对存货跌价准备审计方法的探讨.
浅谈存货舞弊与审计方法
浅谈存货舞弊与审计方法存货是企业资产项目的重要组成部分，流动性是其区别于固定资产等非流动资产的最基本特征。
存货项目因其种类繁多、流动性强、计价方法多样性、收发频繁等特点，在企业营运资本中所占比重很大。
由于是变现能力较弱的流动资产，所以大多数不诚信企业往往将存货作为调节企业利润和成本的工具，在存货环节进行舞弊。
因此，内部审计应将存货作为企业资产审计的重点之一，重点对存货信息管理决策进行分析。
一、对不同企业的存货，采取不同的审计方法存货(包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料)是企业流动资产的重要组成部分，是生产经营的关键环节。
作为流动资产的重要组成部分，存货的特点有：一是种类繁多。
不同类型企业的存货种类各不相同，即使同一企业，其所生产的不同类型产品及其相对应的原材料也各不相同。
二是价值差异大。
不同存货价值不同，即使是同一类存货，受到毁损、陈旧、过时及残次、管理不善等各种因素的影响，在不同时点的价值也会相应变化波动。
三是成本计算复杂。
不同类型的企业存货成本计算方法不同，即使是同类企业，成本计算方法也有可能因为其他原因导致不同。
四是存放地分散。
针对以上特点，审计人员应有针对性地编制相应的审计方案，采取不同的审计方法。
二、企业存货舞弊的动机和操纵手段存在存货舞弊情况的企业通常利用组合手段来实现舞弊，如虚构不存在的存货，操纵存货盘点，以及错误地对存货进行资本化，其目的是为虚增存货的价值。
(一)主要动机。
1. 经营者为获得约定条件下投资者承诺的股权和期权等大额奖励;2. 为满足对外融资的需要，如发行股票、发行企业债券、进行融资租赁、取得银行贷款以及其他商业信用资金等;3. 迫于资本市场的压力，如公司面临退市或可能被收购、股票大幅下降等严重影响公司持续经营的情况;4. 为高估存货规避税赋，偷逃国家税费;5. 在公司改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值结构变动等重大经济活动中试图侵占股东资产和损害债权人利益;6. 为了出于资本质量需要，特别是流动资产占整个资产的比重较高时;7. 其他，如经管者贪污、挪用、私分存货等情况。
审计师如何进行存货审计
审计师如何进行存货审计存货是企业在经营过程中所持有的、为销售而生产的、在生产过程中尚未完成或者已完成但尚未销售出去的产品。
存货作为企业财务报表中重要的组成部分，其准确性与完整性对于企业的经营决策与财务报告的真实性产生着重要影响。
因此，审计师在审计过程中需要对企业的存货进行审计。
本文将从存货审计的目的、方法与注意事项三个方面论述审计师如何进行存货审计。
一、存货审计的目的存货审计的目的是核实企业所申报的存货余额的真实性与准确性，保证财务报表中存货项目的完整性与真实性，从而提高财务报表的可靠性与权威性。
存货审计的目标主要包括以下几个方面：1.核实存货数额的准确性，确保存货金额的真实与完整；2.确认存货的所有权归属与合法性，避免虚假销售、转移与借用存货的情况；3.确认存货价值的合理性，包括存货的计价方法、折旧、摊销等计算的正确性与合理性；4.对存货的质量、规格等进行核实，以保证存货的品质符合要求。
二、存货审计的方法1.核实存货记录：审计师需核查企业的存货台账与凭证，核实存货进出记录的真实性与准确性。
并需将进出存货记录与物理存货进行比对，确认存货的数量是否一致。
2.审核存货计价方法：审计师需审核企业所采用的存货计价方法，包括移动加权平均法、先进先出法、期末成本法等。
审计师需判断企业选择的计价方法是否合理，并核实计价过程中是否存在人为干预。
