确定较低的重要性水平，并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。

（2）甲公司因关闭了某地一办事处，于2013年10月注销了该地的银行存款账户，A 注册会计师拟不再函证该银行账户。

（3）甲公司地处东北，经了解，因考虑到下雪严重，部分露天存放的存货被积雪覆盖，考虑到天寒地冻，监盘不便，因此A注册会计师拟不对这部分存货实施监盘，转而执行其他审计程序。

（4）2012年度ABC会计师事务所审计甲公司针对特别风险的控制时，信赖了甲公司内部控制，并进行了控制测试，经了解该控制本期未发生变化，本年度不打算再进行测试，依赖去年审计获取的审计证据。

（5）A注册会计师预期甲公司其他内部控制运行有效，因此决定主要利用询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等程序，测试控制运行的有效性。

要求：

针对上述事项（1）至（5），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

『正确答案』

（1）不适当。重大错报风险只能评估不能降低，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低的是检查风险。

（2）不适当。A注册会计师应当对本期内所有存过款的银行账户实施函证，包括零余额账户和在本期注销的账户。

（3）不适当。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

（4）不适当。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。

（5）不适当。穿行测试主要用于了解内部控制，而不用于控制测试。

12.ABC会计师事务所接受了甲公司委托审计其2013年度财务报表。

资料一：

针对固定资产项目进行了如下实质性程序：

（1）获取或编制固定资产明细表，并询问管理层当年固定资产的增加情况；

（2）实地观察固定资产，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产；

（3）查明有无以固定资产担保或抵押等情况；

（4）审查提取折旧的方法是否适当。

资料二：

甲公司应付账款明细账户列示如下：

要求：

（1）针对资料一，分别指出注册会计师执行的上述审计程序是否可以实现存在目标。如不能实现，指出与之直接相关的目标。

（2）针对资料二，请代注册会计师选择两位供应商进行函证，并说明理由。

『正确答案』

（1）程序（1）可以实现。

程序（2）可以实现。

程序（3）不可以实现，与之直接相关的目标是“权利和义务”。

程序（4）不可以实现，与之直接相关的目标是“计价和分摊”。

（2）注册会计师应选择B公司和D公司进行函证。应付账款函证对象的确定应考虑选择那些存在较大余额（D公司），或财务报表日金额不大，甚至为零，但为甲公司重要供应商的债权人（B公司）。函证的目的是证实甲公司有无未入账的负债，2013年度甲公司从B、D两公司采购了大量商品，漏记负债的错报风险比较高。

13.A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：

（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此已作充分披露。

（2）如果甲公司管理层不提供审计准则要求的一项或多项书面声明。

（3）甲公司2012年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。

要求：

（1）针对上述第（1）、（2）项，分别指出A注册会计师应当发表的审计意见类型。

（2）针对上述第（3）项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。

『正确答案』

（1）针对第（1）项，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。

针对第（2）项，管理层不提供审计准则要求的书面声明,注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见。

（2）上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。

14.ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的甲股份有限公司（以下

简称甲公司）2013年度的财务报表进行审计。甲公司2013年12月31日的总资产9000万元，2013年的销售收入12500万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为150万元。注册会计师于2014年3月20日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于2014年3月25日批准报出。

资料一：

A和B注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是A产品和B产品，生产的主要原料为C材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；C材料进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，C材料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的C材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的B产品交由生产部门的储藏室保管。

资料二：

A和B注册会计师在审计财务报表时发现下列事项：

（1）2013年12月20日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔1000万元的销售，结转成本800万元，今查系销售国外丙公司的D产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于12月5日发货。注册会计师在审计结束前无法联系到丙公司实施函证，也无其他替代审计程序。

（2）甲公司于2013年12月31日与丁公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2014年1月4日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于2013年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1000万元（假定不考虑相关税费）。

（3）甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供担保。2013年10月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2014年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息1200万元，并于2014年1月28日执行完毕。

考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2013年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200万元，贷记“预计负债”1200万元。这一事项使得甲公司2013年末的营运资金和2014年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A和B

注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2013年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

