第3章 消费税会计
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第03章 消费税会计
15
实行从量定额的办法计算应纳税额的应税消费品 是（ ）。 A．白酒 B．卷烟 C．木制一次性筷子 D． 啤酒 D 判断题：在现行消费税的征税范围中，除卷烟、 粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从 价定率和从量定额相结合的混合计税办法。 （对 ）
16
第二节
消费税应纳税额的计算
26
第二节
消费税应纳税额的计算
三、进口环节应纳消费税的计算 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳 税，自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳消费税款。 （一）进口一般货物应纳消费税计算 1.从价定率计征 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率） 应纳消费税税额=组成计税价格×消费税税率 2.从量定额计征 应纳消费税税额=进口应税消费品数量×消费税单位税额 3.复合计征 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税 率） ÷（1-消费税比例税率） 应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消 费税定额税率
一、生产环节应纳消费税的计算
（一）直接对外销售应纳消费税的计算 1.从价定率计征 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 (1)销售额的确定 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价 款和价外费用。 价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期 付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装 物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质 的价外收费。
三、征税范围
（一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品
4
【例题· 多选题】下列单位中属于消费税纳税人的 有（ ）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D. 受托加工应税消费品的单位 ABC
第三章 消费税会计
（八）小汽车 包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的， 在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘 用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含 23座) 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物 的各类中轻型商用客车。
（九）摩托车 包括两轮，三轮； 对于最大设计时速不超过50千米，发动机气缸总工作 量不超过50毫升的三轮摩托车，不征税；
三、税目
按照《消费税暂行条例》规定，2006年3月调整后，确定征收 消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目，有的税目还进一 步划分若干子目。 (一)烟 (三)化妆品 (五)鞭炮、焰火 (七)汽车轮胎 (九)摩托车 (十一)髙档手表 (十三)木制一次性筷子 (二)酒及酒精 (四)贵重首饰及珠宝玉石 (六)成品油 (八)小汽车 (十)高尔夫球及球具 (十二)游艇 (十四)实木地板
(三)组成计税价格及应纳税额的计算 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或 最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的， 按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格的计算公式为： 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－比例税率) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝(材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税 率)÷(1－比例税率)
1.应纳税额=最高销售额×适用税率 =120000×10×5%=60000（元）
2.应缴纳的消费税额=15×10×8%=12（万元）
应缴纳的增值税=14×10×17%=23.8（万元）
4.兼营不同税率应税消费品的税务处理 应分别核算不同税率的应税消费品的销售额和 数量，未分别核算的或者将不同税率的消费品组成 成套商品销售的，从高适用税率；
第3章消费税会计
（1）销售实现，确认收入时
借：银行存款
772 200
贷：主税额） 112 200
（2）计算应交纳的消费税时:
应纳消费税额=660 000×30%=198 000(元)
借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交消费税
198 000 198 000
二、纳税人视同销售应税消费品的 会计核算
（1）生产的应税消费品用于投资的会计核算（长期股权投资）
某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野 车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元,双方协议投资作价 145 000元，消费税税率为5%。
