审计调整事项的处理
年报审计调整事项实务解析【会计实务操作教程】
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年，下同)利润表年报的上年数。 2.审计人员发现报告年度以前的重要会计差错或其他应调整但未调整
事项，调整对象和要求包括： (1)调整新年度账务; (2)调整报告年度资产负债表的年初数(即“年初余额”，下同);利润表
的上年数(即年报“上期金额”，下同); (3)调整数额涉及年报年末数、本年数的，也应作相应调整。 但是，如果作为资产负债表日后事项的审计调整发生在企业报告年度
所得税汇算清缴之后，则应当按照财政部、国家税务总局的要求，调整 本年度的应纳税所得额和应纳所得税税额，其他调整对象仍同上。
3.发现报告年度以前的非重要会计差错或其他非重要的应调整事项， 应视同报告年度差错或其他应调整事项处理，只调整年报期末数、本年 数，不调整年报年初数和上年数。
所谓重要会计差错，是指足以影响财务报表使用者对企业的财务状 况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错;否则，应定性为非重 要会计差错。
财务报表重大错报的概念范围，与以上“重要会计差错”概念一致， 即重大错报是指足以影响报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现 金流量作出正确判断的错报。
(三)中期财务报表审计时发现重大错报的审计调整 中期财务报表，是指 1 至 11月份的月报、季报或半年报。 1.审计发现中期财务报表的重大错报： (1)只涉及本年的，应调整中期报表的期末数、本年累计数; (2)涉及上年或上年以前的，应调整中期报表的年初数和上期数(指上 年同期数)。 2.审计时发现中期报表的非重大错报，可暂不调整，但应建议被审计 单位在下期账务处理时进行纠正。 (四)审计调整对象的特殊情况 1.只调整部分报表： (1)如果调整事项不涉及损益，则只调整账务和资产负债表的年初数或 期末数，不调整利润表; (2)如果调整事项只涉及损益项目，则只调整利润表相关项目，不调整
企业对年报审计调整的会计处理
企业对年报审计调整的会计处理审计调整是注册会计师在对被审计单位进行审计后，为取得审计后的会计报表在所有重大方面达到合法性、公允性和会计处理的一致性，而对审前报表的会计误差进行的调整。
注册会计师对审计调整一般通过编制“审计差异调整表--审计分录汇总表”，在审计工作底稿中进行。
这份“审计差异调整表--审计分录汇总表”也是被审计单位进行会计处理的原始凭证。
但由于企业调帐的时间，各种会计误差的性质，误差对会计报表的影响以及其影响延续时间的不同，被审计单位进行的会计处理也不同。
下面就这四方面进行讨论。
一、不同调帐时间对被审计单位会计处理的景响不同调帐时间是指被审计单位是在结帐前还是在结帐后进行审计调整的会计处理。
注册会计师对审计过程中发现的会计误差，是视作当年发现的误差进行调整的。
根据现行会计制度，企业年终结帐后发现以前年度会计事项有误差，如果涉及以前年度损益的，应通过以前年度损益调整科目调整；不涉及以前年度损益的，仍通过原科目调整。
因此，在结帐前，企业调帐的分录应按注册会计师提供的审计调整原分录进行会计处理。
在结帐后，就要看审计调整分录涉及的会计要素而定：对不涉及损益类科目的，通过原科目调整;对涉及损益类科目的，应将损益类科目改为“以前年度损益调整”科目，同时将所调整的资产、负债和所有者权益金额调整审计年度报表数。
二、会计误差性质不同对被审计单位会计处理的影响审计调整的会计误差可分为核算误差和重分类误差。
核算误差是因企业对经济业务的会计核算不正确，如会计科目误用或金额误计等引起的误差，它既需要调表又需要调账；重分类误差是因企业未按规定编制会计报表而引起的误差，如应收帐款的贷方余额应列入报表的预收帐款项目中，而企业编制报表时末作重分类处理，这种误差不需要调帐，只需直接对会计报表金额进行重分类调整。
对这两种会计误差，注册会计师的审计调整和被审计单位的会计处理是不同的：三、会计误差影响会计报表种类的不同对被审计单位会计处理的影响根据误差影响会计报表种类的不同，一般可分为三类：1．只影响资产负债表的会计误差。
收到审计报告后的处理和注意事项
收到审计报告后的处理和注意事项一、处理方面。
1. 仔细阅读，全面理解。
当你拿到审计报告，可别就瞅一眼封面就扔一边儿了。
得像看侦探小说一样，逐字逐句地看。
先看审计意见那部分，是无保留意见呢，还是有啥保留或者否定意见。
如果是无保留意见，那基本说明财务状况啥的大体上没啥大毛病。
