消费税 PPT课件
第5 章 消费税
本章内容框架
消费税纳税人、征税范围与税率确定 消费税应纳税额的计算 消费税纳税申报
。
第一节 消费税纳税人、征税范围
什么是消费税？
消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额 征收的一种商品税。
具体说消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位
和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税
委托方 受托方 委托方是消 除个人（含个体工商户）外，受 费税的纳税 托方代收代缴消费税 消 人 费 如果受托方是个人（含个体工商户） ，委托 税 方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税 务机关缴纳消费税。
征税范围
（三）进口应税消费品——由海关代征
（四）批发卷烟
征税范围
要素
（五）零售环节征收消费税的金银首饰具体规定
（一）烟 1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目 2.卷烟的分类
类别 标准 税率
甲 类 每标准条（ 200 支）调拨价 56%＋0.003元/支 卷烟 格（不含增值税）≥70元 乙 类 每标准条调拨价格（不含 36%＋0.003元/支 卷烟 增值税）＜70元
（一）烟
3.批发环节复合计征：11%+0.005元/支 （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开 核算，未分开核算的，一并征收消费税； （2）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟 于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税； （3）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机 构不在同一地区的，由总机构申报纳税； （4）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环 节的消费税税款。
规定 注释
征税 范围
仅限于金、银和 金基、银基合金 首饰以及金、银 和金基、银基合 金的镶嵌首饰、 铂金首饰、钻石 及钻石饰品
不属于上述范围的应征消费税的首饰，仍 在生产销售环节缴纳消费税
税率
5%
对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的 生产、经营单位，应将两类商品划分清楚， 分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分 别核算的，在生产环节销售的，一律从高 适用税率征收消费税（10%）；在零售环 节销售的，一律按金银首饰征收消费税
征税范围
分布于以下五个环节：
（一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）批发卷烟 （五）零售应税消费品
征税范围
（一）生产应税消费品 情形 1.对外销售 2.自用 税务处理 纳消费税 （ 1 ）自用于连续生产应 不纳消费税 税消费品 （2）用于其他方面 纳消费税
征税范围
一、纳税义务人
纳税人
（1）在中华人民共和国境内生产、委 托加工和进口应税消费品的单位和个 人——我国现行消费税属于特别消费 税，对14类消费品征收消费税； （2）国务院确定的销售应税消费品其 他单位和个人——卷烟的批发企业、 金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企 业。
征税环节
应税消费品 征税环节
1.金银首饰、钻石及 零售环节纳，其他环节不纳 钻石饰品 2.卷烟 3.其他应税消费品 生产、委托加工、进口＋批发 环节 生产、委托加工、进口缴纳， 其他环节不纳
纳税环节是（ ）。
A.批发环节 C.生产销售环节 B.加油站加油环节 D.消费者购买环节
『正确答案』C 『答案解析』成品油的纳税环节是生产销 售环节。
【例题2· 多选题】下列单位中属于消费税纳税 人的有（ ）。
A.受托加工化妆品的企业 B.销售金银首饰的商场 C.进口化妆品的外贸公司 D.委托加工卷烟的企业
（一）生产应税消费品 情形 工业企业以外的单位和个 人的下列行为： 3 . 视 为 应 （ 1 ）将外购的消费税非应 税 消 费 品 税产品以消费税应税产品 纳消费税 的 生 产 行 对外销售的； 为 （ 2 ）将外购的消费税低税 率应税产品以高税率应税 产品对外销售的。
税务处理
征税范围
（二）委托加工应税消费品
①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售 的；
②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外 销售的。
消费税纳税环节 生产（委托加 工、进口） √ 复合计征
类型
一般应税消费品 卷烟
批发
× 复合计征
零售
× ×
（从价、从量） （从价、从量）
金银首饰 × × √
【例题1· 单选题】根据消费税规定，成品油
计税 依据
特殊 带料加工的金 规定 银首饰
以旧换新（含 翻新改制）销 售金银首饰
