注册会计师审计实例
注册会计师审计案例 第一章：注册会计师审计概述 1.审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。 2.鉴证涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。 预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 3.审计的分类：注册会计师审计（独立审计或民间审计）政府审计（国家审计）、内部审计。 4.会计事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。 5.我国会计师事务所的主要业务：审计、审阅和审核；相关服务业务则主要包括：执行商定程序、税务服务、管理咨询及会计服务。 6.审计主体是从事具体审计工作的审计人员；审计的客体是采用电算化信息系统的被审计单位；审计的手段既包括传统的手工方式，也包括利用计算机、网络及这些经济活动载体的会计信息；审计的内容不局限于财务审计，管理审计、经济效益审计和经营审计等已发表审计意见为目的诸多方面。 第二章：审计目标 1.财务报表审计目标的演变：查错防弊阶段，财务报表验证阶段（资产负债表验证阶段、会计报表验证阶段）查错防弊与财务报表验证并重。 2.审计的总体目标是对财务报表发表审计意见、注册会计师执行审计程序、搜集审计证据最终是要对财务报表在所有重要方面是否公允表达形成结论，并出具恰当的审计报告。 3.为保证审计目标的实现，注册会计师应该做到以下几点： 遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。 注册会计师应该按照审计准则的规定执行审计工作。 4.具体审计实施过程中应注意： （1）在计划和实施审计工作时，注册会计师应该保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。 （2）注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 （3）合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、合理的审计证据。 5.认定层次的重大错报风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 6.管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确定、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 7.管理层的认定有：存在或发生(资产负债表、利润表)完整性（资产负债表、利润表）、权利和义务（资产负债表）、估价或分摊（资产负债表、利润表）.表达与披露。 8.与交易和事项相关的认定（发生、完整性、好似我、截至、分类） 与余额相关的认定（存在、权利和义务、完整性、计价和分摊） 与列报的认定(发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价) 第三章 审计报告 1.财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。 2.财务报告的组成内容;会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表、等）及其附注和其他应当在财务报表中披露的相关信息的资料。 3.财务报表编制的控制措施：(1)财务报表编制的岗位分工和指责安排应当明确；（2）准备编制财务报告过程中，有关对账、调账、差错更正、结账等流程控制要求应当明确；（3）起草财务报告、校验、编制财务情况说明书、审核批准等流程应当规范。 4.信息披露是指企业根据国家法律法规及有关监管规定，结合自身经营管理需要，强制或自愿披露所有重要事件和交易事项的信息。 5.信息披露规范的具有内容：定期报告，临时报告，日常信息披露。 6.审计报告是注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计的基础上出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告的作用:鉴证、保护、证明。 7.审计报告的种类：按性质分有标准审计报告和非标准审计报告；按照审计报告的目的分有公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告；按照详略程度分:简式审计报告和详式审计报告。不同意见类型的审计报告;无保留意见类型，保留意见类型，否定意见类型，无法表示意见类型，带强调段意见类型。 8.不同意见的审计报告出具的条件; 出具无保留意见的条件：(1)财务报表已经按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允放映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 出具保留意见的条件：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告 出具否定意见的条件;（1）财务报表没有按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务报表状况、经营成果和现金流量（2）当未调整事项、未确定事项等对财务报表的影响程度超出一定范围，以致财务报表无法被接受，被审计单位的财务报表失去其价值。 出具无法表示意见的条件;审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见。 第四章 审计证据与审计工作底稿 1. 