应纳增值税税额=150 000×17%=25 500（元）
应纳消费税税额=150 000×5%=7 500（元）
在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为
30%。
➢确认销售收入、收取押金时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 其他应付款 应交税金——应交增值税（销项额）
71 604 60 000 1 404 10 200
➢计算销售化妆品应的消费税时：
借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交消费税
➢应纳增值税税额=5 000×17%=850（元）
➢应纳消费税税额=5 000×8%=400（元）
借：应付福利费
4250
贷：库存商品
3000
应交税金——应交增值税（销项税额）850
——应交消费税
400
（3）生产的应税消费品用于捐赠的会计核算（营 业外支出）
例：某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学，该种型 号的汽车不含税售价为90 000元，单位成本为70 000 元，消费税税率为5%。
第三节 消费税的会计核算
借：银行存款
772 200
贷：主税额） 112 200
（2）计算应交纳的消费税时:
应纳消费税额=660 000×30%=198 000(元)
借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交消费税
198 000 198 000
二、纳税人视同销售应税消费品的 会计核算
（1）生产的应税消费品用于投资的会计核算（长期股权投资）
某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野 车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元,双方协议投资作价 145 000元，消费税税率为5%。
应纳增值税税额=150 000×17%=25 500（元）
应纳消费税税额=150 000×5%=7 500（元）
在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为
30%。
➢确认销售收入、收取押金时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 其他应付款 应交税金——应交增值税（销项额）
71 604 60 000 1 404 10 200
➢计算销售化妆品应的消费税时：
借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交消费税
➢应纳增值税税额=5 000×17%=850（元）
➢应纳消费税税额=5 000×8%=400（元）
借：应付福利费
4250
贷：库存商品
3000
应交税金——应交增值税（销项税额）850
——应交消费税
400
（3）生产的应税消费品用于捐赠的会计核算（营 业外支出）
例：某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学，该种型 号的汽车不含税售价为90 000元，单位成本为70 000 元，消费税税率为5%。
第三节 消费税的会计核算
第三章消费税会计
第三章消费税会计第一节消费税概述❖一、概念❖消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。
❖二、消费税的特点❖（一）征税项目具有选择性❖（二）征税环节具有单一性（卷烟除外）❖（三）征收方法具有多样性❖（四）税收调节具有特殊性❖（五）消费税具有转嫁性纳税义务人❖在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。
❖注：所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
所称个人，是指个体经营者及其他个人。
所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
消费税的纳税人具体包括以下几个方面：❖例：根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。
❖ A.卷烟的批发环节 B.金银饰品的生产环节❖ C.珍珠饰品的零售环节 D.高档手表的生产环节❖ E.酒类产品的批发环节❖『正确答案』AD❖❖❖【练习·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。
❖ A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位❖ B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位❖ C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位❖ D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位❖ E.批发应税消费品的单位税目❖见教材P：❖例：根据现行消费税政策，关于消费税征税范围的说法，正确的有( )。
❖A.对进口的石脑油征收消费税❖B.对用作乙烯原料的国产石脑油免征消费税❖C.对用外购货车改装的卫星通讯车征收消费税❖D.对卡丁车征收消费税❖E.对手工卷烟征收消费税❖【答案】ABE❖例：（多选题）依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。
❖A.香水、香水精❖B.高档护肤类化妆品❖C.指甲油、蓝眼油❖D.演员化妆用的上妆油、卸妆油❖E.香皂、洗发水❖【答案】ABC税率❖（一）消费税税率的基本形式❖基本形式：比例税率；❖定额税率。
第3章消费税会计
• 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初
