第一章企业合并. ppt课件

企业合并概述

【例1-1】
企业合并概述
图1-1 同一控制下的企业合并
企业合并概述
（2）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方控制的企业合并。
【例1-2】
企业合并概述
图1-2 非同一控制下的企业合并
企业合并概述
三、企业合并的会计处理方法
企业合并的会计处理主要涉及以下两个方面的内容：一方面是合并日或购买日，合并方或购买方对企业合并交易或事项进行确认与计量；另一方面是合并日或购买日，需要编制合并财务报表。其中，对合并交易或事项的确认与计量在本章进行介绍，而合并财务报表的编制问题将在第二章介绍。
企业合并概述
（3）控股合并是指合并方或购买方通过企业合并交易或事项取得对被合并方或被购买方的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方或被购买方的生产经营决策并自被合并方或被购买方的生产经营活动中获益，被合并方或被购买方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营。在控股合并的情况下，控股企业称为母公司，被控股企业称为子公司。以母公司为中心，连同它所控制的子公司称为企业集团。
企业合并概述
1. 企业合并的动机
企业合并的动机主要有以下几个：（1）企业可以在尽可能短的时间内扩大生产规模，达到快速扩张的目的。（2）企业以合并的形式扩大规模可以缓解资金压力，节约企业扩张的成本。

企业合并概述
企业合并概述
2. 企业合并的含义
企业合并是一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经营权，将各独立的企业组成一个经济实体或一个企业集团的行为。
企业合并概述
二、企业合并的分类 1. 按合并后主体的法律形式分类

高级财务会计——全部课件

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确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
合并方合并日购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
支付的合并对价应如何计量？
两者如果有差异，应如何处理？
合并费用如何处理？
权益结合法和购买法，对以上问题有不同回答。
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第二节
同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要求二、一次投资实现企业合并的账务处理三、分步投资实现企业合并的账务处理四、信息披露
合并费用的处理
理解的关键
调整股东权益
调整顺序
评估审计咨询费用发行债券的费用发行权益证券的费用
当期损益债券初始计量金额
抵减溢价收入
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二、一次投资实现企业合并的账务处理
比较
吸收合并控股合并
放弃资产实施的企业合并发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并
新设合并基本上与吸收合并相同
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并
形成
一个报告主体的交易或事项。
交易:公允价值重组事项:账面价值
经济意义上:一个整体法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体
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二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（三）按涉及行业的不同进行分类
参考资料：
♣ 傅荣、孙光国主编，课程组全体教师参编：《高级财务会计习题与案例》（第4版），东北财经大学出版社，2014年7月
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则
♣上市公司年报
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高级财务会计-企业合并

例1
甲公司为乙公司的母公司。2018年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款35 000 000元购入丁公司 80%股权（属于非同一控制下控股合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 40 000 000元，账面价值为 38 000 000元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为 5 000 000元，账面价值为 3 000 000元。至2019年7月1日，丁公司将上述存货对外销售 60%。 2019年7月1日，乙公司购入甲公司所持有的丁公司 60%股权，实际支付款项 30 000 000元，形成同一控制下的控股合并。2018年1月1日至2019年7月1日，丁公司实现的净利润为 8 000 000元，无其他所有者权益变动。
企业合并的动机主要有以下几类
规模经济和范围经济动机
协同效应动机
交易成本节约动机
优化企业治理结构动机
降低自由现金流量动机
规模经济和范围经济动机
•规模经济当存在规模经济的情况下，企业就可以通过横向的企业合并达成产品的平均成本降低的目标。
•范围经济企业通过纵向合并就可以扩大经营范围，提高效率。
降低自由现金流量动机
企业合并就是利用自由现金流量的一种很好的选择，它不仅可以充分利用自由现金流量，还可以使管理者由于为企业合并所需要的资金进行融资，而受外部资本市场的监督，进一步降低因管理者与企业目标不一致给股东带来的损失，使得管理者能更好地为股东服务。
企业合并的类型分为以下三类
控股合并吸收合并新设合并
长期股权投资初始成本的确定
•注意：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。（2）企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。（3）如果被合并方在被合并以前是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。。