（4）甲公司于2013年12月向己公司销售一批B产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税额），成本为1800万元，货款将于2014年4月收取，甲公司按规定在2013年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2014年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。（假设不考虑对应收账款计提坏账准备）

要求：

（1）根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷。

（2）不考虑重要性水平的影响，就审计发现的上述资料二的（1）至（4）个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响）；若无法确定审计调整建议，请考虑对审计意见类型的影响。

（3）如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项（1）和事项（3），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（1）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事

项（3）提出的审计处理建议（如果有）。A和B注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题（省略部分不作为错误）。（假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项）审计报告

甲股份有限公司：

我们审计了……

一、管理层对财务报表的责任

按照……

二、注册会计师的责任

我们的责任……

三、导致否定意见的事项

甲公司2013年12月20日确认了一项1000万元的收入，成本价800万元，由于没有证据显示销售已成立。我们建议甲公司调整，但甲公司拒绝调整，该事项将导致收入多计1000万元，利润多计200万元。

四、否定意见

我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

（4）假定A和B注册会计师在2014年3月14日阅读甲公司其他信息时，发现与甲公司2013年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，应当采取何种措施？

『正确答案』

（1）存货内部控制的缺陷包括：采购部门与验收部门职能未分开；验收部门未编制验收报告单（验收部门不应在采购单加盖“货已验讫”印章，应编制验收单）；不合格C 材料退给供应商过程缺乏控制，应在验收报告单中注明退回数量及拒收原因，并请供应商签名认可；验收后的C材料不得堆放至机器旁，应置于原材料仓库，再凭完善的领料单控制系统，办理领料手续；B产品应有完善的产成品仓库控制。

（2）事项（1），A和B注册会计师无法获取充分适当的审计证据，也无其他替代审计程序，注册会计师应发表保留意见的审计报告。

事项（2），注册会计师应提请甲公司作如下调整分录：

借：营业收入3000

贷：预收款项3000

借：无形资产1000

贷：营业成本1000

事项（3），A和B注册会计师应当建议作如下调整分录：

借：预计负债1200

贷：其他应付款1200

同时，提请甲公司在其2013年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。

事项（4），A和B注册会计师应当建议作如下调整分录：

借：营业收入2000

应交税费——应交增值税（销项税额）340

贷：应收账款2340

借：存货1800

贷：营业成本1800

（3）①审计报告收件人应为：甲股份有限公司全体股东；

②意见错误：应发表保留意见。说明段修改如下：

三、导致保留意见的事项

甲公司2013年12月20日确认对国外丙公司的销售收入1000万元，占收入总额的8%。我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

③意见段表述错误，更正为：

四、保留意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

④应增加强调事项段：

五、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司为戊公司向银行借款1000万元提供了信用担保。因戊公司未能偿还到期债务，银行起诉甲公司承担连带责任，支付借款本息1200万元。2014年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2014年1月28日执行完毕。

考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2013年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得甲公司2013年末的营运资金和2014年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

（4）如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而甲公司拒绝，除非治理层所有成员参与管理甲公司，注册会计师应当就此事项与治理层进行沟通，此外，还应当采取下列措施之一：在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或拒绝提交审计报告或解除业务约定。

15.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2013年度财务报表，注册会计师针对审计过程中遇到的下列情况做出了相应的决策：

（1）经了解，预期甲公司内部控制运行有效，注册会计师拟利用分析程序、重新执行等程序测试控制运行的有效性。

（2）经过对甲公司及其环境的了解，甲公司重大错报风险水平为低水平，因此拟实施的进一步审计程序的总体审计方案定为综合性方案。

（3）在审计的过程中，注册会计师发现某银行询证函回函经办人签字处有类似修改痕迹，鉴于甲公司重大错报风险评估水平不高，注册会计师未展开进一步调查。

（4）在存货监盘结束前，注册会计师取得了所有已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

（5）在运用分析程序进行总体复核时，识别出了以前未识别的重大错报，注册会计师为降低审计风险、合理保证审计意见的恰当性，调高了重要性水平。

要求：根据上述事项（1）～（5），逐项指出是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

『正确答案』

事项（1）不恰当。分析程序不能用于控制测试。

事项（2）恰当。

事项（3）不恰当。如果发现审计过程中获取的文件记录有伪造或篡改的迹象，注

册会计师应当做出进一步调查，并考虑是否存在舞弊的可能性。

事项（4）不恰当。注册会计师不仅应获取已填用盘点表单，还应取得作废及未使用盘点表单的号码记录，确定是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回。