库存的外购应税消费品的买价+当期购进的 应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费 品的买价
第3章消费税会计
3.2 消费税的计算
– 5)进口应税消费品应纳税额的计算 • 进口应税消费品的应纳消费税额计算公式如
下：
• 应纳消费税额＝组成计税价格×消费税税率 • 组成计税价格＝关税完税价格+关税1-消费
纳消费税，用于小汽车装配的轮胎因为用 于了不同的税目，故不可以抵扣已纳消费 税。
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第3章消费税会计
• (2)购进生产用钢材，取得税控防伪增值税专用
发票注明价款800万元，增值税136万元，专用发 票通过税务机关的认证；
(3)本月制造普通小汽车200辆，其中12辆转作固 定资产自用，30辆偿还贷款，其余全部销售； (4)本月还特制8辆小汽车用于奖励对企业做出特 殊贡献的技术人才。
• (2)从量定额方法
– 应纳税额＝销售量×单位税额
• (3)复合计税方法
– 应纳税额＝销售数量×单位税额+销售额×比例 税率
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第3章消费税会计
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3.2 消费税的计算
– 2)自产自用应税消费品应纳税额的计算 • 组成计税价格计算公式如下： • 组成计税价格＝成本+利润÷(1-消费税税率)
已知：普通小汽车不含税销售价格为每辆20万元， 特制小汽车生产成本为每辆16万元，小汽车的成 本利润率为8%，小汽车的适用消费税税率为3%，
• 综合计算：①纳税人当月应纳消费税额；
②纳税人当月应纳增值税额。
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第3章消费税会计
• ห้องสมุดไป่ตู้析：
库存的外购应税消费品的买价+当期购进的 应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费 品的买价
第3章消费税会计
3.2 消费税的计算
– 5)进口应税消费品应纳税额的计算 • 进口应税消费品的应纳消费税额计算公式如
下：
• 应纳消费税额＝组成计税价格×消费税税率 • 组成计税价格＝关税完税价格+关税1-消费
纳消费税，用于小汽车装配的轮胎因为用 于了不同的税目，故不可以抵扣已纳消费 税。
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第3章消费税会计
• (2)购进生产用钢材，取得税控防伪增值税专用
发票注明价款800万元，增值税136万元，专用发 票通过税务机关的认证；
(3)本月制造普通小汽车200辆，其中12辆转作固 定资产自用，30辆偿还贷款，其余全部销售； (4)本月还特制8辆小汽车用于奖励对企业做出特 殊贡献的技术人才。
• (2)从量定额方法
– 应纳税额＝销售量×单位税额
• (3)复合计税方法
– 应纳税额＝销售数量×单位税额+销售额×比例 税率
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第3章消费税会计
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3.2 消费税的计算
– 2)自产自用应税消费品应纳税额的计算 • 组成计税价格计算公式如下： • 组成计税价格＝成本+利润÷(1-消费税税率)
已知：普通小汽车不含税销售价格为每辆20万元， 特制小汽车生产成本为每辆16万元，小汽车的成 本利润率为8%，小汽车的适用消费税税率为3%，
• 综合计算：①纳税人当月应纳消费税额；
②纳税人当月应纳增值税额。
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第3章消费税会计
• ห้องสมุดไป่ตู้析：
第三章消费税的会计核算
解析
▪ 组成计税价格=（300000+50000）/（130%）=500000（元）
▪ 应纳税额=500000X30%=150000（元）
四、进口环节应税消费品应纳税额的 计算
▪ （一）从价定率办法的应税消费品应纳税 额的计算
▪ 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/ （1-消费税税率）
▪ 应纳税额=组成计税价格X消费税税率
▪ 组成计税价格=（成本+利润）/(1-消费税税 率）
▪ 应纳税额பைடு நூலகம்组成计税价格X消费税税率
案例
▪ 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职 工福利，该批化妆品的生产成本为8000元， 当月及最近时期无同类化妆品价格可参考， 但知其成本利润率为5%，消费税税率为 30%。计算该批产品应纳消费税。
解析
▪ 一、消费税的定义 ▪ 消费税是指对在中国境内从事生产、委托
加工和进口应税消费品的单位和个人，就 其销售额或销售数量在特定环节征收的一 种税。 ▪ 只对特定货物征收，属于特别消费税。
二、消费税的特点
▪ 征收范围具有选择性； ▪ 征税环节具有单一性； ▪ 平均税率水平较高且税负差异大； ▪ 征收方法具有灵活性； ▪ 税负具有转嫁性。
解析
▪ 应纳税额 =60X2000X0.5+1800000X20%=420000 （元）
（二）自产自用应税消费品应纳税额 的计算
▪ 1.用于连续生产应税消费品的：不征税 ▪ 2.用于连续生产应税消费品以外的其他方
面，均视同对外销售。
▪ （1）按纳税人生产的同类消费品的销售价 格纳税；
▪ （2）没有同类消费品价格的，以组成计税 价格作为计税销售额。
（一）从价定率计算方法
税法与税务会计-第3章消费税会计
第二节 消费税的计算与申报
一、自产外销消费税的计算 二、自产自用消费税的计算 三、委托加工消费税的计算 四、进口消费税的计算 五、消费税的纳税申报
本节主要内容