按实际收取的不含增值税的全部价款 确定计税依据征收消费税
【总结】
（ 1 ）消费税实行单一环节征收，但对卷烟实行“两道环节” 复合征收：生产环节复合计税，批发环节又复合加征。（从 价+从量） （ 2 ）消费税一般在生产、委托加工和进口环节征收，但金 银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收。 （ 3 ）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费 品的生产行为，按规定征收消费税：
1.含义：委托方提供原料和主要材料，
受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料
加工的应税消费品。
征税范围
（二）委托加工应税消费品
2.委托加工中消费税与增值税税纳税人（提供加 值 值税的负税 工劳务） 税 人
征税范围
（二）委托加工应税消费品
2.委托加工中消费税与增值税的关系
（1）征税范围的选择性
消费税的特点
（与增值税比较）
（2）征税环节的单一性
（3）征收方法的灵活性 （4）平均税率水平比较高且税负差异大；
消费税
15类货物
营业 税
流转税
增值税
（1）销售或进口货物 （2）加工、修理修配劳务
（1）除加 工、修理修 配其他劳务 以及交通运 输、邮政电 信服务外的 其他服务； （2）销售 不动产； （3）转让 无形资产。
续表
要素 规定 注释
一般规定 计税 依据
不含增值税的销售额
含税销售额÷（1＋17% 或3%）
特殊规定
金银首饰与其他产品 组成成套消费品销售
按销售额全额征收消费 税
要素
规定
注释
金银首饰连同 包装物销售
无论包装物是否单独计价，也无论会 计上如何核算，均应并入金银首饰的 销售额，计征消费税 按受托方销售同类金银首饰的销售价 格确定计税依据征收消费税。没有同 类金银首饰销售价格的，按照组成计 税价格计算纳税
『正确答案』BCD 『答案解析』受托加工化妆品的企业代收代缴消费， 不是消费税的纳税人。
第二节 税目与税率
消费税征税范围14类商品
一、 消费税税目
15个税目：注意不属于征 税范围的消费品
烟，酒，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火， 成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档 手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、电池、 涂料 变化：取消酒精、汽车轮胎消费税；将电池、涂料 纳入消费税征税范围。
本章内容框架
消费税纳税人、征税范围与税率确定 消费税应纳税额的计算 消费税纳税申报
。
第一节 消费税纳税人、征税范围
什么是消费税？
消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额 征收的一种商品税。
具体说消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位
和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税
委托方 受托方 委托方是消 除个人（含个体工商户）外，受 费税的纳税 托方代收代缴消费税 消 人 费 如果受托方是个人（含个体工商户） ，委托 税 方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税 务机关缴纳消费税。
征税范围
（三）进口应税消费品——由海关代征
（四）批发卷烟
征税范围
要素
（五）零售环节征收消费税的金银首饰具体规定
（一）烟 1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目 2.卷烟的分类
类别 标准 税率
甲 类 每标准条（ 200 支）调拨价 56%＋0.003元/支 卷烟 格（不含增值税）≥70元 乙 类 每标准条调拨价格（不含 36%＋0.003元/支 卷烟 增值税）＜70元
（一）烟
3.批发环节复合计征：11%+0.005元/支 （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开 核算，未分开核算的，一并征收消费税； （2）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟 于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税； （3）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机 构不在同一地区的，由总机构申报纳税； （4）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环 节的消费税税款。
规定 注释
征税 范围
仅限于金、银和 金基、银基合金 首饰以及金、银 和金基、银基合 金的镶嵌首饰、 铂金首饰、钻石 及钻石饰品
不属于上述范围的应征消费税的首饰，仍 在生产销售环节缴纳消费税
税率
5%
