会计基础 第十章(1)

存款”科目） 借:库存现金
贷:其他业务收入 ④收到押金（如果通过银行收款，应借“银行存款”科目）
借:库存现金 贷:其他应付款－××押金
2、银行存款核算 （1）销售产品，已收货款 借：银行存款
贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
（2）销售产品，款未收到 ①销售时 借：应收账款－× × ×
（2）持有期间的利得和损失的核算。在资产负债表日，按当日公允价值（市价）与 账面价值去比较，计算出差额（利得或损失），作为当期损益，记入“公允价值 变动损益”科目。
①如公允价值大于账面价值，属于利得。
借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②如公允价值小于账面价值，属于损失。
借：公允价值变动损益
第十章 主要经济业务事项账务处理 一、款项和有价证券的收付 （一）现金和银行存款 1、现金收支业务举例 （1）从银行提取现金（例子见教材328页例10-1，10-6）
借：库存现金 贷：银行存款
将现金存入银行 借：银行存款
贷：库存现金
（2）差旅费核算（三种情况）
①预借差旅费（例题教材329页10-7） 借：其他应收款－××× 贷：库存现金
2、交易性金融资产的核算
（1）购入时核算。购入成本（买价）记入“交易性金融资产－成本”，佣金及手续 费记入“投资收益”。
例题：5月20日，丰华公司从证券市场购入A公司股票1万股，每股买价12元，发生 手续费1500元。
借：交易性金融资产－成本120,000
投资收益
1,500
贷：银行存款
121,500
固定 资产价值包括买价+增值税（不能抵扣企业）+包装运输费+安装调试费 ①购入资产，安装前 不能抵扣增值税的企业 借：在建工程（买价+增值税+包装费+运输费）
贷：银行存款 一般纳税人可抵扣增值税 借：在建工程（买价+包装费+运输费）
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
②领用安装材料（注意，材料本来是要用于生产的，现在用于安装，改 变用途，所以要将材料的进项增值税额也一并转出，记入固定资产成 本，如果是一般纳税人购入生产用固定资产则不用转出）
借：银行存款（售价－手续费） 贷：交易性金融资产－成本（原买价） 投资收益（售价－手续费－原买价）
二、财产物资的收发、增减和使用 （一）存货的确认和计价 1、存货的确认：凡在盘存日期，法定所有权属于企业的所有的一切材料
或物资，不问其存放地点，均视为企业存货。 特别要注意以下是企业拥有所有权，属于企业存货 ①寄放在其他企业的委托代销的产品 ②已经发出，但没有取得货款或索取货款凭证的产品 ③已经付款，但尚在途中，或已到企业但未验收入库 特别注意以下企业没有所有权，不属于企业存货
贷：银行存款 一般纳税人购入的用于生产经营的机器设备，其增值税可以抵扣，即增 值税不用记入固定资产价值，而是记“应交税费”科目 借：固定资产（买价+包装费+运输费）
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
（2）购入需要安装的固定资产 需要安装的固定资产在安装完工前，应先通过“在建工程”科目核算，
②本期发出材料实际成本＝本期发出材料数量×加权平均单价
③期末结存材料实际成本＝期末材料数量×加权平均单价
或：期末结存材料实际成本＝期初结存材料实际成本+本期收入材料实际
成本-本期发出材料实际成本
（2）发出材料账务处理（一般根据汇总表，不同部门所耗用材料记入不 同科目）
借：生产成本－基本生产成本－×产品 （基本生产车间耗材）
贷：交易性金融资产－公允价值变动
例题：6月30日，5月购入的A公司股票已经涨到每股15元。
借：交易性金融资产－公允价值变动 30,000
贷：公允价值变动损益
30,000
如果每股跌到10元，刚作相反的分录。
借：公允价值变动损益 20,000
贷：交易性金融资产－公允价值变动 20,000
（3）出售核算。出售时应将公允价值（售价）与账面价值（含变动部分） 比较，其差额记入“投资收益”科目，同理要将“公允价值变动损益”结
第三种情况，报销金额小于借款金额，收回差额。（例题教 材328页10-3）
借：管理费用 （管理人员）
制造费用（车间管理人员）
库存现金 （收回差额） 贷：其他应收款 （原借的金额）
练习： 1、销售员张三出差预借差旅费2500元。 2、张三出差归来，报销差旅费2500元，冲销原借款。 3、张三出差归来，报销差旅费2000元，收回现金500元，
贷：应付账款－暂估应付款 （暂估价）
③收到单据后按单据上的实际金额入账
借：原材料－ × × × （实际成本）
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2、发出（领用）原材料的账务处理 （1）发出材料及结存材料成本的计价（计算），只介绍一次加权平均法。
