中国资本有效税收负担分析_荆霞
财务分析报告税负分析(3篇)
第1篇一、前言税收是国家财政的重要来源，企业税负水平直接影响其盈利能力和竞争力。
本报告以我国某企业为例，对其税负状况进行深入分析，旨在揭示企业税负水平及其影响因素，为企业管理者和政府部门提供参考。
二、企业基本情况某企业成立于20XX年，主要从事XX行业的生产经营。
企业注册资本为XX万元，现有员工XX人。
近年来，企业业绩稳步增长，营业收入和利润总额逐年上升。
三、税负分析（一）税负总体情况1. 税负率根据企业财务报表，某企业20XX年度税负率为XX%，较上年度上升XX个百分点。
税负率上升的主要原因是增值税和企业所得税的增长。
2. 税负结构某企业税负结构如下：（1）增值税：XX%（2）企业所得税：XX%（3）其他税费：XX%从税负结构来看，增值税和企业所得税是某企业税负的主要来源，分别占总税负的XX%和XX%。
（二）税负影响因素分析1. 行业因素某企业所属行业竞争激烈，原材料价格波动较大，导致企业成本上升，进而影响税负水平。
此外，行业政策变化也会对企业税负产生影响。
2. 企业规模因素企业规模与税负水平呈正相关关系。
某企业规模逐年扩大，税负也随之上升。
3. 财务政策因素企业财务政策对税负水平有直接影响。
某企业在税负分析期内，财务政策较为稳健，税负水平相对稳定。
4. 税收优惠政策因素某企业符合国家相关政策，享受一定的税收优惠政策，这在一定程度上降低了税负水平。
四、税负优化建议1. 加强成本控制企业应加强成本控制，降低生产成本，从而降低税负水平。
2. 优化财务结构企业应优化财务结构，提高资金使用效率，降低财务费用，从而降低税负水平。
3. 充分利用税收优惠政策企业应充分了解和利用国家税收优惠政策，降低税负水平。
4. 关注行业政策变化企业应密切关注行业政策变化，及时调整经营策略，降低税负风险。
五、结论通过对某企业税负状况的分析，我们发现企业税负水平受多种因素影响。
在当前经济形势下，企业应积极应对税负压力，通过加强成本控制、优化财务结构、充分利用税收优惠政策等措施，降低税负水平，提高企业竞争力。
我国税制结构与税收负担的实证分析(doc10页)
我国税制结构与税收负担的实证分析（doc 10页）我国税制结构、税收负担与经济增长的实证分析陕西省税务学会课题组【摘要】：影响经济增长的因素很多，税收起到什么作用？本文通过引入一个线性规划模型量化出非税环境对经济增长的影响，然后剔除掉这样一个影响后，采用OSL 模型就税收负担和税制结构对经济增长的影响进行回归，认为税制结构对经济增长的影响比较小，弹性系数仅为0.6%；修正后的税收负担则对经济增长的影响比较大，弹性系数为3.866%。
同时指出，税收对经济增长的影响现在越来越小，进行税制改革是必需的。
关键词经济增长税制结构税收负担An empirical study on taxation structure, burdenand economical growth of chinaTaxation academy of shaan'xi provinceAbstract: There are very much factors that influence economical growth. Which effect have tax on economical growth? In this paper we formulate a linear programming model whose objective is toquantify the influence of the unobserved non-tax variables, and then filter out the influence. We use OSL methods to regress the influence on real economical growth and