3.评估存货净值：审计师需评估存货的净值，包括存货贬值准备的计提是否充分、存货过期、损坏或陈旧等情况的评估与处理等。
4.抽样核查存货质量：审计师可采取抽样的方法，选取一定比例的存货进行核查。
通过检验存货的质量与规格是否符合要求，以确定存货的品质是否良好。
5.确认存货所有权与合法性：审计师需要核实存货的所有权，以及是否存在虚假销售、转移与借用存货等情况。
这包括查验相关合同、凭证与单据，核实信息的真实性。
三、存货审计的注意事项1.审慎判断：审计师在进行存货审计时需要审慎判断，并根据具体情况采取相应的审核方法与程序，保证审计过程的科学性与合理性。
风险导向审计模式下存货审计探讨
风险导向审计模式下存货审计探讨随着企业经营环境的不断变化，企业存货管理也日趋重要。
存货是企业经营过程中最为重要的组成部分之一，对于一个企业的经营情况、财务状况等方面都有着重要的影响。
因而存货管理的合规性和准确性成为了财务审计过程中的重点内容。
随着财务审计的不断推进，审计的方式也在不断发展和转变，其中风险导向审计模式成为了当前较为流行的审计方式。
风险导向审计模式是指，审计人员在审计时将重点关注可能会对企业产生风险的因素，以保证审计的全面性和有效性。
这种模式下，审计人员会把风险管控措施纳入审计范围，将审计无效性降至最低。
在存货审计过程中，风险导向审计模式同样应用较多，根据相应的风险管理措施进行合理检查。
首先，在存货验收方面，风险导向审计模式下，审计人员会结合企业的风险管控措施，重点关注风险较大的存货，以此为基础进行审计。
对于验收措施是否合规，审计人员会采取实地调查和核查方式，以确定验收方案是否符合相关要求，从而降低后续存货管理过程中可能的风险。
其次，在存货盘点方面，风险导向审计模式同样适用。
在进行存货盘点时，审计人员会根据风险导向的思想，关注存货盘点程序的合规性以及存货盘点结果的准确性。
如果存在安全风险和内部控制缺陷，则结合风险管理措施进行调查和处理，确保企业的盘点结果是准确和完整的。
最后，在存货销售方面，风险导向审计模式也同样适用。
在存货销售过程中，审计人员会根据风险管理措施进行合规性审查，关注销售过程中可能存在的风险，并结合实际情况进行调查和处理。
通过对销售数据和记录进行审计，确定销售环节是否存在欺诈和误报的情况。
综上所述，风险导向审计模式在存货审计中的应用是十分必要的。
其中，审计人员应该在审计过程中重点关注可能产生风险的环节，通过实地调查核实企业存货管理的有效性，从而保证存货审计的稳妥和准确性。
其中，态度决定一切。
审计人员应该具备一定的专业技能，以更好地为企业提供优质的审计服务。
上市公司计提存货跌价准备存在的问题及对策
朱 丽
（ 包头职业技 术学院
【 摘 要】 在 经 济发展 日新 月异 的今 天 ， 企业 财务 报表 的使 用者 希 望企
业的财 务报 表能 够真 实地成 果和 财 务状 况。 然而 ， 许 多上 市公 司 为 了
０ １ ４ ０ ３ ５ ）
目前 ， 一些企业利用会计 手段调 节会计 数据这 即使会计 的信
存货 跌价准备损失的准确计量对上市公 司财务报表规范 报出 起 着举足轻重的作用 ， 因此存货 跌价准备需要准确的计量 ， 然 而在 我国的上市公司中存货跌价准备计提过程 中存在着很多 问题 。上 市公 司不但是 在计 提减值时操纵盈余 ， 也 在减值转 回时操纵盈余 。 不论 是国外还是 国内对上市公 司存货跌价准备计提都在不 断地改
誉备受挑战 ， 也丧失 了企业 的诚信 。因此 ， 首先要完善社会信 用制 度， 也要加快社 会化 信用 体系 的建设 步 伐 ， 提高 我 国企业 信用 状 况， 对于参加会计资料造假 的相关违法 主体 ， 及时给予曝光 。其次 也要加大法律法规 的赔偿 、 处 罚和执行 力度 ， 明确 法律责任 ， 对 造 假者及时给予查处 ， 提高法律 责任 的威 慑程度 ， 做 到有章 可循 、 执 法必严 、 有法可依 、 违法必究 ， 真正规范企业会计行 为 ， 保证企 业正 常运作 ， 打击造假 的行为 ， 维护公众利益 。
