【审计关注】关联方及其交易审计需关注四大风险
关联交易的相关审计问题探讨
关联交易的相关审计问题探讨【摘要】关联交易是指在审计对象之间存在亲属关系、股权关系或经济利益关系等，可能对审计结果造成影响的交易行为。
本文从关联交易的定义与特点、影响审计的关联交易类型、关联交易的审计风险、关联交易的审计程序以及应对关联交易审计问题的方法等方面展开讨论。
关键在于审计人员需要密切关注关联交易的情况，采取相应的审计程序来识别潜在的风险，并加强对关联交易的审计能力，以提高审计质量。
结论指出，关联交易的审计是审计工作中需要特别关注的问题，审计人员应时刻保持警惕，确保审计工作的准确性和可靠性。
建议审计人员在审计过程中加强对关联交易的审计能力，以确保审计工作的顺利进行。
【关键词】关联交易、审计问题、定义、特点、影响、类型、风险、程序、应对方法、审计关注、审计质量、建议审计人员、密切关注、审计程序、审计需求、审计过程1. 引言1.1 关联交易的相关审计问题探讨关联交易是指在实际控制下，或在实质上能够对企业经营、财务状况产生影响的关联方之间发生的交易。
关联交易在审计中具有重要意义，因为关联交易可能存在利益输送、资产转移、数据操纵等风险，影响到企业经济效益和财务报告的真实性。
关联交易的审计问题主要集中在以下几个方面：关联交易的定义和特点需要审计人员清晰了解，以便准确定位和识别关联交易。
审计人员需要了解各类关联交易对审计工作的影响，例如特定类型的关联交易可能更容易被利用进行造假。
审计人员需要审慎评估关联交易带来的审计风险，并设计相应的审计程序来获取足够的审计证据。
应对关联交易审计问题的方法也是审计人员需要注意的重点，包括加强审计程序、增加审计人员的专业能力等。
关联交易的审计问题是审计工作中一个值得密切关注的领域。
审计人员需要通过加强审计程序和专业能力，提高审计质量，确保审计可信度，并建议审计人员在审计过程中随时关注关联交易情况，以维护审计工作的独立性和公正性。
2. 正文2.1 关联交易的定义与特点关联交易是指当两个或多个实体之间存在特定关系时，它们之间进行的交易。
审计风险重点和难点分析
审计风险重点和难点分析一、审计风险审计风险是指在进行审计过程中，可能导致审计报告不正确或具有误导性的潜在风险。
审计风险包括以下几个方面：1.控制风险：控制风险指的是被审计对象内部控制体系存在不足或缺陷，导致审计师难以获得充分的证据来评估财务信息的真实性和完整性。
2.抽样风险：抽样风险是指审计师在对样本进行检查时，可能因为样本的选择不当或抽样方法不合理而导致抽样误差。
3.识别风险：识别风险是指审计师在进行审计程序时，可能未能正确识别或评估财务报表中存在的重大错误或遗漏。
4.报告风险：报告风险是指审计师在准备审计报告时，可能由于对审计证据的评价不当或观点判断不准确而导致审计报告的内容不正确或误导性。
二、审计重点审计的重点是指在审计过程中需要特别关注和重点审核的事项。
审计的重点包括以下几个方面：1.重要科目：审计师需要关注企业财务报表中的重要科目，如资产、负债、收入和费用等。
重要科目通常对企业的财务状况和业绩有较大的影响，因此需要特别关注其真实性和准确性。
2.关键业务流程：审计师需要关注企业的关键业务流程，如采购、销售和现金管理等。
这些业务流程可能存在潜在风险，如采购中存在的采购员行贿等，需要审计师进行重点审核。
三、审计难点审计的难点是指在审计过程中可能遇到的困难和挑战。
审计的难点包括以下几个方面：1.证据获取困难：有些企业可能隐瞒重要信息或制造虚假证据，使审计师难以获取到充分的证据。
此外，一些重要的财务信息可能需要通过第三方提供，如银行的账户余额等，也会增加证据获取的难度。
2.隐含风险识别困难：有些企业可能采取隐瞒、欺诈等手段来掩盖财务信息中的潜在风险。
审计师需要通过审计程序和专业判断来识别这些隐含风险，但这可能存在一定的困难。
3.复杂业务流程审计难度大：一些企业的业务流程可能非常复杂，涉及多个环节和多个部门，审计师需要深入了解和掌握这些业务流程，并根据需要进行相关的审计程序，这增加了审计的难度。
