应付账款审计及案例分析PPT(共 30张)
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应付账款审计案例
应付账款审计案例（一）案例线索案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。
双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A 公司600万元。
通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。
但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。
（二）案例分析通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。
这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
《应付及预收款项》课件
坏账风险
无法收回的应付账款造成企业资金损失 。
VS
建立严格的付款制度
制定明确的付款流程和时间表，确保按时 支付。
应付账款的风险与控制
合同管理
加强合同审核，明确付款条款，避免潜在的 法律风险。
风险管理
定期评估应付账款风险，采取相应措施降低 风险。
预收账款的风险与控制
要点一
收入确认风险
提前确认收入可能导致企业提前纳税，增加税务风险。
案例二：某公司预收账款管理案例
总结词
强化预收账款内部控制
详细描述
某公司通过强化预收账款内部控制，确保了预收账款的 安全和完整。该公司采取了多项措施，如制定严格的收 款政策、建立客户信用管理体系、实施定期对账等，有 效降低了坏账风险。
案例三：某公司应付及预收款项内部控制案例
总结词
完善应付及预收款项内部控制体系
特点
应付账款通常是在商品或服务交付之后、发票开具之后的一定期 限内支付，是一种流动负债，需要在规定期限内清偿。
预收账款的定义与特点
定义
预收账款是企业预先收取的款项，是 企业的一种负债，通常是在销售合同 签订后，商品或服务尚未交付之前， 向客户收取的定金或预付款。
特点
预收账款通常用于锁定客户订单，是 一种流动负债，需要在合同约定的时 间内交付相应的商品或服务，并在交 付后转为销售收入。
应付及预收款项的内部控制
内部审计
定期对应付及预收款项进行内部审计，检查内部控制的 有效性。
培训与教育
加强员工培训，提高员工对内部控制的认识和执行力。
05
案例分析
案例一：某公司应付账款管理案例
总结词
优化应付账款管理流程
详细描述
应付账款审计(ppt 29页)
4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增 减变动，判断应付账款的增减变动的合理性；
（四）函证应付账款 注 一般不函证应付账款： 意 第一，应付账款审计目标主要是 防止低估
第二，CPA能够取得购货发票等 外部凭证
下列情况需要对应付帐款进行函证: （1）控制风险较高 （2）应付账款余额较大 （3）客户处于经济因难阶段
借：应付账款 80 000
贷：主营业务成本 80 000
假设12月份生产的商品售出50%，应如何调整？
借：应付账款 80 000
贷：库存商品
40 000
主营业务成本
40 000
（三）实施分析程序
1、比较本期期末应付账款余额与上期期末余额；
2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作 出解释；
3、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动 负债的比率；
登记原材料 发票金额 明细账日期
2011/12/31 2012/01/03 2012/01/03 2012/01/02 2012/01/03 2012/01/05
200 000 120 000 90 000 50 000 60 000 70 000
＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记 在2011年度，因为货物已经在2011年度实际收到，这三笔
例：审计人员于2010年1月23日审查三元公司
应付账款明细帐时，发现2009年12月份应付账
款中有一笔贷方记录应付宏达公司工程维修款80
000元。此笔业务的会计分录为：
借：制造费用
80 000
贷：应付账款——宏达公司 80 000
经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，
为了给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚 列提供劳务单位，虚列劳务费用8万元，作为应 付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了 8万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且 均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议？
（四）函证应付账款 注 一般不函证应付账款： 意 第一，应付账款审计目标主要是 防止低估
第二，CPA能够取得购货发票等 外部凭证
下列情况需要对应付帐款进行函证: （1）控制风险较高 （2）应付账款余额较大 （3）客户处于经济因难阶段
借：应付账款 80 000
贷：主营业务成本 80 000
假设12月份生产的商品售出50%，应如何调整？
借：应付账款 80 000
贷：库存商品
40 000
主营业务成本
40 000
（三）实施分析程序
1、比较本期期末应付账款余额与上期期末余额；
2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作 出解释；
3、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动 负债的比率；
登记原材料 发票金额 明细账日期
2011/12/31 2012/01/03 2012/01/03 2012/01/02 2012/01/03 2012/01/05
200 000 120 000 90 000 50 000 60 000 70 000
＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记 在2011年度，因为货物已经在2011年度实际收到，这三笔
例：审计人员于2010年1月23日审查三元公司
应付账款明细帐时，发现2009年12月份应付账
款中有一笔贷方记录应付宏达公司工程维修款80
