会计的相关知识点与案例分析

会计账簿的四大设计原则

账簿设计应做到总分结合、序时与分类相结合，层次清楚，便于分工，具体说在设计时应符合以下原则：

（1）与企业规模和会计分工相适应的原则。

企业规模较大，经济业务必然较多，会计人员的数量也相应地多，其分工较细，会计账簿也较复杂，册数也多，在设计时考虑这些特点以适应其需要。反之，企业规模小，经济业务量少，一个会计足够处理全部经济业务，在设计账簿时没有必要设多本账，所有的明细分类账可以集合成一、二本即可。

（2）既满足管理需要又避免重复设账的原则。

账簿设计的目的是为了取得管理所需要的资料，因此账簿设置也以满足需要为前提，避免重复设账、记账、浪费人力物力。例如材料账，一些企业在财务科设了总账和明细账，在供应科又设一套明细账，在仓库还设三级明细账，就是重复设账的典型例子。事实上若在财务科只设总账，供应科设二级明细账（按类别）、仓库设二级明细账（按品名规格），一层控制一层，互相核对，数据共享，既省时又省力。

（3）账簿设计与账务处理程序紧密配合原则。

账务处理程序的设计实质上已大致规定了账簿的种类，在进行账簿的具体设计时，应充分注意已选定的账务处理程序。例如若设计的是日记总账账务处理程序，就必须设计一本日记总账，再考虑其他账簿；又如果设计的是多栏式日记账账务处理程序，就必须设计四本多栏式日记账，分别记录现金收付和银行存款收付业务，然后再考虑设其他账簿。

（4）账簿设计与会计报表指标相衔接的原则。

会计报表是根据账簿记录编制的，报表中的有关指标应能直接从有关总分类账户或明细分类账户中取得和填列，以加速会计报表的编制，而尽量避免从几个账户中取得资料进行加减运算来填报。

武汉中小企业在进行会计建账要注意时需要的三个要点

一、搞清建账目的

中小企业建账的目的主要有：

1、管理需要

建此类账需要注意的是，账务处理在遵循《会计法》和《企业会计制度》等相关规定的基础上，一定要结合企业实际情况，活学活用。如：若此类企业增值税被核定征收，交纳的增值税列支在何处?《按增值税是价外税的理论，应将其从收入中扣除，作收入的减项。

2、税务需要

典型的莫过于为了申请增值税一般纳税人资格而建账。税务要求其建立规范的会计核算，要能准确核算进、销项税额，及时作纳税申报。对于因税务需要而建账的，尽量按税法

的规定处理账务，这样在年度所得税纳税申报时就可省去纳税调整的麻烦。

二、应取得的资料

主要有企业章程、企业法人营业执照、国地税税务登记证、验资报告等。特别是验资报告，其用处主要有：

一是能佐证企业的注册资本金额，以便确定账务中实收资本金额；

二是能反映股东的出资方式，是货币或是实物等。取得验资报告主要目的是为了确定股东的出资方式。不能确定股东的出资方式是无法建账的，建账时一定要让企业主找到成立时的验资报告，注册资本发生变动的，应取得历次的验资报告。若是以实物出资，还要找到当时的评估报告。

三、按表项目核实资产负债额

1.盘点现金及单据，注意需要换发票的白条也应考虑进去，确定现金金额；

2.取得银行存款对账单，并核实未达账项，确定银行存款金额；

3.盘点原材料、库存商品等，确定存货金额；

4.编制应收、应付、其他应收、其他应付等往来款项表，注意最好让往来单位盖章或签字确认，确定往来款项金额;检查有无借款、应付职工工资、应交税费等项目；

5.盘点固定资产，确定固定资产金额；

6.取得企业法人营业执照和验资报告，确定实收资本金额；

7.根据公式“资产-负债=所有者权益，所有者权益-实收资本(股东多投入的资金暂挂其他应付款)=未分配利润”推算出未分配利润金额；

8.根据结果编制出资产负债表，并据此做第一号凭证；

9.启用账薄，将第一号凭证内容登记入账。在账簿日期栏填写登记入账的日期，摘要栏可写“盘点建账”。

四、无发票的资产的入账

因为是在企业生产经营过程中建账，其存货及固定资产多数情况下可能没有发票。可以根据实际盘点后编制的盘点表入账。但在以后期间由于这些存货形成的主营业务成本，固定资产折旧形成的成本费用税务多不认可，在所得税汇算清缴时应作纳税调整。如果固定资产是初始时由股东投入的，找到当时的评估报告也可算是一个佐证，可同税务有效沟通，在所得税汇算清缴时不作纳税调整。

1、总账科目的设置

企业通常应该设置“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料（企业的包装物、低值易耗品通过该科目进行核算）”、“存货跌价准备”、“待处理财产损溢”等总账科目。