4.专业知识要求高：审计师需要具备一定的专业知识和技能，以了解复杂的财务会计准则和审计准则，并能够运用这些知识和技能来解决审计中的问题。
审计风险包括哪些2篇
审计风险包括哪些第一篇：审计风险的概述审计风险指的是在进行审计过程中可能发生的各种不确定性和潜在的影响审计结果的因素。
审计风险主要包括以下几个方面：1. 全盘风险：全盘风险（也称为控制风险）是指在审计过程中，由于存在内部控制不足或者内部控制系统存在缺陷，导致审计员无法获取足够的审计证据，从而对公司财务报表的真实性和公允性产生质疑。
例如，公司可能存在未披露的关联交易、虚假的销售收入以及未经审计的重要会计估计等情况，这些都会增加审计的难度和风险。
2. 重大错报风险：重大错报风险是指由于会计估计、会计政策选择、会计处理错误等导致财务报表存在重大错报的可能性。
审计员需要评估重大错报风险的潜在影响，以确定是否需要进行额外的审计程序来减少风险。
3. 非法行为风险：非法行为风险是指公司存在非法行为或违法违规行为，例如财务舞弊、内幕交易、洗钱等，这些行为会对财务报表的真实性和公允性产生负面影响，并增加审计风险。
4. 管理层不诚信风险：管理层不诚信风险是指公司的管理层存在不诚信行为或者操纵财务报表的可能性。
审计员需要对管理层的诚信性进行评估，并采取相应的审计程序来减少风险。
5. 系统与技术风险：随着信息技术的快速发展，公司财务信息系统的复杂性和风险也在不断增加。
审计员需要评估系统的可靠性和完整性，并采取相应的审计程序来减少系统与技术风险。
综上所述，审计风险包括全盘风险、重大错报风险、非法行为风险、管理层不诚信风险以及系统与技术风险等。
审计员在进行审计工作时，需要充分评估和应对这些风险，以确保审计结果的准确性和可靠性。
第二篇：减少审计风险的方法降低审计风险是审计工作的核心目标之一。
为了有效减少审计风险，审计员可以采取以下方法：1. 进行风险评估：审计员应该在开始审计之前，对被审计单位的业务和相关风险进行评估。
通过了解公司的经营环境、组织结构、内部控制制度等，可以识别潜在的风险和关键风险领域，并确定相应的审计程序和时间安排。
审计师如何进行关联方交易审核
审计师如何进行关联方交易审核关联方交易是指公司与其关联方之间进行的交易，其特点是参与交易的双方存在特殊的关系，因此容易出现利益输送、信息不对称等问题。
作为审计师，对于关联方交易的审核是至关重要的，下面将从审计师的角度介绍如何进行关联方交易的审核。
一、了解关联方交易的背景信息在进行关联方交易审核之前，审计师首先需要了解公司的背景信息，包括公司的组织结构、股权结构、治理体系等。
同时，还需要了解公司与关联方之间的关系，包括是否存在控制关系、关联交易的性质、交易规模等。
二、明确关联方交易的法律法规和会计准则要求审计师在审核关联方交易时，需严格遵守相关的法律法规和会计准则要求。
比如，在中国，审计师需遵守《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》等相关法律法规，以及中国注册会计师审计准则的相关要求。
三、识别关联方交易的风险审计师需要识别关联方交易的潜在风险，包括利益输送、信息不对称等风险。
利益输送是指关联方交易中，通过伪造交易金额、价格等手段将公司的资源输送给关联方获取利益的行为；信息不对称是指关联方交易中，关联方拥有对公司有利的信息，而公司及其其他股东无法获取相关信息。
审计师应通过审计程序和风险评估等方式，识别这些风险。
四、设计适当的审计程序基于对关联方交易的风险识别，审计师需要设计适当的审计程序来获取审计证据。
审计程序的设计应考虑到关联方交易的性质、规模、复杂程度等因素，确保能够获得充分、适当的审计证据。
常用的审计程序包括查阅公司的交易文书和合同、核实交易金额和价格的合理性、比较市场价格等。
五、加强工作底稿的记录和保存在进行关联方交易审核时，审计师需要加强工作底稿的记录和保存，确保审计工作的可追溯性和可验证性。
底稿应包括对审计程序的执行过程、结果以及相关分析和判断的记录，以备审计文件和报告的撰写和审核。
六、评估关联方交易的合规性和合理性审计师在审核关联方交易时，需要评估关联方交易的合规性和合理性。
审计风险及防范措施