000元。此笔业务的会计分录为：
借：制造费用
80 000
贷：应付账款——宏达公司 80 000
经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，
为了给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚 列提供劳务单位，虚列劳务费用8万元，作为应 付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了 8万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且 均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议？
永锋公司应付账款项目审计案例分析
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中 应付A公司明细账在2009年12月贷方发生额 高达80万元，相当于前11个月合计数180万 元的44.4%，发现异常。
认定
1、与 “应付账 款”有关 的认定
2、“应 付账款” 认定的影 响
与“应付账款”有关的认定：
目标：所记录的采购都确已收到商品
存 或已接受劳务。经过核对永锋应付账 在 款明细表，并从应付账款明细表中抽
借：应付账款 234000
贷：银行存款 234000
而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账 款总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中， 而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现 应付账款明细账与应付账款总账不相符的情况。 由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度， 所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会 计报表。
• 在财务报表审计中，可以将审计内容划分为销售与 收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人 力资源与工薪循环、投资与筹资循环、货币资金的 审计。
• 在采购与付款业务循环中，应付账款和固定资产是 两项主要内容。应付账款是企业因购买材料、商品 和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。对应 付账款进行审计，就是为了确定应付账款的发生和 偿还记录是否完整，期末余额是否正确。
取A公司，向其发出函证，从回函中确 认永锋公司付款业务真实存在。
分 目标：采购交易的分类正确 记账人员在登记总账的时候应记入“应付账
类 款”总账的内容错误地串记到“应收账款” 总账中，导致科目错记。
截止：采购交易按正确的日期记录
完整性：已发生的采购交易均已记录
检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发 生额的相应凭证，经检查，发现D公司于 2009年12月28日开出的金额为2500元的发 票一张，该批货物于同日运出。永锋公司于 次年1月2日收到货物，于收货当日入账，导 致已发生的业务没有记录于正确的会计期间 ，上年度发生的业务在第二年才记账，影响 截止认定和完整性认定
认定
1、与 “应付账 款”有关 的认定
2、“应 付账款” 认定的影 响
与“应付账款”有关的认定：
目标：所记录的采购都确已收到商品
存 或已接受劳务。经过核对永锋应付账 在 款明细表，并从应付账款明细表中抽
借：应付账款 234000
贷：银行存款 234000
而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账 款总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中， 而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现 应付账款明细账与应付账款总账不相符的情况。 由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度， 所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会 计报表。
• 在财务报表审计中，可以将审计内容划分为销售与 收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人 力资源与工薪循环、投资与筹资循环、货币资金的 审计。
• 在采购与付款业务循环中，应付账款和固定资产是 两项主要内容。应付账款是企业因购买材料、商品 和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。对应 付账款进行审计，就是为了确定应付账款的发生和 偿还记录是否完整，期末余额是否正确。
取A公司，向其发出函证，从回函中确 认永锋公司付款业务真实存在。
分 目标：采购交易的分类正确 记账人员在登记总账的时候应记入“应付账
类 款”总账的内容错误地串记到“应收账款” 总账中，导致科目错记。
截止：采购交易按正确的日期记录
完整性：已发生的采购交易均已记录
检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发 生额的相应凭证，经检查，发现D公司于 2009年12月28日开出的金额为2500元的发 票一张，该批货物于同日运出。永锋公司于 次年1月2日收到货物，于收货当日入账，导 致已发生的业务没有记录于正确的会计期间 ，上年度发生的业务在第二年才记账，影响 截止认定和完整性认定
审计案例分析报告ppt课件
但与此同时，作为康芝药业主要产品的瑞芝清的营业收入 却有明显的下降，其营业收入从 2010 年的 2.2 亿下降到了 2011 年的 6 多万，下降了 70%，2012年其销售额有所回升但 也不足 1 亿；而且其占主营业务收入的比重也从 2010 年70% 下降到了 2011 年的 20%多，2012 年占比虽有所上升但也仅有 27%。
审计学案例分析报告
—基于康芝药业财务造假案例
2021精选ppt
1
目录
Ø1.公司及案例简介 Ø2.造假手段分析
2.1应收账款 2.2存货 2.3康芝药业关联方交易舞弊分析
2.3.1与广东同慧的关联方交易 2.3.2与海南中瑞的关联方交易
2021精选ppt
2