对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的 生产、经营单位，应将两类商品划分清楚， 分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分 别核算的，在生产环节销售的，一律从高 适用税率征收消费税（10%）；在零售环 节销售的，一律按金银首饰征收消费税
征税范围
分布于以下五个环节：
（一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）批发卷烟 （五）零售应税消费品
征税范围
（一）生产应税消费品 情形 1.对外销售 2.自用 税务处理 纳消费税 （ 1 ）自用于连续生产应 不纳消费税 税消费品 （2）用于其他方面 纳消费税
征税范围
一、纳税义务人
纳税人
（1）在中华人民共和国境内生产、委 托加工和进口应税消费品的单位和个 人——我国现行消费税属于特别消费 税，对14类消费品征收消费税； （2）国务院确定的销售应税消费品其 他单位和个人——卷烟的批发企业、 金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企 业。
征税环节
应税消费品 征税环节
1.金银首饰、钻石及 零售环节纳，其他环节不纳 钻石饰品 2.卷烟 3.其他应税消费品 生产、委托加工、进口＋批发 环节 生产、委托加工、进口缴纳， 其他环节不纳
纳税环节是（ ）。
A.批发环节 C.生产销售环节 B.加油站加油环节 D.消费者购买环节
『正确答案』C 『答案解析』成品油的纳税环节是生产销 售环节。
【例题2· 多选题】下列单位中属于消费税纳税 人的有（ ）。
A.受托加工化妆品的企业 B.销售金银首饰的商场 C.进口化妆品的外贸公司 D.委托加工卷烟的企业
（一）生产应税消费品 情形 工业企业以外的单位和个 人的下列行为： 3 . 视 为 应 （ 1 ）将外购的消费税非应 税 消 费 品 税产品以消费税应税产品 纳消费税 的 生 产 行 对外销售的； 为 （ 2 ）将外购的消费税低税 率应税产品以高税率应税 产品对外销售的。
税务处理
征税范围
（二）委托加工应税消费品
①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售 的；
②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外 销售的。
消费税纳税环节 生产（委托加 工、进口） √ 复合计征
类型
一般应税消费品 卷烟
批发
× 复合计征
零售
× ×
（从价、从量） （从价、从量）
金银首饰 × × √
【例题1· 单选题】根据消费税规定，成品油
计税 依据
特殊 带料加工的金 规定 银首饰
以旧换新（含 翻新改制）销 售金银首饰
按实际收取的不含增值税的全部价款 确定计税依据征收消费税
【总结】
（ 1 ）消费税实行单一环节征收，但对卷烟实行“两道环节” 复合征收：生产环节复合计税，批发环节又复合加征。（从 价+从量） （ 2 ）消费税一般在生产、委托加工和进口环节征收，但金 银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收。 （ 3 ）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费 品的生产行为，按规定征收消费税：
1.含义：委托方提供原料和主要材料，
受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料
加工的应税消费品。
征税范围
（二）委托加工应税消费品
2.委托加工中消费税与增值税税纳税人（提供加 值 值税的负税 工劳务） 税 人
征税范围
（二）委托加工应税消费品
2.委托加工中消费税与增值税的关系
（1）征税范围的选择性
消费税的特点
（与增值税比较）
（2）征税环节的单一性
（3）征收方法的灵活性 （4）平均税率水平比较高且税负差异大；
消费税
15类货物
营业 税
流转税
增值税
（1）销售或进口货物 （2）加工、修理修配劳务
（1）除加 工、修理修 配其他劳务 以及交通运 输、邮政电 信服务外的 其他服务； （2）销售 不动产； （3）转让 无形资产。
续表
要素 规定 注释
一般规定 计税 依据
不含增值税的销售额
含税销售额÷（1＋17% 或3%）
特殊规定
金银首饰与其他产品 组成成套消费品销售
按销售额全额征收消费 税
要素
规定
注释
金银首饰连同 包装物销售
无论包装物是否单独计价，也无论会 计上如何核算，均应并入金银首饰的 销售额，计征消费税 按受托方销售同类金银首饰的销售价 格确定计税依据征收消费税。没有同 类金银首饰销售价格的，按照组成计 税价格计算纳税
『正确答案』BCD 『答案解析』受托加工化妆品的企业代收代缴消费， 不是消费税的纳税人。
第二节 税目与税率
消费税征税范围14类商品
一、 消费税税目
15个税目：注意不属于征 税范围的消费品
烟，酒，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火， 成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档 手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、电池、 涂料 变化：取消酒精、汽车轮胎消费税；将电池、涂料 纳入消费税征税范围。