事项（5）不恰当。注册会计师不能通过人为调节重要性水平来降低审计风险，此时应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

16.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在针对应收账款实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施审计。甲公司2013年12月31日应收账款账面余额合计为20000万元。A注册会计师确定的总体规模为2500，样本规模为120，样本账面余额合计为1800万元，样本审定金额合计为1200万元。

要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

『正确答案』

（1）均值估计抽样：

样本项目的平均审定金额＝1200/120＝10（万元）

总体的审定金额＝10×2500＝25000（万元）

推断的总体错报＝25000－20000＝5000（万元）

（2）差额估计抽样：

样本平均错报＝（1200－1800）/120＝－5（万元）

推断的总体错报＝－5×2500＝－12500（万元）

（3）比率估计抽样：

比率＝1200/1800＝2/3

估计的总体实际金额＝20000×2/3＝13333（万元）

推断的总体错报＝13333－20000＝－6667（万元）

17.甲上市公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，2013年10月继续委托ABC会计师事务所审计其2013年度财务报表，并继续委派A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师自ABC会计师事务所承接2008年甲公司财务报表审计业务以来就一直担任甲公司审计项目的合伙人。注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司为生产制造企业，2013年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%，甲公司预计主要原材料价格在2013年底很可能止跌回升，因此在2013年11月至12月进行了大量采购，以满足2014年初计划的生产需求。但2013年10月份之后，该原材料的市场价格仍继续下跌，产成品销售价格也出现大幅度下降，经查，甲公司计提的存货跌价准备与上年持平。

（2）经了解，甲公司针对防范收入确认方面的舞弊专门设置了相应的内部控制制度，该控制在去年审计的过程中认定控制运行有效，本年该项控制也未发生变化，注册会计师拟依赖去年审计获取的审计证据。

要求：

（1）ABC会计师事务所的委派是否符合职业道德基本要求，并简要说明理由。

（2）根据上述资料中的（1），指出是否可能表明存在重大错报风险，简要说明理由；如存在，指明影响的账户及相关认定。

（3）根据上述资料中的（2），指出注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

『正确答案』

（1）不符合。甲公司为公众利益实体，A注册会计师作为关键审计合伙人任职时间不得超过5年，在2008年～2012年期间已经审计了5年，2013年不得再次成为甲公司的审计项目组成员或关键审计合伙人。

（2）可能表明存在重大错报风险。

理由：2013年10月份之后，原材料市场价格持续下跌，产成品销售价格也出现大幅度下降，但甲公司计提的存货跌价准备与去年持平，存在资产减值损失少计的风险。

影响的账户及认定为：资产减值损失的准确性和完整性、存货的计价和分摊。

（3）不恰当。与防范收入确认方面的舞弊相关的内部控制属于旨在减轻特别风险的控制，鉴于特别风险的特殊性，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。

18.ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计业务，A注册会计师任项目合伙人。A注册会计师在对甲公司的销售与收款循环的内部控制进行了解和测试。

资料一：

（1）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销售收入和应收账款明细账。

（2）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

资料二：

注册会计师在审计中发现了甲公司存在的内部控制缺陷，在某次会谈中向治理层和适当层级的管理层口头阐述了其发现的所有缺陷情况，同时说明注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见，并非对内部控制的有效性发表意见。

要求：

（1）针对资料一，请逐项指出上述事项中，内部控制是否存在缺陷，如存在，说明理由并提出改进建议。

（2）针对资料二，指出不恰当之处，简要说明理由。

『正确答案』

（1）第（1）项存在缺陷。理由：由财务部门职员王某一个人登记销售收入和应收账款明细账。

建议：登记收入明细账和应收账款明细账的职务应该分离。

第（2）项存在缺陷。理由：登记应收账款备查簿的人员不能寄发对账单。

建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。

（2）①口头阐述的方式不恰当。注册会计师应当以书面形式及时向治理层和管理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