要是有保留意见或者否定意见，那你就得赶紧打起十二分精神，因为这就像警报响了，肯定有一些事儿是审计师觉得不太对劲儿的。
再看看报告里提到的各种数据和分析。
比如说资产负债表的数据有没有啥异常的变动，利润表上的利润来源是不是合理。
如果报告里说应收账款突然增加了好多，你就得琢磨琢磨，是业务扩张导致的正常增加呢，还是有客户赖账收不回来钱了。
2. 与相关部门沟通协调。
把财务部门拉过来。
要是审计报告里指出财务处理上有啥问题，比如会计核算方法不太对，或者某些费用归类错误，财务人员得赶紧解释清楚。
如果真是财务部门的错，那就要让他们赶紧调整，制定改进措施，避免下次再犯。
要是涉及到业务部门的问题，也得找业务部门的负责人聊聊。
比如说审计报告里提到某项业务的成本过高，那业务部门就得分析是采购环节没把控好，还是生产流程太浪费了。
大家得坐下来商量对策，可不能互相推诿责任。
3. 根据报告进行整改。
如果审计报告里指出了内部控制方面的漏洞，那就要赶快补上。
比如说发现仓库管理比较混乱，东西丢了都不知道，那就得建立严格的库存盘点制度，安装监控设备啥的。
对于财务数据的调整，要按照会计准则和审计师的建议来做。
如果是需要补缴税款之类的，也别拖着，赶紧把钱交上，不然税务部门来找麻烦就更头疼了。
4. 留存和归档。
把审计报告妥善保存起来，就像珍藏传家宝一样。
这东西以后可能会在很多地方用到，比如融资的时候，银行或者投资者可能要看。
要是找不到了，到时候可就抓瞎了。
可以专门建立一个档案库，把审计报告和相关的审计资料都放在一起，标注好年份、审计机构等信息，方便以后查找。
二、注意事项。
1. 不要忽视审计建议。
审计调整和修正的程序和要点
审计调整和修正的程序和要点审计调整是指在审计过程中，根据审计师对财务报表进行审计后发现的错误、遗漏或未计入或不正确反映的事项，而对财务报表进行纠正和调整的一种程序。
审计调整的目的是保证财务报表的准确性和可靠性，以便提供准确的财务信息供利益相关方使用。
本文将介绍审计调整和修正的程序和要点。
一、审计调整的程序1. 审计调整的发现：在审计过程中，审计师通过对企业的财务报表进行分析，比对各项账目，进行核实和抽样检查等方法，发现可能存在的错误、遗漏或未计入的事项。
2. 审计调整依据的确定：审计师将发现的错误、遗漏或未计入的事项与相应的准则、规定进行比对，确定调整的依据。
这些依据可以包括会计准则、税法规定、审计准则等。
3. 修正错误和遗漏：在确定了审计调整的依据后，审计师将对错误、遗漏的事项进行修正，以确保财务报表的准确性和可靠性。
修正的方法可以包括调整账目、重新核算、更正错误数据等。
4. 调整影响的评估：审计师需要评估调整对财务报表的影响程度，确定调整金额的大小，并对调整结果进行计算和确认。
5. 编制调整后的财务报表：在完成调整后，审计师需要编制调整后的财务报表，以反映修正后的财务状况和经营成果。
调整后的财务报表需要清晰地标示出调整的金额和原因。
二、审计调整的要点1. 准确性和合规性：审计调整的核心目标是确保财务报表的准确性和合规性。
任何错误、遗漏或未计入的事项都应该予以修正，并按照准则和规定进行调整。
2. 依据和规定的参考：审计调整应该依据相关的准则、规定和法律法规进行。
审计师需要了解和掌握适用的会计准则、税法规定和审计准则等，确保调整的依据合理和可靠。
3. 透明度和公开性：调整后的财务报表需要清晰地标明调整的金额和原因，以提供给利益相关方清晰、准确的财务信息。
公开透明的财务报告有助于提高企业的信誉度和市场信任度。
4. 时效性和连续性：审计调整应该及时进行，并确保财务报表的连续性。
及时发现和纠正错误可以减少财务报表的风险和误导性，确保财务报表信息及时可靠。
常见的审计定性处理处罚依据
常见违规行为的审计定性和处理处罚依据一、预算执行审计（一）违规调整预算指政府或财政部门未经批准，擅自变更预算，使批准的预算总支出超过总收入，或者使经批准的预算中举借债务的数额增加的金额，此外，未经批准动用的预备费的金额也计算在内。
审计定性依据：《中华人民共和国预算法》第七章规定：（1）预算调整应当编制预算调整方案，预算调整方案必须提请本级人大常委会审查和批准（乡镇必须提请本级人民代表大会审查和批准），未经批准，不得调整预算。
（2）未经批准调整预算，各级政府不得作出任何使原批准的收支平衡的预算的总支出超过总收入或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的决定。
（3）各部门、单位的预算支出按预算科目执行，不同预算科目之间的预算资金需要调剂使用的，必须按国务院财政部门的规定报经批准。