taxation structure, burden. Taxation structure have few influence on economical growth, elasticity coefficient is 0.6%; Tax burden have more influence on economical growth, elasticity coefficient is 3.866 % ・In this paper, we also point out the influence of tax on economical growth is weaken now. The reform of tax is very needed.Key words: economical growth; taxation structure; tax burden一、引言从1978年改革开放至今，中国经济发生了巨大变化，各项改革措施纷纷出台，既有宏观层面的也有微观层面的，如财政及货币政策改革，减少对劳动力市场、资本市场的规制，广泛的实行公司化改造，改革社会保障制度和税收制度等。
中国税收负担程度现状及对策研究
中国税收负担程度现状及对策研究作者：胡逢源来源：《企业文化·下旬刊》2015年第01期摘要：本文在分析税收负担基本概念与基本理论的基础上，总结了目前中国税负的重要特点，论述了中国税收负担水平现状，并阐述了合理宏观税负应遵守的原则。
通过剖析影响税收负担的各项因素，对如何优化宏观税负水平提出相应的政策建议，继续优化中国的税收负担和税制。
关键词：税收负担；税制改革一、税收负担的内涵（一）税收负担的含义税收负担简称税负，是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。
税收负担的轻重程度通常以税收负担率表示，税收负担率是纳税人征税对象的实纳税额同课税对象数量的比例，是衡量纳税人税负轻重的基本标志。
税收负担可以从不同角度加以考察。
从不同的经济层面看，有宏观税收负担和微观税收负担。
宏观税收负担是从国民经济总体看的税收负担水平，反映一国社会成员税收负担的整体状况。
微观税收负担是从纳税人个体看的税收负担水平，反映具体纳税人因国家课税而作出的牺牲。
（二）研究宏观税收负担的意义宏观税收负担，又称宏观税率，是指一个国家的总体税收负担水平，一般是通过一个国家一定时期内税收总量占同期GDP的比重来反映。
其从总体上表明了政府在市场经济体制下作为一个经济主体对社会总资源的占用程度，因而成为财政学科中占据核心地位的研究领域之一。
它不仅影响着国家集中财力的程度和宏观调控能力，还影响着企业和居民的负担水平，进而制约着经济的发展。
所以合理界定一定时期的宏观税收负担水平，对促进经济的稳定与发展，确保政府有履行其职能所需的财力，都具有非常重要的意义。
二、中国的宏观税收负担（一）宏观税收负担的衡量1.宏观税收负担指标的选择根据政府取得收入的统计口径不同，有必要将中国宏观税收负担分为大、中、小三个统计口径来分析：（1）税收收入占GDP的比重，可以称之为小口径的宏观税收负担。
（2）财政收入占GDP的比重，可以称之为中口径的宏观税收负担。
这里的“财政收入”指纳入财政预算内管理的收入，包括税收收入和预算内的非税收入。
企业税负问题调查分析——以H公司为例
财会审计企业税负问题调查分析——以H公司为例刘欣旗（青海民族大学，青海 西宁 810007）摘 要：税负问题一直都是现代企业在实务和理论方面关注的重点，普遍引起国内和国外学者的研究关注。
企业的税负问题对我国国民经济的发展有着切实影响。
总体来看，税负问题对我国经济发展的影响较为深远，其已经成为许多企业阻碍自身发展的重要原因。
本文从宏观税负角度出发，对H公司的税负问题进行了一定的数据分析，并提出了一些建设性的建议。
关键词：税负问题；调查分析；建议0 引言税收和我们每一位公民息息相关，正逐渐融入到我们的生活中。
