会计舞弊风险分析
会计舞弊风险分析
在美国500强公司中排名第7位，在“增长最快公司”中排
名第31位，并连续六年被《财富》杂志评为最具创新精神
的公司——安然公司，于XX年申请破产。笔者分析后认为，
会计舞弊是促使安然公司失败的一个重要原因。
安然公司的
通过研究发现，安然事件是个别风险因子与一般风险
因子共同作用的必然结果。
(一)个别风险因子——强烈的动机和脆弱的道德
XX年安然公司高管人员报酬由基本工资、年度激励报
酬和长期激励报酬组成。以XX年时任安然首席执行官的肯
尼斯·莱为例，除基本年薪外，肯尼斯·莱的大部分收入与
安然公司的经营业绩挂钩。他所获取的限制性股票和股票期
权，若按安然公司股价最高时的每股90.75美元计算，达4000
万美元之巨，是年薪130万美元的31倍。
在巨大的诱惑下，公司高管们薄弱的道德防线不堪一
击。个别风险因子中道德品质因素导致牺牲他人利益、换取
自身收益的会计舞弊行为。
一般风险因子——形同虚设的内部治理和流于形式的
外部监管
1.形同虚设的内部治理
独立董事不独立。安然公司独立董事与安然公司有着
或多或少的经济利益关系。独立董事只需要每月参加一次董
事会，每年的报酬则是以股票支付的38．5万美元。因此，
当安然公司的管理层提交的议案递交董事会批准时，自然容
易通过。
审计委员会形同虚设。安然公司审计委员会的7名委
员虽然全部由独立董事组成，但调查表明，审计委员会存在
重大失职，包括没有对高管人员提议的与众多SPE进行交易
的会计动机给予应有的关注、没有对这些关联交易的潜在利
害冲突进行有效监督等。
2.流于形式的外部监管
独立审计不独立。安然公司成立以来，一直由安达信
会计师事务所审计。安达信审计失败的最根本原因在于丧失
了独立性。主要表现在：一是安达信不仅为安然公司提供审
计鉴证服务，而且为其提供收入不菲的咨询服务；二是安然
公司的许多高管都是安达信的前雇员，长期共事形成的亲密
关系，使安达信的注册会计师显然缺乏实质上的独立性。
SEC未尽职尽责。作为监管机构的SEC在安然公司事件
中并未尽职尽责，从1997年后就没有再对安然公司提交的
年度报告进行审查，而安然公司的大部分舞弊行为发生在
1997至XX年上半年。
其他负有监督业务的机构集体失语。作为资本市场的
参与者，以花旗和摩根为代表的投资银行，以标准普尔和穆
迪为代表的信用评级机构，律师以及华尔街的盈利预测专家,
在安然会计舞弊案中也难辞其咎。为赚取高额的服务费，他
们对安然公司的行为保持了缄默，成为安然公司欺骗投资者
的帮凶。
3.配套政策滞后
会计准则存在疏漏。美国的会计准则制定以规则为导
向，结构庞大的会计准则体系对会计处理的技术性规则进行
了详尽的规定。然而在越来越不确定的现实环境中，规则越
是详尽，其疏漏就越多，对新兴问题反应越迟缓，规则往往
落后于经济业务的发展。
注册会计师行业监管不力。AICPA负责审计准则的制
定，它既是注册会计师权益的维护者，又是注册会计师行为
的监管者。双重身份使其在行使职责时难免失之偏颇。由于
经费来源于行业内资金捐献，其独立性大打折扣，而为保证
质量采取的同业互查，又难免流于形式。
法律威慑力不够。虽然美国法律规定未能勤勉尽责的
独立董事可能面临诉讼和承担赔偿责任，但由于美国普遍推
行董事责任险，大大削弱了民事赔偿的作用。
治理会计舞弊的几点建议
(一)继续加强对会计舞弊理论及预防理论的研究
为防患于未然，更好地治理我国企业存在的会计舞弊
问题，首先，应加强对会计舞弊理论的研究，重点研究会计
舞弊的常见手段、识别办法、防治方法以及会计人员对识别
舞弊的责任、反会计舞弊的具体措施等。其次，应加强对会
计舞弊预防理论的研究，通过加强对会计舞弊理论的学习，
消除会计舞弊赖以产生的内部动因和滋生的土壤，塑造一个
正面的、不利于萌生会计舞弊的工作环境。再次，不断完善
治理会计舞弊法规。在法规的制定过程中，应充分考虑与会
计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应
的措施对其行为加以限制。
加强法制建设，强化外部审计与监督