三、委托加工应税消费品应纳税额的计算 1. 委托加工应税消费品的确定
委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料， 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消 费品。
税法与税务会计
第三章 消费税会计
第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算与申报 第三节 消费税的会计处理
本章学习要点
第一节 消费税概述
一、消费税概念与特点 二、消费税的纳税人 三、消费税的征税范围 四、消费税的税率 五、消费税的纳税环节
本节主要内容
第一节 消费税概述
一、消费税概念与特点
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售 数量，在特定环节征收的一种税。
委托加工举例说明
甲企业委托乙企业加工一批应税消费品， 甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托加工合 同上注明甲企业提供原材料的实际成本为7 同上注明甲企业提供原材料的实际成本为 000元； 元 支付乙企业加工费2 000元 支付乙企业加工费2 000元，其中包括乙企业代垫的 辅助材料500元 该批消费品的消费税税率为10%。 辅助材料500元。该批消费品的消费税税率为10%。 计算乙企业代收代缴消费税税额。 计算乙企业代收代缴消费税税额。
二、自产自用消费税的计 算
自产自用应税消费品应纳税额，从价定率的，应以纳 税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据；没有 同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格的确定
组成计税价格=成本+利润+消费税 =（成本+利润）÷（1－消费税税率）
第三章 消费税的核算 《税务会计》PPT课件
2 380
②计算应纳消费税时：
应纳消费税税额＝14 000×20%＋20×10×0.5＝2 900(元)
借：营业税金及附加
2 900
贷：应交税费──应交消费税
2 900
➢ 2．增值税小规模纳税人应纳消费税的核算。
• 【例3—3】乙企业为增值税小规模纳税人，征收率为3%。本期生产销售鞭炮、焰火，给购买方开具普通发票，取得销货款共计12 360元，
具普通发票。该酒厂应作会计处理如下：
①取得包装物收入时：
包装物应计算的增值税销项税额＝5 000×17%＝850(元)
借：银行存款
5 850
贷：其他业务收入
5 000
应交税费──应交增值税(销项税额)
850
②计算应纳消费税时：
应纳消费税税额＝5 000×20%+100×0.5=1 050(元)
借：营业税金及附加
借：银行存款
3 510
贷：其他应付款──押金
3 510
②没收押金时：
增值税销项税额＝3 000×17%＝510(元)
借：其他应付款──押金
3 510
贷：其他业务收入
3 000
应交税费──应交增值税(销项税额)
510
③计算消费税时：
应纳消费税税额＝3 000×30%＝900(元)
借：营业税金及附加
900
表3—4
3.2.3 消费税的报表
(一)消费税纳税申报表填列方法 消费税纳税申报表见表3—5。 (二)出口货物免税申报表 出口货物免税申报表见表3—6。
应交税费──应3.3.1 生产销售环节应纳消费税的核算
（一）直接对外销售应纳消费税的核算
➢ 1．增值税一般纳税人应纳消费税的核算。
税务会计课件-第3章 消费税会计
退税率：按应税消费品国内的适用税率确定
外贸企业——既免且退
三种退税政策 生产企业——只免不退
的适用范围 商贸企业——不免不退
应退税额的计算
公式一：
应退消费税＝购进价格×适用税率
公式二：
应退消费税＝出口数量×单位税额
公式三：
应退消费税＝购进价格×适用税率+出口数量×单位税 额
【案例】某外贸企业从日化厂购进护肤品，取得增值 税专用发票上注明的价款为130万元，直接出口离岸 价为200万元，计算应退消费税和应退增值税。（消
从量计税法 复合计税法
一、从价定率计算方法 1、企业生产销售应税消费品 公式：应纳税额=销售额×适用税率 销售额=销售价款+价外费用
注意：
含税销售额的换算 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品而收取的包装
物押金，无论如何核算均应计税
【案例】某增值税一般纳税人6月份生产小轿车含增值 税销售额为70，000元，收取运费10 000元，收取3个
费税额。
二、复合计税办法 公式： 应纳税额=销售额×适用税率+销售量×单位税额 适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
三、外购应税消费品的已纳税款扣除 1、应具备的条件：
从工业企业购进 用外购已税消费品连续生产应税消费品
2、适用范围：
【案例】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注
明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外
3、与增值税的关系
是与增值税配套设置的税种； 前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分，凡征
收消费税的应税消费品，一定征收增值税；
增值税是价内税，消费税是价外税；
二、我国消费税的特点 1、征税范围具有特定性 寓禁于征 考虑的因素 向富人征 具有一定的财政意义 2、征税环节具有单一性 3、税率具有较大差异性 4、课税方法具有多样性
外贸企业——既免且退
三种退税政策 生产企业——只免不退
的适用范围 商贸企业——不免不退
应退税额的计算
公式一：
应退消费税＝购进价格×适用税率
公式二：
应退消费税＝出口数量×单位税额
公式三：
应退消费税＝购进价格×适用税率+出口数量×单位税 额
【案例】某外贸企业从日化厂购进护肤品，取得增值 税专用发票上注明的价款为130万元，直接出口离岸 价为200万元，计算应退消费税和应退增值税。（消