在国家经济中，它扮演着调控宏观经济、监督市场运营和保障公共服务的重要角色。
改革开放发展到现阶段，税收作为我国税制改革的核心工作，影响着我国国民经济的发展。
如何有效而合理地控制税负水平，制定科学的国家级税收政策，完善企业内部合法的纳税政策，这一问题关系到国家经济目标的实现，保证国民经济保持健康发展态势。
企业税收负担是否合理，是税收学和财税学界许多学者研究的热点。
企业税收负担较为合理，可以很大程度上激发企业的生产和经营积极性，使企业较为顺利地进行生产经营活动，巩固企业在行业内的竞争力。
相对来讲我们所说的税收负担，是一个整体的概念，而在研究企业税负问题时，要根据企业的实际情况进行具体分析，各税目的税收负担率的标准具有一定的差异，在进行评定时要进行识别和区分。
面对每一年度各类税费的缴纳，其数额可能会对企业发展产生较大压力，税收作为企业一项相对较大的经济负担，左右着企业利润的大小，在一定程度上限制了企业的经济实力。
因此对拥有一定的纳税空间的部分企业进行合理的纳税筹划，从而降低其税负水平，减弱税收压力。
总的来说，对公司企业税负问题的研究也是很有必要的。
1 H公司税负现状分析H公司属于医药制造行业，其主要生产经营活动包括医药产品的研发、生产和销售等业务，公司产品涉及化学制药、生物制药和营养保健品等。
公司近几年发展迅速，并在行业内保有一定的市场占有率，但参考其年度财务报表和企业缴税明细，发现企业在税收方面存在一定的可筹划空间。
我国税收负担现状与优化
中央财经大学学摧Ｚ０００年第２期我国税收负担：现状与优化ＴｈｅＴａｘＢｕｒｄｅｎｉｎＣｈｉｎａ：ＲｅａｌｉｔｙａｎｄＯｐｔｉｍｉｚａｔｉｏｎ彭高旺１李里２ＰＥＮＧＧ卸一ｗａｎｇＬＩＬｉ（１．暨南大学经济学院广州５１０６３２２．广西财经学院南宁５３０００３）［摘要］本文从宏观和微观两个层面分析我国的税收负担，认为我国宏观税负的提高只是一种恢复性增长，税负没有偏重，在世界上仍处于偏低水平，税收收入持续大幅度增长主要基于经济的持续快速增长及由此引发的税基扩大，但微观税负方面，企业的税负偏重。
因此，需要继续优化我国的税收负担和税制。
Ａｂｓｔｒａｃｔ：ＴｈｉｓｐａｐｅｒａｎａｌｙｓｅｓｔｈｅｔａｘｂｕｒｄｅｎｉｎＣｈｉｎａａｔｍａｃｒｏ＆ｍｉｃｒｏｌｅｖｅｌｓａｎｄａｒｇｕｅｓｔｈａｔｔｈｅｍａｃｒｏｔａｘｂｕｒｄｅｎｉｎＣｈｉｎａｉｓｓｔｉｌｌａｔｌｏｗｅｒｌｅｖｅｌｃｏｍｐａｒｅｄｗｉｔｈｔｈａｔｏｆＯｔｈｅｒｃｏｕｎｔｒｉｅｓｉｎｔｈｅｒｅｓｔｏｆｔｈｅｗｏｒｌｄ．ＴｈｅｒｉｓｅｉｎｍａｃｒｏｔａｘｂｕｒｄｅｎｉｎＣｈｉｎａｉｓｊｕｓｔａｒｅｃｏｖｅｒｙｐｈｅｎｏｍｅｎｏｎｏｆｔａｘｇｒｏｗｔｈＩｎｆａｃｔ，ｔｈｅｌａｒｇｅｉｎｃｒｅａｓｅｉｎｔａｘｒｅｖｅｎｕｅｌｉｅｓｉｎｔｈｅｑｕｉｃｋｌｙｇｒｏｗｉｎｇｅｃｏｎｏｍｙａｎｄｔｈｅｗｉｄｅｎｉｎｇｔａｘｂａｓｅ．Ｂｕｔｖｉｅｗｉｎｇｆｒｏｍｔｈｅｍｉｃｒｃ—ｌｅｖｅｌｏｆｔａｘｂｕｒｄｅｎ，ｔｈｅｔａｘｂｕｒｄｅｎｏｆｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｉｓｈｅａｖｙ．Ｔｈｉｓｐａｐｅｒａｒｇｕｅｓｉｔｉｓｎｅｃｅｓｓａ—ｒｙｆｏｒＣｈｉｎａｔｏｏｐｔｉｍｉｚｅｔｈｅｔａｘｂｕｒｄｅｎａｎｄｔａｘｓｙｓｔｅｍ．［关键词］税收负担税制优化Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：Ｔａｘｂｕｒｄｅｎ’Ｆａｘｓｙｓｔｅｍ０ｐｔｉｍｉｚａｔｉｏｎ［中图分类号］Ｆ８１２４３［文献标识码］Ａ』文章编号］１０００－－１５４９（２００６）０３－－００１１一０４税收负担问题是税收制度的核心问题，合理界定一定时期的税负水平，对于保证政府履行其职能需要的财力，促进经济发展，有着重要的意义。
中国税收负担分析