信息 的质量 。如今 的信息 时代 国内与国际的会计信 息更 加具有 可
比性 。存货可变现净值 的判断 工作 ， 也 不能仅 仅靠会 计人 员的 主 观判 断 ， 同时需要取得本单位销售部 门的支持和配合 ， 这就需要企 业建立完 善的企业 制度与之 配合 。因此 ， 主要 是完 善存货 可变现 净值 的判 断标 准 ， 减小 由于会计人员主观判断而产生 的差异 。
审计师如何进行存货审计
审计师如何进行存货审计在企业的财务报告中，存货通常是一个重要的组成部分。
作为审计师，对企业存货的审计是一项关键任务。
存货审计旨在验证企业财务报表中所述的存货正确性、真实性和完整性，以确保企业的财务状况和经营成果能够准确地反映出来。
本文将介绍审计师如何进行存货审计的方法和步骤。
一、审视企业存货管理制度和内部控制在进行存货审计之前，审计师应该了解企业的存货管理制度和内部控制体系。
这包括存货采购、入库、销售、出库等流程，以及库存核算、存货计价、质量控制等方面的制度和措施。
审计师需要评估这些制度和控制是否健全有效，是否存在风险和漏洞。
只有在了解企业的存货管理制度和内部控制的基础上，才能进行有效的存货审计。
二、确定存货审计的范围和目标审计师需要根据具体情况确定存货审计的范围和目标。
存货审计的范围可以涉及特定期间的存货，也可以涉及特定类型的存货，如原材料、在产品或已完成产品。
存货审计的目标可以包括验证存货的存在和完整性，确认存货的计量和计价是否合理，核实存货的所有权和负债情况等。
根据不同的范围和目标，审计师可以制定相应的审计计划和方法。
三、收集存货相关的审计证据在存货审计过程中，审计师需要收集并分析与存货相关的审计证据。
这些证据可以包括企业的采购订单、入库单据、出库单据、销售合同、发票、存货清单、存货盘点记录等。
审计师应当仔细审查这些证据，核实存货的实际存在、数量、质量、估值和所有权等情况。
同时，审计师还可以与企业的财务人员、仓储人员以及供应商和客户进行沟通和确认，以获取更多的审计证据。
四、进行存货计价和估值的审计存货计价和估值是存货审计的重要环节。
审计师需要核实企业存货计价的方法和原则是否符合会计准则和相关规定，是否能够正确反映存货的成本和价值。
审计师还需要审查企业的存货估值方法和假设，评估其合理性和可靠性。
在存货计价和估值的审计过程中，审计师可以采用抽样、比较、计算等方法，进行数据分析和复核，以确定存货计价和估值的准确性。
风险导向审计模式下存货审计探讨
风险导向审计模式下存货审计探讨在风险导向审计模式下，存货审计是审计程序的重要部分之一。
存货是企业最重要的资产之一，也是经营活动中的核心要素之一，因此存货的审计工作对于保证企业财务报表准确性和可靠性具有重要意义。
本文将从风险导向审计的角度探讨存货审计的几个关键问题。
一、存货计价方法的选择与合理应用存货的计价方法包括先进费用法、平均法、实际成本法等。
审计师在审计过程中需要对企业所采用的计价方法进行评估和验证，确保其符合相关会计准则和法规要求，并且能够反映存货的实际价值。
在风险导向审计模式下，审计师需要重点关注存货计价方法是否能够正确反映存货的实际价值。
应该评估企业所采用的计价方法是否与实际经营活动相适应，是否能够准确反映存货价值的变动。
还需要评估企业是否正确应用存货计价方法，是否进行了必要的调整和修正。
二、存货盘点的程序与完整性存货盘点是确认存货存在和准确计量的重要程序。
在风险导向审计模式下，审计师需要评估企业的存货盘点程序是否合理，是否能够保证存货的完整性和准确性。