从量计税法 复合计税法
一、从价定率计算方法 1、企业生产销售应税消费品 公式：应纳税额=销售额×适用税率 销售额=销售价款+价外费用
注意：
含税销售额的换算 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品而收取的包装
物押金，无论如何核算均应计税
【案例】某增值税一般纳税人6月份生产小轿车含增值 税销售额为70，000元，收取运费10 000元，收取3个
费税额。
二、复合计税办法 公式： 应纳税额=销售额×适用税率+销售量×单位税额 适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
三、外购应税消费品的已纳税款扣除 1、应具备的条件：
从工业企业购进 用外购已税消费品连续生产应税消费品
2、适用范围：
【案例】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注
明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外
3、与增值税的关系
是与增值税配套设置的税种； 前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分，凡征
收消费税的应税消费品，一定征收增值税；
增值税是价内税，消费税是价外税；
二、我国消费税的特点 1、征税范围具有特定性 寓禁于征 考虑的因素 向富人征 具有一定的财政意义 2、征税环节具有单一性 3、税率具有较大差异性 4、课税方法具有多样性
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纳税人
在我国境内从事生产、委托 加工和进口消费税暂行条例 规定的消费品的单位和个人
扣缴义 务人
①受托加工应税消费品的单位
（除个体经营者外）；②海关
3.1.3 消费税征税范围的确定 消费税征税范围14个税目 3.1.4 消费税税率的选择
复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外）
基本类型
定额税率：黄洒、啤酒和成品油
（3）复合计税
【业务链接3-8】
原则：自产自用复合计税的应税消费品，应按纳税人生产的同类消费品的 销售价格和移送使用数量双重标准计算缴纳消费税；没有同类消费品销售 价格的，应按组成计税价格确定销售额。
组价公式：
组成计税价格＝（成本+利润+移送使用数量×定额税率）÷（1－比例税率） =［成本×（1+成本利润率）+移送使用数量×定额税率］÷（1－比例税率） 组成计税价格=［4 000×（1+5%）+2 000×0.5］÷（1－20%） =6 500（元） 应纳消费税税额=2 000×0.5+6 500×20%=2 300（元） 增值税销项税额=6 500×17%=1 105（元） 借：应付职工薪酬 7 605 贷：主营业务收入 6 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 105 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2300 2 300
（2）账务处理
受托方：
收到代收代缴消费税款时：借：银行存款 贷：应交税费——代扣代缴消费税 申报缴纳税款时：作与上相反的处理
委托方：
收回后直接用于销售的，支付税款计入委托加工物资成本： 借：委托加工物资 贷：银行存款 收回后用于连续生产应税消费品的，扣缴税款准予抵扣： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
3．委托加工环节应纳消费税的会计核算 （1）税额计算方法
①从价计税：
A．受托方有同类消费品售价的：应纳税额＝销售额×比例税率 B．受托方无同类消费品售价的：应纳税额＝组成计税价格×比例税率 其中：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－比例税率）
②从量计税：应纳税额=委托加工数量×定额税率 ③复合计税：
②从量计税：应纳税额＝进口数量×定额税率
③复合计税： 应纳税额=组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率
其中：
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷ （1－比例税率）
2．进口卷烟应纳消费税的计算
①应纳关税=140×20%=28（万元）
②代征消费税计算如下：
【业务链接3-11】
3 000
2．自产自用应税消费品应纳消费税的会计核算 自产自用：纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，
而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面
税收处理规定：用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；
用于其他方面的，于移送使用时计征消费税
账务处理：借：生产成本、 在建工程、营业外支出等
贷：应交税费——应交消费税
3.2.2委托加工环节应纳消费税的核算 1．委托加工应税消费品的认定 委托加工应税消费品：是指由委托方提供原料或主要材料，
受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品
2．委托加工应税消费品消费税的缴纳
税款缴纳方式：纳税人委托加工应税消费品，应委托个体经营者或个人加 工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
A.受托方有同类消费品售价的：
应纳税额＝销售额×比例税率+委托加工数量×定额税率
B.受托方无同类消费品售价的： 应纳税额＝组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率 其中：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费+委托加工数量×定额税率）÷（１－比例税率）