表 ２ 是根据表 １ 计算得出的三种衡量指标下 我国的宏观税负率。
表 １ ２００１￣２００６ 年我国 ＧＤＰ、税收收入、财政收入 和政府总收入表 （ 单位： 亿元）
年度 ２００１ ２００２ ２００３ ２００４ ２００５ ２００６
Ｖｏｌ． １０ Ｎｏ． ２ 第 １０ 卷 Ｊｕｎ． ２００８
摘 要 ： 十 几 年 来 ， 每 年 我 国 税 收 增 长 率 均 远 远 高 于 ＧＤＰ 增 长率， 形成了官方和民间关于我国税负是否过重的两种不 同看法。本文从宏观税负的概念出发 ， 引入了税收收入税负 率、财政收入税负率和政府收入税负率三种不同的税负衡 量指标， 并比较了三种不同衡量指标下我国税负率与国际 平均税负率的高低。
（ 上接第 ７ 页） 一个新的高度， 达到 ３０．６％。
四、结论
由于我国政府总收入中， 非税收收入与税收 收入比是相对较大的， 因而若要考察我国公民的 实际税负， 采用政府总收入与 ＧＤＰ 之比这一衡量 指标比较合理。这样才能 比 较 真 实 地 反 映 出 我 国 企业和公民实际向政府缴纳的总支出， 也才能真 实 反 映 我 国 的 实 际 税 负 的 轻 重 。由 以 上 数 据 得 知 ， 最近几年， 我国的实际税负是比较重的。
ＧＤＰ 总额 １０９６５５．２ １２０３３２．７ １３５８２２．８ １５９８７８．３ １８３８６７．９ ２１０８７１．０
税收收入 １５３０１．４ １７６３６．５ ２００１７．３ ２４１６５．７ ２８７７８．５ ３４８０９．７
财政收入 政府总收入 １６３８６．０ ２７９８０．９ １８９０３．６ ３１８９７．９ ２１７１５．３ ３６２１４．６ ２６３９６．５ ４２８６９．９ ３１６４９．３ ５１３２６．４ ３８７６０．２ ６４５７９．５
新一轮减税降费背景下制造企业税收负担问题分析
业的财务决策更加规范化。新一轮减税降费实行后，古鳌科技考 虑加大对财税人员的培训力度，以及时掌握和理解税务政策，提 高其专业技能水平。此外提高财税人员的对外协调、沟通能力和 税收筹划意识，对完善企业税务管理体系也十分重要。
（3）从“独角戏”到“大合唱”。减税作为一项经济政策不 可能单独发挥作用，必须结合货币政策、产业政策等，综合考虑 效果与风险，才能真正给企业减负。另外，大规模减税通常伴以 财政赤字的提高，但本次减税降费明确中央财政要开源节流，地 方政府要优化支出结构，灵活运转各类资金和资产，这些相比以 往做出了积极改变。
五、落实减税降费以减轻制造业税负的困难与对策
（一）落实减税降费存在的困难 1. 减税降费政策不精、业务不熟 在新一轮减税降费的首个征期内，个别企业出现了税负“不
降反增”的状况，问题集中在由于不熟悉政策和相关业务导致的 纳税申报填写错误等。比如需要在电算化系统中填写纳税申报 时，纳税人因为电脑操作不熟、忽视计算细节而导致申报错误； 又如在 2019 年 4 月 1 日增值税税率调整前已按原税率开具增值 税专用发票的，而后发生销货退回、开票有误、应税服务中止等 情形企业将如何处理。各种类似问题导致制造企业没有及时享受 到政策红利。
结语
本文结合近两年新一轮减税降费政策，分析了减税降费前制 造业的现状和税负水平，列举了本轮政策新的特点和减轻企业税 负后的效应，并且提出了落实减税降费以减轻制造业税负过程中 的困难与相应对策，更加明确了新政策导向下税务部门等相关方 的改革方向。财
在国际化大背景下，作为制造企业，节约成本、提升效率和 加大研发是今后的主流。从长远看，减税降费将成为既定趋势。 通过减少经营过程产生的高额税费来降低各类交易成本、让更多 资金利用到研发创新上，就能吸引更多海外投资，提升中国制造 业在国际市场上的竞争力。
我国个人所得税微观税收负担实证分析
一、相关文献回顾