高级财务会计企业合并

一、企业合并概念综述
企业合并的分类
1、按照控制权分类（2）非同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
2、按照法律形式分类按照法律形式可分类为：吸收合并；新设合并；控股合并
（1）吸收合并
法人资格注销
A
B
ห้องสมุดไป่ตู้
A
合并前
合并后
一、企业合并概念综述
一、企业合并概念综述
企业合并的分类说明：因为企业合并的原因是各不相同的，企业在合并活动中所采取的方式也是各异的，企业可以根据具体情况采用不同的合并方式。常见分类如下：
1、按照控制权分类 2、按照法律形式分类
3、按照合并支付方式分类 4、按照企业合并所涉及的行业分类 5、按照合并的动机分类
一、企业合并概念综述
企业合并的分类 2、按照法律形式分类
（3）控股合并
续上页
A
B
合并前
A
>50% 少数股东权益？
B
合并后
一、企业合并概念综述
企业合并的分类 3、按照合并支付方式分类
（1）现金合并（2）股权合并（换股）（3）杠杆合并
4、按照企业合并所涉及的行业分类（1）横向合并（2）纵向合并（3）混合合并
规模、市场
纵向并购：与本企业有上下游关系的生产、营销企业并购，即处于生产同一种产品、不同生产阶段的企业间的并购。具体细分为前向一体化（并购顾客）和后向一体化（并购供应商）。6-10
特点：①有利于加强各环节的协作化生产；②能够加速生产流程，缩短生产周期，节约运输、仓储费用和降低能源消耗水平等。但是容易形成重复建设。
①能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。

储一昀：企业合并概论

.....
.
10
企业合并的历史演变及经验
• 美国的五次合并浪潮
– （一）19世纪末，垄断时期：小并小 • 第一次合并浪潮发生19世纪与20世纪之交，也就是资本主义正由自由竟争阶段向垄断阶段过渡。 • 仅1898-1902年，就有2653家企业合并（其中仅1899年就有1028家），5年内涉及合并资产63亿美元，100家最大公司规模扩大4倍，并控制了全美40%的工业资本 • 这次合并浪潮产生了一些后来对美国经济结构影响深远的垄断组织，如：美国钢铁公司、美国石膏肥料公司、美国烟草公司、杜邦公司、国际收割机公司、美国橡胶公司等一批现代化公司。
7
按照法律形式
• 吸收合并（Merger）
– 也称兼并，是指两家或两家以上的企业合并成一家企业，其中一家企业将另一家企业或多家企业吸收进自己的企业，并以自己的名义继续经营，而被吸收的企业在合并后丧失法人地位，解散消失。
• 创立合并（Consolidation）
– 我国《公司法》也称新设合并，是指几家企业协议合并组成一家新的企业。也就是说，经过这种形式的合并，原来的各家企业均不复存在，而由新企业经营
– 企业合并，是指一个企业与另一个企业联合，或取得对另一个企业的净资产的控制权和经营权，从而将各单独的企业组成一个经济主体。
• 美国会计原则委员会第16号意见书（APB opinion No.16）
– 企业合并指一家公司与另一家或几家公司或非公司组织的企业合并成一个会计主体，这个单一的会计主体将继续从事原先彼此分离、相互独立的企业的经营活动。
（四）1975-1990年，企业重组时期：小吃大
• 第四次合并浪潮发生在1975年至二十世纪九十年代初，特别是80年代进入高潮，近1985年的合并中，就发生了3000多起合并事件。涉及19亿美元以上的个案开始增多，1984年有18起，1985年有37 起。

高级财务会计课件[可修改版ppt]

第一节企业合并的含义与分类第二节企业合并会计处理方法概要第三节同一控制下企业合并的会计处理第四节非同一控制下企业合并的会计处理第五节企业合并的披露
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
第一节企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义二、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？企业合并有哪几种分类方法？如何理解各类企业合并的实质？
高级财务会计课件
教学目标
通过本课程教学，使学生：掌握各有关专题的基本理论与方法关注会计前沿的发展动态完整把握财务会计学科体系提高从事实务工作的能力
课程简介
预修课程：
基础会计中级财务会计
涉及专题：
特殊业务特殊呈报特殊行业
内容体系
特殊业务
第一章企特业殊合呈并报会计
结果2：控股合并
会计方法
合并时的处理：购买法、权益结合法
控
制
长期股权投资
共同控制、重大影响、非控、非共控、非重大影响
投资后的处理：成本法、权益法
（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并纵向合并混合合并
第二节企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容二、权益结合法与购买法的基本内容三、权益结合法与购买法的财务影响比较
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）

高级财务会计讲义第二章企业合并20页PPT.pptx

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