②将发现的所有缺陷情况均予以沟通不恰当。注册会计师与治理层和管理层沟通的

事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷，而非所有缺陷情况。

19.ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计甲上市公司2013年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：

（1）A注册会计师的父亲曾在2011年购买了甲公司100股股票，现仍持有。

（2）在接受委托后，A注册会计师向前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的

原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。

（3）在计划审计工作之前，注册会计师专门花费了20天的时间深入了解了甲公司及其环境，以保证后期审计程序进行顺利，因时间有限，后期不打算再执行了解程序。

（4）在审计过程中，A注册会计师发现了甲公司存在的一些问题，并就这些问题给甲公司管理层出具了一份管理建议书，在归档时作为审计工作底稿一并进行了归档。

（5）A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日（2014年3月2日），仍未与技术部门达成一致意见。因临近审计报告提交的最后时限要求，A注册会计师出具了审计报告。

（6）A注册会计师在审计报告日后的60天内完成了项目质量控制复核。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否恰当，并简要说明理由。

『正确答案』

（1）不恰当。审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。

（2）不恰当。应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否适宜接受委托。

（3）不恰当。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于审计过程的始终。

（4）恰当。管理建议书属于审计工作底稿，应当一并予以归档。

（5）不恰当。只有在项目组与被咨询方分歧解决后才能出具审计报告。

（6）不恰当。应由专门的项目质量控制复核人员在报告日或之前完成项目质量控制复核。

20.甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，2013年11月，继续委托ABC会计师事务所审计其2013年度财务报表。

资料一：

甲公司未按照企业会计准则的规定对房屋建筑物和机器设备计提折旧。管理层在2012年初就改变了房屋建筑物和机器设备折旧计提的方法和年限，但不符合会计准则的规定，导致ABC会计师事务所对2012年报表发表了保留意见。该事项在2013年仍未更正，但对本期数据的影响是不重大的。

资料二：

在审计报告日前，发现甲公司在招股说明书中报出的信息与已审计财务报表有重大不一致，经核实，甲公司为成功招股修改了其中包含的数据。

（1）根据资料一，注册会计师应对本期财务报表发表何种意见？

（2）根据资料二，如果提请管理层修改遭到拒绝，注册会计师应当如何处理？

（3）假如资料二中的重大不一致情况在审计报告日后识别出，而且管理层接受了注册会计师的调整意见，注册会计师应如何处理？

『正确答案』

（1）注册会计师应对2013年财务报表发表保留意见。

（2）除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：①在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；②拒绝提交审计报告；③解除业务约定。

（3）注册会计师应当根据具体情况实施必要的程序，注册会计师实施的程序可能包括评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的

人员均被告知所作出的修改。

21.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医药生产及销售业务。X注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。

资料一：

X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司董事会确定的2013年销售收入增长目标为25%（2012年比2011年实际增长15%）。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2013年的平均销售增长率是12%。

（2）2013年下半年，甲公司与主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）签订协议，将乙公司持有的子公司——丙公司的51%的股权转让给甲公司。甲公司于2013年8月31日与乙公司签订协议，以3000万元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，甲公司于2013年11月30日前以货币资金形式向乙公司支付3000万元，并向丙公司派出新的管理团队。由于甲公司年末资金周转问题，2013年11月30日向乙公司支付1000万元，截至审计报告日并未支付相关款项，但在12月已派专业管理团队进入丙公司，全面接管了丙公司的经营活动。

（3）由于媒体对甲公司主要产品B类产品不良反应的报道，B类产品的未来销售可能受到影响。

（4）甲公司销售的产品均由甲公司实施运输，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2013年的运输单价比上年平均上升了10%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