审计风险及防范措施一、审计风险的定义审计风险是指在进行审计工作过程中，由于环境、业务、管理、人员等因素引起的可能影响审计工作的不确定性。
二、审计风险的分类审计风险可以分为以下几类：1.控制风险：指企业内部控制制度存在缺陷或操作不当，导致审计员不能充分依赖这些控制制度，从而产生错误。
2.侦查风险：指审计员难以识别、发现企业存在的违法和不当行为，导致审计报告的真实性和可靠性受到质疑。
3.抽样风险：指审计员在数据抽样过程中，由于抽样方法不当或样本选取有误，导致抽样结果与实际情况存在较大差异。
4.时间风险：指审计程序的时间安排造成的风险，包括审计员没有足够的时间完成审计工作，导致有可能遗漏重要的审计事项。
三、审计风险的防范措施1.建立健全的内部控制制度：企业应制定并健全内部控制制度，确保各业务流程的规范性和有效性，减少因控制制度缺陷而产生的审计风险。
2.审计师的专业素质提升：审计师应不断提升自己的专业素质和审计技能，熟悉相关法律法规和审计准则，加强对企业的行业背景和业务特点的了解，提高审计工作的准确性和可靠性。
3.加强监督和审查：企业应建立完善的监督机制，对企业内部控制制度的执行情况进行监督和审查，确保内部控制制度的有效性和稳定性。
4.数据抽样和审核的严谨性：审计师在进行数据抽样时，应根据具体业务的特点和风险进行合理的抽样，确保样本具有代表性。
在审核过程中，应严格按照审计程序进行，确保审计工作的全面性和准确性。
5.合理安排审计时间：企业和审计师应合理安排审计时间，确保审计员有足够的时间进行审计工作，避免因时间紧张而导致遗漏审计事项，从而减少时间风险。
四、结语审计风险是审计工作中不可忽视的一个重要问题，只有采取合适的防范措施，才能减少审计风险对审计工作的影响。
企业和审计师应共同努力，密切合作，加强审计工作的质量控制，提高审计报告的可信度和价值。
审计师如何评估关联交易
审计师如何评估关联交易在企业的经营活动中，关联交易是一种常见现象。
关联交易是指企业与其控制下的实体、或者由相同控制人控制的实体之间进行的各种交易或合同。
由于关联交易具有特殊性和复杂性，审计师在进行审计工作时需要对关联交易进行评估。
本文将重点探讨审计师在评估关联交易中应注意的几个方面。
一、审查交易双方关系审计师在评估关联交易时，首先需要审查交易双方之间的关系。
关联交易的特点之一就是交易双方之间存在一定的利益关系或控制关系。
审计师需要了解并评估这些关系对交易的影响。
例如，控股公司与子公司之间的交易，往往存在着控制关系，因此交易价格是否合理、交易条件是否公平等都需要审计师进行评估。
二、审查交易的合规性审计师在评估关联交易时，还需要审查交易的合规性。
关联交易是否符合相关法律法规、公司章程等要求，是否经过合适的程序，是否披露充分等都需要审计师进行评估。
审计师可以参考法律法规文件、公司章程、合同文件等来判断关联交易的合规性。
三、审查交易的公允性关联交易的公允性是审计师评估的重要方面之一。
审计师需要评估关联交易的价格是否公允，以及交易的其他条件是否公平。
对于没有公开市场定价参考的交易，审计师可以采用多种方法来评估交易的公允性，如市场比价法、成本法、收益法等。
四、审查交易的经济利益审计师在评估关联交易时，还需要审查交易的经济利益。
关联交易的一个重要特点是存在一定的利益输送。
审计师需要评估交易的经济利益归属是否合理，是否符合企业的经济利益。
对于存在潜在利益输送的交易，审计师还需要评估其对企业经营状况和财务状况的影响。
五、审查财务报表披露关联交易在企业的财务报表中应当披露，审计师需要评估财务报表中关联交易披露的准确性和完整性。
审计师需要判断财务报表中关联交易披露是否充分，是否满足相关会计准则的要求。
六、采取适当的审计程序在评估关联交易时，审计师需要采取适当的审计程序来获取相关的审计证据。
审计程序可以包括对关联交易的询证函、直接沟通、现场检查等。
会计师事务所审计实务操作指南
