2017年内部审计案例研究

尽管内部审计不可或缺，实务运用也在蓬勃发展， 但限于企业内部审计的信息披露较少，理论和案例 研究相对而言还是有些滞缓。
就有限的公开资料来说，世界通信公司、百事集团 公司、通用电气公司等内部审计的成功范例，具有 很强的现实借鉴意义。
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一、西方的内部审计
（一）内部审计的系统理论和职业形成 1940年以前，内部审计是外部会计公司的一个助手。 1941年， 美国学者布林克（Victor.Z.Brink）出版
本次定义最突出的一点，是强调“建立在审查经营 活动基础上”，而不是“建立在财务会计基础上”。 这表明内部审计已经完成从财务审计到经营审计的 成功转型。内部审计目标由查错防弊走向兴利，由 防护性走向建设性。
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1978年，国际内部审计师协会正式批准的《内部审 计从业标准》中继续发展内部审计概念：
“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的 独立评价活动，并为组织提供服务。”
此次定义明确了内部审计为组织服务的具体含义， 即“分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协 助本组织成员有效地履行其责任”。
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1999年，IIA在《内部审计实务框架》中提 出了内部审计的新定义：
内部审计是一种独立、客观（特性）的确 认和咨询活动（职能），旨在增加价值和 改善组织的运营（目标）。它通过应用系 统的、规范的方法 ，评价并改善风险管 理、控制和治理过程的效果（对象），帮 助组织实现其目标（宗旨和目的 ）。
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（三）内部审计的最新定位
⒈特性：从独立性到客观性
在传统观念中，“独立”是内部审计的一个重要特 征，也被认为是保证内部审计效果的一个重要要求。 因此，从1947年第1个定义开始，国际内部审计师 协会一直坚持内部审计是一种独立的评价活动。
但在最新定位中，国际内部审计师协会更强调了客 观性。从本质上说，客观是一个更为根本和广泛的 概念，含义更广的“客观”是内部审计职业的显著 特点。内部审计部门能为企业增加价值，就是因为 他们对改进经营与控制的分析与建议是客观的。
了世界上第一部内部审计专著《内部审计：性质ting——Nature， Functions and Methods of Procedure）》，阐 述了包括内部审计性质和范围在内的内部审计突破性 的研究成果，宣告内部审计学的诞生，成为内部审计 学科的“开山鼻祖”。布林克指出，内部审计应该作 为公司管理层的服务者，而不是作为外部审计的助手。
从这个定义可以看出，内部审计已经从财务会计分 离出来，成为一个独立的职业，但它仍然以财务、 会计为基础，还停留在财务审计的阶段。
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1957年，《内部审计师职责说明书》将内部审计 定义修订为：
“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动 基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，是 一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”
内部审计的内涵得到扩展，首次提出内部审计“衡 量、评价其它控制有效性”的作用，标志着内部审 计由财务审计向经营审计的迈进。虽然在定义中依 然强调财务审计的主要地位，但至少表明经营审计 已成为内部审计的重要内容。
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1971年，《内部审计师职责说明书》对内部审计重 新定义为：
“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立 评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评 价其它控制有效性的管理控制”。
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“Internal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an organization''s operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processes.”
这条定义最令人注目的变化，是内部审计从“为管 理服务”向“为组织服务”拓展，强调内部审计要 站在整个组织的立场上观察和评价问题，为组织的 长远的和全局的利益服务。内部审计由从简单、直 观的兴利，发展为高层次、综合性的兴利。
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1990年，《内部审计职责说明书》提出： “内部审计工作是在一个组织内部建立 的一种独立评价职能，目的是作为对该 组织的一种服务工作，对其活动进行审 查和评价。”
把内部审计定义为“建立在一个组织内部” 的服务工作，以此与外部审计相区别。
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1993年，国际内部审计师协会将内部审计定义发 展为：
“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活 动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动， 它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建 议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效 地履行其责任。”
内部审计案例研究
一、西方的内部审计 二、我国的内部审计 三、内部审计典型案例分析
World Com）案例 GE）案例 Pepsi
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导入：
内部审计是公司治理机制的重要组成部分，具有枢 纽地位。它是对内部控制的再控制，能够充当管理 者延长的手臂或长在背后的眼睛。
同时，它还能为注册会计师审计和国家审计等外部 审计监督提供重要基础。
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1941年底，约翰.瑟斯顿（John B. Thurston在美国倡导成立了世界上第一个 内部审计师协会（ Institute of Internal Auditors，IIA），被尊为“内部审计师 协会之父”，内部审计开始成为引人注目 的职业。
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（二）内部审计观念的演变
1947年，国际内部审计师协会（IIA）在首次公布 的《内部审计师职责说明书（the Statement of Responsibilities of Internal Auditor，SRIA）》 中，将内部审计第一次定义为： “内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营 活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护 性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时 也涉及经营管理中的问题。”