成本法下长期股权投资准则的实例分析
长期股权投资权益法和成本法核算讲稿
•长期股权投资•成本法•例一：2011年6月甲企业以100万元购入乙企业10%的股权。
甲企业对该投资实行成本法核算。
•借：长期股权投资 1 000 000•贷：银行存款 1 000 000•2011年9月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司可分红20 000元。
•借：应收股利20 000•贷：投资收益20 000•2011年10月收到股利20 000元。
•借：银行存款20 000•贷：应收股利20 000•权益法•例二：2011年1月甲企业取得丙公司30%的股份，支付价款100万元，投资时被投资单位净资产账面价值为80万元，其公允价值和账面价值相同。
该公司对此投资采用权益法核算。
•甲企业初始取得该投资时，核算如下：•借：长期股权投资—成本100万•贷：银行存款100万•判断初始投资成本（A）和享有被投资单位可变认净资产的公允价值的份额（B）大小。
此例中成本为100万，B为80*30%=24万，所以A大于B，因此无需调整。
•假设上例中B的金额为120万，则A小于B，应该把长投的账面价值由A调整为B。
•借：长期股权投资20万•贷：营业外收入20万•注：以后例题沿用前面的金额被投资企业实现利润的核算•例三：接例二，乙企业2011年底共实现净利润100万。
•甲企业按份额应增加100万*30%=30万•分录如下：借：长投—损益调整30万•贷：投资收益30万（分析：乙企业由于净利润增加引起所有者权益增加，甲企业根据权益法规定，也应增加长投的账面价值，同时甲企业对此确认投资收益。
传统意义上能够分得股利才是投资收益，但此方法不同，只要被投资企业实现利润，投资企业就确认投资收益，同时增加长投的价值）•例四：接例三乙企业宣告发放股利共计50万元。
（本来，甲企业会收到股利应该在此确认投资收益，但是我们已经在对方实现利润时确认了投资收益，因此不能重复在多个环节确认收益。
同时，由于我们按照乙企业的利润份额确认了收益，但现在乙企业的利润分配了一部分，导致所有者权益减少，根据权益法的规定我们还要减少甲企业的长投价值。
最新 例解长期股权投资成本法-精品
例解长期股权投资成本法长期股权投资成本法核算中,投资方企业由于涉及到对冲减投资成奉的确认和享有投资收益份额的确认,会计实务处理有一定难度。
本文侧重于实务核算中的会计分录处理,考虑了一些处理细节,没有使用教材中的计算公式,意在化繁为简,便于理解。
一、初始投资成本的确定初始投资成本的确定账务处理比较简单,但必须引起注意的是非货币性资产投资,税法规定应在投资发生时,投资方要将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行账务处理,故非货币性资产投资可能会发生所得税,此时税金要计人投资方长期股权投资成本。
[例1]东方公司2000年4月1日购入甲公司股份20000股,购入价每股30元,支付相关税费20000元,占甲公司表决权资本的10%尔厅公司准备长期持有该股份。
尔方公司购入甲公司股份时会计分录为:借:长期股权投资――甲公司620000贷:银行存款620000二、投资年度的利润或现金股利的处理[例2]承例1,甲公司2000年5月2日宣告分派现金股利,每股0.5元。
东方公司的投资发生在被投资企业宣告发放股利前,属于清算性股利,应该冲减长期股权投资成本。
借:心收股利10000贷:长期股权投资――甲公司10000三、投资年度后利润或现金股利的处理投资年度后发放的现金股利,可能包含了投资收益和清算性股利两部分,因此要分清投资前后利润的实现情况,确认属于投资收益的金额和冲减长期股权投资成本的金额。
第一种情况:发放股利小于或等于投资企业按照投资后被投资企业实现净利润应享有份额[例3]甲公司2000年度实现利润60万元,其中1～3月实现净利润10万元。
2001年5月1日宣告发放现金股利40万元。
东方公司账务处理如下:应该确认的应收股利为4万元(40x10%);由于4～12月甲公司实现净利润50万元,东方公司投资甲公司后按实现净利润应该享有的收益份额为5万元(50x10%)。
东方公司分得的现金股利4万元少于其按净利润计算应该享有的收益份额5万元,说明2000年度冲减成本的1万元清算性股利已经被现在实现的净利润所弥补。
长期股权投资成本法的账务处理
成本法，是指投资按初始投资成本计价的方法。
(-)成本法的适用范Ii1长期股权投资的成本法适用于投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(即对子公司的投资)。
(二)控制的三要素：1 .投资方对被投资方拥有权力除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况表明投资方对被投资方拥有权力：(1)投资方持有被投资方半数以上的表决权的；(2)投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