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 2.审计证据的充分性，是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。充分性是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低时。 3.审计证据的数量主要受两方面的影响;（1）收错报风险的影响，错报风险越大，需要的审计证据可能越多；（2）也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 4.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 5.当审计证据的项关于可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计证据的数量较多。 6.审计证据的分类：按外形特征划分：实物、文件、环境证据；按来源划分:外部证据，内部证据；按获取的证据对审计结论的支持程度划分：直接证据、间接证据；案证据所提供的逻辑证明划分：正面证据、反面证据。 7.收集审计证据的审计程序：风险评估程序、控制测试、实质性程序。具体审计程序：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。 8.审计证据的整理方法：分类、计算、比较、小结、综合。审计证据评价的基本原则;实事求是，合理怀疑，恰当分析原则。审计证据评价需考虑的因素：审计证据的特性（适当性、充分性），审计证据的经济性，审计证据评价中的职业判断。 9.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 10.审计工作底稿的作用：（1）审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带；（2）审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。（3）是明确审计责任，评价、考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据；（4）便于进行审计质量控制与质量检查；（5）对未来的审计具有参考备查价值。 11.审计工作底稿的分类：按性质和作用分：综合类、业务类、备查类；按内容分：分析表、问题备忘录、核对表。复核,三级复核制度(项目经理-详细符合；部门经理-一般符合；主任会计师-重点复核) 12.审计工作底稿的管理:（一）审计档案的分类：永久性档案（审计项目管理，被审计单位背景资料，法律事项资料）当期档案（沟通和报告相关工作底稿，审计完成阶段工作底稿，审计计划阶段工作底稿，特定项目审计程序表，进一步审计程序工作底稿，合并财务报表的工作底稿）。 （二）审计档案的所有权与保管：所有权属于承接该项业务的会计师事务所。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，审计业务终止后的60天内；审计档案会计师事务所应当自审计报告日起至少保存10年。（三）审计档案的保密与调阅。 第五章 重要性 1.重要性是指如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者作出的经济决策，则该项错报是重要的。 2.进行重要性判断需要考虑的因素：a重要性概念中的错报包含漏报；b.重要性包括对数量和性质两方面的考虑；c.确定重要性水平必须从财务报表使用者的角度考虑；d.重要性的确定离不开某单位面临的特定环境。 3.重要性的初步判断是指审计人员在审计初期确定其认为重要的财务报表错报汇总数。意义; 4.对重要性进行分配的原因： 5.评价审计结果时对重要性的考虑：a.估计尚未更正错报的汇兑数；b.评价尚未更正错误的影响 6.重要性与审计证据的关系：重要性水平越低，所需的审计证据的数量就越大（反向关系） 第六章 审计风险 1.账项基础审计产生的背景;在审计初期，由于企业组织结构简单，业务单一，这种 方法基本能适应需要。 制度基础审计产生的背景：账项审计不能达到预期效果，特别是在经济规模扩大、业务复杂的情况下。为了保证审计质量，必须寻找更为可靠的，更有效的审计方法，这就产生了制度基础审计。 风险基础审计产生的背景：由于制度基础审计的不足，适应不了社会公众对审计的要求，风险基础审计随之而起。在审计期望差距和执行差距这两个因素下产生的。 2.风险基础审计与制度基础审计的主要区别：确定重点审计领域的依据不同；实施的审计程序不同；对内部控制的运用不同；对审计风险的处理不同；审计的出发点不同。 3.审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 4.审计风险的分类：审计职业风险是指可能对审计至业界的生存和发展带来不利影响的各种环境因素的总和。审计项目风险是指审计人员对某一个被审计单位存在重大错报或漏报的财务报表发表不恰当审计意见的可能性。 5.审计风险有重大错报风险和检查风险组成。 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但是注册会计师未发现这种错报的可能性。审计风险=重大错报风险×检查风险。 6.重大错报风险的评估水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，注册会计师必须扩大审计范围，执行更多的审计程序，收集更多的审计证据，将检查风险降低，以便使整个审计风险降低至期望水平，反之亦然。 7.重要性与审计风险之间呈相互作用的反向关系，重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。 