Ø3.注册会计师未能识别关联方交易舞弊的原因 3.1注册会计师的独立性可能受到了影响 3.2公司刻意隐瞒关联方关系，审计人员专 业胜任能力不足
但从海南中瑞的工商资料显示，公司法人代表为陈海 真，而陈海真曾为康芝药业的高管。还有一个更为隐秘的 任务邹兴昌，此人在没有出资一份钱的情况下一直担任海 南中瑞的董事长，直到 2000 年才由洪江游接替，而后一 直在海南中瑞任职。
而且海南中瑞医药对外宣传使用康芝药业的商标，即 使在康芝药业 IPO 期间都未停止对其产品的宣传。
2021精选ppt
19
从以上分析也看出，海南中瑞医药有限公司与康制药 业一直存在关联方关系。从 2011 年和 2012 年对外公布 的母公司财务报告中，海南中瑞又以康芝药业第二大客户 的身份出现在其母公司财务报表上，分别占到其应收账款 的 5.8%和 6.94%。
海南中瑞虽然在 2011 年和 2012 年康芝药业应收账 款前五大客户中排名第三，但如果不考虑全资子公司 ，其 排名为第二。而且据康芝药业前审计总监的举报资料显示， 海南中瑞的销售额与同期排名第二的客户 B 较为相似。
审计学案例分析报告
—基于康芝药业财务造假案例
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Ø1.公司及案例简介 Ø2.造假手段分析
2.1应收账款 2.2存货 2.3康芝药业关联方交易舞弊分析
2.3.1与广东同慧的关联方交易 2.3.2与海南中瑞的关联方交易
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Ø3.注册会计师未能识别关联方交易舞弊的原因 3.1注册会计师的独立性可能受到了影响 3.2公司刻意隐瞒关联方关系，审计人员专 业胜任能力不足
但从海南中瑞的工商资料显示，公司法人代表为陈海 真，而陈海真曾为康芝药业的高管。还有一个更为隐秘的 任务邹兴昌，此人在没有出资一份钱的情况下一直担任海 南中瑞的董事长，直到 2000 年才由洪江游接替，而后一 直在海南中瑞任职。
而且海南中瑞医药对外宣传使用康芝药业的商标，即 使在康芝药业 IPO 期间都未停止对其产品的宣传。
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从以上分析也看出，海南中瑞医药有限公司与康制药 业一直存在关联方关系。从 2011 年和 2012 年对外公布 的母公司财务报告中，海南中瑞又以康芝药业第二大客户 的身份出现在其母公司财务报表上，分别占到其应收账款 的 5.8%和 6.94%。
海南中瑞虽然在 2011 年和 2012 年康芝药业应收账 款前五大客户中排名第三，但如果不考虑全资子公司 ，其 排名为第二。而且据康芝药业前审计总监的举报资料显示， 海南中瑞的销售额与同期排名第二的客户 B 较为相似。
应付账款审计
3.函证应付账款
• 经审阅应付账款“中太机电”明细账记录，证明永 锋公司于12月28日以委托银行付款的结算方式支付中 太机电9月12日发生的应付账款100000元，而中太机电 至12月31日尚未收到银行收款通知单，故造成上述二 者不相等的情况，实同正常情况。
4.查找末入账的应付账款
• 对应付账款，还需要发现那些实际存在、金额较大且对企业财务报表 有着重大影响的未入账应付账款。审计人员刘华雨在审问有关会计资 料时，针对所发现的下列两个未入账负债作出了相应分析和处理： • 不予调整 • 第一，迪爱公司2003年12月28日开出的金额为2500元的发票一张，该 批货物于同日运出(交货条件为以运出地为准)。永锋公司于次年1月2 日收到货物，于收货当日入账。该项购进业务应于12月28日做负债． 属于漏计2003年度的负债。
199 875 800
87 554 200
错误原因
• 审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2003年7月22日232#记账 凭证反映的会计分录是：
• 借：应付账款 234 000 • 贷：银行存款 234 000
• 记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中的内容错误地串记 到“应收账款”总账中，而明细账没有串记．造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记 • 审计调整： • 借：应付账款 234 000 • 贷：应收账款 234 000
2. 审查应付账款明细账
• 1.审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与购货发票、 订货单、验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有 关项目相符；
• 2.运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿还 的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营私舞弊的问题。
审计案例分析ppt课件
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案例分析
识别采购与付款循环中 控制缺陷与风险
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【案例资料】
ABC 会计师事务所注册会计师接受委派，对 兴华公司（上市公司）2014 年度会计报表进 行审计。注册会计师于2014 年11 月初对兴华 公司的内部控制制度进行了了解和测试，注 意到兴华公司在采购与付款循环中控制活动 如下：
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案例分析
识别采购与付款循环中 控制缺陷与风险
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【案例资料】
ABC 会计师事务所注册会计师接受委派，对 兴华公司（上市公司）2014 年度会计报表进 行审计。注册会计师于2014 年11 月初对兴华 公司的内部控制制度进行了了解和测试，注 意到兴华公司在采购与付款循环中控制活动 如下：
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永锋股份有限公司应付账款审计案例
❖ 发函后，在预定的时间范围内收到了其中25家的回函，对超过预 定时间末回函的5家单位审计人员进行了第二次发函，其后收到 了2家单位的回函，至终有围时公司、德生公司和友谊公司等3家 单位未有回函。