(3)投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：①投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度；②投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等，其他合同安排产生的权利；③被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。
2 .参与被投资方的相关活动而享有可变回报投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的实质，而不是法律形式。
投资方的可变回报通常体现为从被投资方获取股利。
受法律法规的限制，投资方有时无法通过分配被投资方利润或盈余的形式获得回报，例如，当被投资方的法律形式为信托机构时，其盈利可能不是以股利形式分配给投资者。
此时，被投资方不能进行利润分配并不必然代表投资方不能获取可变回报。
另外，即使只有一个投资方控制被投资方，也不能说明只有该投资方才能获取可变回报。
例如，少数股东可以分享被投资方的利润。
3 .有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额拥有决策权的投资方在判断是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人（即实际决策人）的身份进行还是以代理人的身份进行。
此外，在其他方拥有决策权时，投资方还需要考虑其他方是否以代理人的身份代表该投资方行使决策权。
例解长期股权投资成本法
例解长期股权投资成本法长期股权投资成本法核算中，投资方企业由于涉及到对冲减投资成奉的确认和享有投资收益份额的确认,会计实务处理有一定难度。
本文侧重于实务核算中的会计分录处理，考虑了一些处理细节，没有使用教材中的计算公式，意在化繁为简，便于理解。
一、初始投资成本的确定初始投资成本的确定账务处理比较简单，但必须引起注意的是非货币性资产投资,税法规定应在投资发生时，投资方要将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行账务处理，故非货币性资产投资可能会发生所得税，此时税金要计人投资方长期股权投资成本。
[例1]东方公司2000年4月1日购入甲公司股份20000股，购入价每股30元，支付相关税费20000元，占甲公司表决权资本的10%尔厅公司准备长期持有该股份。
尔方公司购入甲公司股份时会计分录为：借:长期股权投资——甲公司620000贷:银行存款620000二、投资年度的利润或现金股利的处理[例2]承例1，甲公司2000年5月2日宣告分派现金股利，每股0. 5元。
东方公司的投资发生在被投资企业宣告发放股利前，属于清算性股利，应该冲减长期股权投资成本。
借:心收股利10000贷:长期股权投资——甲公司10000三、投资年度后利润或现金股利的处理投资年度后发放的现金股利，可能包含了投资收益和清算性股利两部分，因此要分清投资前后利润的实现情况，确认属于投资收益的金额和冲减长期股权投资成本的金额。
第一种情况:发放股利小于或等于投资企业按照投资后被投资企业实现净利润应享有份额[例3]甲公司2000年度实现利润60万元，其中1〜3月实现净利润10万元。
2001年5月1日宣告发放现金股利40万元。
东方公司账务处理如下：应该确认的应收股利为4万元(40x10%);由于4〜12月甲公司实现净利润50万元,东方公司投资甲公司后按实现净利润应该享有的收益份额为5万元(50x10%)。
东方公司分得的现金股利4万元少于其按净利润计算应该享有的收益份额5万元,说明2000年度冲减成本的1万元清算性股利己经被现在实现的净利润所弥补。
长期股权投资案例分析
长期股权投资案例分析长期股权投资是指企业为了长期持有而投资于其他公司的股票，通常持有时间超过一年。
这种投资方式可以带来长期的收益，同时也存在一定的风险。
在进行长期股权投资时，投资者需要进行充分的分析和评估，以确保投资的可持续性和盈利性。
下面我们以一个实际的案例来进行长期股权投资的分析。
假设公司A决定投资于公司B，购买了公司B 20%的股份，成为公司B的第二大股东。
公司B是一家新兴的科技公司，业绩表现良好，市场前景看好。
公司A认为公司B有望成为未来的行业领军者，因此决定进行长期股权投资。
首先，公司A需要对公司B进行全面的财务分析。
这包括对公司B的资产负债表、利润表和现金流量表进行详细的分析，以了解公司B的财务状况和经营状况。
同时，还需要对公司B的行业地位、市场份额、竞争优势等方面进行深入了解，以评估公司B未来的盈利能力和发展潜力。
其次，公司A需要对公司B的管理团队和治理结构进行评估。
公司B的管理团队是否具有丰富的行业经验和管理能力？公司B的治理结构是否健全，能够有效保障股东权益？这些都是影响公司B长期发展的关键因素。
另外，公司A还需要考虑公司B的风险因素。
行业竞争激烈、技术变革快速、市场需求不确定等因素都可能对公司B的发展产生影响。
公司A需要对这些风险因素进行充分评估，以制定相应的风险管理策略。
最后，公司A需要考虑投资回报和退出机制。