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第三章消费税纳税实务ppt课件
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12
第二节 消费税的计算
（三）复合计税 应纳税额=应税消费品销售额×适用税率
+应税消费品销售数量×适用税额标准
适用：卷烟和白酒
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13
第二节 消费税的计算
二、自产自用应税消费品消费税的计算 （1）用于连续生产应税消费品的，不纳税; （2）用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，按照纳
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4
第一节 消费税的基本规定
二、消费税的纳税人 1. 生产应税消费品 2. 委托加工应税消费品（委托方） 3. 进口应税消费品
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5
第一节 消费税的基本规定
三、消费税的征税范围、税目和税率
应税消费品 烟
化妆品
贵重首饰及珠宝玉石 汽车轮胎
小汽车
高档手表 木制一次性筷子
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8
第一节 消费税的基本规定
五、消费税的纳税义务发生时间：与增值税基本相同 六、消费税的纳税期限：与增值税基本相同 七、纳税地点 注意： 1. 外地销售回机构所在地主管税务机关申报缴纳 2. 委托加工一般在受托方机构所在地，如受托方为个性经营
户，由委托方在委托方机构所在地。
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组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1- 消费税税率) 应纳税额=组成计税价格×适用税率 如果复合计税，又怎样计算？
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17
第二节 消费税的计算
【委托加工应税消费品的计税方法举例】 某A企业委托B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出
材料的实际成本为4000元，加工费900元（不含税价） 组成计税价格=（4000+900）/（1-30%）=7000（元） 应纳税额=7000*0.3=2100（元）
消费税(课件)
2、自产自用应税消贶品
• 号 序
用途
1 2 3
对成品油生产企业生产 自用油免征消贶税：燃 料、劢力及原料消耗掉
增值税 消贶 税 纳 丌纳 纳 丌纳 纳
例子
生产商销售
连续生产应税消贶品
售烟
烟丝加工卷烟 自产酒精生产化妆品 酒加工酒心巧克力、 酒精生产正骨水
连续生产非应税消贶品和在建工程 丌纳
4
管理部门、非生产机构、馈赠、 赞劣、集资、广告、样品、职工 福利、奖励、提供劳务
• • 【解析】（8600＋3）×12.5×8%＋（576＋10）×6.8×5%＝8603＋199.24 ＝8802.24（万元）。
自产自用应税消贶品丼例
• 【例题11】下列各项中，应当征收消费税癿有（ ）。 A.化妆品卹作为样品赠送给宠户癿香水 B.用于产品质量检验耗费癿高尔夫球杆 C.白酒生产企业向百货公司销售癿试制药酒 D.轮胎卹移送非独立核算门市部待销售癿汽车轮胎 • 【答案】AC
将自产应税消贶品以物易物、用 于投资入股、抵偿债务
纳
纳
赞劣汽车拉力赛
5
均价
最高价
自产自用应税消贶品丼例
• 【例题8】某汽车制造卹生产癿小汽车应按自产自用缴纳消费税癿有（ ）。 A.用于本卹研究所作碰撞试验 B.赠送给贫困地区 C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 D.为了检测其性能，将其转为自用 • 【答案】BD
• 组成计税价格＝成本＋利润＋消贶税税额 • ＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1-消贶 税税率）
• 复合征税癿消费品：
• 组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税 率）÷（1-比例税率）
组成计税价格丼例
•
• 【例题13】某化妆品公司将一批自产癿化妆品用作职工福利， 化妆品癿成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格， 但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化 妆品应缴纳癿消费税税额。
消费税基础知识PPT课件
• 2、奢侈品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品等、高尔 夫球及球具。1高档手表（每只1万元以上）、游艇 ；
• 3、高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等；
• 4、不可再生和不可替代的石油类消费品，如成品油
• 5、具有财政意义的消费品，如汽车轮胎
• ……
• …..