第七章 内部控制 1.内部控制是指企业董事会或类似的决策、治理机构，管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现特定目标的一系列控制活动。 2.内部控制的目标：a.企业战略；b.经营的效率和效果；c.财务报告以管理信息的真实、可靠和完整；d.资产的安全完整；e.遵循国家法律法规和有关监管要求。 3.建立和实施内部控制的基本原则：a.合法项原则b.全面性原则；c.重要性原则d.有效性原则e.制衡性原则f.适应性原则g.成本效益原则。 4.内部控制要素：内部环境；风险评估；控制措施；信息与沟通；监督检查。 5.内部环境的内容：a.治理结构、内部机构设置与权责分配；b.企业文化c.人力资源政策e.内部审计机制f.反舞弊机制。 风险评估的内容：a.目标设定b.风险识别c.风险分析d.风险应对。 控制措施的内容：a.职责分工控制b.授权控制d.审核批准控制e.预算控制f.财产保护控制g.会计系统控制h.内部报告控制i.经济活动分析控制j.绩效考评k.信息系统控制。 信息与沟通的内容：a.信息收集机制b.在企业北部和外部有关方面的沟通机制。
现金审计案例题
现金审计案例题之-2008年1月20日，注册会计师张强、张林接受委托，对A公司2007年度会计报表进行审计，从现金日记帐中看到：2007年12月31日帐面余额是4779.45元，2008年1月20日帐面余额是3744.45元。
张强在2008年1月21日上午8时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下：1、库存现金实有数是2823.03元；2、在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已收、已付但没有入帐）：（1）、职工李红于2007年10月5日借差旅费900元，已经总经理、财务经理签字同意。
（2）、职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途。
（3）、职工王军报销差旅费上交现金608.58元。
3、银行核定的库存现金限额是3600元。
4、审计人员经审核2008年1月1日至20日的现金日记帐及相关收付款凭证：1月1日至20日现金收入数是10575元；1月1日至20日现金支出数是11610元。
根据以上资料，对该公司现金审计情况进行分析、评价解题：请同学们解题时一定要注意以下五个问题：1、题目中的二个时间：第一是审计日（盘点日）时间：2008年1月21日（即1月20日）；第二是被审计日（资产负债表日）时间：2007年12月31日2、审计人员的具体审计目标：审计人员主要是审查2007年12月31日资产负债表及现金日记帐上所反映的现金数是否真实？其帐面现金数与当时（07年12月31日）库存现金数是否相符？3、审计方法和步骤：（审阅法、盘点法、调节法）第一：08年1月21日先采用盘点法盘点审计日（盘点日）这一天库存现金实有数；第二：将审计日现金库存实有数与审计日现金帐面数核对，以检查审计日现金是否帐实相符？第三：采用调节法（倒挤法）：以审计日现金库存实有数为基数，倒挤出2007年12月31日被审计日这一天库存实有数；第四：将被审计日（07年12月31日）库存现金实有数与被审计日（07年12月31日）现金帐面数核对，以证实现金是否帐实相符？（这才是审计人员的最终审计目标）4、通过审计现金日记帐和盘点现金，可能会发现被审单位在被审计年度（2007年）有大额现金收支、坐支、超过库存现金限额、现金收支未及时入帐、白条抵库等违纪违规现象，审计人员（考生）还必须进行帐面调整、并将违纪违规现象逐个指出来进行评价；5、凡是涉及到现金盘点、存货盘点、固定资产盘点的案例题，同学们都要按上面4点思路和方法解题。
审计案例分析
.L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
参考答案：（1）购货发票比收料单可靠购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
（2）销货发票副本比产品出库单可靠销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。
（3）领料单比材料成本计算表可靠领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。
（4）工资发放单比工资计算单可靠工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
（6）银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
2.不同类型的审计证据的可靠性存在一定的差异。
比较下列几组数据，说明每一组证据中哪个类型的证据比较可靠，并说明你的理由：（1）银行询证函与银行对账单；（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账数据；（3）银行对账单与发货单；（4）律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的证据；（5）内部控制良好的公司的销货发票与内部控制较差的公司的销货发票参考答案：（1）银行询证函比较可靠。
因为银行询证函通常是在注册会计师监督下寄给银行，然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管；（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠。
注册会计师审计案例分析(五)
检查桉准 购货标志 注销凭证的标志 检查 内部核查的标 志
