审计案例_采购与付款业务2
第二章-采购与付款循环审计案例分析
了解 描述 内控
应付 账款 控制 测试
主要业务活 动 请购商品或 劳务 编制订购单
对应的凭证和记录 请购单 订购单
2、购货与付款循环内部控制测试
购货业务的关键控制 • （3）凭证和记录 • • • • • • 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为 付款凭证单的附件 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 订购单、验收单、购货发票应顺序编号 核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录
应付账款审计案例分析
• 相关知识点： • 1、应付账款的审计目标
• 确定应付账款是否存在； • 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义 务； • 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； • 确定应付账款的期末余额是否正确； • 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；
应付账款审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
• 重新评估控制风险 • 根据控制测试结果。重新评估控制风险 水平并根据修正后的控制风险水平确定实 质性测试的性质、范围和时间。
• 案例2-1
• 要求：根据下述摘录，请代M和N注册会计师指出购货 与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
Байду номын сангаас
案例2-1
• M和N注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款 循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了 解和测试的事项，摘录如下： • (1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据 经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求 验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单 验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上 有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和 编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登 记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。 会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 • (2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部 的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印 章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一 致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序 的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。 （填制与审核不应由一人负责）
采购业务内部控制有关的审计案例
采购业务内部控制有关的审计案例采购业务是公司日常运营中非常重要的一部分，它直接关系到公司的生产和销售过程。
采购业务的正常运营需要一系列的内部控制措施，以确保采购过程的合法性、及时性、准确性和完整性。
因此，对采购业务的控制和审计工作显得尤为重要。
以下是一些采购业务内部控制相关的审计案例。
1.指令错误造成的采购异常某公司为了采购原材料，签订了相应的采购合同并向供应商发出了采购指令。
供应商发来了相应的采购委托书，但是发现委托书上的采购指令编号和实际采购指令的编号不一样，造成了采购异常。
经过审计人员的调查发现，该错误是由财务部门出具的付款申请单号错误导致的。
因此，审计人员提出了建议，要求企业加强对采购合同和付款申请单号的核对和审核，确保采购过程中的准确性和规范性。
2.不合理采购增加成本有些企业为了追求效益，可能会在采购中出现不合理的行为，如采购无用的材料或者从比较贵的供应商采购。
这些不合理行为可能会造成采购成本的增加。
因此，审计人员应该定期审计采购业务，以确保采购的合理性和效益。
3.采购过程中的重复支付在采购过程中，有时候可能出现误付或重复支付，这些错误将导致企业的费用增加。
审计人员应该对这些防止重复支付的技术和程序进行审计，确保采购过程中不会发生错误。
4.假货或伪造合同的风险在采购过程中，如果没有足够的内部控制措施，有可能会发生假货或伪造合同的风险。
为了避免这种情况的发生，审计人员应该对企业的采购合同进行审计，确保合同的真实性、完整性和正确性，并加强供应商的管理和监督。
5.监督供应商的风险企业的供应商有可能会出现一些问题，如交货不及时、供货质量不好等等。
为了避免这些问题的发生，审计人员应该对企业采购合同中的条款进行审计，确保合同的法律地位和效力。
除此之外，还应该加强对供应商的管理和监督，减少采购过程中的风险。
第五章_采购与付款循环审计案例分析
• 2应、付购账款货控与制付测试款：循环内部控制测试
• 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。 • （1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是
否都有请购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确 。 • （2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分 属独立的部门。 • （3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的 级别是否合规。 • （4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。 • 2、从原始凭证追至明细账。 • 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收
案例5-3－ 虚列应付账款，调节利润（调减）
• 因此在查处后应做调整会计分录：
• 借：应付账款 200 000
•
贷：库存商品
80 0O0
•