06.01.2021
17
• （二）纳税人（重点3）P174
重点内容
• 1、征收机关 • 2、纳税时间 • 3、纳税地点
06.01.2021
1
第五章 第三节：消费税P172
06.01.2021
2
导题成语
• 朱门酒肉臭，路有冻死骨
•
——旧社会不公平的写照
06.01.2021
3
• 现代社会的情景—— •
本山大叔——两个亿 的商务飞机
丁磊——花了三百万欧 06.01.20元21 买回豪华游艇
形象记忆：
二男二女放鞭炮，有油有轮二车跑。
带着你的一万元以上的手表，开着用实木地板装修的游艇，
准06备.01用.202木1 制一次性筷子吃完美味后去打高尔夫球。
13
• 现行税法对征税项目的具体规定：
• １、烟(卷烟-税率最高、雪茄烟、烟丝)
• ２、洒及酒精（粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其 他酒（如汽酒、菠萝啤）酒精）（包括没有发酵的啤酒） －啤酒源
• 从量计税：黄酒、啤酒、成品油等（液体）
11
第二部分、消费税征收制度P174
• 一、征税范围与纳税人
• （一）征税范围（重点2）
•
即在中国境内生产、委托加工和进口的特种消费品。
经过2006年的调整共14个税目：
1烟、2酒及酒精、3化妆品、4贵重首饰及珠宝玉石、5鞭炮焰
第3章消费税法ppt课件
价款和价外费用 连同包装物销售的，则包装物价并入销售额 如果包装物不作价随同产品销售，押金不并入销售额
含增值税销售额的计算（P73例1）
应税消费品的1销 含 增 售增 值 额值 税税 税的 率销 或售 征额 收9 率
例：某日用化工厂是小规模纳税人，2003年5 月份 销售自产护肤护发品取得价款19,080元(含增值税)， 请计算本月该日用化工厂应纳增值税、消费税税额。
组成计 （ 税 材 价 料 加 格 成 工 （ 本 1费 消 ） 费税税 应纳组 税成 额计 适 税用 价税 格率
四、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳 税款准予抵扣
25
某烟厂为一般纳税人，4月份发生以下经济业务: 1、委托加工收回烟丝价值6万元，由加工单位代收代缴消费税
实际销售价格低于计税价格和核定价格,按计税 价格或核定价格征收消费税 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税 消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量 征收消费税 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和 抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类 应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费 税
5
3、化妆品 包括成套化妆品：３０％
4、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠
宝首饰及珠宝玉石： 5％
5、鞭炮、焰火： １５％
6、成品油
汽油 0.2元/升(无铅）
0.28元/升(有铅）
柴油 0.1元/升
石脑油、溶剂油润滑油 0.2元/升
燃料油航空煤油 0.1元/升
7、汽车轮胎 3％
8、摩托车
气缸容量在250毫升（含）以下的3%
1.8万元。 2、销售甲级卷烟8箱12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货
含增值税销售额的计算（P73例1）
应税消费品的1销 含 增 售增 值 额值 税税 税的 率销 或售 征额 收9 率
例：某日用化工厂是小规模纳税人，2003年5 月份 销售自产护肤护发品取得价款19,080元(含增值税)， 请计算本月该日用化工厂应纳增值税、消费税税额。
组成计 （ 税 材 价 料 加 格 成 工 （ 本 1费 消 ） 费税税 应纳组 税成 额计 适 税用 价税 格率
四、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳 税款准予抵扣
25
某烟厂为一般纳税人，4月份发生以下经济业务: 1、委托加工收回烟丝价值6万元，由加工单位代收代缴消费税
实际销售价格低于计税价格和核定价格,按计税 价格或核定价格征收消费税 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税 消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量 征收消费税 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和 抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类 应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费 税
5