【业务链接3-9】
计算： 组成计税价格=（62 000+40 000）÷（1-3%）=105 154.64（元） 代收代缴消费税税额=105 154.64×3% =3 154.64（元）
第3章
消费税会计
本章内容框架
消费税纳税人、征税范围与税率确定 消费税会计核算 消费税纳税申报
本章学习目标
1．理论目标 2．实务目标 3．案例目标 4．实训目标
3.1 消费税纳税人、征税范围与税率确定
3.1.1 什么是消费税 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位
和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。 （1）征税范围的选择性 （2）征税环节的单一性
消费税的特点
（与增值税比较）
（3）征收方法的灵活性 （4）税收调节的特殊性 （5）税收性质的价内性
消费税
14种货物
营业 税
（1）除加工、
流转税
增值税
（1）销售或进口货物 （2）加工、修理修配劳务
修理修配劳务 外的其他劳务； （2）销售不 动产；（3） 转让无形资产
3.1.2 消费税纳税人身份的认定
（2）随产品销售出售、出借包装物应纳消费税核算
处理原则： ①包装物随同应税消费品销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会
计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额计征消费税。 ②收取押金，该押金能单独核算且又未逾期的，不征消费税；对因逾期未收 回包装物不再退还和已收取且时间超过12个月的押金，应按应税消费品的 适用税率计征消费税。 ③对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金， 无论押金是否返还与会计上如何核算，均应依酒类产品的适用税率计征消费 税。但因黄酒、啤酒消费税实行从量计税，其计税依据与价格无关，因而销 售黄酒、啤酒收取包装物押金无论是否逾期，均不计征消费税。
押金计算的增值税：借：其他应付款
510 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 510 600 600 3 000 510 3 000 3 510
按计提的消费税：借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税 若没收押金：借：其他应付款 贷：其他业务收入 若返还押金：借：其他业务成本 其他应付款 贷：银行存款
税额计算方法：
（1）从价计税： 应纳税额＝销售额或组成计税价格×比例税率
（2）从量计税 ：应纳税额＝移送使用数量×定额税率 （3）复合计税 ：应纳税额＝移送使用数量×定额税率＋销售额或组成计
税价格×比例税率
（1）从价计税一般处理 【业务链接3-5】
计税依据（一般原则）：纳税人有同类货物销售价格的以同类货物
第一步，计算确定进口卷烟消费税适用比例说率 每标准条卷烟关税完税价格=1400000÷100÷250=56（元） 每标准条卷烟的关税=280000÷100÷250=11.2（元） 每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（56＋11.2＋0.6） ÷（1－36%）=105.94（元）＞70元 第二步，进口卷烟的适用消费税比例税率为56% 第三步，进口卷烟的组成计税价格=（140+28+100×150/10000） ÷（1－56%）=385.23(万元) 应纳消费税税额=385.23×56%+150×100/10000=217.23(万元)
税额计算方法：
（1）从价计税： 应纳税额＝销售额×比例税率
（2）从量计税 ：应纳税额＝销售数量×定额税率
（3）复合计税 ：应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率
（1）从价计税【业务链接3-1】
税额计算： 增值税计税依据＝消费税计税依据 ＝300 000+46 800÷（1+17%）＝340 000（元） 增值税销项税额=340 000×17%=57 800（元） 应纳消费税税额=340 000×30%=102 000（元） 分录： 实现销售，确认增值税时： 借：银行存款 397 800 贷：主营业务收入 340 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 57 800 计提消费税时： 借：营业税金及附加 102 000 贷：应交税费——应交消费税 102 000
（1）从价计税特殊处理 【业务链接3-6】 计税依据（特殊规定）：用于换取生产资料和消费资料、投资入股
和抵偿债务的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格 作为消费税计税依据（而增值税仍以同类货物的平均销售价作为计税依 据） 增值税单位组成计税价格=（9.5×2+9×3+8.5×5）÷（2+3+5） =8.85（万元） 增值税销项税额=8.85×10×17%=15.045（万元） 应纳消费税税额=9.5×10×3%=2.85（万元） 根据货物移送清单： 借：长期股权投资 1 035 450 贷：主营业务收入 885 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 150 450 根据计提的消费税： 借：营业税金及附加 28 500 贷：应交税费——应交消费税 28 500
③应纳增值税税额=385.23×17%=65.49(万元)
3.2.4 批发和零售环节应纳消费税的会计核算 1．批发环节应纳消费税的会计核算