另外，在第六章第五十一条规定，各级政府预算预备费的动用方案，由本级政府财政部门提出，报本级政府决定。
审计处理处罚依据：（1）《中华人民共和国预算法》第五十五条第二款规定，未经批准调整预算，政府作出的决定，本级人大、人大常委会或者上级政府应当责令其改变或者撤销；（2）《中华人民共和国预算法》第七十三条规定，各级政府未经依法批准擅自变更预算，使经批准的收支平衡的预算总支出超过总收入，或者使经批准的预算中举借债务的数额增加的，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员追究行政责任。
（二）违规减免、应缴未缴预算收入违规减免预算收入指财政、税务、海关等有关征收机关，违反国家规定减、免、缓税收以及非税性收入款项；应缴未缴预算收入指有预算收入上缴任务的部门、单位，违反国家有关规定，不缴、少缴财政的款项。
审计定性依据：（1）减免税项目是否符合有关税收管理条例规定的减免税范围；（2）国务院《关于加强依法治税严格税收管理权限的通知》（国发[1998]第4号）第一条规定，中央税、共享税以及地方税的立法权都集中在中央，各地区、各部门不得越权批准减免税收、缓缴税和豁免欠税。
审计调整事项的处理
审计调整事项的处理审计调整事项的处理⽬录⼀、基本概念⼆、调整与重要性⽔平的关系三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运⽤四、调整结果的确认五、需要注意的问题⼀、基本概念概念：调整事项、已调整事项和未调整事项、本期调整和追溯调整、滚动调整。
调整的分录：调整分录、重分类分录、转回分录⼀、基本概念（⼀）调整事项、已调整事项和未调整事项1.调整事项：通过审计在财务报表中发现的会计差异(错报或漏报)。
2.已调整事项：将在审计中发现的会计差异作出了调整的事项。
3.未调整事项：未将在审计中发现的会计差异作出调整的事项。
未调整的理由是差异⾦额及性质未达到调整的重要性⽔平标准。
⼀、基本概念（⼆）本期调整和追溯调整1.本期调整：对本期财务报表的调整。
2.追溯调整：对上期或以前年度财务报表进⾏调整，同时对应滚调因此造成的对下⼀期报表直⾄本期报表的影响数。
⼀、基本概念(三)滚动调整调整。
这种客户没有调整，⽽审计⼈员⼜必须对期初余额进⾏的调整，被称为“滚动调整”。
滚动调整在⾮上市公司审计和IPO审计中较常见。
⼀、基本概念(四)调整分录1.调表⼜调帐分录。
审计发现的当期报表差异或差错，须同时调整报表和被审计单位帐⽬的调整分录。
2.以损益调整事项居多，也有部分会计核算科⽬应⽤错误的帐务调整。
3.按调整期分类：本期调整、上期调整、滚动调整。
⼀、基本概念(五)重分类分录1.调表不调帐分录。
审计发现的当期报表项⽬分类差错，只在报表项⽬之间进⾏调整，⽽⽆需调整帐⽬。
2.该类调整不影响损益和净资产。
⼀、基本概念(六)转回分录。
当被审计单位将上年度审计调整事项在本年度进⾏帐务调整后，试算平衡表中本年度的未审数中则包括上年度审定数中调整数，年初及上年数则不包括上年审计调整数，因⽽需要对被审计单位当期发⽣额进⾏与上⼀审计年度调整分录反⽅向的调整，即对未审的当期发⽣额中属上年调整的事项进⾏转回调整(转⼊年初及上年度)，这样本年数才是真正的未审数。
审计调整与审计意见
1、公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。
A和B 注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。
甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源待支持。
截止20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。
20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出——资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累记摊销”90万元。
（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。
由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组；乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。
甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。
甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。
(3)20×8年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息.根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,贷款金额为20 000万元,年得率为6%.20×8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——政府补助”600万元。
审计师如何进行审计调整
审计师如何进行审计调整一、引言审计调整是指在审计过程中，审计师发现关于被审计单位财务报表中的错误或不适当的会计处理时，通过纠正错误、调整会计数据和财务报表，以确保准确反映被审计单位的财务状况和业绩。
本文将从审计师进行审计调整的基本步骤、方法和注意事项等方面展开论述。
二、审计调整的基本步骤1. 识别调整事项：审计师首先需要仔细审阅财务报表和相关会计记录，并与被审计单位的管理层、内部控制人员等进行沟通，确定可能存在的错误或不适当的会计处理事项。
2. 收集证据：审计师需要收集相关的证据来验证对调整事项的合理性和必要性，包括内部或外部文件、记录、凭证等，以及进行相关的调查和询问。
3. 评估调整事项的影响：审计师需要判断调整事项对被审计单位财务报表的影响程度，并在审计工作纪录中进行详细说明和记录。
4. 与被审计单位沟通：审计师需要与被审计单位的管理层和内部控制人员沟通，就调整事项进行讨论和解释，并征得他们对调整事项的同意或反馈。
5. 作出调整：根据审计师的审计调整判断和与被审计单位的沟通结果，进行会计数据和财务报表的调整，确保其准确性和合规性。
三、审计调整的方法1. 计量基础变更：在审计调整过程中，审计师可能需要根据相关会计准则的变化或财务报表编制要求的变更，对被审计单位的计量基础进行调整，以确保财务报表的一致性和可比性。
2. 重新分类和重分类：审计师可能会发现被审计单位在财务报表中对某些交易或项目的分类不准确或不当，需要对其进行重新分类或重分类，以确保财务报表的完整性和可读性。
3. 纠正错误：审计师发现被审计单位财务报表中存在的错误或错误会计处理时，需要纠正这些错误，确保财务报表的准确性和可靠性。
4. 更新披露：审计师需要根据相关法规和会计准则的要求，对被审计单位的财务报表的披露进行更新或补充，以确保财务报表的充分披露和信息透明度。
四、审计调整的注意事项1. 审慎判断：审计师在进行审计调整时，需要充分审慎地判断调整事项的必要性和合理性，并进行相关的风险评估和控制。
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一、基本概念
(三)滚动调整 当上年或以期年度审定报表已作调整，
但被审计单位未将应调帐事项相应调整帐 目时，则审计人员每年度进行审计时，都 需要对客户的期初余额进行调整。这种客 户没有调整，而审计人员又必须对期初余 额进行的调整，被称为“滚动调整”。
滚动调整在非上市公司审计和IPO审计中 较常见。
一、基本概念
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1①：
由于客户只能在07年度内将审计调整分录
入帐，依据《会计政策、会计估计变更和会计 差错更正》的要求，企业应做如下分录：
借：应收帐款
1,500,000
贷：以前年度损益调整 1,500,000
借：以前年度损益调整 1,500,000
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用
(二)有已调整事项，有调整分录
情况一：客户在下一年度进行调整， 客户进行帐务处理的依据是具体会计准则 《会计政策、会计估计变更及会计差错更 正》。由于审计人员提请客户调整，如果 涉及损益类科目必然要使其归属到以前年 度，否则审计人员和客户的处理就不一致， 必然造成审定数和未审数不协调，使下一 年度的审定数无法确认。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用
(一)有已调整事项，无调整分录
这种情况主要适用于企业需调整的事项 较少，以保证审计人员对工作底稿修改不多， 下年度进行审计的时间较早，不致于影响企 业下年度的会计核算。主要是小规模企业和 非上市公司的审计可以考虑这种方法。由于 未审数与审定数对调整分录的入帐时间一致， 所以就不存在以后年度的审计人员的转回分 录和客户的调整分录。