首先，要加强法律法规制度建设，明确区分会计舞弊
与合法会计行为的界限以及会计舞弊与会计差错的界限，避
免舞弊者钻法律的空子或因责任不清逍遥法外；同时，加强
会计法律法规的宣传教育，增强企业领导、会计及有关人员
的法制观念。其次，要建立健全执法监督机制，建立起强有
力的执法机构，特别是CPA工作监督与裁决执行机构，强化
外部审计与监督。再次，要深入研究会计舞弊的高发区，突
出治理重点，加大对会计舞弊的打击力度,增加舞弊行为的
机会成本。
加强内控制度建设，强化内部监管
首先，企业应根据国家有关法律法规、企业会计准则
和会计制度，结合本单位实际情况，制定或完善内部会计控
制制度，建立职责牵制、物理牵制、簿记牵制的控制程序，
增强会计系统各环节间的关联与监督作用，压缩舞弊的空
间。其次，对会计资料要适时审核，对审核人、审核重点、
审核程序及结果处理要作详细规定，保证业务审核的及时
性。再次，内部审计部门要对本企业内控体系的适当性及有
效性进行检查评价，以确保达到内部控制的基本目标，尽量
减少舞弊机会。
加强会计工作管理，提高会计人员职业道德素质
首先，企业应加强企业文化建设，在企业内部树立诚
实、正直的共同价值观，为会计人员提供判断是非标准和调
节行为及人际关系的导向体系，预防会计舞弊行为的发生。
其次，国家和会计工作管理部门应加强对会计人员职业道德
的教育，不断更新会计人员知识，使其能自觉抵制会计舞弊
行为。再次，会计主管部门应督促企业按《会计法》及国务
院有关规定，依法建账和做好会计基础工作，减少或防止会
计舞弊行为的发生。【
财务造假与会计舞弊
财务造假与会计舞弊在现代商业环境中，财务造假与会计舞弊是一个不容忽视的问题。
这些不道德的行为不仅损害了企业的声誉和利益，还对整个经济体系产生了负面影响。
本文将深入探讨财务造假与会计舞弊的定义、原因、影响以及如何预防和应对这些问题。
一、财务造假与会计舞弊的定义财务造假是指企业在编制财务报表时故意伪造、隐瞒或欺骗各方利益相关者的财务信息，以获得不当利益的行为。
会计舞弊则是指在进行会计核算和记录过程中，有意地突破会计准则和规定，以欺诈性的方式改变企业的财务状况。
二、财务造假与会计舞弊的原因1. 经济利益诱因：企业为了获得更多的投资、降低成本或追求高业绩，可能被巨大的经济利益驱使而选择财务造假或会计舞弊。
2. 管理层压力：企业管理层往往面临市场竞争的压力，他们需要向外界展示良好的财务表现，来吸引投资和保持企业竞争力。
这种压力可能导致他们采取不正当手段来达到预期的财务目标。
3. 内部控制不完善：缺乏有效的内部控制制度将为财务造假和会计舞弊提供机会。
若企业管理层对会计核算过程缺乏监督和检查，很容易被人利用漏洞进行不法操作。
三、财务造假与会计舞弊的影响1. 社会经济损失：财务造假和会计舞弊导致市场失真和不公平竞争。
投资者和利益相关者根据虚假信息做出决策，可能面临巨大的财务风险和损失。
2. 信任危机：财务造假和会计舞弊破坏了企业的声誉和信誉。
一旦这些不诚信的行为被发现，企业将面临投资者和客户的信任危机，对企业形象造成不可逆的打击。
3. 法律风险：财务造假和会计舞弊违反了财务报告准则和相关法律法规，可能导致企业面临重大的法律诉讼和罚款风险。
四、预防和应对财务造假与会计舞弊的措施1. 建立健全的内部控制制度：企业应加强内部审计和风险控制，建立有效的内部控制制度，确保资金流向的透明和准确。
2. 加强监督与监控：企业管理层应对财务报表编制过程进行严格监督，确保财务信息的真实性和准确性。
同时，加强监测与监控机制，定期进行风险评估和内部审计，及时识别并纠正问题。
财务报表舞弊分析
财务报表舞弊分析财务报表舞弊是公司不遵守财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲企业某一特定时期的财务状况、经营成果、现金流量，对企业的经营活动情况做出不切实际的陈述。
近几年来发生了很多上市公司财务舞弊事件，不仅影响了公司本身的声誉，也给投资人和利益相关者带来经济损失，防舞弊迫在眉急。