2、明细科目的设置

（1）“材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。“材料采购”科目可按供应单位和材料品种设置二级明细科目。

（2）“在途物资”科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。“在途物资”科目可按供应单位和物资品种设置二级明细科目。物资采购的实际成本通过“在途物资”科目核算。

（3）“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。“原材料”科目应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等设置二级明细科目。

（4）“材料成本差异”科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。“材料成本差异”科目可以分别“原材料”、“周转材料”等设置二级明细科目，按照类别或品种进行明细核算。

（5）“库存商品”科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。“库存商品”科目可以按种类、品种和规格等设置二级明细科目。

（6）“发出商品”科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。“发出商品”科目应当按照购货单位及商品类别和品种设置二级明细科目。

企业采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目进行核算。

（7）“商品进销差价”科目核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。“商品进销差价”科目应当按照商品类别或实物负责人设置二级明细科目。

（8）“委托加工物资”科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。“委托加工物资”科目可以按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等设置二级明细科目。

（9）“周转材料”科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易

耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。“周转材料”科目应当按照周转材料的种类分别“在库”、“在用”和“摊销”设置二级明细科目。

企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”总账科目进行核算。

（10）“存货跌价准备”科目核算企业存货的跌价准备。“存货跌价准备”科目可按存货项目或类别设置二级明细科目。

由于存货属于流动资产，因此，存货清查的核算，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”明细科目进行核算。

企业的自制半成品不再单独设置会计科目，在“生产成本”科目中进行核算。

所谓对账,就是核对账目。其目的是防止和避免编制记账凭证和登记账簿的差错，以提高会计核算的质量，切实做到账证、账账、账实相符。各单位应定期（每年至少一次）核对各种账簿记录，确保会计信息真实可靠。

对账的内容，主要包括以下几个方面：

1.账证核对：账证核对应就原始凭证、记账凭证与账簿记录中的各项经济业务核对其内容、数量、金额是否相符以及会计科目是否正确。根据业务量的大小，可逐笔核对，也可抽查核对。如发现有差错，应逐步查对到最初的依据,，直至查出差错的原因为止。

2.账账核对：账账核对要求做到账账相符，一般有以下几种方法：

(1)检查总分类账户的记录是否有差错。可以通过编制试算平衡表进行检查，如果借贷双方金额试算平衡，一般说来没有错误，如果借贷双方金额不平衡，则说明记账有错误，要作进一步的检查。

(2)检查总分类账户与所属明细分类账户之间的记录是否有差错。有如下两种方法：①通过编制明细分类账本期发生额及余额明细表或财产物资的收发结存表与总分类账户核对，如有不符，应进一步查找差错所在原因；②加计各明细分类账户中的本期发生额或余额合计数，直接与总分类账户的相应数字相核对。这种方法可以省略上述明细表的编制工作。

3.账实核对：账实核对要求账簿记录余额与各项财产物资和现金、银行存款及各种有价证券的实存数核对相符。核对的方法是财产清查。对固定资产、材料、在产品、产成品、现金等，均应通过盘点实物，并与账存数核对，看其是否相符。

企业将处在生产过程中的在产品用于短期的经营性出租，租期结束，继续对该在产品进行生产、加工，制造成产成品后对外销售。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，应视同销售货物缴纳增值税。那么，企业这种将在产品用于短期出租的行为是否属于税法中规定的将自产货物用于非

增值税应税项目视同销售？因为，如果在出租环节将在产品视同增值税销售，会造成在产品租期结束收回后被继续加工成产成品对外销售时又形成增值税销售，导致企业重复纳税。下面武汉工商代理通过案例对这种短期的出租在产品行为是否视同增值税销售作如下分析：

案例

A公司是一生产加工型企业，为增值税一般纳税人，主要生产游艇、帆船等产品。奥帆赛期间，该公司按照政府的要求提供一批还处在生产过程中的未安装发动机的船身，给有需要的参赛队伍（安装上自己携带的发动机）进行训练使用。A公司在奥帆赛期间共租赁船身20余艘，租赁期限为1-2个月，共收取租赁费人民币200万元。租赁结束，参赛队伍拆除其自带的发动机，A公司收回这些船身后继续用于生产加工并销售，该公司已经按租赁收入申报缴纳了营业税。20XX年A公司接受国税部门的稽查，税务稽查人员要求该公司就其租赁的这些船身按增值税的规定视同销售申报缴纳增值税，其理由如下：公司将自己生产的产品用于租赁，属于用于非增值税应税项目。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，应视同销售货物。因此，A公司需按在产品的公允价值视同销售计算销项税金。