①材料平均单价＝ 期初结存材料实际成本+本期收入材料实际成本 期初结存材料数量+本期收入材料数量
库存商品
1.外购商品实际成本
发出商品的实际成本
2.从”生产成本”转入的自制商品的实际成本
余额表示商品的实际成本
2、产成品入库的账务处理 产品完工验收入库
借：库存商品－×产品 贷：生产成本－基本生产成本－×产品
3、销售商品结转销售成本的账务处理
（1）销售时
借：银行存款（应收账款等）
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
并冲销原借款。 4、张三出差归来，报销差旅费2800元，补付现金300元，
并冲销原借款。
③没预借直接报销 借：管理费用 （管理人员）
制造费用（车间管理人员） 贷：库存现金（或银行存款）
（3）备用金核算（两个步骤） （例子教材329-310页10-8、10-10 ）
①领取定额备用金时 借：其他应收款－备用金－（× 部门）
不能抵扣的企业： 借：在建工程
贷：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额转出）
能抵扣的一般纳税人： 借：在建工程
贷：原材料 ③支付安装费 借：在建工程
贷：银行存款 ④固定资产安装完工后，要从“在建工程”科目转到“固定资产”科目 要注意区分增值税能否抵扣的企业科目不同。 借：固定资产
贷：在建工程（前三步在建工程金额合计）
到到 “投资收益”科目。
注意：作分录时要考虑售价与账面价值的大小，还有原来计算公允价值变 动时的借贷方向。
借：银行存款（售价） 贷：交易性金融资产－成本（原买价） －公允价值变动（前期变动额） 投资收益（差额）
同时结转原来的公允价值变动损益金额
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）货款已经支付，材料在途或尚未验收入库
①采购时 借：在途物资－× × ×
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
②验收入库时：
借：原材料－× × × 贷：在途物资－× × ×
注意：货款如果未支付，应贷记“应付账款－× × ×”，货款如果用汇票支付， 则 应贷记“应付票据－× × ×”，原材料的实际采购成本应含买价+运杂费， 但不含增值税
3、固定资产折旧的计提方法
年折旧额＝ 固定资产原值-（预计固定资产残值-预计清理费用） 预计使用年限
＝
固定资产原值-预计净残值
预计使用年限
年折旧率＝年折旧额÷固定资产原值
＝
固定资产原值-预计净残值 固定资产原值 ×预计使用年限
＝
1-预计净残值率 预计使用年限
月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
例题：7月15日，出售A公司股票，每股售价16元。
借：银行存款 160,000
贷：交易性金融资产－成本
120,000
－公允价值变动 30,000
投资收益
10,000
同时结转“公允价值变动损益”
借：公允价值变动损益 30,000
贷：投资收益
30,000
（4）出售时的手续和佣金等费用核算。出售时的手续和佣金等费用，在 出售发生时作为费用记入”投资收益“科目。
4、固定资产折旧的账务处理 企业计提折旧时，应按固定资产用途进行分配。其他车间的固定资产计
提的折旧计入“制造费用”，管理部门的固定资产计提的折旧计入 “管理费用”。 借：制造费用
管理费用 贷：累计折旧
5、处置固定资产的核算 出售、报废、毁损需要对固定资产进行清理。
（1）出售固定固定资产 ①转出固定资产净值 借：固定资产清理 （原值-累计折旧）
贷：库存现金 ②报销备用金时 借：管理费用
贷：库存现金 注意：备用金科目不能在报销时冲销。
（4）其他现金收支业务（见教材）
①用现金购买办公用品（如果用银行存款支付，应贷“银行 存款”科目）
借:管理费用 贷:库存现金
②用现金支付工资 借:应付职工薪酬
贷:库存现金 ③销售剩余材料,收到现金（如果通过银行收款，应借“银行
生产成本－辅助生产成本

（辅助生产车间耗材）
制造费用
（车间间接耗材）
管理费用
（厂部耗材）
其他业务成本
（销售剩余材料）
贷：原材料－ ×材料
（三）库存商品的核算
1.库存商品的种类及科目设置
包括：库存外购商品、自制商品（产成品）、准备出售的商品、发出展 览商品、寄存在外的商品、为外单位加工或修理的代制品或代修品。
②报销时，收回(冲销)原借款（属于管理人员的差旅费用记 入“管理费用”科目，如果属于车间人员记入“制造费 用”科目。）
第一种情况，报销金额刚好和借款金额相同。 借：管理费用 （管理人员的费用） 制造费用（车间管理人员的费用） 贷：其他应收款 （原借的金额）