应付 账款明 细账 汪 意是 否有大额或 正 常的金额 检查卖 方发票、 验收单、 订
货 单 和 请 购 单 的 真 实 性 和
请购单作 内部核查 已发生的购货业务均 已记
录
台理性
检 查 取 得 的 匿定 资产
订货单均经事先编号并登记＾账 检查 订 货单连 续编 号 的完整 Ｉ 收单 追 查 至采 购 明细 Ｉ ＾验
等 记录 进行 抽样 测试 ，并 形成 了 “ 购 货与 付款循 环符 合性 测试 表 “ 如 下 。 表 所 示
案倒 （ 案 倒线 索 一） 注 册 会 计 师吴 生 对 大 华 公 司 的
购 货与付款 循环 符合性测试表
被审计单位 ． 华公 司 大 会计期间：００年 ２０ 复核＾ ． 李文 编 制人 吴生 页次 索引号 ．
（ Ｊ 剖 壬 析 ＝ 囊 ｝
２ 注 册 会 计 师 通 过 控 制 测 试 的 结 果 ，确 定 出 计 划 控 制 风 险 的估 计 水 平 ．然 后 根 据 固 有 风 险 和 控 制
受 的检 查 风 险 中 等 ， 实 质 性 测 试 结
１ 注 册 会计 师对 购 货 与 付 款 循 环进 行控 制测试 时 ，应Ｍ 购 货与付 款
大。
３ ．一 般来 说 ， 注册 会计 师在 出现
搴 塑墨 毫 ｓ
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下情 况之一 时 ，可 不进 行 符合性 测
试 ， 接 实施实质 性测试 ． １ 相 关的 直 （）
而 减 少的 实质性 测试 工作量 。
（ 亲 倒评 价 三）
购货业务按正确的 日期记
录
要 求一 收到 货物 或接 受劳 务就 检 查 工作 手 册并 观察 有 无
注册会计师的法律责任 - 投资审计案例
审计风险——是指财务报表中存在重大错报，而发表不恰
当审计意见的可能性。经营失败，可能会引发审计风险。
企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失败。主 要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行 为。从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守审计准则就会造成审计失 15 败。
人的动机，但却存在极端或异常的过失。推定欺诈和重大过失这两个 概 念的界限往往很难界定，在美国许多法院曾经将重大过失解释为推 定欺诈。
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二、形成CPA法律责任的间接原因
（一）错误——是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：
◆为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；
◆由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；
按照适用会计准则 任。
（CPA的职业
和相关会计制度的
判断）
规定编制报表。
审计 责任
按照审计准则的规 定对财务报表发表 审 计 意 见 是 CPA 的 责任。
被审计单位承担会 违约、过 计责任不能作为减 失和欺诈 少审计测试的理由。
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管理层对编制财务报表的责任具体包括：
1）选择适当的会计准则和相关会计制度； 2）选择和运用恰当的会计政策； 3）作出合理的会计估计
普通过失——一般过失，通常指没有保持职业上应有的合理的谨慎； 对CPA而言就是没有完全遵守专业标准。
重大过失——指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考 虑，满不在乎；对CPA而言，则是根本没有遵循专业准则或没有按 专业准则的基本要求执行业务。 共同过失——即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而 10 蒙受损失。
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【答案与解析】 1．董事长：《会计法》对单位负责人会计责任的规定， 并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改 变。该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。 2．总经理：总经理和单位负责人、主管会计工作的负责 人、会计机构负责人(会计主管人员)一样，都是财务会计 报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计 专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。 3．总会计师：会计责任与审计责任的关系，强调对财务 会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任； 同时事务所也应当承担相应的审计责任。
注册会计师审计案例分析(八)
处置短 期 投 资 时 ， 将短 期 投 资 的账 面 价值 与实 际取 得 应
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注 册 会 计 师 审 计 爨 绷 薪 《
● 吴 得 林 ／文
案例 线 索及 分 析 借 ： 期 投 资跌 价 ； 短 佳备 （７０ ０×４ ％ ） ０ １ ０ ０ ６８ ０
一
、