存货盘点的程序包括预先安排、实地盘点、盘点过程中的计量和登记等环节。
审计师需要评估这些环节是否能够提供足够的证据，确认存货的存在和准确计量。
还需要评估企业是否建立了有效的内部控制措施，防止存货盗窃和滞销等风险。
三、存货减值的评估与计提四、存货跟踪与监测在风险导向审计模式下，审计师需要关注存货的跟踪和监测工作。
存货的跟踪和监测是为了及时发现存货风险，防止存货损失和滞销等风险的发生。
审计师可以通过对企业的存货流程和存货账目进行跟踪和监测，识别存货可能存在的潜在风险，评估企业对存货风险的控制措施是否有效。
在跟踪和监测的过程中，审计师还应与企业的内部审计部门和风险管理部门进行有效的沟通和协作，共同提高存货风险管理的效果。
在风险导向审计模式下，存货审计需要关注存货计价方法的选择与合理应用、存货盘点的程序与完整性、存货减值的评估与计提以及存货跟踪与监测等关键问题。
小企业存货跌价准备的探讨
三 利润最大化 目标的完善措施
１利润最大化 目标应该树立的观念 （ ） ． １ 收益和风险是直接相
关的．追求利润的同时．要充分考虑风险 ．设法控制风 险 做 出 最优决策 ；（ ） ２ 利润最大化 并不意 味着只追 求报告期 的利润最大 化．在追求 当期利润 目标 的同时要顾及本期 决策可能给 以后各期 带来的不 良影响 ，企业在本质 上是理性 的经济人 长期利润最大
维普资讯
贝 会 探 ｉ ｉ ｆ ｉ
影响股票价格高低的至关重要 的因素 ：２ （）对于非上市公司来说 ．
股东财富最 大化就是每股受益最大化。一方面 ． 没有 利润最大 ．
每股收益最 大就不可能 ；另一方面 ．股东权益是股东对企业 净资 产的所有权 ．按我国会计 制度 的规定 ．企 业净 资产包括股本 、资 本公积、盈余公积和未分配利润 四个要素。其 中 股本是投 资人 已经投 入企 业的资本 ，如果不分发股票股利 ．它不可能 “ 再大“ ．
利润最大化 目标的实现和现金的流入 ． 企业的偿债能力提 高 对
债 权人 的清偿会及 时足额 的完成 ，从而取 得债 权人 的进 一步信 任． 体现了企 业的价值；（ ） ２ 对国家而言 ． 由于有足够的支付能 力 ． 应缴的各种税金会及时缴纳 体 现了企业遵纪 守法 的形象和对社 会 的贡献；（ ） 内部职工而言 ．由于实现 了利润最大化 ．企业可 ３对 以增加工资和福 利待遇 改善职工生活 这会增强和提高企业的 凝聚力； ４ 对社会而言 ．￣Ｎ最大化也是企业履行社会责任 的首 （） ； Ｊ Ｉ 要基础 。反 观之 ．如果企业 不能支付债务 、职工工资、国家税金 等． 企业就不能获取利润 ． 甚至会影响到企 业的持续经营。可见 ． 利润最大化是企业价值最大化 的基础 。
存货审计方案
存货审计方案摘要：存货是企业资产中最重要的一部分之一，对企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。
因此，对存货进行审计是保证企业财务报告真实可靠性和透明度的重要环节。
本文将针对存货审计的目标、程序和方法进行详细阐述，并提供一种适用于企业的存货审计方案。
一、引言存货是指企业用于生产或销售的物资，包括原材料、在产品、包装物、半成品和成品等。
存货审计是指对企业存货进行全面审计，确保其计量、计价和披露等与财务报告的真实性和完整性相一致。
二、存货审计的目标1. 确保存货计量的准确性和可靠性。
2. 确保存货计价的合理性和公允性。
3. 确保存货披露的充分性和准确性。
三、存货审计的程序1. 获取存货相关文档：审计人员应当获得存货的采购订单、发货单、入库单、领料单、出库单和销售记录等相关文档，以了解存货的流动情况和操作过程。