税收负担一直备受关注，国内外学者从不同的视角对此进行了大量的研究，形成了一系列理论和 研究成果。国外学者对税收负担问题的研究应用了实证研究方法，从宏观和微观角度进行研究，取得 了大量的研究成果。在税收负担对经济的影响方面，Lotz（ 洛茨） 和 Morss（ 姆斯） 以及 Matsden（ 马斯 顿） 等采用实证方法，对经济增长与税收负担的关系进行了分析，得出两者负相关性的结论［1-2］； Reynolds（ 雷诺慈） 、Koester（ 凯恩特） 和 Komendi（ 科门） 等采用实证方法对税率与经济增长率之间关系进 行了研究，得出 两 者 也 显 负 相 关 性 的 结 论［3-4］； scully （ 斯 卡 利） 对 美 国 的 研 究 发 现 在 宏 观 税 负 超 过 23% 时，美国经济增长率开始下降［5］。在税收负担对资本或投资的影响方面，David（ 大卫） 对中国大 陆、台湾地区和 OECD 国家的税收负担与单位资本的国内生产总值进行时间序列和聚合分析，结果表 明两者没有明显的关系［6］； Sagiri（ 萨基利） 的实证分析表明，降低对资本形成征税会刺激投资，因而所 得税的改革对投资影响是有效的［7］； Anton（ 安童） 和 Joseph（ 约瑟） 用生命周期模型分析了红利税收 政策变化的影响，发现税率不可预见的持续变化对投资的影响很小［8］； Alberto（ 阿尔伯托） 等分析了 提高税收负担对劳动和资本存货的影响，认为劳动性税收如果被资本性税收代替，从长期来看会产生 劳动时间和资本存货减少的结果［9］。此外，Jacqueline（ 杰奎琳） 研究了有效税收负担对行业的影响， 认为这种影响很大，且 对 不 同 部 门 的 影 响 程 度 不 同，在 建 筑 行 业 和 汽 车 行 业 的 有 效 税 负 比 其 他 行 业大［10］。
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中国人民大学学报2006年第2期JO U RN A L O F R EN M IN U N IV ERSIT Y OF CH IN ANo.2 2006[收稿日期] 2005-09-28[基金项目] 国家社会科学基金重点项目(04A JY006)[作者简介] 荆 霞(1961)),女,北京人,中国人民大学副教授;郭庆旺(1964)),男,河北大厂人,中国人民大学教授,博士生导师;中国资本有效税收负担分析荆 霞,郭庆旺,郎 滔,吕冰洋(中国人民大学中国财政金融政策研究中心,北京100872)[摘 要] 研究资本的有效税收负担问题,对保持经济持续发展的税收政策调整、税收体制改革具有重要的现实意义。
资本的有效税收负担有两种衡量办法:一是平均有效税负,体现的是资本税收对资本收益的影响;二是边际有效税负,体现的是边际税收楔子思想。
实证分析结果表明,我国资本平均有效税负在5%~6%之间,资本的边际有效税负在24%~27%之间。
由于我国的经济发展仍需要依靠增加投资来维持较高的增长速度,因此,影响投资意愿和投资规模的资本边际税负略显偏高。
[关键词] 税收负担;税收楔子;资本收益[中图分类号] F810.42 [文献标识码] A [文章编号] 1000-5420(2006)02-0017-07自1994年开始实行分税制改革以来,我国的税收收入保持了较快的增长速度,2000年以来税收收入增长20.1%,远高于年均8%左右的经济增长速度。
同时,在经济全球化进程中,各国为促进长期经济增长,一直在进行/宽税基、低税率0的税制改革。
面对这种现实,从学术界到理论界,就税收负担是否过重的问题展开了热烈讨论,但是结论莫衷一是。
[1]之所以对税收负担有不同的判断,其主要原因在于衡量我国税收负担的尺度和侧重点不同。
一般来说,政府部门侧重于统计实际可支配的、规范化的税收收入或财政收入,以其与GDP 等反映经济总量的比值作为考察分析的重点,比如宏观税收负担率。
目前,学术界对我国税收负担的研究就主要集中在这种宏观税收负担和某税种的税收负担分析上,缺乏对生产要素特别是资本的税收负担的分析。