❖ 刘华雨对未有回函的上述3家公司应付账款执行了替代程序，即 详细审阅了此应付账款明细账和银行存款明细账，并较大范围地 抽查了有关的会计凭证，对所购入的物资进行了检查，询问了被 审计单位有关会计人员，最后证实围时公司和德生公司没发现异 常情况，而友谊公司已破产。
❖ 如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获 取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
❖ 如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计 师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。当 被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证 时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
债务人
方式 肯定式
肯定式或否定式
要求
一般不需要函证，但如果（1）控制风险大；（2）明细 一般必须函证，但对报表影响不大 账户金额大；（3）被审单位处于财务因难阶段，则应 时可不函证。 函证。
函证的 作用
不能保证查出未记录的应付账款。与应付账款“存在与 为证实应收账款账户余额的真实性、
发生”认定有关，可以证实“真实性”。
正确性。与应收账款“存在性、所
有权”认定有关
替代审计 检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账查该笔业务的凭证资料，核实 售订单，销售发票副本，发运凭证
交易的真实性。
等
函证简介
❖ 函证对象：被审计单位的法律顾问或律师 ❖ 函证目的：获取被审计单位可能存在的或有负
❖ 刘华雨对未有回函的上述3家公司应付账款执行了替代程序，即 详细审阅了此应付账款明细账和银行存款明细账，并较大范围地 抽查了有关的会计凭证，对所购入的物资进行了检查，询问了被 审计单位有关会计人员，最后证实围时公司和德生公司没发现异 常情况，而友谊公司已破产。
❖ 如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获 取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
❖ 如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计 师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。当 被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证 时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
债务人
方式 肯定式
肯定式或否定式
要求
一般不需要函证，但如果（1）控制风险大；（2）明细 一般必须函证，但对报表影响不大 账户金额大；（3）被审单位处于财务因难阶段，则应 时可不函证。 函证。
函证的 作用
不能保证查出未记录的应付账款。与应付账款“存在与 为证实应收账款账户余额的真实性、
发生”认定有关，可以证实“真实性”。
正确性。与应收账款“存在性、所
有权”认定有关
替代审计 检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账查该笔业务的凭证资料，核实 售订单，销售发票副本，发运凭证
交易的真实性。
等
函证简介
❖ 函证对象：被审计单位的法律顾问或律师 ❖ 函证目的：获取被审计单位可能存在的或有负
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• 贷：银行存款 • 之后，再从销货单位拿取折扣的部分
(三)利用应付账款隐瞒退货
• 企业向供货单位购买货物后，取得了 蓝字发票，但后又因故把货物退回， 取得了红字发货票，而作弊人员用蓝 字发票计入应付账款，而将红字发票 藏匿、隐瞒，然后寻机转出，贪污“应 付账款”。
•(四)利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交 增值税。有的企业用存货抵偿债务，不通过存 货销售核算，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税
应付账款审计中应重点注意的问题
• (一)查找未入账的应付账款，实施应付账款的替 代程序
• (二)检查应付账款是否存在借方余额，查明是否 在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目
• (三)检查应付账款在账簿及资产负债表上的披露 是否恰当
永锋公司应付账款审计案例分析
• 背景介绍:
本小组仅对永锋公司2009年度的会计报表进 行了审计，本案例主要反映应付账款的审计过程 及相关问题。
• 由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收 账款”是根据总账填制的，总账发生了串记，报 表中的相应数字则应进行调整。我们认为应作如 下审计调整：
• 借：应付账款 234000
• 贷：应收账款 234000
2 审查应付账款明细账
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付 公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元， 相当于前11个月合计数180万元的44.4%，我们 认为该月的应付账款记录不正常，便将12月明细 账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月 28日账中有一笔记录金额为50万元的应付账款增 加记录，分录为：
应付账款审计及案例分析
应付账款
• 是因购买材料、商品或接受劳务供应 等而发生的债务，它产生于赊购过程 中，是买卖双方在购销活动中由于取 得物资与支付货款在时间上的不一致 而产生的负债。
应付账款审计
• 是采购与付款循环审计中的核心部分， 是审计风险较大的项目之一。很多企 业尤其是上市公司利用应付账款隐瞒 负债、少计利润的一情况层出不穷， 本文就应付账款的常见问题，具体论 述了可以实施的审计方法和程序。
审单位应当履行的现实义务 • 第四，计价和分摊认定： • 应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中，