2. 进行存货盘点：审计人员应当对企业的存货进行盘点，确保存货的实际存在与账面记录一致。
同时，还需要确认存货的品种、数量、质量和实物状况等。
3. 对存货进行计价：审计人员应当了解企业存货计价的方法和依据，检查计价的合理性和公允性。
同时，还需要确认存货的成本构成和折旧或摊销情况。
4. 检查存货披露：审计人员应当检查企业财务报告中对存货的披露情况，确保披露的充分性和准确性。
特别是对于存货的估计和风险披露，更需要进行详细的检查。
四、存货审计的方法1. 实地观察和抽样检查：审计人员应当通过实地观察企业的存货现场，抽样检查存货的品种、数量、质量和实物状况等。
2. 委托专家：对于特殊性存货，如易损耗品或高价值物资，审计人员可以委托专家进行评估和鉴定，以确保其计量和计价的准确性和可靠性。
3. 数据分析：审计人员可以通过数据分析工具对存货的流动情况进行分析，检查存货交易的合理性和异常情况。
如存货周转率、存货与销售额的比率等。
五、存货审计方案示例假设某企业需要进行存货审计，以下为存货审计方案的具体步骤：1. 收集存货相关文档：包括采购订单、发货单、入库单、领料单、出库单和销售记录等。
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对存货跌价准备审计方法的探讨
存货是企业获取利润、实现经营目的的载体。必须从有利于企业
经营活动的经济性、效益性的角度出发，加强对存货跌价准备审计目的和审计
程序的研究。 存货是企业一项重要的经营性资源，是企业获取利
润、实现经营目的的载体。存货可以表现为原材料、在产品、产成品、包装物
和低值易耗品等多种物质形态，通常在企业总资产中占有较大的比重，一般约
占资产总额的20％～25％。企业应遵循《企业会计准则第1号——存货》及相
关会计准则的规定，选择恰当的存货核算方法，准确核算期末存货账面价值，
真实地反映企业财务状况和经营成果。 因此，加强对存货跌价准备审计方
法的研究，也具有重要的意义。 一、存货的期末计价及计提存货跌
价准备所存在的问题 现实核算工作中，有相当一部分企业出于以下
种种原因不能很好地对存货的期末计价及计提存货跌价准备进行会计核算。
1 所有权与经营权的两权分离。职业经理人为完成股东会或董事会下达的年度
经济效益指标。不愿意因计提存货跌价准备以影响当期的利润，影响考核指标
的完成程度；或者在本年度利润大幅上升时，计提秘密存货跌价准备，调节本
年度利润，预留下年度利润调整空间。 2 由于会计利润与税法利润在核
算口径、确认时期上存在差异，如果核算存货跌价准备，不仅加大会计核算的
工作量，而且在计提存货跌价准备和存货处理转销存货跌价准备时，应交所得
税核算常会产生错误。 3 财务与经营部门的联系不紧密，无法及时获得
采购合同和销售合同，无法准确获得未来可能的销售费用比例，无法及时获得
原材料进一步加工的生产成本，因而无法准确地预测和判定存货的可变现净
值。 4 财务部门会计核算能力和职业判断能力不强。 二、存
货跌价准备的审计目的和审计程序 注册会计师审计是鉴定被审计单
位会计报表整体是否合法、公允，为社会公众的准确判断提供参考依据。因
此，做好存货跌价准备审计，不仅能客观、公允地反映被审计单位的财务状
况、经营成果和现金流量，而且能从侧面反映出被审计单位管理当局的经营观
念，财务部门的工作能力以及单位内部各部门间的协作状况。 在对存货跌
价准备审计时，首先要明确审计目标。一般存货跌价准备的审计目标是：确定
存货跌价准备的发生是否真实，转销是否合理，确定存货跌价准备发生和转销
的记录是否完整，确定存货跌价准备的期末余额是否正确，确定存货跌价准备
的披露是否恰当。 做好存货跌价准备审计，除了在符合性测试中要检查企
业内部的财务制度是否重视存货跌价准备的核算，存货跌价准备的核算流程及