[2]但企业界往往更看重的是微观经济主体所实际承受的有效税收负担。
我们知道,生产投入要素主要由资本、劳动和土地组成,在三种生产要素中,我国劳动力资源比较充裕,土地的供给又相对固定,与资本相比,劳动和土地的供给受税收负担的影响小得多,因而,私人部门投资决策主要受资本税收负担的影响。
从我国的实际情况看,改革开放以来,经济运行具有典型的投资驱动特征。
在未来相当长的一段时间内,要保持私人部门投资持续增长,资本的有效税负轻重是一个非常重要的因素。
资本的有效税负重,就意味着税后资本的边际收益率低,私人部门会在权衡资本的收益和成本的基础上,改变投资决策。
因而,研究资本的有效税收负担对保持经济可持续发展的税收政策调整、税制改革取向具有重要的现实意义。
一、资本有效税收负担的衡量资本的有效税收负担有两种衡量办法,一是平均有效税负(A TR),二是边际有效税负(ME TR)。
平均有效税负是对资本的实际征税所得与资本存量之比,其目标是分析资本平均承受的税收负担。
而边际有效税负的计算方法为:MET R=R g-R nR g其中,R g代表企业的税前资本收益率;R n代表企业的税后资本收益率。
边际有效税负反映了边际税收楔子(M TW,m arg inal tax w edge)的思想,即由于对资本的征税,导致资本的收益率降低,从而降低对投资的激励。
其中,MT W=R g-R n。
我们可以用下列方法来分析边际有效税负:当市场竞争达到均衡时,税后资本收益率R n等于个人储蓄的收益;如果令R等于世界市场的实际利率,那么MT W又可以写成:MT W=(R g-R)+(R-R n)上式右边第一项表示由于对公司的征税而产生的税收楔子,它衡量的是国内税制对投资的刺激;上式右边第二项表示由于对个人的征税(并非个人所得税,而是对资本征税中由个人承担的部分)而产生的税收楔子,它衡量的是国内税制对储蓄的刺激。
在小国开放经济中,R=R n,边际有效税负的出现是由于对公司的征税而产生的。
下面用图1来说明边际有效税负的税收楔子原理。
在图1中,横轴代表私人部门投资,纵轴代表资本收益率,斜线L a代表在不同投资量下的私人资本收益率,其中隐含的假设就是,投资越多,市场越拥挤,资本的收益越低。
在没有税收介入时,市场均衡将使得资本的收益等于市场利率,私人R=R g#(1-r),这时私人部门投资量为I1,私人的投资与资本收益的组合曲线实际变成了L b,其中AE1之间的距离就是税收楔子,由征税带来私人资本收益减少部分就是三角形A E1E0的面积。
二、我国资本有效税收负担的估算(一)模型设定根据我国的实际情况,我们提出分析我国资本平均有效税负和边际有效税负的分析思路。
具体为:R g=PK;R n=P-SKATR=SKMETR=R g-R nR g=PK-P-SKPK=SP其中,R g是指对资本课税前的资本收益率;R n 是指对资本课税后的资本收益率;S是指对资本征收的税额;K是指固定资本存量;P是指资本的税前收益。
我们知道,产出可分为资本收益和劳动者收益,在国民经济核算中,国内生产总值=劳动者报酬(W)+固定资产折旧(D)+生产税净额(T)+营业盈余(P),劳动者报酬属于劳动者收益,固定资产折旧和营业盈余属于资本收益,生产税净额包括对劳动和资本征税两部分,因而有:资本的税前收益:P=GDP-W-T+S资本的税后收益:P-S=GDP-W-TP=GDP-W-T+SK资本税后收益率:R n=P-S K=GDP-W-TK(二)数据整理11固定资本存量K的估算为了估算全国和各区域的资本积累情况,首先估计各省、自治区、直辖市(为行文方便起见,下文一律称各省)的资本存量。
关于建国以来各地区固定资本存量水平的估算方法及相关问题作如下说明:(1)1995年以前,当年固定资本存量=固定资本形成总额+上一年固定资本存量@(100%-5%),5%表示固定资本的折旧率;1996年以后,当年固定资本存量=上年固定资本存量+当年固定资本形成-当年固定资本折旧。