与之相关的计价调整是否已恰当记录 • 第五，表达与披露认定： • 应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务
报表中作出恰当的列报。
应付账款的造假手段及常见问题
• (一)应付账款长期在企业的若于“ 应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的属于 合同纠纷或缺乏偿债能力无力偿还；有的属于销 货单位消亡而无从支付的情况，这种情况下，被 审计单位极易隐瞒利润，虚增债务
• 正确的做法是：应按应付款项的账面余额，
• 借：应付账款
• 贷：库存商品／原材料
•
应交税金——应交增值税(销项税额)
• 若有差额，借记“营业外支出——债务重组损失”
科目或者贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
• 很多被审计企业用存货抵顶债务的这种方式，通 常做：
• 借：应付账款 • 贷：库存商品 • 故意不做销售，不计增值税(销项税)。
永锋公司主营业务为金属材料、功能材料的 生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品 的研制、生产、经销及相关服务。永锋公司在董 事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部， 审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关 系。假设永锋公司为一般纳税人，增值税税率为
• 2009年主要财务数据和指标为：
• 净利润54142000元， 每股收益0.2073元，
(二)利用应付账款贪污现金折扣
• 有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按 总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小 金库”。按规定，当赊购业务发生时，被审计单 位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支 付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折 扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的 现金折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣： 借：应付账款——××单位(总价)
• 净资产报酬率8.37%， 每股经营活动产生的现金
净流量额0.2894元，
• 总资产906653000元， 主要股东权益646538000元
• 资产负债率28.08%,
每股净资产2.48元
永峰公司应付账款的审计程序
• 一 应付账款的实质性测试 • 1、获取应付账款明细账 • 对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发
应付账款的审计目标
• 从应付账款的五类认定出发，审计的目标主要有 以下五类： 第一，存在或发生认定：
• 需要证明资产负债表中记录的应付账款是否存在； • 第二，完整性认定： • 需要证明所有应当记录的应付账款是否均已记录；
应付账款的审计目标
• 第三，权利和义务认定： • 需要证明资产负债表中记录的应付账款是否是被
付账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。通 过审阅被审单位2010年已有的有关账户内容，尚 未发现冲回记录。
生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误； 将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符； 将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发 生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000元。
• 而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账款 总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中， 而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现 应付账款明细账与应付账款总账不相符的情况。 由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度， 所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会 计报表。
借：银行存款 500000 贷：应付账款 500000
该笔记账凭证所附原始凭证为银行存款进账单回 单和销售给A公司货物的销售发票。经询问，证 明该笔记录是一项销售业务，为了转移或隐藏本
年度的销售收入，采用了上述非法的账务处理。 一般情况下，被审计单位会在第二（2010年）将 上述的所隐藏的销售收入予以冲回，即借记“应
(三)利用应付账款隐瞒退货
• 企业向供货单位购买货物后，取得了 蓝字发票，但后又因故把货物退回， 取得了红字发货票，而作弊人员用蓝 字发票计入应付账款，而将红字发票 藏匿、隐瞒，然后寻机转出，贪污“应 付账款”。
•(四)利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交 增值税。有的企业用存货抵偿债务，不通过存 货销售核算，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税
应付账款审计中应重点注意的问题
• (一)查找未入账的应付账款，实施应付账款的替 代程序
• (二)检查应付账款是否存在借方余额，查明是否 在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目
• (三)检查应付账款在账簿及资产负债表上的披露 是否恰当
永锋公司应付账款审计案例分析
• 背景介绍:
本小组仅对永锋公司2009年度的会计报表进 行了审计，本案例主要反映应付账款的审计过程 及相关问题。
• 由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收 账款”是根据总账填制的，总账发生了串记，报 表中的相应数字则应进行调整。我们认为应作如 下审计调整：