征税范围：批发环节的应税消费品特指卷烟。 纳税人：在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人 计税方法：从价计税 税率：5% 其他注意事项： （1）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并 征收消费税。 （2）卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，只有将卷烟销售给其 他单位和个人时才缴纳消费税。 （3）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的 消费税税额。
（2）从量计税
【业务链接3-7】
公式：应纳税额=移送使用数量×定额税率
假设：啤酒的生产成本为2000元/吨 增值税销项税额=2×2800×17%=952（元） 应纳消费税税额=2×220=440（元） 发出货物时： 借：营业外支出 5 392
贷：库存商品
——应交消费税
4 000
952 440
应交税费——应交增值税（销项税额）
受托方：
在我国境内从事生产、委托 加工和进口消费税暂行条例 规定的消费品的单位和个人
扣缴义 务人
①受托加工应税消费品的单位
（除个体经营者外）；②海关
3.1.3 消费税征税范围的确定 消费税征税范围14个税目 3.1.4 消费税税率的选择
复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外）
基本类型
定额税率：黄洒、啤酒和成品油
（3）复合计税
【业务链接3-8】
原则：自产自用复合计税的应税消费品，应按纳税人生产的同类消费品的 销售价格和移送使用数量双重标准计算缴纳消费税；没有同类消费品销售 价格的，应按组成计税价格确定销售额。
组价公式：
组成计税价格＝（成本+利润+移送使用数量×定额税率）÷（1－比例税率） =［成本×（1+成本利润率）+移送使用数量×定额税率］÷（1－比例税率） 组成计税价格=［4 000×（1+5%）+2 000×0.5］÷（1－20%） =6 500（元） 应纳消费税税额=2 000×0.5+6 500×20%=2 300（元） 增值税销项税额=6 500×17%=1 105（元） 借：应付职工薪酬 7 605 贷：主营业务收入 6 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 105 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2300 2 300
（2）账务处理
受托方：
收到代收代缴消费税款时：借：银行存款 贷：应交税费——代扣代缴消费税 申报缴纳税款时：作与上相反的处理
委托方：
收回后直接用于销售的，支付税款计入委托加工物资成本： 借：委托加工物资 贷：银行存款 收回后用于连续生产应税消费品的，扣缴税款准予抵扣： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
3．委托加工环节应纳消费税的会计核算 （1）税额计算方法
①从价计税：
A．受托方有同类消费品售价的：应纳税额＝销售额×比例税率 B．受托方无同类消费品售价的：应纳税额＝组成计税价格×比例税率 其中：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－比例税率）
②从量计税：应纳税额=委托加工数量×定额税率 ③复合计税：
②从量计税：应纳税额＝进口数量×定额税率
③复合计税： 应纳税额=组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率
其中：
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷ （1－比例税率）
2．进口卷烟应纳消费税的计算
①应纳关税=140×20%=28（万元）
②代征消费税计算如下：
【业务链接3-11】
3 000
2．自产自用应税消费品应纳消费税的会计核算 自产自用：纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，
而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面
税收处理规定：用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；
用于其他方面的，于移送使用时计征消费税
账务处理：借：生产成本、 在建工程、营业外支出等
贷：应交税费——应交消费税
3.2.2委托加工环节应纳消费税的核算 1．委托加工应税消费品的认定 委托加工应税消费品：是指由委托方提供原料或主要材料，
受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品
2．委托加工应税消费品消费税的缴纳
税款缴纳方式：纳税人委托加工应税消费品，应委托个体经营者或个人加 工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
A.受托方有同类消费品售价的：
应纳税额＝销售额×比例税率+委托加工数量×定额税率
B.受托方无同类消费品售价的： 应纳税额＝组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率 其中：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费+委托加工数量×定额税率）÷（１－比例税率）
【业务链接3-9】
计算： 组成计税价格=（62 000+40 000）÷（1-3%）=105 154.64（元） 代收代缴消费税税额=105 154.64×3% =3 154.64（元）
第3章
消费税会计
本章内容框架
消费税纳税人、征税范围与税率确定 消费税会计核算 消费税纳税申报
本章学习目标
1．理论目标 2．实务目标 3．案例目标 4．实训目标
3.1 消费税纳税人、征税范围与税率确定
3.1.1 什么是消费税 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位
和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。 （1）征税范围的选择性 （2）征税环节的单一性