公司A对公司B的长期股权投资是否能够带来稳定的现金流和良好的投资回报？在未来，如果需要退出投资，公司A应该如何进行退出，以最大化投资收益？综合上述分析，公司A可以根据对公司B的全面评估，决定是否进行长期股权投资。
如果投资决策积极，公司A还需要与公司B进行深入的合作，共同推动公司B的发展，实现双方的共赢。
通过以上案例分析，我们可以看到，长期股权投资需要进行全面的分析和评估，以确保投资的可持续性和盈利性。
投资者需要对目标公司的财务状况、经营状况、管理团队、风险因素等方面进行深入了解，以做出明智的投资决策。
长期股权投资案例分析
1 / 100{财务管理投资管理}长期股权投资案例分析▪长期股权投资核算要点取得持有处置初始投资成本的确定 成本法权益法处置损益的确定2 / 10023 / 100初始计量4 / 1003 5 / 100第一节长期股权投资的初始计量•长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。
•长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
6 / 1004 7 / 100一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述•企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
•企业合并可分为同一控制下的企业合并8 / 100和非同一控制下的企业合并。
59 / 100•企业合并的方式•1、控股合并：A+B=A+B（合并后,被合并方仍然保持其独立的法人资格）•2、吸收合并：A+B=A（合并后,注销被合并方的法人资格）•3、新设合并：A+B=C（合并中注册成立新的企业,注销参与合并各方的法人资10 / 100格）611 / 100•1、同一控制下的企业合并•参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。
•对于同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合12 / 100并方。
•合并日是指合并方实际取得对被合并方713 / 100同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后母公司P母公司P子公司A 子公司B 子公司A 子公司B孙公司B1 孙公司B114 / 1008 15 / 1002、非同一控制下的企业合并•参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。
•非同一控制下的企业合并在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方。
16 / 100•购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
917 / 100（二）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本1、同一控制下的企业合并取得（1）合并对价（支付现金、转让非现金资产、承担债务的账面价值）差额（调整资本公积、留存收益）18 / 10019 / 100 =被合并方所有者权益账面价值份额长期股权投资初始投资成本10例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公平价值为1600万元的若干项资产作为对价,取得同一集团内另外一家企业60％的股权。
长期股权投资案例分析
长期股权投资案例分析长期股权投资是指投资者持有其他公司股份长期期间内的投资活动。
在进行长期股权投资时，投资者通常会持有被投资公司股份一段较长的时间，以期望通过持有股权获取股息、股利或者资本利得。
下面我们以某公司对另一公司进行长期股权投资的案例进行分析。
某公司A决定对公司B进行长期股权投资，首先，公司A需要对公司B进行充分的尽职调查，了解公司B的经营状况、财务状况、管理层情况以及行业发展趋势等。
在进行尽职调查的过程中，公司A需要充分了解公司B的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等，以便全面了解公司B的财务状况。
在进行长期股权投资时，公司A需要考虑公司B的成长性和盈利能力。
如果公司B处于成长期，具有良好的盈利前景和发展潜力，那么对公司B进行长期股权投资可能会带来较好的投资回报。
而如果公司B的盈利能力较弱，或者行业面临较大的市场风险，公司A需要谨慎考虑是否进行长期股权投资。
另外，公司A还需要考虑公司B的治理结构和管理层的素质。
优秀的管理团队和良好的治理结构可以保障公司B的长期发展，提高公司B的盈利能力和竞争力，从而增加公司A长期股权投资的价值。
在进行长期股权投资决策时，公司A还需要考虑到投资的风险。
长期股权投资可能面临市场风险、流动性风险、汇率风险等多种风险，公司A需要对这些风险进行充分的评估和控制，以降低投资风险，保障投资收益。
综上所述，长期股权投资是一项需要慎重考虑的投资活动，投资者在进行长期股权投资时需要进行全面的尽职调查，充分了解被投资公司的经营状况、财务状况、管理层情况和行业发展趋势，同时需要考虑被投资公司的成长性、盈利能力、治理结构和管理层素质，以及投资的风险。