• 借：应付账款 234000
• 贷：应收账款 234000
2 审查应付账款明细账
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付 公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元， 相当于前11个月合计数180万元的44.4%，我们 认为该月的应付账款记录不正常，便将12月明细 账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月 28日账中有一笔记录金额为50万元的应付账款增 加记录，分录为：
应付账款审计及案例分析
应付账款
• 是因购买材料、商品或接受劳务供应 等而发生的债务，它产生于赊购过程 中，是买卖双方在购销活动中由于取 得物资与支付货款在时间上的不一致 而产生的负债。
应付账款审计
• 是采购与付款循环审计中的核心部分， 是审计风险较大的项目之一。很多企 业尤其是上市公司利用应付账款隐瞒 负债、少计利润的一情况层出不穷， 本文就应付账款的常见问题，具体论 述了可以实施的审计方法和程序。
审单位应当履行的现实义务 • 第四，计价和分摊认定： • 应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中，
与之相关的计价调整是否已恰当记录 • 第五，表达与披露认定： • 应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务
报表中作出恰当的列报。
应付账款的造假手段及常见问题
• (一)应付账款长期在企业的若于“ 应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的属于 合同纠纷或缺乏偿债能力无力偿还；有的属于销 货单位消亡而无从支付的情况，这种情况下，被 审计单位极易隐瞒利润，虚增债务
• 正确的做法是：应按应付款项的账面余额，
• 借：应付账款
• 贷：库存商品／原材料
•
应交税金——应交增值税(销项税额)
• 若有差额，借记“营业外支出——债务重组损失”
科目或者贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
• 很多被审计企业用存货抵顶债务的这种方式，通 常做：
• 借：应付账款 • 贷：库存商品 • 故意不做销售，不计增值税(销项税)。
永锋公司主营业务为金属材料、功能材料的 生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品 的研制、生产、经销及相关服务。永锋公司在董 事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部， 审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关 系。假设永锋公司为一般纳税人，增值税税率为
• 2009年主要财务数据和指标为：
• 净利润54142000元， 每股收益0.2073元，
(二)利用应付账款贪污现金折扣
• 有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按 总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小 金库”。按规定，当赊购业务发生时，被审计单 位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支 付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折 扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的 现金折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣： 借：应付账款——××单位(总价)
• 净资产报酬率8.37%， 每股经营活动产生的现金
净流量额0.2894元，
• 总资产906653000元， 主要股东权益646538000元
• 资产负债率28.08%,
每股净资产2.48元
永峰公司应付账款的审计程序
• 一 应付账款的实质性测试 • 1、获取应付账款明细账 • 对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发
应付账款的审计目标
• 从应付账款的五类认定出发，审计的目标主要有 以下五类： 第一，存在或发生认定：
• 需要证明资产负债表中记录的应付账款是否存在； • 第二，完整性认定： • 需要证明所有应当记录的应付账款是否均已记录；
应付账款的审计目标
• 第三，权利和义务认定： • 需要证明资产负债表中记录的应付账款是否是被
付账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。通 过审阅被审单位2010年已有的有关账户内容，尚 未发现冲回记录。
生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误； 将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符； 将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发 生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000元。
• 而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账款 总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中， 而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现 应付账款明细账与应付账款总账不相符的情况。 由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度， 所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会 计报表。
借：银行存款 500000 贷：应付账款 500000
该笔记账凭证所附原始凭证为银行存款进账单回 单和销售给A公司货物的销售发票。经询问，证 明该笔记录是一项销售业务，为了转移或隐藏本
年度的销售收入，采用了上述非法的账务处理。 一般情况下，被审计单位会在第二（2010年）将 上述的所隐藏的销售收入予以冲回，即借记“应