新会计准则在反倾销会计中的应用

新会计准则在反倾销会计中的应用[摘要】随着世界经济一体化进程的不断加快，倾销与反倾销问题日益严重，尤其是加入WTO 以来，我国企业在反倾销应诉中遭受重大经济损失。

越来越多的研究分析发现，束缚企业应对反倾销主要的不是法律问题，而是会计问题，反倾销会计已成为企业打赢反倾销官司的瓶颈。

建立反倾销会计，这对企业争取市场经济地位、取得低税率具有至关重要的作用。

[关键词]反倾销；反倾销会计；新会计准则一、引言二、新会计准则在反倾销会计中应用研究的文献回顾在进行相关文献回顾之前，我们必须对一些相关的概念进行界定。

针对反倾销的内容、内涵以及属性，不同学者基于研究视角的不同，提出多种观点。

倾销、倾销、反倾销与会计的联系（雷雨田，崔强认为，2008）《关贸总协定》规定：倾销为一国产品以低于相似产品的正常价值进入进口国的流通领域。

确定是否倾销就是要将正常价格和出口价格比较，而要进行这种比较，首先涉及的就是两个价格是否“可比”的问题。

可比性实际上已经构成反倾销法的核心理念。

oWTO关于倾销有两种认定标准，即价格倾销和成本倾销。

根据价格倾销标准，如果一个产品的出口价格低于在正常贸易过程中为该出口国确定的相似产品的可比价格，则该产品将被认为是倾销产品；而根据成本倾销标准，如果相似产品在出口国国内市场的销售价格或者向第三国销售的出口价格低于单位生产成本加上销售费用、管理费用等之和，并且这种销售在一个持续时期内数量巨大，其价格不能在合理文的期限内补偿其所有的费用．则这些销售因为价格的原因可在确定正常价值时不予考虑。

无论是价格倾销还是成本倾销，都与产品成本的计算相关，产品成本的计算将直接影响到正常价值的确定和倾销幅度的裁定。

而成本的归集和计算又受到会计准则的影响，虽然各国的反倾销法对企业采用会计准则的要求不尽相同，但都将企业会计准则作为—个重要因素考虑。

此次财政部颁布新企业会计准则，—个很重要的背景就是迫于日益严峻的国际反倾销形势。

因此，加强对企业会计准则的比较研究，揭示新准则对企业反倾销应诉的影响就显得非常必要和紧迫。

(董展眉认为,2008)进口倾销对我国产业安全的影响。

倾销作为一种不公平的贸易行为，会对进口国的市场、相关产业及就业等造成不利的影响。

进口倾销会扭曲我国的市场秩序。

倾销产品因价格低廉而受到消费者青睐，国内厂商为增强价格竞争力而大打价格战，不仅会造成物力和人力资源的浪费，而且会阻碍企业的科技进步，甚至有可能导致假冒伪劣产品的泛滥，扰乱我国市场的价格形成机制和产品竞争秩序。

进口倾销会阻碍我国相关产业的发展。

进口倾销还会损害我国产业成长的国内基础，阻碍相关产业的发展。

倾销所致的低价会大大降低企业的利润率，而市场占有率的下降则会导致相关企业的产品积压、产量下降，使得相关企业的盈利能力下降，企业快速发展所必需的利润空间无法保证。

进口倾销会威胁和抑制我国新兴产业的建立。

WTO允许成员国使用的贸易救济措施仅为反倾销、反补贴和保障措施(“两反一保”)，根据wrO反倾销、反补贴的有关统计，反倾销是全球运用最多、波及地区最广的贸易救济措施。

反倾销因其操作上的便利而成为当前世界各国(地区)实行自我保护的一种优先选择。

因此，我国可借鉴它国的成功经验，在遵守WTO多边贸易规则及其他相关机制的前提下，从保障自由贸易和公平贸易出发，兼顾我国产业的实际状况，建立一个高效的包括政府相关部门企业和中介机构在内的联动机制，充分发挥反倾销措施维护公平竞争、保护国内产业的作用。