以前年度损益调整 120 000
• 借：以前年度损益调整 30 000
•
贷：应交税费——应交所得税 30 000
• 借：以前年度损益调整 90 000
•
贷：利润分配——未分配利润 90 000
•
方法
发现的潜在错报
（1）比较本期与以前各 期应付账款明细账余额
（2）比较本期与前期应 付账款占购货的比例
（3）比较本期与前期的存 货、主营业务收入等
未记录或不存在的账户； 错报
应付账款总体的合理性； 未记录或不存在的账户；
错报
应付账款增减变动的合理性
函证应付账款
• 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证 ，原因是： • 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 • 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 比较应收账款函证与应付账款函证的异同。
{财务管理收款付款}采购与付款循环审计案例分析
{财务管理收款付款}采购与付款循环审计案例分析第五章采购与付款循环审计案例分析1采购与付款循环内部控制测试2应付账款审计案例分析3固定资产及累积折旧审计案例4在建工程审计案例分析第五章 采购与付款循环审计案例分析•相关知识点：•1、主要业务活动及单证♦请购商品和劳务♦采购——编制订购单♦验收商品♦储存已验收的商品存货♦编制付款凭单♦确认已记录负债采购验收仓储复核与记录付款请购（计划）第五章采购与付款循环审计案例分析•相关知识点：该循环涉及的报表项目有：应付账款 固定资产累计折旧 预付账款工程物资 在建工程应付票据第五章采购与付款循环审计案例分析•相关知识点：•2、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部控制测试购货与付款固定资产内部控制测试2、购货与付款循环内部控制测试•购货业务内部控制测试：•购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。
（见下表）•购货业务内部控制测试的程序：了解描述内控初步评价内控风险应付账款控制测试重新评估控制风险主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点请购商品或劳务请购单仓库、有关部门请购单不编号，但要经过签字批准编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编号储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离.编制付款凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批准确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、应付账款明细账、支票、付款会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性独立编制银行存款调节表•购货业务的关键控制点• （1）职责分工• 购货与付款部门分离• 发票的审批职责付款职责分离•（2）授权审批• 所有的购货都根据经批准书的请购单进行• 购货按正确的级别批准购货业务的关键控制•（3）凭证和记录• 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件• 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录• 订购单、验收单、购货发票应顺序编号• 核对购货发票、订购单和请购单• 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对2、购货与付款循环内部控制测试•初步评估控制风险• 审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。
采购审计案例
采购审计案例很多内审新手一遇到采购审计，就会提我没思路，没想法，不知道如何进行？不是你不会做，是你太懒了。
为什么？你买过菜么，去菜场买菜，你是如何进行的？这就是采购，只不过金额大小的问题。
你买菜会怎么做？第一步：今天来多少客人，口味怎么样，打算做几个菜。
这就是采购计划，采购计划不准就会导致食材的呆滞、短缺、品质问题。
第二步：选择跑批发市场、附近的菜场、超市等。
这就是采购方式的选择。
超市就是定点采购、批发市场和菜场就是三家比价。
如果你要买三文鱼做寿司，那没地方选择，就超市，这就是唯一供应商。
这三种方式，优缺点是，批发市场和菜场，你还能看看菜新鲜不新鲜，价格是否高低。
选一家那么，那么无论是好是坏都买，但是不用挪地方。
第三步：买菜的时候，有时买的是鱼，你会问老板送不送葱，问了老板会送你葱，不问就不会有。
这个时候，这就是赠品管理（回扣发生点）。
买水果的时候，有时，你要尝尝，红提是不是很甜，这就是新进供应商的样品管理。
第四步：买菜的时候，没有一个个挑，结果回家发现有烂的。
要么就算了，来回跑一趟太累，这就是瑕疵收货。
要么就是跑过来直接给老板看，你丫这么烂的菜都给我。
老板笑着脸，好说，好说，给你换，然后再送你一点小葱（回扣发生点）。
如果不给你处理，那下次你就不再去了，这就是供应商考核和黑名单。
常见采购合规审计的思路是按照上面的买菜的方式来进行的，往往把采购审计分成：采购计划、供应商选择、需求量与价格的确认、合同签订、验收付款、供应商年底考核等几个环节，然后写出采购的审计内容与风险点。
这个审计思路最大问题是：人为进行了审计项目的割裂。
就像之前和人搞笑说的，有些舞弊的手段实在太拙劣，一眼就能看出来。
记住内审的最主要的思路：发现一个细小的差异，然后从整体上去查造成这个的原因，然后通过修订制度或者处罚等错误，完善或者关上扣子。
当然完善审计程序也是必要的。
下面举一个企划采购审计的案例。
接到举报企划经理在外面开设公司，把公司的企划业务都给自己开的公司做。
购货与付款循环审计案例共20页
• 案例3
• 某审计人员接受指派，对某被审计单位进行年度财务审计， 假定：（1）该审计人员目前正在对应付帐款项目的审计 编制计划。（2）上年度工作底稿显示共寄发100封询证函， 对该客户的1000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大 的各明细帐中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计 记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时 间。对于未回复的供货商，均运用其他审计程序进行了审 计，没有发生异议。
• 案例三：注册会计师张刚在对东方公司预付账款项目审计 时，发现预付账款和应付账款科目中均有D公司明细账户， 预付账款科目有预付D公司货款100万元，应付账款科目 中有应付D公司货款80万元。张刚通过对被审计单位会计 人员查询核实，确定应付D公司的货款应与预收账款进行 冲销处理。