本文从舞弊三角模型、舞弊动因分析、舞弊常见手段、三张报表调整方法四方面展开叙述，希望为财务报表使用者提供借鉴。
标签：舞弊三角模型；动因；手段；报表调整一、舞弊三角模型（一）舞弊定义舞弊就是为了虚构利润或获得某些不公平或不诚实的优势而进行的欺骗、弄虚作假、违背信任的行为。
舞弊可以是公司内部员工、经理或公司的所有者，也可能是外部的客户、供应商等。
除了个人欺诈还有公司欺诈，例如安然公司的破产。
（二）模型的组成部分压力：是企业舞弊者的行为动机。
刺激个人为其自身利益而进行舞弊的压力可分为四种——经济压力、恶癖的压力、工作的压力、其他压力。
例如，当公司的盈利性受到外部经济因素影响时，受到经营失败、破产威胁时，分析师预测高于实际盈利水平时。
机会：是可以进行舞弊而又能掩盖起来不被发现逃脱惩罚的时机。
包括缺乏企业舞弊行为的内部控制，信息不对称，能力不足和审计制度不健全，缺乏惩罚措施，无法判断工作的质量。
合理化：在某种环境下，舞弊者能够为自己的行为找到合理的借口。
例如，只是暂时借用这笔资金，出发点是好的。
当三个条件同时出现时，意味着舞弊的风险点很高，注册会计师应给予足够的关注，采用有效的程序控制风险。
二、舞弊动因（一）推卸责任管理层新上任当年，为了凸显在任的业绩，对当年的资产计提大额的减值准备，并可以在以后年度转回，造成利润的虚增，即所谓的“洗大澡”行为；企业经营过程中预测到潜亏，进行财务报表粉丝，归咎于会计制度、会计准则的变化。
（二）减少税费企业的利润和税费是正相关的，企业希望盈利，但也意味着需要缴纳更多的税费，导致净利润的减少，这时为了偷税、减税、漏税，产生了舞弊的动机。
预防和发现会计舞弊的方法与技巧
预防和发现会计舞弊的方法与技巧预防和发现会计舞弊是每个组织和企业都应该重视和关注的重要问题。
会计舞弊不仅造成巨大的经济损失，还严重损害了组织的声誉和信誉。
为了保护企业的利益和公正性，下面将详细介绍一些预防和发现会计舞弊的方法和技巧。
一、预防会计舞弊的方法和技巧1. 建立完善的内部控制体系：企业应建立一套完善的内部控制体系，以确保财务信息的真实性和准确性。
内部控制包括制度和政策、审计程序、风险评估等方面，可以通过培训员工、制定规章制度、加强合规管理等手段来提高内部控制的效果。
2. 实施分工与监督：企业应该实施明确的岗位职责分工，确保财务相关岗位的人员不具备相互协作的权限，以防止内部勾结。
同时，还应加强对财务岗位人员的监督和审计，建立相应的审计制度和流程。
3. 强化财务审计：财务审计是预防和发现会计舞弊的重要环节。
企业应该定期聘请独立的审计师事务所对财务报表进行全面审计，以确保财务信息的真实性和准确性。
4. 制定财务道德准则：企业应制定明确的财务道德准则，确保公司内部的财务操作遵循道德规范。
财务道德准则可以包括廉洁自律、保密义务、利益冲突的规避等方面，从而树立正确的财务价值观。
5. 加强人员培训：企业应该加强对财务人员的培训，提高他们的专业素养和风险意识。
培训内容可以包括财务风险防控、会计舞弊的识别和应对措施等方面，使员工了解会计舞弊的危害和后果。
二、发现会计舞弊的方法和技巧1. 核实和审查财务数据：审查财务数据是发现会计舞弊的重要手段。
通过对财务数据的核实和比对，可以发现异常数据和明显的不符合规律的情况。
同时，还可以通过交叉核验和抽样检查等手段，提高发现会计舞弊的准确性和效率。
2. 进行内外部调查：如果对财务报表存在怀疑或发现异常情况，企业可以进行内外部调查，以查明原因和追究责任。
内部调查可以通过内部审计、资产盘点等方式进行，外部调查可以请独立的外部调查机构进行。
3. 加强风险分析和监测：企业应该加强对财务风险的分析和监测，及时发现潜在的会计舞弊风险。
上市公司财务舞弊手段分析和防范对策
上市公司财务舞弊手段分析和防范对策摘要反应经济活动的真实性是会计信息的基本要求。
然而，随着我国经济的发展和上市公司数量的不断增加，财务舞弊现象层出不穷，会计信息真实性饱受困扰。
不少知名企业财务舞弊问题的曝光，也让我们意识到财务舞弊手段的多样性，其危害也在进一步加深。