(2)1952年的固定资本存量采用张军、章元的估计[3],设为1141.51亿元(按1952年价格),按各省GDP占全国GDP的比重分摊到各省,其理由是假设建国初期,各地区经济结构雷同,产出水平与固定资本存量正相关。
(3)江西、广东、海南、四川、宁夏五省(区)缺乏1952)1977年固定资本形成总额的数据,1978年固定资本存量按此省GDP占全国GDP的比重乘以1978年全国固定资本存量求得,理由同上。
(4)西藏、宁夏缺乏1978)1991年固定资本形成数据,用此省全社会固定资产投资代替。
(5)由于资料限制,1990年以前固定资本价格指数采用上海市固定资产投资价格指数,1991年以后采用各省固定资产投资价格指数。
(6)重庆市的固定资本存量并入四川省计算。
根据以上原则,估计出我国各地区的固定资本存量数据。
2.对资本征收的税额S的估算在我国现行税制中,对资本征税的税种包括营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、资源税、固定资产投资方向调节税①、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用税、车辆购置税等,另外还要加上增值税和个人所得税中属于对资本征税的部分。
(1)增值税资本分摊额=设备工具投资@(1 +17%)/17%。
(2)由于我国个人所得税实行分类税制模式,按理可以直接按照个人所得税中各项目的收入数额加总,就可以把它直接分解为对劳动征税和对资本征税,但是个人所得税分项收入的数字难以获得,所以我们只能先计算出家庭总收入的平均税率,然后再把它乘以资本收益,就等于对资本征税部分。
(三)资本平均有效税负和边际有效税负的估算根据公式,我们可以分别计算资本的平均有效税负和边际有效税负,其结果见表1。
表1我国1996)2003年各地区资本平均有效税负和边际有效税负(%) 19961997199819992000200120022003平均边际平均边际平均边际平均边际平均边际平均边际平均边际平均边际有效有效有效有效有效有效有效有效有效有效有效有效有效有效有效有效税负税负税负税负税负税负税负税负税负税负税负税负税负税负税负税负北京7.6038.68.2440.78.2638.810.5044.511.9044.613.4247.612.0844.512.8243.9天津 5.1726.6 5.5929.6 5.4430.8 5.6132.6 5.9530.3 6.6031.4 5.7527.5 6.4728.6河北 4.7018.5 5.0419.1 4.9419.2 4.9219.7 4.9519.2 5.1320.1 4.5217.4 4.8517.6辽宁 6.2123.8 6.6524.2 6.7723.7 6.1820.29.8427.7 6.7919.9 5.7017.4 6.5419.5上海7.4530.58.3634.07.9032.78.0733.78.9937.08.6036.4 6.9432.18.7237.0江苏 4.4917.6 4.9219.4 4.8218.9 4.9819.2 5.3020.2 5.6421.3 5.1019.6 5.8021.7浙江 5.3317.2 5.2518.2 5.3618.8 5.5119.6 5.9723.8 6.6925.5 5.9623.2 6.6125.1续前表19961997199819992000200120022003平均边际平均边际平均边际平均边际平均边际平均边际平均边际平均边际有效有效有效有效有效有效有效有效有效有效有效有效有效有效有效有效税负税负税负税负税负税负税负税负税负税负税负税负税负税负税负税负福建 6.3918.3 5.9817.3 5.9318.2 5.8118.0 6.6519.2 6.0918.1 5.3716.8 6.0219.1山东 5.0115.7 5.7518.2 