会计师事务所审计实务操作指南第1章审计前期准备 (4)1.1 审计计划制定 (4)1.1.1 了解被审计单位基本情况 (4)1.1.2 评估审计风险 (4)1.1.3 确定审计目标 (4)1.1.4 制定审计策略 (4)1.1.5 制定审计计划 (4)1.2 审计程序设计 (4)1.2.1 收集被审计单位资料 (4)1.2.2 分析财务数据 (4)1.2.3 设计审计程序 (5)1.2.4 确定审计证据 (5)1.2.5 审计程序文档化 (5)1.3 审计团队组织与分工 (5)1.3.1 确定审计团队成员 (5)1.3.2 设定审计团队职责 (5)1.3.3 分工与协作 (5)1.3.4 审计团队培训与沟通 (5)第2章审计风险评估 (5)2.1 了解被审计单位及其环境 (5)2.1.1 业务性质与行业背景 (5)2.1.2 组织结构与治理结构 (5)2.1.3 经营状况与财务状况 (6)2.1.4 内部控制 (6)2.2 识别和评估重大错报风险 (6)2.2.1 财务报表层次风险 (6)2.2.2 认定层次风险 (6)2.2.3 评估重大错报风险 (6)2.3 制定总体应对措施 (6)2.3.1 调整审计计划 (6)2.3.2 加强审计程序 (6)2.3.3 利用专家工作 (6)2.3.4 加强与治理层和管理层的沟通 (7)第3章审计证据收集与评估 (7)3.1 审计证据的性质与来源 (7)3.1.1 审计证据的性质 (7)3.1.2 审计证据的来源 (7)3.2 审计抽样技术 (7)3.2.1 随机抽样 (8)3.2.2 分层抽样 (8)3.2.3 系统抽样 (8)3.3 审计证据的评估与记录 (8)3.3.1 审计证据的评估 (8)3.3.2 审计证据的记录 (8)第4章财务报表项目审计 (9)4.1 资产负债表项目审计 (9)4.1.1 存货审计 (9)4.1.2 固定资产审计 (9)4.1.3 应收账款审计 (9)4.2 利润表项目审计 (9)4.2.1 营业收入审计 (10)4.2.2 营业成本审计 (10)4.2.3 营业利润审计 (10)4.3 现金流量表项目审计 (10)4.3.1 经营活动现金流量审计 (10)4.3.2 投资活动现金流量审计 (11)4.3.3 筹资活动现金流量审计 (11)第5章特殊审计领域 (11)5.1 会计估计审计 (11)5.1.1 引言 (11)5.1.2 审计程序 (11)5.1.3 关注领域 (11)5.2 关联方交易审计 (12)5.2.1 引言 (12)5.2.2 审计程序 (12)5.2.3 关注领域 (12)5.3 衍生金融工具审计 (12)5.3.1 引言 (12)5.3.2 审计程序 (12)5.3.3 关注领域 (12)第6章审计报告 (13)6.1 审计报告的类型与格式 (13)6.1.1 类型 (13)6.1.2 格式 (13)6.2 审计意见的形成与表达 (13)6.2.1 形成审计意见的依据 (13)6.2.2 审计意见的表达 (14)6.3 审计报告的编制与分发 (14)6.3.1 编制审计报告 (14)6.3.2 分发审计报告 (14)第7章信息技术审计 (14)7.1 信息技术审计概述 (14)7.1.1 背景与意义 (15)7.1.2 目标与原则 (15)7.2 信息技术内部控制审计 (15)7.2.1 信息技术内部控制概述 (15)7.2.2 审计程序与方法 (15)7.2.3 常见问题与应对措施 (15)7.3 数据分析技术在审计中的应用 (15)7.3.1 数据分析技术概述 (16)7.3.2 数据分析技术在信息技术审计中的应用 (16)7.3.3 应用案例分析 (16)第8章合规审计与职业道德 (16)8.1 合规审计概述 (16)8.1.1 基本概念 (16)8.1.2 目的与意义 (16)8.1.3 审计师职责与操作要点 (17)8.2 被审计单位的合规性评价 (17)8.2.1 合规性评价标准 (17)8.2.2 合规性评价方法 (17)8.2.3 合规性评价程序 (17)8.3 审计职业道德与独立性 (18)8.3.1 审计职业道德 (18)8.3.2 独立性 (18)8.3.3 独立性评估与防范措施 (18)第9章审计沟通与协调 (18)9.1 审计沟通的途径与技巧 (18)9.1.1 审计沟通的途径 (19)9.1.2 审计沟通的技巧 (19)9.2 