3、化妆品 包括成套化妆品：３０％
4、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠
宝首饰及珠宝玉石： 5％
5、鞭炮、焰火： １５％
6、成品油
汽油 0.2元/升(无铅）
0.28元/升(有铅）
柴油 0.1元/升
石脑油、溶剂油润滑油 0.2元/升
燃料油航空煤油 0.1元/升
7、汽车轮胎 3％
8、摩托车
气缸容量在250毫升（含）以下的3%
1.8万元。 2、销售甲级卷烟8箱12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货
消费税PPT课件
2021/6/19
7
第二节 消费税的计算与申报
一、消费税从价定率的计算
应纳消费税额=应税消费品的销售额×比例 税率
2021/6/19
8
第二节 消费税的计算与申报
一、消费税从价定率的计算
应纳消费税额=应税消费品的销售额×比例税率 （一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算
1、基本销售行为应纳税额 增值税中的销售额，同时也是消费税的销售额->计税依据 相同销售额含义相同 增值税的“不含税价”，指不含增值税，但含消费税 消费税的“含税价”，含消费税
1、 生产环节
①纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税；
②生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产的不 征税，用于其他方面的，于移送使用时纳税；
③委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收 代缴。
2、进口环节。进口的应税消费品，由进口报关者于报关进 口时纳税。
3、零售环节。金银首饰消费税在零售环节征收。
2021/6/19
6
第一节 消费税概述
三、消费税的纳税期限与纳税地点 （二）纳税义务的确认时间
1．企业销售自产的应税消费品时，根据具体的销售方 式、结算方式（工具）确认（与增值税相同）。
2．委托加工应税消费品，在加工完毕运回时确认。 3．自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品
移送时确认。 4．进口应税消费品，在报关进口的当日确认。 （三）纳税期限（同增值税） （四）纳税地点（同增值税，除个体业户委托加工应税消 费品外）
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第二节 消费税的计算与申报
例：某卷烟厂用外购烟丝生产卷烟，10月以每条 100元（不含增值税）的价格对外调拨销售40标准 箱，取得销售收入100万元。当月月初库存外购烟 丝账面余额为60万元，当月购进烟丝30万元，月末 库存外购烟丝账面余额40万元。计算该厂当月生产 销售卷烟应纳的消费税税额。
消费税ppt课件
（1）纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料 ； （2）有偿转让应税消费品所有权的行为 ； （3）用应税消费品支付代扣手续费和销售回扣 ； （4）在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和 报酬的应税消费品 ； （5）纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面：应用 生产非应税消费品和在建工程、部门、非生产机构、提供劳 务以及用于馈赠、赞助、广告样品、职工福利等 ；委托加 工的应税消费品
一般在应税消费品的生产出厂环节、委 托加工收回环节和进口环节一次课 征(单一环节征收).
特殊规定，我国对金银首饰、铂金首饰、 钻石及钻石饰品改为在零售环节课 征，对卷烟批发环节也课征一道消 费税
计税依据具有单一性，只有从 计税依据具有多样性:从价定率计税、从
价定率计税
量定额计税、复合计税
增值税属于价外税
▪ 1994年税制改革时，在取消原有产品税、特别消费税的基础 上，将原有产品税中的部分项目及特别消费税中的部分项目 进行了调整和变革，建立了现行消费税。
▪ 2006年，针对消费税实施中的一些问题，我国对消费税的应 税品目进行有增有减的调整的同时，对原有的税率也进行了 有高有低的调整。共有14个消费税税目，将汽油、柴油合并 为成品油税目，取消了“护肤护发品”税目，将高档护肤护 发品划归“化妆品”税目。
黄酒
1吨=962升
石脑油 1吨=1385升 润滑油 1吨=1126升 航空煤油 1吨=1246升
22
税率的特殊规定
从高适用税率的两种情况 ▪ 一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消
费品未分别核算销售额、销售数量的； ▪ 二是将应税消费品与非应税消费品以及不同税率
的应税消费品组成成套消费品销售的。
定财政意义的消费品，如汽车轮胎 。
一般在应税消费品的生产出厂环节、委 托加工收回环节和进口环节一次课 征(单一环节征收).