反倾销会计研究的意义(崔英波，朱丽颖认为) 伴随着国际贸易的发展．我国遭遇反倾销越来越多，反倾销也逐渐成为学者们研究的重要课题之一。

反倾销会计理论的研究和主要观点。

目前学术界对反倾销的研究主要集中在三个方面，即从经济学、法学和会计学三个不同的角度去研究。

而从会计学角度出发，对反倾销会计进行研究，我国则起步比较晚，研究面狭窄。

由于国外对我国的反倾销日益严重，而众多案例显示我国企业在进行反倾销应诉时会计问题已成为应诉成败的关键，所以我们不得不从会计学角度出发，深入地广泛地研究反倾销。

反倾销会计是以《中华人民共和国反倾销条例》和《中华人民共和国会计法》为法律依据设立，以防止外国商品以倾销方式进入我国市场，造成对国内产业的损害和威胁为己任，维护公平竞争和我国产业利益的一种新型会计。

周友梅主要从反倾销应诉的角度提出了反倾销会计的定义。

所谓反倾销会计，是指运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的规避、会计举证、会计调查和会计鉴定进行运作活动。

应对反倾销（刘静认为，2007）我国企业旧的会计准则与国际会计准则之间存在着差异。

前面介绍的我国企业在反倾销中的失利，很重要的一方面原因就是我国旧的会计准则和会计制度不能与国际会计准则相接轨；这些与国际会计准则之间的差异，使得我国在以往的反倾销调查中被轻易认定为“非市场经济国家”，从而使我国企业在反倾销诉讼中处于被动不利的局面。

在反倾销应诉中，这些差异对成本、费用的计算有着重大影响，涉及到的准则主要有存货、无形资产、固定资产和费用准则。

存货准则上的差异。

在采购成本上，我国旧准则与国际会计准则的差异主要是在折扣、补助、汇兑差额以及一定的借款费用的处理上：我国会计制度规定现金折扣采用总价法核算，而国际会计准则采用净价法来核算现金折扣。

在存货发出的计价方法上，我国旧准则与之差异较大，我国把后进先出法作为计价方法之一，而国际准则只是把其作为可选用的方法。

这些差异对企业应诉反倾销造成了不利影响。

无形资产准则上的差异。

在自行研发并依法申请取得的无形资产的确认上两者之间有差异：我国依法申请取得前发生的研究与开发费用于发生时确认为当期费用，国际准则把开发费用在一定情况下予以资本化；实际上研发费用的适当资本化会降低出口产品的生产成本进而影响到出口产品正常价值的测算，从而降低被控倾销的机会。

在无形资产的摊销上也存在差异，我国规定摊销期应以预计使用年限、有效年限、受益年限三者的较短者为限，若合同、法律无相关的规定，则不得超过10年，且只允许企业采用直线法摊销。

而国际准则规定无形资产的摊销应在其最佳使用寿命期内系统摊销，但不得超过20年，并允许企业在基于经济利益的预计消耗方式下，可采用直线法、余额递减法和生产总量法。

固定资产准则上的差异。

在资产的购入计量上，我国旧准则把实际购进固定资产的价款和为使其达到预定可使用状态前所支付的可直接归属于该资产的其他支出作为固定资产的原值，不论是即付现金还是采用赊购或分期付款方式；国际会计准则对采用赊购或分期付款方式购臵的固定资产，以“现销价格”作为原值，对现销价格小于将来实际支付的价格的差额作为财务费用。

在自建固定资产的计量上，我国旧准则规定：“按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为其入账价值。

”而国际会计准则规定管理费用和其他间接费用只有与购建这些资产或与使用这些资产达到使用状态直接相关的，才能作为其入账价值，否则与生产前费用一样应作为费用。

(冉宗荣认为，2005)我国经济近年来持续快速增长，出口产品品种多，数量大，物美价廉，劳动密集型产品具有较强的竞争优势，尤其是加入舢后，我国同发展中国家处在了同一个国际规则的竞争平台上，对这些发展中国家的出口不断扩大。

