递延所得税资产与负债计算表
递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量内容
第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量2.不确认递延所得税负债的特殊情况有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：（1）商誉的初始确认非同一控制下的吸收合并商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。
【教材例16-12】甲公司以增发市场价值为60 000 000元的本企业普通股为对价购入乙公司l00%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。
购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表16-1所示。
表16-1 单位：元乙公司适用的所得税税率为25%，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下：企业合并成本60 000 000可辨认净资产公允价值50 400 000递延所得税资产（3 000 000×25%）750 000递延所得税负债（16 500 000×25%）4 125 000考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值47 025 000商誉12 975 000所确认的商誉金额12 975 000元与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的递延所得税影响。
不考虑递延所得税情况下的商誉=60 000 000-50 400 000=9 600 000（元）考虑递延所得税情况下的商誉=60 000 000-47 025 000=12 975 000（元）因此，企业合并产生的递延所得税资产或负债对应科目是商誉。
应予说明的是，非同一控制下吸收合并形成的商誉，在应税合并情况下，按照所得税法规定商誉在初始确认时计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异；该商誉在后续计量过程中因计提减值准备，使得商誉的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，应当确认相关的所得税影响。
递延所得税资产及递延所得税负债确认与计量
递延所得税资产及递延所得税负债确认与计量作者：杨华来源：《财会通讯》2012年第01期所得税会计是通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定所确定的账面价值与税法规定确定的计税基础，对两者之间的差额分别就应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在该基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
本文拟就递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量做出相关探讨。
一、递延所得税资产的确认与计量（一）确认递延所得税资产的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异时，以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（二）不确认递延所得税资产的情况如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润又不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
（三）递延所得税资产的计量一是适用税率的确定。
确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
二是递延所得税资产账面价值的复核。
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核；如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产的账面价值。
二、递延所得税负债的确认与计量（一）确认递延所得税负债的一般原则除企业会计准则中明确规定可不予确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额时的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分。
新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算汇编
新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。
一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。
永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：●业务招待费的超支●因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金●工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）●业务宣传费超支●利息超过规定部分●资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）●销售佣金、●社会保险超过规定部分●总机构管理费超过标准部分●公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部份●资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）●企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目●贿赂等非法支出●免税的收入●长期资产的减值准备（如固定资产、生产性生物资产、投资性房地产等）二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。