特殊规定，我国对金银首饰、铂金首饰、 钻石及钻石饰品改为在零售环节课 征，对卷烟批发环节也课征一道消 费税
计税依据具有单一性，只有从 计税依据具有多样性:从价定率计税、从
价定率计税
量定额计税、复合计税
增值税属于价外税
▪ 1994年税制改革时，在取消原有产品税、特别消费税的基础 上，将原有产品税中的部分项目及特别消费税中的部分项目 进行了调整和变革，建立了现行消费税。
▪ 2006年，针对消费税实施中的一些问题，我国对消费税的应 税品目进行有增有减的调整的同时，对原有的税率也进行了 有高有低的调整。共有14个消费税税目，将汽油、柴油合并 为成品油税目，取消了“护肤护发品”税目，将高档护肤护 发品划归“化妆品”税目。
黄酒
1吨=962升
石脑油 1吨=1385升 润滑油 1吨=1126升 航空煤油 1吨=1246升
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税率的特殊规定
从高适用税率的两种情况 ▪ 一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消
费品未分别核算销售额、销售数量的； ▪ 二是将应税消费品与非应税消费品以及不同税率
的应税消费品组成成套消费品销售的。
定财政意义的消费品，如汽车轮胎 。
《消费税的会计核算》PPT课件
〔五〕适用税率：5%.
〔六〕纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
〔七〕纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭 据的当天。
〔八〕纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不 在同一地区的，由总机构申报纳税。
〔九〕卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳 税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
1－消费税税率
五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
六、复合计税的计算
本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税〔负债类账户 〕 • 贷方——应缴纳的消费税 • 借方——已缴纳的消费税 • 期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 • 期末借方余额——多交的消费税
将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.
二、在卷烟批发环节加征一道从价税
〔一〕纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发 业务的单位和个人。
〔二〕征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟
〔三〕计税依据：纳税人批发卷烟的销售额〔不含增值税 〕。
〔四〕纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 ，未分开核算的，一并征收消费税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后
• 对受托方来讲，只有加工业务收入，没
有应税消费品的销售收入，因此受托方 不缴纳消费税。
• 2.组成计税价格计算 • 〔1〕有同类消费品销售价格的，按该价
格
• 〔2〕没有同类消费品销售价格的，按组
成计税价格。
〔六〕纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
〔七〕纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭 据的当天。
〔八〕纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不 在同一地区的，由总机构申报纳税。
〔九〕卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳 税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
1－消费税税率
五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
六、复合计税的计算
本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税〔负债类账户 〕 • 贷方——应缴纳的消费税 • 借方——已缴纳的消费税 • 期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 • 期末借方余额——多交的消费税
将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.
二、在卷烟批发环节加征一道从价税
〔一〕纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发 业务的单位和个人。
〔二〕征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟
〔三〕计税依据：纳税人批发卷烟的销售额〔不含增值税 〕。
〔四〕纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 ，未分开核算的，一并征收消费税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后
• 对受托方来讲，只有加工业务收入，没
有应税消费品的销售收入，因此受托方 不缴纳消费税。
• 2.组成计税价格计算 • 〔1〕有同类消费品销售价格的，按该价
格
• 〔2〕没有同类消费品销售价格的，按组
成计税价格。