• 二）案例分析 1.通常情况下，经供需双方签订合同确定的供货数量、时 间、预付账款比例等条款后，购货方才能付出款项，而且 在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。上述案例 一的情况已属非正常情况，且数额较大，需要审计人员根 据各方情况综合分析判断，以确定其性质，履行必要的审 计程序。注册会计师可追加以下审计程序： （1）追溯查验汇出款项的原始凭证、授权等有关资料； （2）要求被审计单位提供书面材料，说明此款项的用途 和未能清算的原因； （3）由审计人员第二次发出函证，获取肯定或否定的证 明。
审计实务与案例对采购与付款循环审计的案例答案
审计实务与案例对采购与付款循环审计的案例答案The document was finally revised on 20211.华兴公司内部控制存在的缺陷主要包括：（1）材料采购与领用业务中存在缺陷：1）采购经仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出“请购单”。
不符合授权原则，订购单位应由独立于采购部门之外的被授权人批准。
2）采购的材料到货时，由仓库保管人员负责验收入库。
不符合实物控制原则和不相容职务分离原则，验收人员应独立于仓库保管人员。
3）期末材料的盘点由仓库保管人员负责进行。
不符合不相容职务分离原则，存货盘点应由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，以保证存货的真实性。
（2）设备采购与报废存在的缺陷：1)设备的采购由采购部门确定需要量，并提出购置申请书。
不符合不相容原则，应由设备使用部门提出购置申请，采购部门根据经批准的预算额度安排采购。
2）设备的报废由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销其账面记录。
不符合不相容职务分离原则，应由设备使用部门提出设备报废单，经设备管理部门审核批准报废。
2.由于转让无形资产（土地使用权）的交易价格明显不公允，因此审计师应当把该事项作为特别风险，重新评价其风险，并设计专门的审计程序（进一步审计测试）：1）追查甲公司与华兴公司是否为关联方；2）追查该交易的决策程序是否合理；3）检查该交易的会计处理是否正确；4）检查该交易在财务报表的附注中是否已作充分、适当披露。
3.该审计项目小组的做法或结论不恰当。
因为固定资产在使用中其实物和价值都在变动，所以，审计小组对固定资产的审计除了要检查新增固定资产的会计处理外，还应当对全部的固定资产进行监盘并检查其权属证书，这样获取的证据才能支持其发表固定资产的审查结论。
4.假定不考虑其他条件，事项3所述表明可能存在重大错报风险。
原因是：由于竞争对手已推出新产品，并预计在一年后推出更新一代产品，需要考虑到非专利技术能为华兴公司带来经济利益的期限可能，考虑是否将其认定为使用寿命有限的无形资产并进行摊销，因此可能存在高估无形资产账面价值的风险。
审计实务与案例_中央财经大学_4 第5章采购与付款循环审计_(4.2.3) 与教材相配套的PPT课件：第5
审计学：实务与案例第5章采购与付款循环审计2 主讲老师：李晓慧学习目标•了解采购与付款循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录•掌握采购与付款循环业务的内部控制的关键控制点及其风险评估•掌握采购与付款循环业务控制测试•熟悉采购与付款循环涉及的相关账户的实质性审计程序，熟练运用各种审计技术方法•熟练运用实质性分析程序•了解采购与付款循环中常见的会计错弊及其审计风险•熟练编制采购与付款循环中相关的审计工作底稿采购与付款循环控制测试工作底稿及其逻辑关系P137-138实例分析5-1今明会计师事务所承接了华兴公司2016年度财务报表审计业务，2016年11月份派注册会计师李明等进行年报预审，李明在对华兴公司与1-10月份报表相关的内部控制进行控制测试时，了解到华兴公司采购与付款循环的中控制活动有：1.公司规定，采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。
但注册会计师发现，生产车间主管张晓根据车间需要填制了一式三联购买机器配件的订购单，直接向供货方订购机器配件，第一联交供货方，第二联办公室留存，第三联交验收部门。
2.公司规定，采购金额在10万元以下的，由采购部部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准。
由于总经理出差而生产车间又急需采购设备配件，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。
3.采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单。
实例分析5-14.物资验收后，由验收部门通知加工车间主管张晓，将机器配件转运到生产车间的物资存放点，车间物资管理员王鑫清点后在库存配件账上直接登记所收到的配件数量，并根据工人报出的更换配件需要直接发出配件。
5.应付凭单部门核对供应商发票、验收单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。
财务部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，由财务人员黄英负责登记备件采购业务，黄英根据验收部门送交的验收单和卖方发票，分别登记配件明细账和应付账款明细账，并据以填制付款凭单，交现金出纳员付款。
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购货与付款业务购货与付款循环所涉及的账户有：有关存货，固定资产、累计折旧、应付账款、应付票据、银行存款等。
这里主要介绍应付账款和固定资产的余额测试。
对于应付账款审计，有两点注意：1、应付账款审计的重点是防止低估。
因此，如何查找未入账应付账款是应付账款审计的一个重要程序，查找方法有：（1）检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
（4）询证被审计单位的会计和采购人员。
查阅资本预算、工作通知单和基建合同，以期发现未入账应付账款。
如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。
2、与应收账款审计不一样，应付账款函证不是最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，因而应付账款函证不是法定程序。
不过，这并不是说，应付账款函证没有用处。
如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。
如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序，比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账。
核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