上市公司财务舞弊行为不仅侵害投资者的利益，而且破坏证券市场秩序，影响证券市场的成熟发展，扭曲了资本市场向市场化的进一步迈进，阻碍了国民经济的健康发展。
因此，严惩财务舞弊行为、防范治理造假之举已迫在眉睫。
国内外专家对财务舞弊的动因、手段等已有相关研究，本文在总结舞弊动因的条件下，从上市公司生产经营的不同业务过程入手，研究归纳上市公司可能容易采取的财务舞弊手段和表现特征，基于证监会关于上市公司的处罚公告，对现阶段的舞弊手段进一步的统计和分析。
最后，从企业人员、公司治理结构、信息披露制度以及外部审计监督四个方面对我国上市公司的财务舞弊问题建言献策。
关键词：财务舞弊舞弊手段防范对策A Research on financial fraud means and countermeasures in listed companiesAbstractThe basic requirement of accounting information is the reaction of economic activity’s authenticity. However, with the economic development and the increasing number of listed companies in China, financial fraud after another, troubled the authenticity of accounting information. The exposure of many well-known companies’ financial fraud problem let us realize that the means of financial fraud have become diversified, and the harm being further deepened. Listed companies' financial fraud behavior not only blows to investor confidence, but also destroys the order of securities market. Therefore, it is essential to punish, prevent and resolve the financial fraud.Based on the causes of financial fraud, experts at home and abroad have been do some relevant research on the means and countermeasures. This thesis starts from the different business cycles of a company’s business activities，and reveals different financial fraud methods that listed companies would take and the signs that their fraudactivities display．This paper makes further fraud statistics and analysis based on punishment announcement of China Securities Regulatory Commission on listed companies. Finally, the paper gives related suggestions on how to solve the problem of China's listed companies’ financial fraud from the accounting personnel, corporate governance structure, information disclosure system as well as external supervision of audit.Keywords: financial fraud, fraud means, the countermeasures of fraud一、引言（一）研究背景及研究意义步入21 世纪，经济的高速发展和上市公司有着密切的关系。