只有全面考虑这些因素，才能做出明智的长期股权投资决策，实现投资的长期价值增长。
长期股权投资案例分析
长期股权投资案例分析长期股权投资是指投资者购买企业股权所进行的投资活动，目的是为了在长期内享受股权带来的收益。
一个成功的长期股权投资案例是沃伦·巴菲特投资伯克希尔·哈撒韦（Berkshire Hathaway）的案例。
伯克希尔·哈撒韦（Berkshire Hathaway）是一家美国多元化公司，旗下拥有保险、能源、铁路、食品等多个行业的子公司。
沃伦·巴菲特是伯克希尔·哈撒韦的创始人和主要股东。
巴菲特在1962年开始购买伯克希尔·哈撒韦的股权，当时伯克希尔·哈撒韦是一家纺织公司，巴菲特看好该公司的潜力和价值。
然而，随着时间的推移，纺织业的竞争越来越激烈，伯克希尔·哈撒韦的业绩逐渐下滑。
然而，巴菲特坚信该公司有长远的发展潜力，并且相信多元化经营可以减少风险。
因此，巴菲特决定将公司的业务转型为一家多元化公司，并通过收购其他公司的股权来实现增长。
他以股东的身份积极参与公司的决策和运营，推动公司从纺织业扩展到其他行业。
随着时间的推移，伯克希尔·哈撒韦逐渐发展成为一家市值庞大的多元化公司，并跻身于全球最大的公司之列。
巴菲特通过对公司长期股权的投资，取得了巨大的投资回报。
这个案例的成功之处在于巴菲特对公司经营的长期判断和坚守。
尽管伯克希尔·哈撒韦在纺织业的业绩下滑，但巴菲特还是坚持认为公司的潜力，并通过多元化经营来实现增长。
另外，巴菲特积极参与公司的决策和运营，提供了重要的战略指导。
他在公司的决策上具有很大的影响力，并且通过收购其他公司的股权来改变公司的业务结构。
长期股权投资需要投资者对公司和行业的深入理解，并有持久的耐心。
对于投资者来说，选择具有成长潜力和竞争优势的公司，并长期持有其股权，可以获得丰厚的投资回报。
长期股权投资也是一种策略性的投资方式，可以帮助投资者分散风险，实现资本增值。
第21讲长期股权投资的成本法,长期股权投资的权益法(1)——讲义资料文档
第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度进行划分，应当分别采用成本法和权益法进行核算。
一、长期股权投资的成本法【特别提示】风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连接保险产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。
除上述以外，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。
（一）成本法的定义及其适用范围1.定义：指投资按成本计价的方法。
2.适用范围：适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
（二）成本法的核算阶段账务处理①购入时长期股权投资的计量原则：a.同一控制下企业合并：相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉b.非同一控制企业合并：付出对价的公允价值【特别提示】初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。
②持有期间被投资单位宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益【特别提示】子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权利，该项交易通常属于子公司自身权益结构的【特别提示】所有者权益不变的事项有：弥补亏损、转增资本、提取盈余公积。
（二）权益法的定义及其适用范围1.定义权益法：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法2.适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算3.适用范围的特殊情况直接持有风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量间接持有投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认金额计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算4.重大影响含义及判断含义重大影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
例解长期股权投资成本法
例解长期股权投资成本法长期股权投资成本法核算中,投资方企业由于涉及到对冲减投资成奉的确认和享有投资收益份额的确认,会计实务处理有一定难度。
本文侧重于实务核算中的会计分录处理,考虑了一些处理细节,没有使用教材中的计算公式,意在化繁为简,便于理解。