（5）甲公司应收账款中有一笔戊公司欠款800万元，由于双方存在争议，甲公司向北京市高级人民法院提起诉讼，要求支付违约金120万元。北京市高级人民法院于2013年6月作出一审判决，判处戊公司给付甲公司货款600万元，并驳回甲公司其他诉讼请求。甲公司和戊公司均不服判决，于2013年7月分别向最高人民法院提起上诉，截至2013年12月31日，甲公司尚未收到二审法院判决。甲公司对现有应收款项按账龄分析法计提坏账准备。

（6）2013年甲公司自行开发的C类新药品报药品监管机构审核，最后未获得批准。

资料二：

X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：

X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）计算2013年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。

（2）检查甲公司现金流量表，判断周转资金是否充足，并向银行进行函证以发现有无未入账的银行借款存在。

（3）在2013年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。

（4）根据2012年运费与收入比例，并考虑到运输单价上涨10%的因素，测算2013年运输费用。

（5）检查年末应收账款的账龄分析以及单笔金额较大、收回风险较高的应收账款。评估坏账准备的合理性。

（6）从c类产品的开发支出明细账中选取若干笔记录，检查审批手续、原始发票和发生时间，确定记录的金额是否正确，确认的时点是否正确。

要求：

（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、存货、长期股权投资、无形资产）的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

（2）针对资料三（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。

（2）

22.ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2013年度财务报表进行审计。A注册会计师任项目合伙人。甲公司是一家大型家电销售公司，产品销往全国各大城市。

甲公司销售的家电大部分是从厂家直接购入的，另有少部分为其他公司委托其代销的。为方便在全国各地的销售，甲公司在一些需求量大的城市设立了分公司，从厂家购进家电和向分支机构的配送全部交给物流公司处理，物流公司负责从厂家运送货物配送给各分公司。

根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

（1）为保证盘点结果的准确性，A注册会计师要求甲公司通知各分公司要认真做好盘点工作，同时通知甲公司将要监盘规模最大的5家分公司，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师前往分公司进行监盘。其余分公司采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他分公司期末存货余额的准确性进行评价。

（2）其他公司委托其代销的家电因所有权不属于甲公司，因此未纳入监盘范围，也无需实施其他审计程序。

（3）对物流公司的配送给各分公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。

（4）在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点（注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内）。

（5）甲公司库存家电均由包装箱统一包装，注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。

要求：针对上述资料，逐项指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处，若有，简要说明理由。

『正确答案』

监盘计划内容（1）有不妥之处。注册会计师不应只监盘规模较大的店，也应选择其他分公司进行监盘，监盘范围要扩大。注册会计师的监盘对象不能让被审计单位知悉。

为避免分公司之间的存货移动，监盘应在同一天进行。

监盘计划内容（2）有不妥之处。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。

监盘计划内容（3）无不妥之处。

监盘计划内容（4）有不妥之处。检查的范围应根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定，不能统一按存货期末余额10%复盘。

监盘计划内容（5）有不妥之处。监盘时应对包装箱开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。

23.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年12月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2013年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所通过合作共享重要专业资源，但未使用同一品牌。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2008年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，且甲公司在2012年初成功上市，A作为审计项目合伙人继续审计了2012年度财务报表。

（2）XYZ会计师事务所的B注册会计师兼任甲公司总经理。

（3）甲公司是巴西世界杯中国转播的赞助商，送给审计项目组10张观赛的贵宾票，并负责全程费用。

（4）甲公司是上市公司丙公司的重要子公司。丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。审计项目组成员C的妻子因在丙公司担任公关部经理而获得丙公司股票期权。

（5）2013年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。

（6）审计项目组成员D的表弟拥有甲公司100股股票。

要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

『正确答案』（1）不违反。A注册会计师在甲公司成为公众利益实体之前，已经为该客户服务了四年，在该公司上市后连续提供服务的期限，不得超过两个完整的会计年度，因此A注册会计师可以再次参与审计甲公司2012年和2013年财务报表。

（2）违反。ABC会计师事务所和XYZ会计师事务所是网络事务所，XYZ会计师事务所的员工担任ABC会计师事务所审计客户的高管，将会对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响。

（3）违反。审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待，将因自身利益和密切关系产生不利影响。

（4）违反。丙公司是甲公司的关联实体，项目组成员主要近亲属不得在丙公司拥