上市公司财务舞弊原因及对策
上市公司财务舞弊原因及对策在当今的经济社会中，上市公司作为企业中的佼佼者，其财务状况和经营成果对于投资者、债权人、监管机构以及社会公众都具有重要的意义。
然而，一些上市公司为了谋取不正当利益，不惜采取财务舞弊手段，严重损害了各方的利益，破坏了市场的公平和秩序。
因此，深入研究上市公司财务舞弊的原因，并提出有效的对策，具有重要的现实意义。
一、上市公司财务舞弊的原因（一）利益驱动1、满足融资需求上市公司为了获得更多的资金支持，如发行股票、债券等，可能会粉饰财务报表，以满足资本市场的融资条件。
通过夸大利润、资产规模等指标，使公司看起来更具吸引力，从而吸引投资者的资金。
2、避免退市风险根据证券交易所的规定，上市公司如果连续亏损或财务状况恶化，可能会面临退市的风险。
为了避免退市，一些公司可能会通过财务舞弊来操纵利润，以维持上市地位。
3、高管薪酬与业绩挂钩许多上市公司高管的薪酬与公司业绩直接相关。
为了获得高额的薪酬和奖金，高管可能会指使财务人员进行舞弊，以提升公司的业绩表现。
（二）内部治理结构不完善1、股权结构不合理一些上市公司股权过于集中，控股股东或实际控制人能够轻易操纵公司的财务和经营决策，为财务舞弊提供了便利条件。
2、董事会独立性不足董事会成员往往由控股股东或管理层推荐，缺乏独立性。
在监督公司财务和经营方面，难以发挥有效的作用，无法及时发现和制止财务舞弊行为。
3、内部审计机制不健全内部审计部门缺乏独立性和权威性，审计人员专业素质不高，无法对公司的财务活动进行有效的监督和审计。
（三）外部监管不力1、法律法规不完善目前我国关于上市公司财务舞弊的法律法规还存在一些漏洞和不足之处，对财务舞弊行为的处罚力度不够，难以形成有效的威慑。
2、监管资源不足证券监管机构面临着大量的上市公司和复杂的市场情况，监管资源相对有限，难以对每一家上市公司进行全面、及时的监管。
3、审计机构失职一些审计机构为了追求经济利益，在审计过程中未能保持独立性和应有的职业谨慎，对上市公司的财务舞弊行为未能及时发现和揭示。
财务合规风险点及措施
财务合规风险点及措施财务合规是企业管理中至关重要的一环，它涉及企业在财务方面的法律、法规和规章制度的遵守，以及财务信息的真实、准确和完整性的维护。
下面是一些常见的财务合规风险点及相应的措施。
1.会计准则合规风险：风险点：企业在编制财务报表时未按照适用的会计准则进行操作。
措施：企业应将会计准则作为框架，确保财务报表的编制符合其要求。
同时，应定期进行内外部的会计准则培训，以提高财务人员的会计准则意识。
2.税务合规风险：风险点：企业未及时缴纳税款或者未按规定报送税务信息。
措施：建立健全的税务制度，确保财务人员了解相关税法法规和税务政策，及时缴纳税款并按时报送税务信息。
此外，企业还可以委托专业的税务机构进行税务合规审查，确保税务风险的管理。
3.内部控制风险：风险点：企业内部控制不完善，容易导致盗窃、挪用资金等风险。
措施：企业应建立健全的内部控制制度，包括明确的授权和审批程序、制定操作流程、完善的财务制度、定期内部审计等。
此外，还应加强对员工的培训和监督，确保内部控制制度的有效执行。
4.财务舞弊风险：风险点：企业存在虚报、隐瞒财务信息等行为，导致投资者、股东和债权人的利益受损。
措施：企业应加强内外部的监管和审计，确保财务信息的真实、准确和完整性。
同时，应建立公平公正的激励和考核制度，促使财务人员依法依规履职，防止财务舞弊的发生。
5.风险意识不强：风险点：企业财务人员对于财务合规风险缺乏足够的认知和关注。
措施：企业应加强对财务人员的培训和教育，提高他们对财务合规风险的认知，并及时更新相关的法律法规和规章制度。
此外，企业可以设立内部风险管理机构，建立风险预警和管理机制，及时发现和处理潜在的财务合规风险。