（一）案例线索（应付账款）案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。
双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A公司600万元。
通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。
但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。
（二）案例分析通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。
这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，绝不能取消抽查工作。
4.注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：（1）未归档的购货发票；（2）客户以前年度未曾核定的所得税结算申报表；（3）与客户商讨；（4）客户管理当局的声明书；（5）与上年账户余额相比较；（6）期后对期内相关付款的审核；（7）现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；（8）主要供货商的信件往来；（9）抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。
而案例二则涉及到债务重组问题。
根据《企业会计准则——债务重组》的规定，债务人的会计处理是：“以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益”。
为此，注册会计师的审计处理应是：（1）将审验情况提请被审计单位按照规定进行补充会计处理，并对会计报表相关项目的数额进行调整；（2）应将审验情况和被审计单位的处理调整情况，详细记录在审计工作底稿中；（3）如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。
根据注册会计师审计准则要求，为确认被审计单位负债项目的存在，审计人员必须取得充分的审计证据。
对案例三发现的审计问题，注册会计师除查明经济业务性质，获取对方确认性的询证回函外，必要时应补充替代审计程序（追索原始凭证及经办人员的事项说明、通过函证取得对方相应的证明等）。
如通过上述这些程序仍无法获取充分的审计证据，则审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。
我们还应注意到，与资产类项目审计比较，注册会计师在审计负债类项目时，侧重阻止企业低估负债的问题，低估负债经常伴随着低估成本费用，达到高估利润的目的。
负债类的低估往往是藏匿凭证，不会留下确凿的证据，增加审计难度。
因此，注册会计师在审计负债类项目时，应设计一些特殊程序来查找未入账的负债情况。
（三）案例评价应付账款是企业因购买商品、接受劳务而形成的债务。
在资产负债表中；应付账款一般是一项比较大的流动负债，是评价企业短期偿债能力时必须考虑的一个重要因素，与应付票据共同构成了企业主要商业信用形式，成为其重要资金来源渠道之一。
在审计实务中，注册会计师对应付账款的实质性测试，可通过以下审计程序来完成1.获取或编制应付账款明细表。
注册会计师在对应付账款余额进行实质性测试时，通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符。
2.对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。
审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将本应在“其他应付款”、“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。
如存在此类问题应作重新分类处理。
3.函证应付账款。
一般情况下，如果是连续委托审计的企业，且存在审计程序得到较充分实施时，对应付账款可采用替代审计程序，或主要依赖于分析性复核。
在外勤审计工作日，应对回函的结果进行汇总、分析，查明差异的原因，并作出调整。
4.查找未入账的应付账款。
查找未入账的应付账款是应付账款实质性测试程序的重要补充程序，其目的是为了防止企业低估应付账款。
在审查企业有无未入账的应付账款时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资金预算、工作通告单和基建合同来进行。
如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记录在审计工作底稿中，然后视其重要性决定是否建议被审计单位进行相应的调整。
5.抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。
6.检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。
重点关注以下几个问题：（1）期末应付账款余额的账龄分布情况；（2）对主要债权人按负债金额由大到小列示；（3）与应付账款有关的诉讼纠纷及其潜在影响；（4）对关联企业的应付账款。
7.向企业管理当局索取有关负债说明书。
这种说明书虽然不能减轻注册会计师的审计责任，但能有效地提醒企业管理当局应对会计报表的公允表达负有主要责任，使他们明确注册会计师的审计责任并不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任及其他管理责任。
应付账款案例220X1年2月，审计人员对J公司进行20X0年会计报表审计。
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中“H公司”账户12月发生发生的贷方记录，合计金额高达500万元，相当于前11个月合计数1000万元的50%，审计人员认为该月记录不正常，于是将12月账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月28日账内一笔金额为350万元，记帐凭证中会计分录是：借：银行存款 3 500 000贷：应付账款--H公司 3 500 000所附原始凭证为银行存款进账单何销售给H公司货物的销售发票。
经询问，证明该记录是一项销售业务，被审计单位为了隐藏本年的销售收入，采取上述非法账务处理。
假设该企业增值税率17%，销售利润按100000元计算，所得税率33%，净利润中提取法定盈余公积10%。
审计人员建议被审单位做以下账务调整：借：应付账款--H公司 3 500 000贷：以前年度损益调整 2 905 000应交税金--应交增值税 595 000借：以前年度损益调整 33 000贷：应交税金--应交所得税 33 000借：以前年度损益调整 6 700贷：盈余公积--法定公积金 6 700借：以前年度损益调整 2 865 300贷：利润分配--未分配利润 2 865 300。