由于发展中国家的生产力水平、产品结构与我国有较大的相近性，我国商品的进入，自然会加剧发展中国家的市场竞争。

因此，对我国产品采取反倾销政策。

往往成为这些发展中国家减轻竞争压力的重要举措。

提高出口产品品质，改变价格策略同发展中国家相比。

我国出口产品则缺少明显的比较优势。

所以，不少企业在对发展中国家出口产品时，大多采取低价策略进人，这自然成为发展中国家为保护本国产业而频繁使用反倾销举措的重要依据。

因此，我国企业要改变这一被动局面．就应该注重提高自己产品的技术含量和品牌附加值．加强保护知识产权。

发展和培育自己的知名品牌。

抛弃低价竞争策略。

以质优价廉开拓’和占领发展中国家市场。

规范企业出口行为．充分发挥其主体性作用。

企业是对外贸易的主角，也是应对发展中国家反倾销的主要承担者。

因此，一旦遭受反倾销。

就要积极应对。

而不能“不会”、“不敢”打反倾销“国际官司”。

作为政府主管部门则应加大外贸秩序整治力度，严禁企业相互倾轧、低价竞销或同进口商勾结低价报关的行为。

出口企业要主动转变观念，实行“以技取胜”、“以质取胜”的经营战略．在巩固和发展主要发展中国家市场的同时，大力开拓周边邻国市场以及非洲、拉美、中东、中亚及东欧等一些中小国家市场。

以减少经营风险。

同时充分发挥行业协会的作用，借鉴国际成功经验，改革我国行业协会存在的政会不分、重复设立、缺乏威信、无所作为等问题。

从经费、人才、办公场地、职能、研究机构等方面大力扶持，使其真正成为服务于企业的独立社团。

建立和高效使用反倾销预警机制目前。

我国应对发展中国家反倾销的工作大多处于“事后”应诉阶段。

缺乏完善的预警体系．往往失去和错过最佳的应诉时机。

为了适应快速应对反倾销工作的需要。

政府应尽快建立对国外反倾销的协调系统。

将发展中国家的反倾销法律法规作为又一个新的重点研究对象，全面及时跟踪其变动情况，反馈目标市场国最新的反倾销动态。

同时建立应对发展中国家反倾销应诉基金。

专门为应诉发展中国家反倾销诉讼的企业提供足够的财力支持。

坚持谁应诉谁受益原则，鼓励企业应诉．对不应诉或应诉乏力的企业给予必要的经济处罚。

跨国投资．实施“走出去”战略。

发展中国家一般在劳动力、资源、能源及市场容量等方面具有比较优势。

但同我国一样缺少资金、先进的技术和管理，市场化发育程度差异大。

因此，我国企业完全可以凭借自己的先进技术、雄厚的资本实力、知名的品牌、一流的现代化管理和服务。

以跨国投资的形式进入这些发展中国家。

从而使我国产品既绕过了发展中国家关税或非关税壁垒的障碍，又占领和开拓了新的国际市场，达到一箭双雕的目的。

反倾销成本归集（于洁认为，2007）反倾销成本归集是围绕倾销产品生产成本即其结构价格进行的会计核算，以实际成本作为核算计量标准，反映直接材料、直接人工及制造费用的实际耗费水平。

这与新会计准则取消历史成本确认以实际成本作为成本要素计量标准的内容相一致，可以直接对接。

新会计准则对存货发出成本取消“后进先出法”是直接与国际会计准则接轨。

因为国际会计准则关于存货发出采用的方法不含“后进先出法” 不支持对成本影响较大的因素。

，另外，新会计准则关于存货借款费用可以资本化的规定，改变了存货借款费用全部列支当期财务费用的历史。

而是规定已销商品承但的借款费用列支为当期财务费用，处于存货状态的商品承担的借款费用追加到存货成本中。

这一改革与国外反倾销产品成本结构定义，生产成本与销售、管理、一般费用的构成，已销商品的利息费用要求相一致，从而改变了以往反倾销成本要求与原准则借款费用列支范围差异较大的问题。