但A公司不能够接受，该公司认为租赁结束后，公司对收回的这些船身继续进行生产加工，安装上发动机后用于销售，如果在租赁环节对该产品按视同销售申报缴纳增值税，则其以后销售该产品时还要再次缴纳增值税，导致一件产品形成两次销售而重复征税。对于A 企业这种将处在生产加工过程中的在产品出租后继续加工成产品对外销售行为，是否应该视同增值税销售问题近来成为大家热议的话题。

对本案例的业务处理目前有以下两种观点：

观点一、在产品租游艇、帆船对外租赁时应视同增值税销售

根据增值税对视同销售的规定，A公司的游艇、帆船对外租赁业务是将自产货物用于非增值税应税项目，应视同销售货物，需按在产品的公允价值视同销售计算销项税金。

观点二、租赁业务不应视同增值税销售

根据营业税及增值税的规定提供租赁劳务取得的租金收入缴纳营业税，销售成品游艇、帆船收入缴纳增值税，在产品租赁业务不应视同增值税销售。因为，该公司在租赁业务结束后继续对收回的船身进行生产，安装上发动机后用于销售，如果在租赁环节按视同销售申报缴纳增值税，则其以后销售时还要再次申报缴纳增值税导致重复征税。

这是个发生在原增值税体系下的一个特殊案例，原税法与现行税法在对将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目应视同销售的规定上没有什么差异，原《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者将自产或委托加工的货物用于非应税项目的行为视同销售货物；本文对此案例引发的观点依据现行税法结合本人的见解分析如下：

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目的行为视同销售货物征收增值税。此处的“用于”是指货物“最

终用于”非增值税应税项目还是“非最终用于”非增值税应税项目，是指货物“部分用于”非增值税应税项目还是“全部用于”非增值税应税项目，这对确认本案例中用于出租的游艇、帆船是否属于用于非增值税应税项目而视同销售有一定的意义。

本案例中用于出租的游艇、帆船为企业生产制造过程中的在产品，由于在产品具备了一定的使用功能而被用于出租（即：用于增值税非应税项目），租赁结束后，该企业继续对其进行生产加工成产成品并出售，这是一个完整的生产制造、销售过程，整个过程中增值税应税产品没有脱离增值税环节，仍然处在增值税链条之中并保持了链条的完整，在产品的价值除出租部分（租赁使用产品的折耗）外并没有因出租而损失，相反在产品的增值税法定附加值在最终的产品销售中得以充分实现。条例“第四条将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目”中的“用于”应该是一种最终行为或全部行为，也就是说将原用于增值税应税项目的货物由于改变了用途，把增值税应税货物“最终用于”或“全部用于”非增值税应税项目，使得原来的增值税应税产品脱离了增值税环节，而导致已抵扣了进项税的货物在最终环节无法实现增值税金。因此，为了增值税链条的完整，税法规定，这种用于非增值税应税项目的行为视同增值税销售。

综上所述，A公司将在产品游艇、帆船对外租赁业务，没有突破增值税链条的完整，不应视同销售缴纳增值税。

那么，A企业的出租在产品游艇、帆船业务如何缴纳流转达税呢？

现行税法对增值税一般纳税人将处在增值税环节中的货物用于非增值税应税项目从三个方面作出规定，第一，将购进货物用于非增值税应税项目的不得抵扣进项税金；第二，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目要视同销售缴纳增值税；第三，兼营非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按当月非增值税应税劳务营业额占当月全部销售额、营业额的比例计算计算不得抵扣的进项税额。

根据上述规定，A公司的出租业务只是出租了游艇、帆船等短期的使用权（游艇、帆船等的所有权没有发生变化），是将游艇、帆船的部分价值用于非应税项目，而这部分价值应该在营业税上得以清楚的体现，即：租金收入征收营业税。本案例中的游艇、帆船虽然在制造过程中取得了在产品租赁收入，但它从原料购入到产品制造、出售是一项完整的经济行为，并没有完全脱离增值税环节，也没有最终用于非增值税应税项目，这是该企业在从事增值税应税货物销售或提供增值税应税劳务的同时，还从事增值税非应税劳务的兼营行为。

租赁业务是营业税服务业税目征税范围，为非增值税应税劳务（即，非增值税应税项目），根据实施细则第二十六条的规定，一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

因此，A公司应就游艇、帆船对外租赁业务取得的收入缴纳营业税，并在取得租赁收入的当月计算兼营非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额。

企业的经济业务是多样的，A企业取得的出租在产品收入只不过是企业的一项边际收入，它并没有因为出租而改变原产品的最终用途，如果在此环节将在产品因短暂的用于非增值税应税项目而视同销售，导致该企业重复纳税，则有违税法的公平性原则，对企业来讲是不公平的。此外，本文仅从理论上作一些探讨，现行税法没有明确规定“用于”是指“最终用于”还是“非最终用于”，这是需要税法进一步明确的，以减少税企之间不必要的争议。