如何阅读财务报表——第21节：递延所得税资产和负债
如何阅读财务报表——递延所得税资产和负债释义递延所得税资产，就是企业认为应递延到以后缴纳的税款，但税务局已先收取。
递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。
递延所得税负债，就是企业认为应在当期或之前就缴纳的税款，但税务局一直到当期尚未收取。
这意思是，企业先欠着税务局的税款，但也知道这是迟早要上交税库的。
来源一般情况下，企业的递延所得税资产和递延所得税负债有以下来源：1、应收账款。
会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。
企业一般是计提减值在前，实际核销在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
2、存货。
会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。
企业一般是计提减值在前，实际处理或卖出在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
3、广告费。
会计只要发生了算费用，税务不超过当年营收15%的算费用，超过部分在以后年度慢慢抵消。
这导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
4、以往亏损。
会计跟当期没有影响，税务未来五年的利润可以先填补亏损。
该项不影响企业当期利润，却导致税务利润变少，会部分或全部抵消之前产生的相应的递延所得税资产。
5、内部交易损益。
合并时抵消不计，税务各个公司单独核算。
税务局是按照一个一个真实公司收税，并不区分是不是关联交易，或者可能产生合并报表范围内企业间的销售，在税务局认为是利润，而在公司合并报表中，并不认为是利润的情况。
如，母公司卖了一批货给子公司，而子公司尚未将这批货销售出去。
在合并报表上这批货只体现为存货，但在税务局眼中却可认定母公司完成了销售行为，需要对母公司该笔交易进行征税。
该项不影响企业当期利润，却导致税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
6、固定资产和投资性房地产。
会计自定折旧期和残值计算每年的折旧额，税务法定折旧期计算折旧，部分鼓励行业可以加速折旧。
浅析递延所得税资产及负债的确认与计量
浅析递延所得税资产及负债的确认与计量
王会兰
【期刊名称】《财会通讯：综合版》
【年(卷),期】2009(000)005
【摘要】一、递延所得税资产（负债）确认及计量的理论基础（一）资产负债观和收入费用观资产负债观以资产负债表为核心，基于资产和负债的变动来确认收益，将期末、期初净资产的变化作为收益的计量。
收入费用观以利润表为核心，通过收入与费用的直接配比来确认收益，而后将确定的收益分摊至相应的资产和负债。
这两种理论应用到所得税会计中，产生资产负债表债务法和利润表债务法。
资产负债表债务法首先从资产（负债）的账面价值、计税基础及其差异的计算确定人手，定义递延所得税资产（负债）概念，并规范其相应的确认和计量，然后根据有关递延所得税资产（负债）的变动来确认计量本期的所得税费用。
利润表债务法关注的是利润表中所列示的收入和费用在列支的时间、范围、标准等方面与税法的差异对所得税费用的影响，并按照会计所得计算的所得税费用与按照应税所得计算的当期所得税之间的差额确认递延税款。
【总页数】2页(P78-79)
【作者】王会兰
【作者单位】郑州航空工业管理学院
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.浅析企业递延所得税资产和负债的确认与计量 [J], 程秀华
2.谈递延所得税资产与负债的确认与计量 [J], 郭菁颖
3.浅析递延所得税资产、负债的确认与计量 [J], 王会波
4.递延所得税资产及递延所得税负债确认与计量 [J], 杨华
5.谈递延所得税资产、递延所得税负债确认——对《企业研发费用所得税会计处理存在的误区》的商榷 [J], 申屠新飞
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递延所得税资产与负债.doc
递延所得税资产一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。
二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
三、递延所得税资产的主要账务处理（一）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。
本期应确认的递延所得税资产大于其账面余额的，应按其差额确认；本期应确认的递延所得税资产小于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税资产，同时调整商誉，借记本科目，贷记“商誉”科目。
（二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。
递延所得税负债一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。
三、递延所得税负债的主要账务处理（一）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。
本期应予确认的递延所得税负债大于其账面余额的，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目；应予确认的递延所得税负债小于其账面余额的，做相反的会计分录。
非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记"商誉"科目，贷记本科目。
8100合并财务报表底稿样本
期初数
期末数
账面价值
计税基础
可抵扣暂 时性差异
应纳税暂 时性差异
账面价值
计税基础
可抵扣暂ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ时性差异
应纳税暂 时性差异
税率
小 计
应确认递延所得税资产或负债
二、原单体报表确认的递延所得税资产或负债
1、存货明细1
2、存货明细2
3、固定资产明细1
4、固定资产明细2
5、……
小 计
税率
应确认递延所得税资产或负债
三、递延所得税资产或负债差异