5.7618.3 5.4317.6 6.5421.3 6.1220.4 5.0317.4 5.7418.9广东8.1028.88.2728.38.2831.37.8529.210.0832.98.7928.67.0424.48.1326.0广西 4.8324.1 5.1327.4 5.1929.3 5.1628.8 5.1429.2 5.6136.2 4.7630.9 5.2230.1海南 5.1932.3 5.1432.9 5.1633.5 4.9731.9 5.0331.3 5.1232.0 4.6329.4 5.0130.7山西 4.8524.5 5.2624.7 5.2329.1 5.1125.9 5.0426.0 5.2227.1 4.4824.9 5.1322.9内蒙古4.4523.0 5.0226.7 5.1230.0 5.1229.7 5.1629.4 5.1828.5 4.5625.5 4.9926.7吉林 4.8926.3 5.3427.0 5.3827.2 5.4726.4 5.7223.2 5.8526.8 4.9823.4 5.5025.2黑龙江4.8920.5 5.7922.3 5.3621.9 5.7922.5 6.1320.6 6.3321.1 5.2218.5 6.0720.5安徽 4.9720.9 5.4317.3 5.5520.1 5.5220.2 5.2820.6 5.5921.5 4.7918.8 5.3020.3江西 4.7621.4 5.2724.6 5.3422.7 5.3926.4 5.3623.0 5.6123.5 4.8219.8 5.3021.0河南 1.9012.2 2.1413.0 2.1811.5 2.1712.3 2.2412.6 2.3813.8 1.7910.2 2.1812.0湖北 4.5320.9 4.9422.4 5.0523.0 5.1623.1 5.1624.7 5.2123.8 4.5822.3 4.9823.4湖南 4.9620.5 5.2721.3 5.3923.2 5.3221.3 5.2820.7 5.3821.5 4.7919.5 5.3221.7四川 5.6219.2 5.8014.8 5.8216.8 5.7817.3 5.7817.4 5.8518.2 5.1016.6 5.5118.5贵州 4.6635.6 5.1937.9 5.3141.2 5.4242.2 5.3938.3 5.4634.1 4.8831.5 5.2832.6云南 6.8827.67.3030.87.4831.87.0030.9 6.9430.0 6.6129.0 5.5225.5 6.2028.3西藏 4.3141.0 4.7637.4 4.8925.0 5.2125.2 5.5527.9 5.5424.7 5.3023.5 5.4621.0陕西 4.5928.0 5.1628.9 5.1529.5 5.3328.6 5.5533.4 5.7134.2 4.9227.5 5.5029.2甘肃 4.6126.1 5.1326.4 5.1924.9 5.2724.9 5.2425.4 5.4729.0 4.8626.9 5.3723.0青海 4.1030.9 4.5235.7 4.5732.6 4.6534.6 4.8834.0 4.8833.3 4.2030.1 4.4631.3宁夏 4.6730.3 5.1833.3 5.2336.4 5.2736.1 5.3235.9 5.6737.5 4.7233.3 5.0133.4新疆 4.3527.2 4.8127.9 4.8429.3 4.8328.3 5.2626.0 5.4328.5 4.5626.4 5.0226.6三、我国资本平均有效税负和资本边际有效税负分析(一)资本的平均有效税负分析根据前面的计算结果,图2给出了1996) 2003年全国资本平均有效税负和变异系数。