综上所述，保障财务合规对于企业的可持续发展至关重要。
企业应加强财务合规的管理和监督，确保财务信息的真实性、准确性和完整性，降低财务合规风险的发生概率，从而有效地维护企业和相关利益相关方的利益。
风险因子与会计舞弊的博弈分析
该监督博弈 的混合策略纳什均衡解为 ：
● ＾
Ｐ＝ ／ｘ； （— ／ ｘ Ｖｓ Ｃ Ｃｓ Ｑ＝Ｖ ｗ） ＋ ＋ ）＋ ］ ［
当监督 部门的监督概率大 于 一ｏ （ ＋ ＋ ）＋ ｌ上市公 ｖ ４ｖ ｘ ｖＳ Ｃ， 司选择不舞 弊 ；反之 ，当监 督部 门的监督概率 小于 Ｏ— ／ ｇ ｗ） ｆ ＋ ｖ ｓ ｃ ， 市公 司则 选择舞弊行为 。而上 市公司会计 舞 ｘ＋ ）＋ 】上 弊的概率大于Ｐ＝ ／Ｘ， ＣＳ 监督部 门将选择监督 ； 反之 ， 当上市 公 司选择舞弊行为的概率小 于Ｐ＝ ／ 则监督部门选择不监督。 ＣＳ Ｘ， （ ） － 引入风 险因子的会计 舞弊博弈分析 。即监管部门和 上市公 司的期望收益 可以表示为 ：
Ｅ ＝ Ｔ Ｔ Ｘ Ｃ＋ （一 ） Ｔ ｃ＋ Ｔ 一 ） １ （ Ｐ ）ｗ＋ １Ｐｓ １ — ）ＰＱ １ Ｓ（ ２ ）Ｐ（ ＱＶ２ １ Ｔ － Ｖ － １ ＋ 一 Ｑ
（ Ｐ） － ） １ Ｔ１ ＱＷ － （
部审计不力Ｐ 和相 关法制不完善 Ｐ、信息不对 称Ｐ等几个 方 面。其次 ， 舞弊被发现的概率取决于政府部门的审计监督 的努
、
舞 弊 风 险 因 子
舞弊风 险因子理论是Ｂ ｌ ａａ ｏ ｇｎ 等人在 Ｇ Ｎ Ｎ因素理论 的 ｏ ＯＥ 基础 上发 展形 成的。他们认为舞弊风 险因子可以分为一般风
险因子与个别 风险因子 。一般风 险因子是组织 或实体来控制
的因素 ， 包括舞 弊的机会 、 舞弊被发 现 的概率 、 舞弊被发 现后 舞弊者受罚 的性质和程度。个别风险因子是指 因人而异 ， 并且 在组织控制范 围之外的因素 ， 包括道德品质与动机两类。 （ ） 一 一般 风险因子分析 。首先上市公 司会计 舞弊的机会 主要来 自于公 司治 理结 构失衡和外部监督不力 ， 具体分为 ： 股
浅谈会计舞弊的原因及对策
的。此外，还存在费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款 ，收 露的单位会计报告的真实陛负法律责任。政府监督主要是指我国财
入核算人员串通出纳人员将收入不入账 ，支出人员串通 出纳人员多入 政、审计、税务 、证券监督等部门依照有关法律、行政法规规定的
支 出私分等 舞弊 现象 。
职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查 ，进行宏观调控［３】。
、
三、会计舞弊的防范措 施
１、建立 、健全 内部控制制度。全面完整的内部控制能够合理
会计舞弊导致会计信息失真 ，根据我国 企业会计准则》 ，会计 配置企业的各种资源 ，提高工作的效率，防范和发现企业内部可能存
信息的特征主要有客观 性、可｝ｂ性、一致 性、相关眭、及时陡、明 在的会计舞弊行为 。在 已经发现的 以提供虚假的财务会计信息为手
家，都存在会计舞弊行为，究其原因：推动会计舞弊的是 巨大的经济利 为了避免会计舞弊行为的出现 ，必须加强会计人员的职业道德建设。
益。企业为了融通资金 ，粉饰财务经营业绩来达到规定 ；还有的企业 建立—套适用于企业实际隋况的道德规范体系，使企业的每—位员工
利用虚假的财务信息来抬高股价 ，通过股票交易使相关利益群体获 都能够做到 目标明确 ，整体观念大致趋同，形成真正意义上的团队精
企业不按照有关会计法规 、制度、准则正确核算，这是会计造假的惯 假违规成本低廉的现实，应尽 陕建立民事赔偿法制和刑事责任法制，
用手法。真账假算主要以调节企业盈亏为 目的 ，人为增减当期不应增 对造假的企业及其高管人员处 以重罚，从根本上遏制会计舞弊行为的
减的成本费用，如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等 发生。由于加大处罚力度是当前防范化解会计舞弊风险的关键 ，因