2013.8
被审计单位： 项目：合并报表过程中形成的递延所得税资产、负 债计算表 财务报表截止日/期间：
一、涉及未实现内部销售损益的抵销分录明细
索引号： 编制人： 复核人：
8100-16
页次： 日期： 日期：
二、合并报表层面暂时性差异及递延所得税资产、 负债的重新计算
调整项目明细
一、在合并报表层面重新计算 1、存货明细1 2、存货明细2 3、固定资产明细1 4、固定资产明细2 5、……
递延所得税资产与负债计算表
资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 按照原资产分类项目的办法计算 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数
资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数-按税法应确认为收入的预收 账款 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数-具有预提性质的利息费用 资产负债表期未数 资产负债表期未数-具有预提性质的应付款项
资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 相应资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 不确认 资产负债表期未数 根据实际情况具体分析填列
资产负债表期未数 公允价值
资产负债表期未数+“长期股权投资减值准备” 账户余额-“长期股权投资-损益调整”账户余额
“投资性房地产-成本”账户余额 资产负债表期未数+“投资性房地产减值准备” 账户余额+“投资性房地产累计折旧”账户余额按资税产法负计债算表的期累未计数折+“旧固定资产减值准备”账户 余额+“固定资产累计折旧”账户余额-按税法计 算的累计折旧 资产负债表期未数+“在建工程减值准备”账户 余额 资产负债表期未数+“工程物资减值准备”账户 余额
资产负债表期未数
资产负债表期未数+“无形资产减值准备”账户 余额+“无形资产累计摊销”账户余额-按税法计 算的相应累计摊销 资产负债表期未数
资产负债表期未数-按税法计算的累计摊销额+累 计摊销额
资产负债表期未数 “交易性金融负债-成本”账户余额
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资产负债表期未数 公允价值
资产负债表期未数+“长期股权投资减值准备” 账户余额-“长期股权投资-损益调整”账户余额
“投资性房地产-成本”账户余额 资产负债表期未数+“投资性房地产减值准备” 账户余额+“投资性房地产累计折旧”账户余额按资税产法负计债算表的期累未计数折+“旧固定资产减值准备”账户 余额+“固定资产累计折旧”账户余额-按税法计 算的累计折旧 资产负债表期未数+“在建工程减值准备”账户 余额 资产负债表期未数+“工程物资减值准备”账户 余额
资产负债表期未数
资产负债表期未数+“无形资产减值准备”账户 余额+“无形资产累计摊销”账户余额-按税法计 算的相应累计摊销 资产负债表期未数
资产负债表期未数-按税法计算的累计摊销额+累 计摊销额
资产负债表期未数 “交易性金融负债-成本”账户余额
账面价值<计税基础
应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 其他非流动负债
合计
适用的所得税税率
期未递延所得税资产/负债余额
期初递延所得税资产/负债余额
期初递延所得税资产/负债本期增加数（减少用负数）
产生递延所得税资产/负债但不影响所得税费用的金额
本期递延所得税费用
税资产与负债计算表
应纳税暂时性差异 账面价值>计税基础
账面价值>计税基础
“交易性金融资产-成本”账户余额
资产负债表期未数+“坏账准备-应收票据”账户 余额 资产负债表期未数+“坏账准备-应收账款”账户 余额
资产负债表期未数+“预付账款坏账准备余额
资产负债表期未数+“坏账准备-应收利息”账户 余额 资产负债表期未数+“坏账准备-应收股利”账户 余额 资产负债表期未数+“坏账准备-其他应收款”账 户余额
资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 按照原资产分类项目的办法计算 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数
资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数-按税法应确认为收入的预收 账款 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数-具有预提性质的利息费用 资产负债表期未数 资产负债表期未数-具有预提性质的应付款项
资产负债表项目 资产项目 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款
递延所得税资产与负债计算表
账面价值
计税基础
可抵扣暂时性差异
账面价值<计税基础
资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数
资产负债表期未数+“存货跌价准备”账户余额
按照原资产分类项目的办法计算
资产负债表期未数
根据具体项目情况分析填列
资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数
“可供出售金融资产-成本”账户余额
资产负债表期未数+“持有至到期投资”账户余 额 资产负债表期未数+“坏账准备-长期应收款”账 户余额
长期股权投资 投资性房地产（公允价值计量） 投资性房地产（历史成本计量） 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 自行开发的无形资产 其他无形资产 开发支出 商誉 长摊待摊费用 其他非流动资产 负债项目 短期借款 交易性金融负债
资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 资产负债表期未数 允许在当期税前扣除的金额 资产负债表期未数
特殊项目
企业合并中取得的资产负债项目 根据实际情况具体分析填列
可结转以后年度的亏损及税款抵减
符合确认条件的确认为递延所得税资 产
பைடு நூலகம்
未确认为资产负债的项目（开办费)
符合确认条件的确认为递延所得税资 产