执行情况外，更多的要依赖实质性测试阶段的审计。存货跌价准备的实质性测
试通常包括： 1 获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计正确，并与
总账明细账核对相符。 2 检查存货跌价准备计提和转销批准程序，取得
书面报告、销售合同等证明文件。 3 评价存货跌价准备所依据的资料、
假设及计提方法是否合理，是否充分考虑了持有存货的目的及资产负债表日后
事项的影响等因素。 4 检查被审计单位是否于期末对存货作检查分析，
计提的依据、方法前后各期是否一致，存货跌价准备的计算和会计处理是否正
确，本期计提或转回是否与资产减值损失科目金额核对一致。 5 抽查已
提存货跌价准备的项目期后售价是否低于原始成本，以验证存货跌价准备计提
的正确性。 6 验明存货跌价准备的披露是否恰当。 三、存货
跌价准备的特殊审计方法 除了上述的一般审计程序外，还可以采用
以下特殊审计方法： 1 检查上期期末的存货跌价准备余额是否正确结转
至本期，在本期是否有转销，转销的金额是否能印证上期存货跌价准备计提的
准确、合理，是否有计提秘密准备或少提存货跌价准备以调节上年度和本年度
的利润。 2 结合存货监盘，对监盘中发现的残次冷背的存货，检查是否
计提存货跌价准备，计提依据是否合理，计提是否充分。 3 结合生产成
本审计，比较主导产品上年度和本年度的成本构成是否发生重大变化，分析这
种变化主要是材料费用，人工费用或制造费用中的哪一种或几种因素作用形
成；结合主营业务收入的审计和资产负债表日后调查所取得的销售价格变动资
料，评价这种成本变化是否能被现有销售合同所吸收，或被当期市场所吸收；
若当期生产成本的变化不能被既有销售合同和当期市场吸收，则在产品及库存
商品就有计提存货跌价准备的可能。 4 存货是企业一项重要的经营性资
源，持有存货的目的在于准备在正常经营过程中通过销售给企业带来经济效
益。因此，结合销售循环审计也可以判断企业是否应计提存货跌价准备。
(1)分析被审计单位前二年及本期的主营业务收入增长率、主营业务利润率，并
与行业平均水平、主要竞争对手的指标进行比较，判断其产品的市场竞争力。
一般情况下，市场竞争力弱或下降表明未来除非通过降低销售价格及增加销售
费用以维持或扩大销售，否则存货将积压，二者的最终结果均将导致存货变现
净值下降。因此，要判断是否应计提存货跌价准备。 (2)分析被审计单位
前二年及本期的存货周转率及主导产品的存货周转率是否发生变化，若持续下
降，则表明市场竞争力不强，有形成积压的可能。因此，要判断是否应计提存
货跌价准备。 (3)搜集资料，判定库存时间较长的存货是否为根据订单生
产。分析尚未销售的原因，若是订货方因为资金短缺或最终产品市场发生变化
而推迟提货，则要判断该存货的通用性和向其他客户销售的可能性，并据此判
断是否计提存货跌价准备。若是因为产品质量不符合合同规定，则不仅要根据
可变现净值判断计提存货跌价准备的数额，还要根据《企业会计准则第13号—
—或有事项》确定预计负债的数额。 (4)计算某主要库存商品当期的主营
业务收入成本率，与主营业务收入费用率相加，若二者之和接近95％，则应根
据资产负债表日后调查所取得的销售价格变动资料，预测后期的商品价格和销
售费用的变动，若变动较大，则应考虑是否要计提存货跌价准备以及计提比
例；若小于95％，可以认为一般情况下存货价格的变动不会太大，则可不计提
存货跌价准备。
5 结合债务重组、非货币性资产交换审计，确认当期发生的债务
重组或非货币性资产交换是否导致存货增加。对于这些偶发性业务，审计时除
了需要检查交易的各种资料的完整性和合法性外，还要进行分析性复核，以确
定交易中存货资产的入账价值和存货跌价准备的准确性。