审计过程中的沟通与协调 (19)9.2.1 审计计划阶段的沟通与协调 (19)9.2.2 审计实施阶段的沟通与协调 (19)9.2.3 审计报告阶段的沟通与协调 (19)9.3 审计报告后的沟通与跟踪 (19)9.3.1 审计报告的送达与解释 (19)9.3.2 审计问题整改的沟通与协调 (20)9.3.3 审计成果的运用与反馈 (20)第10章审计质量控制 (20)10.1 审计质量控制制度 (20)10.1.1 审计质量控制制度的建立与完善 (20)10.1.2 审计质量控制制度的核心要素 (20)10.1.3 审计质量控制制度的执行与监督 (20)10.2 审计质量控制的具体措施 (20)10.2.1 明确审计项目的职责分工 (20)10.2.2 制定审计工作计划 (20)10.2.3 审计证据的获取与评价 (20)10.2.4 审计工作底稿的编制与归档 (20)10.2.5 审计报告的撰写与审核 (20)10.3 审计质量评估与改进措施 (20)10.3.1 审计质量评估的组织与实施 (20)10.3.2 审计质量评估的主要内容 (20)10.3.3 审计质量改进措施的制定与落实 (20)10.3.4 审计质量改进措施的实施效果评价 (20)第1章审计前期准备1.1 审计计划制定1.1.1 了解被审计单位基本情况审计计划制定前，需对被审计单位的基本情况进行全面了解，包括业务性质、组织结构、经营状况、财务状况等，为后续审计工作提供基础。
审计风险点及防控措施
审计风险点及防控措施
一、审计风险点
1、财务报告假设及控制环境问题：企业在准备财务报表时，会根据自
身的实际情况判断所采取的会计政策和估计值是否合理、可信以及是
否有效，而这又要求审计人员需要对其假设的可行性、企业的控制环
境做出充分的研究和审核。
2、审计证据采集不足：要验证一条会计信息的真伪，审计人员需要对
该会计信息的有效证据收集充分，但有时从企业当中收集相关信息时，资料会极易被串改，尤其是在管理不善的情况下，审计证据收集可能
存在缺乏或不充分的情况，影响审计的准确性。
二、审计风险控制措施
1、增强审计计划及设计：企业在审计前需安排充分的准备工作，较为
充分的收集审计材料，并使用统一的模板和标准全面评估审计活动，
以便及时发现审计风险。
2、加强审计管理：审计工作需经过合理的组织，加强审计内部复核及
审计团队间的协作。
同时，制定审计报告模板，杜绝抄袭，实现统一
审计标准和对审计内容的高效控制。
3、制定审计规范：针对审计风险，做告舆规范和把握审计标准，建立
完备的流程控制系统，定期 c l e c k依规的审计所提供的服务。
审计师如何进行关联方交易审计
审计师如何进行关联方交易审计关联方交易是指公司与其关联方之间进行的交易。
由于关联方交易可能存在利益输送、损害公司利益的风险，审计师在对公司财务报表进行审计时，需要关注关联方交易的合规性和真实性。
关联方交易审计的目的是确定公司的关联方交易是否符合相关法律法规的规定并且符合公平交易原则。
下面将介绍审计师应如何进行关联方交易审计的具体步骤。
第一步：了解公司的关联方关系审计师首先应该了解公司与其关联方之间的关系。
关联方包括控股股东、关联企业、关联个人等。
审计师可以通过查阅公司的相关文件和合同、询问管理层等途径获得这些信息。
第二步：评估关联方交易的重要性审计师需要评估关联方交易对公司财务状况和经营成果的重要性。
如果关联方交易金额较大、对公司利益有较大影响，则需要更加重视这些交易的审计，加大审计程序的力度。
第三步：审查关联方交易的合规性审计师需要审查关联方交易是否符合相关法律法规的规定。
他们需要检查公司与关联方之间的交易是否经过公开招标、是否存在利益输送等情况，并核实关联方交易的真实性。
第四步：核实关联方交易的充分披露审计师要核实公司是否充分披露了关联方交易的相关信息。
他们需要查看公司的年度报告、财务报表、附注等文件，确定公司是否按照要求披露了关联方交易的信息。
第五步：评估关联方交易对公司财务报表的影响审计师需要评估关联方交易对公司财务报表的影响。
他们要检查这些交易是否正确计量、是否准确反映了公司的财务状况和经营成果。