一、初始投资成本的确定初始投资成本的确定账务处理比较简单,但必须引起注意的是非货币性资产投资,税法规定应在投资发生时,投资方要将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行账务处理,故非货币性资产投资可能会发生所得税,此时税金要计人投资方长期股权投资成本。
[例1]东方公司2000年4月1日购入甲公司股份20000股,购入价每股30元,支付相关税费20000元,占甲公司表决权资本的10%尔厅公司准备长期持有该股份。
尔方公司购入甲公司股份时会计分录为:借:长期股权投资——甲公司 620000贷:银行存款 620000二、投资年度的利润或现金股利的处理[例2]承例1,甲公司2000年5月2日宣告分派现金股利,每股0.5元。
东方公司的投资发生在被投资企业宣告发放股利前,属于清算性股利,应该冲减长期股权投资成本。
借:心收股利 10000贷:长期股权投资——甲公司 10000三、投资年度后利润或现金股利的处理投资年度后发放的现金股利,可能包含了投资收益和清算性股利两部分,因此要分清投资前后利润的实现情况,确认属于投资收益的金额和冲减长期股权投资成本的金额。
第一种情况:发放股利小于或等于投资企业按照投资后被投资企业实现净利润应享有份额[例3]甲公司2000年度实现利润60万元,其中1～3月实现净利润10万元。
2001年5月1日宣告发放现金股利40万元。
东方公司账务处理如下:应该确认的应收股利为4万元(40x10%);由于4～12月甲公司实现净利润50万元,东方公司投资甲公司后按实现净利润应该享有的收益份额为5万元(50x10%)。
东方公司分得的现金股利4万元少于其按净利润计算应该享有的收益份额5万元,说明2000年度冲减成本的1万元清算性股利已经被现在实现的净利润所弥补。
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成本法下长期股权投资准则的实例分析
长期股权投资准则的新旧之别
新准则对投资的会计处理进行了重新分类，将原来一个《企业会
计准则——投资》中的内容，分为《企业会计准则第2号———长期
股权投资》和《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》两
部分。新准则与原投资准则中的长期股权投资相比，主要变化有：
1.初始计量中的情况多元化。
长期股权投资的初始投资成本分别按企业合并和非企业合并两种
情况确定，企业合并又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的
企业合并。
2.后续计量中成本法的适用范围变化。
下列情况下企业应运用成本法核算长期股权投资：投资企业能够
对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具
有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能
可靠计量的长期股权投资。
新准则既扩大又缩小了成本法适用范围。说扩大了其适用范围，
是因为新准则要求投资企业对能够向被投资单位实施控制（持有50%
以上表决权）的长期股权投资采用成本法进行核算，只是在编制合并
报表时按权益法进行调整。说缩小了适用范围，是因为对于投资企业
对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资，新准则不
再像旧准则那样一律采用成本法，而是区分是否可以可靠地获取公允
价值，只有对那些在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的
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长期股权投资才采用成本法。
3.计提的减值准备不得转回。
当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股
权投资的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为长期股权投
资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
长期股权投资准则的实例处理
兴业公司为一家上市公司，2007年该公司发生的与投资相关的经
济业务如下，假设不考虑增值税以外的其他流转税：
1.2007年1月1日，兴业公司以房产和旧设备向振华公司投资（二
者属于同一控制下的两个公司），占振华公司60%的股权，投资时振华
公司所有者权益的账面价值为14000万元。投资时兴业公司资本公积
为500万元，盈余公积为200万元。该房产的账面原价为8000万元，
已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允
价值为7600万元。旧设备的原值220万元，已提折旧20万元，公允
价值200万元。
2.接上面1，假如2007年1月1日，兴业公司以房产和旧设备向
振华公司投资（二者不属于同一控制的两个公司），占振华公司60%的
股权。其余情况相同。
3.兴业公司2007年4月1日与三和公司的原投资者A公司签订协
议（兴业公司和三和公司不属于同一控制下的公司），兴业公司以自产