消费税的特点
（与增值税比较）
（3）征收方法的灵活性 （4）税收调节的特殊性 （5）税收性质的价内性
消费税
14种货物
营业 税
（1）除加工、
流转税
增值税
（1）销售或进口货物 （2）加工、修理修配劳务
修理修配劳务 外的其他劳务； （2）销售不 动产；（3） 转让无形资产
3.1.2 消费税纳税人身份的认定
（2）随产品销售出售、出借包装物应纳消费税核算
处理原则： ①包装物随同应税消费品销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会
计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额计征消费税。 ②收取押金，该押金能单独核算且又未逾期的，不征消费税；对因逾期未收 回包装物不再退还和已收取且时间超过12个月的押金，应按应税消费品的 适用税率计征消费税。 ③对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金， 无论押金是否返还与会计上如何核算，均应依酒类产品的适用税率计征消费 税。但因黄酒、啤酒消费税实行从量计税，其计税依据与价格无关，因而销 售黄酒、啤酒收取包装物押金无论是否逾期，均不计征消费税。
押金计算的增值税：借：其他应付款
510 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 510 600 600 3 000 510 3 000 3 510
按计提的消费税：借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税 若没收押金：借：其他应付款 贷：其他业务收入 若返还押金：借：其他业务成本 其他应付款 贷：银行存款
税额计算方法：
（1）从价计税： 应纳税额＝销售额或组成计税价格×比例税率
（2）从量计税 ：应纳税额＝移送使用数量×定额税率 （3）复合计税 ：应纳税额＝移送使用数量×定额税率＋销售额或组成计
税价格×比例税率
（1）从价计税一般处理 【业务链接3-5】
计税依据（一般原则）：纳税人有同类货物销售价格的以同类货物
第一步，计算确定进口卷烟消费税适用比例说率 每标准条卷烟关税完税价格=1400000÷100÷250=56（元） 每标准条卷烟的关税=280000÷100÷250=11.2（元） 每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（56＋11.2＋0.6） ÷（1－36%）=105.94（元）＞70元 第二步，进口卷烟的适用消费税比例税率为56% 第三步，进口卷烟的组成计税价格=（140+28+100×150/10000） ÷（1－56%）=385.23(万元) 应纳消费税税额=385.23×56%+150×100/10000=217.23(万元)
税额计算方法：
（1）从价计税： 应纳税额＝销售额×比例税率
（2）从量计税 ：应纳税额＝销售数量×定额税率
（3）复合计税 ：应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率
（1）从价计税【业务链接3-1】
税额计算： 增值税计税依据＝消费税计税依据 ＝300 000+46 800÷（1+17%）＝340 000（元） 增值税销项税额=340 000×17%=57 800（元） 应纳消费税税额=340 000×30%=102 000（元） 分录： 实现销售，确认增值税时： 借：银行存款 397 800 贷：主营业务收入 340 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 57 800 计提消费税时： 借：营业税金及附加 102 000 贷：应交税费——应交消费税 102 000
（1）从价计税特殊处理 【业务链接3-6】 计税依据（特殊规定）：用于换取生产资料和消费资料、投资入股
和抵偿债务的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格 作为消费税计税依据（而增值税仍以同类货物的平均销售价作为计税依 据） 增值税单位组成计税价格=（9.5×2+9×3+8.5×5）÷（2+3+5） =8.85（万元） 增值税销项税额=8.85×10×17%=15.045（万元） 应纳消费税税额=9.5×10×3%=2.85（万元） 根据货物移送清单： 借：长期股权投资 1 035 450 贷：主营业务收入 885 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 150 450 根据计提的消费税： 借：营业税金及附加 28 500 贷：应交税费——应交消费税 28 500
③应纳增值税税额=385.23×17%=65.49(万元)
3.2.4 批发和零售环节应纳消费税的会计核算 1．批发环节应纳消费税的会计核算
征税范围：批发环节的应税消费品特指卷烟。 纳税人：在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人 计税方法：从价计税 税率：5% 其他注意事项： （1）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并 征收消费税。 （2）卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，只有将卷烟销售给其 他单位和个人时才缴纳消费税。 （3）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的 消费税税额。
（2）从量计税
【业务链接3-7】
公式：应纳税额=移送使用数量×定额税率
假设：啤酒的生产成本为2000元/吨 增值税销项税额=2×2800×17%=952（元） 应纳消费税税额=2×220=440（元） 发出货物时： 借：营业外支出 5 392
贷：库存商品
——应交消费税
4 000
952 440
应交税费——应交增值税（销项税额）
受托方：