（ ） 期投 资 审 计案 例 一 短 案 例 一 ：注 册 会计 师李 文对 京 东 公司 ２ ０ ０ １年 度会 计 报 表 进 行审 计 ，发 现 该 公司 ２ ０ ０ １年 ３月 １日购 入 八 通 公 司 的
当年 ８月 １日， 通 公 司如 约 兑 付 了 半年 利 息 ， 八 京东 公
司 认 为 该 债 券 当 年 购 入 时 所 含 的 １ 月 利 息 已 计 入 了 短 期 个 投 资成 本 ，这 次收 到 的 利 息属 于 该部 分的 应 冲减 投 资成 本 ，
其 余 ５个 月 的利 息 因为 是在 公 司 的 持有 期 内获 取 的 ， 作 投 应
据 目前 的短 期 投 资成 本 ：ｌ ７０ ０一ｌ０ ０—５ ０ ３ ０ ０ ４４ ０：８ ０ ｌ６ ０
元 ）所 以， 末应补提 短 期投 资跌 价准 备 ３４ ０元 ， ， 年 ０ 具体 会计
分 录 如 下
借 ： 资 收 益 投 贷 ： 期 投 资 跌 价 准 备 短
３４ ０ ０ ３４ ０ ０
构成 短 期 投 资成 本 。
当年 ６月 ３ 日， 债 券投 资的 市价 为 ｌ ０ 该 ２万 元 ，京东 公 司 根 据《 业 会计 制度 》 该 短 期投 资作 了跌 价准 备 的 处理 ， 企 对
会计师审计报告案例
会计师审计报告案例报告对象：广州某公司董事会及股东尊敬的董事会及股东：我们根据中国注册会计师审计准则的规定，对广州某公司的财务报表进行了审计，并向您提供以下审计报告。
公司管理层对财务报表的编制责任，以及财务报表符合中国注册会计师审计准则的要求，我们的责任是发表审计意见。
一、审计目的及范围本次审计的目的是对广州某公司编制的截止2021年12月31日的财务报表进行审计，以确定其真实、公正地反映了该公司财务状况、经营成果和现金流量的情况。
审计范围包括对财务报表中的资产、负债、所有者权益、收入、费用等重要项目进行审计，以及评估公司内部控制的有效性。
二、审计方法和过程我们在进行审计时，采用了一系列的方法和程序，包括但不限于以下内容：1. 对公司财务报表编制过程的了解和评估，包括内部控制的设计与运行情况、会计政策的合理性等；2. 对重要账户余额和交易的确认和检验；3. 对财务报表进行综合分析，与前期数据进行比较，并进行合理性判断；4. 根据客户提供的文件和资料，以及与相关方进行了解沟通；5. 其他我们认为必要的审计程序。
三、审计发现及意见在完成审计程序后，我们得出以下审计结果：1. 财务报表的编制以及内部控制的设计与运行符合中国注册会计师审计准则的要求，能够提供真实、公正的财务信息；2. 经过审计，我们认为财务报表中所示的资产、负债、所有者权益、收入和费用的金额以及现金流量的情况在所有方面都得到了充分的披露，并基本符合有关会计准则的规定；3. 我们发现了以下需要特别说明的事项：a) 公司在财务报表中存在一项会计估计，我们对该估计的合理性进行了评估，并认为估计的基础和方法是合理的；b) 公司在财务报表中进行了一项重大会计政策变更，我们对该变更进行了审计，并认为公司对变更进行了充分的披露。
基于上述审计发现，我们认为广州某公司编制的财务报表能够真实、客观地反映其财务状况、经营成果和现金流量的情况。
四、其他事项在进行审计过程中，我们没有发现与审计目的不符的其他重大事项。
审计学案例
审计学案例应收账款案例1、基本案情：某企业年末应收账款年末余额为400万元，其所属明细账借方余额的合计数为450万元，贷方合计数为50万元。
该企业年末预收账款总账贷方余额为200万元，其所属明细账贷方余额合计为300万元，借方余额合计数为100万元。
年末企业计提的坏账准备金额为：4000000×%＝20000(元)分析要点：针对上述情况进行审计，并指出存在的问题。
答案提示：（1）应收账款明细账中的贷方余额属于预收账款，不能冲减应收账款明细账的借方余额，应在预收账款项目中列示。
（2）预收账款明细账的借方余额实质是应收账款，不能冲减预收账款其他明细账的贷方余额。
（3）企业年末的应收账款余额应为550万元（450+100=550万元）；应提取的坏账准备：5500000×%＝27500(元)（4）少计提坏账准备7500元（27500-20000=7500元），导致“资产减值损失”虚减7500元；税前利润虚减7500元；资产负债表中“应收账款”净额虚增7500元。
应调整相关账户，并调整所得税费用（假定企业所得税税率为33%）。
调整如下：①借：资产减值损失7500贷：坏账准备7500②7500×33%＝2475（元）借：所得税费用2475贷；应交税费-应交所得税24752、基本案情：注册会计师审查宏兴公司2008年度会计报表时了解到，该公司应收账款的坏账准备是采用应收款项百分比法计提。
该公司确定的计提率为5‰，本年度应收账款余额为800000元。
审查“坏账准备”账户时注册会计师得知，坏账准备账户年初贷方余额5300元，本年度业务发生情况如下：10 月 15日，因D公司破产，3300元应收债权无法收回，经领导批准，确认为坏账损失，其会计处理为：借：坏账准备3300贷：应收账款33002007年已注销的坏账2008 年 12 月3日收回1500元，其会计处理为：借：银行存款1500贷：其他应收款1500年末会计人员计提坏账准备，其会计处理为：借：资产减值损失4000贷：坏账准备4000分析要点：假如你是注册会计师，请分析该公司的账务处理中是否存在问题。
审计案例
1、某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。
”请问，这则开业启事是否悖于《中国注册会计师职业道德基本准则》的要求？为什么？2、王学民是一家公司的负责人，在承包2年期结束后，他请当地一家会计师事务所对其经营期内的财务报表进行了审计。
该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包期内的财务报表已公允地反映其财务状况。