产品（非应税消费品）和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的
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三和公司股权。兴业公司投出存货的不含税公允价值为500万元，增
值税85万元，账面成本400万元，存货跌价准备为50万元，承担归
还贷款义务200万元，兴业公司占三和公司70%的股权。
4.接上面3，如果兴业公司与三和公司属于同一控制下的公司，
占三和公司70%的股权，投资时三和公司的所有者权益账面价值为
1000万元。投资时兴业公司资本公积为100万元，盈余公积为50万
元。其余情况相同。
案例解析：1.兴业公司的会计处理：
借：固定资产清理7500万元累计折旧520万元固定资产减值准备
200万元
贷：固定资产8220万元借：长期股权投资8400万元（14000×60%）
贷：固定资产清理7500万元
资本公积900万元。
注：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资
产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方
所有者权益账面价值的份额（14000×60%）作为长期股权投资的初始
投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金
资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本
公积不足冲减的，调整留存收益。
2.借：固定资产清理7500万元累计折旧520万元固定资产减值准
备200万元
贷：固定资产8220万元
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借：长期股权投资7800（200+7600）万元
贷：固定资产清理7500万元
营业外收入300万元。
注：非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取
得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的
权益性证券的公允价值。企业合并成本是公允价值与账面价值的差额，
贷记“营业外收入”，或借记“营业外支出”等科目。
3.借：长期股权投资785万元(500+85+200)
贷：短期借款200万元主营业务收入500万元应交税费——应交
增值税（销项税额）85万元
借：主营业务成本350万元
存货跌价准备50万元
贷：库存商品400万元。
注：新准则对于存货，例如库存商品、材料等税法上界定的视同
销售，都要按《企业会计准则第14号——收入》的要求，结转收入和
成本，不再按成本结转。
4.借：长期股权投资700万元（1000×70%）资本公积85万元
贷：短期借款200万元主营业务收入500万元
应交税费——应交增值税（销项税额）85万元
借：主营业务成本350万元存货跌价准备50万元
贷：库存商品400万元。
注：同一控制下的企业合并，按账面价值计入长期股权投资成本，
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借贷差额计入“资本公积”或留存收益科目，不像非同一控制下的企
业合并，将差额计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。
成本法下新长期股权投资准则与税法差异
《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》
（国税发〔2000〕118号）文件规定，企业以经营活动的部分非货币
性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售
有关非货币性资产和对外投资两项经济业务进行所得税处理。
业务1中，应纳税所得额=固定资产的应纳税所得额（公允价值
7600-账面价值7300-减值准备200）+设备的应纳税所得额（公允价值
200-账面价值200）=100（万元）。该笔业务产生财税差异100万元，
纳税申报时应做纳税调增100万元。
业务2中，应纳税所得额＝7600-7500=100（万元），会计上的损
益为300万元，产生的财税差异为固定资产减值准备200万元。如果
资产不计提减值准备，非同一控制下以固定资产或无形资产对外投资，
由于采用了公允价值，则不会产生财税差异。所以，这一点不同于业
务1的财税差异处理。
业务3中，作为非同一控制下的企业合并，如果是以存货投资，
财税差异为存货跌价准备50万元。如果存货未计提跌价准备，新准则
与税法基本一致，没有任何财税差异。
作为同一控制下的企业合并，如果是以存货对外投资，财税差异
也为存货跌价准备50万元。如果存货无跌价准备，新准则与税法基本
一致，没有财税差异。故以存货对外投资，无论是同一控制下的企业
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合并还是非同一控制下的企业合并，财税差异是一致的。