上市公司财务舞弊案例分析
上市公司财务舞弊案例分析作者：张真真宋豆豆许靖晗杨雨薇王静来源：《商场现代化》2024年第16期摘要：近年来，上市公司财务造假案例层出不穷。
本文选取翡翠行业的龙头企业东方金钰为案例，首先介绍了东方金钰进行财务舞弊的手段，接着从四个方面对东方金钰财务舞弊的动因进行分析，再接着从东方金钰财务舞弊对各利益相关者造成的影响进行分析，最后根据以上分析，提出相关建议，希望可以对今后的财务舞弊识别工作做出一份贡献。
关键词：财务舞弊；上市公司；龙头企业一、东方金钰公司简介东方金钰股份有限公司于1993年在湖北省注册成立，隶属于翡翠行业，是我国该行业内唯一一家上市企业。
该公司经营范围广泛，不仅涉及翡翠原材料、珠宝以及宝石的销售，在文化旅游以及房地产开发等诸多领域也均有涉及。
东方金钰在2016年开始进行财务舞弊，于2018年被证监会揭示。
二、东方金钰财务舞弊手段分析1.虚增收入和利润2016年，东方金钰通过姐告宏宁珠宝有限公司与供应商伪造了虚假合同，伪造金额达到2亿多元。
通过该虚假合同，东方金钰2016年虚增了将近15000万元销售收入，营业成本虚增4700万元，虚增利润总额达到了近10000万元，占2016年该年利润总额的30%。
2017年，东方金钰同样通过姐告宏宁分别与客户伪造了买卖合同、与供应商伪造了采购合同。
通过伪造合同，东方金钰2017年虚增了近3亿元销售收入，营业成本虚增了11000万元，虚增利润总额近19000万元，占2017年利润总额的60%。
2018年，东方金钰公司同样也是利用姐告宏宁伪造了销售合同。
通过伪造合同，东方金钰2018年虚增了12000万元营业收入，营业成本虚增了4100万元，虚增利润总额近8000万元。
2.通过全资子公司虚构购销业务东方金钰2016年注册成立了姐告宏宁公司，目的是构造虚假合同增加东方金钰公司的利润总额等。
东方金钰自2016年开始进行财务造假，直至2018年被证监会披露，在两年期间，东方金钰通过姐告宏宁进行伪造合同，虚增利润总额高达上亿元。
国内会计舞弊案例
国内会计舞弊案例在美国500强公司中排名第7位，在“增长最快公司”中排名第31位，并连续六年被《财富》杂志评为最具创新精神的公司——安然公司，于2001年申请破产。
笔者分析后认为，会计舞弊是促使安然公司失败的一个重要原因。
安然公司的会计舞弊风险分析通过研究发现，安然事件是个别风险因子（因人而异，且在组织控制范围之外的因素，包括道德品质与动机）与一般风险因子（由组织或实体来控制的因素，包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度）共同作用的必然结果。
(一)个别风险因子——强烈的动机和脆弱的道德2001年安然公司高管人员报酬由基本工资、年度激励报酬和长期激励报酬组成。
以2000年时任安然首席执行官的肯尼斯·莱为例，除基本年薪外，肯尼斯·莱的大部分收入与安然公司的经营业绩挂钩。
他所获取的限制性股票和股票期权，若按安然公司股价最高时的每股90.75美元计算，达4000万美元之巨，是年薪130万美元的31倍。
在巨大的诱惑下，公司高管们薄弱的道德防线不堪一击。
个别风险因子中道德品质因素导致牺牲他人利益、换取自身收益的会计舞弊行为。
（二）一般风险因子——形同虚设的内部治理和流于形式的外部监管1.形同虚设的内部治理独立董事不独立。
安然公司独立董事与安然公司有着或多或少的经济利益关系。
独立董事只需要每月参加一次董事会，每年的报酬则是以股票支付的38．5万美元。
因此，当安然公司的管理层提交的议案递交董事会批准时，自然容易通过。
审计委员会形同虚设。
安然公司审计委员会的7名委员虽然全部由独立董事组成，但调查表明，审计委员会存在重大失职，包括没有对高管人员提议的与众多SPE（编程专家）进行交易的会计动机给予应有的关注、没有对这些关联交易的潜在利害冲突进行有效监督等。
2.流于形式的外部监管独立审计不独立。
安然公司成立以来，一直由安达信会计师事务所审计。
安达信审计失败的最根本原因在于丧失了独立性。