三、调整分录、重分类分录和转回分录 的具体运用
以下假定采用计算机软件进行审计， 并用软件实施对客户的会计软件系统的数 据采集及处理。有两种情况的应用：
(一)有已调整事项，无调整分录
(二)有已调整事项，有调整分录
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用
(一)有已调整事项，无调整分录
当客户将调整分录在审计报告期内入帐， 则不存在期后调整的问题。例如，对A公司06 年度的会计报表进行审计。审计结束后A公司 按照审计已调整事项直接调整06年帐务及会计 报表，从而使06年度的未审数同06年度的审定 数相同。在这种情况下，A公司是将调整分录 当作06年度的经济业务进行反映。这样，审计 人员必须将经调整后审定数作为最终的未审数， 而工作底稿上没有调整分录。
2.该类调整不影响损益和净资产。
一、基本概念
(六)转回分录。 当被审计单位将上年度审计调整事项在 本年度进行帐务调整后，试算平衡表中本年 度的未审数中则包括上年度审定数中调整数， 年初及上年数则不包括上年审计调整数，因 而需要对被审计单位当期发生额进行与上一 审计年度调整分录反方向的调整，即对未审 的当期发生额中属上年调整的事项进行转回 调整(转入年初及上年度)，这样本年数才是 真正的未审数。
贷：利润分配-未分配利润1,500,000
客户07年财务报表的年初数及本年数按调 此整后数编制。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1①：
审计人员对A公司07年度的财务报表进 行审计时应对TB表作如下调整：
借：利润分配-未分配利润1,500,000
贷：应收帐款
审计调整事项的处理
目录
一、基本概念 二、调整与重要性水平的关系 三、调整分录、重分类分录和转回分录
的具体运用 四、调整结果的确认 五、需要注意的问题
一、基本概念
概念：调整事项、已调整事项和未调 整事项、本期调整和追溯调整、滚动调整。
调整的分录：调整分录、重分类分录、 转回分录
一、基本概念
（一）调整事项、已调整事项和未调整事项 1.调整事项：通过审计在财务报表中发现的会
1,500,000
借：应收帐款
1,500,000
贷：期初未分配利润 1,500,000
经此调整后TB表与未审报表一致。
2007年A公司TB表应收帐款调整 (单位：万元 )
年初余额
未审 调整 审定 数 数数
本年增加
未审 转回 调整 数 数 后数
本年减少
未审 调整 数 后数
年末余额
未审 调整 数 后数
X
150 X+150
Y
150 Y-150
Z
Z
X+Y-Z X+Y-Z
2007年A公司TB表未分配利润调整 (单位：万元 )
年初余额
未审 调整 审定 数 数数
本年增加
未审 转回 调整 数 数 后数
(四)调整分录 1.调表又调帐分录。审计发现的当期报
表差异或差错，须同时调整报表和被审计 单位帐目的调整分录。
2.以损益调整事项居多，也有部分会计 核算科目应用错误的帐务调整。
3.按调整期分类：本期调整、上期调整、 滚动调整。
一、基本概念
(五)重分类分录 1.调表不调帐分录。审计发现的当期报
表项目分类差错，只在报表项目之间进行 调整，而无需调整帐目。
二、调整与重要性水平的关系
(一)是否调整是根据重要性水平决定的 在审计过程中，我们将发现的错报或漏报
进行处理，通常是根据其金额和性质并结合 重要性水平决定是否进行调整。一般来说， 调整事项汇总的金额未达到调整的重要性水 平标准，可以不调整，不调整便形成未调整 事项。 (二)重要性水平的确定
在总体审计策略中根据对被审计单位具体 环境下错报金额及性质确定初步重要性水平。
计差异(错报或漏报 )。 2.已调整事项：将在审计中发现的会计差异作
出了调整的事项。 3.未调整事项：未将在审计中发现的会计差异
作出调整的事项。未调整的理由是差异金额及性 质未达到调整的重要性水平标准。
一、基本概念
（二）本期调整和追溯调整 1.本期调整：对本期财务报表的调整。
2.追溯调整：对上期或以前年度财务报 表进行调整，同时对应滚调因此造成的对 下一期报表直至本期报表的影响数。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1：
①假设审计人员发现客户06年度少计收入 1,500,000元，审计人员在06年度审计对TB 表(试算平衡表)做如下调整分录（税金的计 提和盈余公积等的补提未考虑）：
借：应收帐款 1,500பைடு நூலகம்000
贷：营业收入
1,500,000