不久，检察机关接到举报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵占国家财产。
为此，检察机关询问了王学民。
王学民到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：“会计师事务所出具了审计报告，证明我没有经济问题。
如果不信，你们可以去问注册会计师。
”请问：王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？首先,王学民没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证,而不是绝对保证,经过注册会计师审计的财务报表,尽管可以提高其可信性,但这种提高只是一种合理的提高,对于那些精心伪造的虚假财务报表,注册会计师在遵循了必要的审计程序之后,仍然可能无法查出这些虚假会计信息.因此,王学民的话是没有道理的.其次,王学民的话没有分清会计责任与审计责任.编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任.只要这些报表中有错误或舞弊,不论审计与否,企业管理当局均要承担法律责任.而注册会计师则主要承担审计责任.不管财务报表有否问题,注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作.如果遵循了公认审计准则,即使还存在虚假会计信息,注册会计师也不必承担责任.如果财务报表没有任何问题,但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作,则要承担责任.因此,王学民的话是没有道理的.3、周玲是某会计师事务所的注册会计师，青林公司是该事务所的客户之一，假定周玲为：（1）青林公司2008年度的财务经理；（2）青林公司总经理的女儿；（3）青林公司总经理的好朋友。
注册会计师审计案例分析
元 。 这 样 ， 持 股 比例 增 加 到 ２ ％ ， 联 公 司 对 Ｈ 公 司 具 有 了 其 ０ 华 重 大影 响力 。 李 文 通 过 检 查 华 联 公 司 提 供 的 Ｈ 公 司 经 审 计 的 会 计 报
表 ，了 解 到 Ｈ 公 司 ２０ ０ ０年 实 现 税 后 净 利 润 为 ３ ０万 元 ，其 中 ０
１月 １日 ３月 ３
１ 日 ｌ 月 ３１ 日 ６ 月 ３ 日 １ 月 ３１ 日 ２ ０ ２
３ ２０１ ｌ ． ０ 年 ２月 ３ １日 ，该 股 的市 值 为 ４ ２万 元 ，长 期 股 权
投 资 与 市 值 的 差 额 为 ５ ７ ０ ０—１ ０ ４ ０ ０ ０ ０—４ ０ ０ ０＝ｌ ７ ０ ０ ２ ０ ｌ ０
资 收 益 。投 资 企 业 确 认 投 资 收 益 ， 限 于 所 获 得 的 被 投 资 单 位 仅 在 接 受 投 资 后 产 生 的 累 计 净 利 润 的份 额 ， 所 获 得 的 被 投 资 单
率为 １ ％ ， ７ 消费税率 为 １％ ； ０ 专利权账 面价值 为 ｌ Ｏ万元 ，已提 减值； 隹备为 ｌ万元 ， 计税价 格为 ｌ ２万 元， 营业税率 为 ５ ； ％ 设备
华联 公司采 用成 本 法核算 ， 具体 会计 处理 如 下 ： 其
１ ４月 １ 日投 资 时 ： ．
借 ： 期 股 权 投 资— — 红 光 公 司 长 借 ： 计 折 旧 累 借 ： 定 资 产 减 值 准 备 固 借 ： 形 资 产 减 值 准 备 无
贷： 固定 资 产
５ ７０ ０ ４ ０ ２ ０ Ｏ０ ０ １ ０ ００ ０ １ ０ ００ ０
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注册会计师审计案例分析3
资产减值的技术认定及其审计案例分析注册会计师对被审计单位会计报表进行审计，是依照《中国注册会计师独立审计准则》的相关要求，在独立、客观、公正的基础上，通过履行一定的审计程序，获取充分适当的审计证据，运用职业判断对会计报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见，并出具适当形式的审计报告。
在这个过程中，《企业会计准则》及其会计法规作为注册会计师执业中专业判断的依据，它的变化必将引起注册会计师审计视角的变化，注册会计师审计也从关注企业资产是否虚增，是否有水分，发展到特别关注企业是否计提秘密准备，是否利用计提减值准备来调节利润。
本文拟通过对企业资产减值准备相关案例的分析，探讨资产减值准备的技术认定和业务操作技巧。
一、资产减值准备技术认定的条件（一）应收账款认定减值的条件1.在下列情况下，应当全额提取坏账准备：（1）债务单位已经撤销；（2）债务单位破产；（3）债务方资不抵债；（4）债务方现金流量严重不足；（5）由于发生严重的自然灾害导致债务方停产而在短期内无法偿还债务的；（6）债务方欠债期超过3年。
2.在下列情况下，不能全额提取坏账准备：（1）当年发生的应收账款；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收账款；（4）已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
3.对于预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
4.对于持有的未到期应收票据，如有确凿证据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
（二）短期投资认定减值的条件在期末短期投资的市价低于账面价值时，应提取减值准备。
（三）存货认定减值的条件1.当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。