第六步：发现和报告关联方交易的异常情况如果审计师在审计过程中发现关联方交易存在异常情况，他们应及时报告给公司的管理层和审计委员会，并在审计报告中揭示这些问题。
综上所述，审计师在进行关联方交易审计时，需要充分了解公司的关联方关系，评估关联方交易的重要性，审查交易合规性，核实披露情况，评估交易的影响，并及时报告异常情况。
这样可以保证审计师对关联方交易的审计工作有效、准确地完成，提高审计报告的信度和可靠性。
审计师如何进行关联方交易审计
审计师如何进行关联方交易审计关联方交易是指在交易中直接或间接持有影响交易参与方的决策权、控制权或共同受控者关系的自然人、法人或其他组织之间进行的交易。
由于关联方交易的特殊性，审计师在进行关联方交易审计时需要采取一系列措施来确保审计工作的准确性和独立性。
一、审计计划阶段在审计计划阶段，审计师需要详细了解被审计单位的关联方交易情况。
首先，审计师应该与被审计单位进行讨论，了解其关联方交易政策、程序和内部控制措施。
同时，审计师还应该获取相关的文件和记录，包括关联方交易协议、合同、会议记录等。
审计师可以采用面试、问卷调查等方式获取相关信息。
二、风险评估阶段在风险评估阶段，审计师需要评估关联方交易对公司财务报表的影响以及相关风险的存在。
审计师可以通过以下方法进行评估：1. 分析关联方交易的性质和规模，判断其对财务报表的重要性。
2. 评估关联方交易的公正性和合规性，包括关联方交易是否符合市场价格、合同是否合法有效等。
3. 评估关联方交易对公司内部控制的影响，包括是否存在关联方交易的潜在风险和控制不足的问题。
4. 评估关联方交易可能对公司经营业绩和财务状况的影响，包括利润操纵、关联方债务等风险。
三、审计程序阶段在审计程序阶段，审计师需要执行一系列审计程序来识别、评估和响应与关联方交易相关的审计风险。
具体的审计程序包括：1. 评估被审计单位的关联方交易披露和会计处理是否符合相关会计准则和法规要求。
2. 检查关联方交易的凭证、合同和其他相关文件的真实性和完整性。
3. 进行关联方交易的金额和交易对手的独立性的详细分析和测试。
包括统计抽样、数据分析等方法。
4. 独立实地考察关联方交易，例如实地考察关联方企业的运营情况、工厂设备的真实性等。
5. 评估被审计单位的内部控制，尤其是关联方交易的控制措施和有效性。
四、取得审计证据审计师在审计过程中需要取得充分、适当的审计证据来支持审计意见的形成。
在关联方交易审计中，审计师可以采用以下方法取得审计证据：1. 核实关联方交易的支付和收款情况，与相关银行对账单等确认。
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【审计关注】关联方及其交易审计需关注四大风险！
关联方及其交易历来是注册会计师审计的重点，因为较多财务舞弊是通过关联方及其交易进行的。常见的可能导
致重大错报风险的关联方交易的形式主要有：与非正常业务关系单位或个人发生的偶发性或重大交易，如购销商
品、担保等；缺乏明显商业理由的交易，如贷款、研发项目、许可协议等；实质与形式明显不符的交易，如代理、
提供资金等；交易价格、条件、形式等明显异常或显失公允的交易，如关键管理人员的薪酬及通过第三方进行的
债务结算等。而随着监管的加强，关联方交易更为隐蔽且不断玩出新的花样，如各种形式的关联方交易的非关联
化处理、互联网生态环境中“共享生态”“共享流量”模式可能带来的潜在关联方关系等，是目前关联方及其交
易的一些新的表现形式。
关联方及其交易新的表现形式，对注册会计师审计提出了新的挑战，注册会计师应通过加强对关联方及其交易的
审计力度、扩大其审计范围，充分利用各种审计方法及手段，以期降低审计风险，提高财务报告审计的质量。
风险提示1：关注关联方及其交易的非关联化
01
关联方及其交易的非关联化往往是事前谋划的，将实质上的关联交易转换为形式上的非关联方交易,借以规
避法律法规的约束,实现其操纵利润的目的,交易的过程通常也比较复杂，审计中识别和判断关联方交易存在
一定的难度，其主要表现形式有如下几种。
一是借用他人的名义进行公司注册，构建形式上没有关联方关系的交易主体进行关联方交易。
二是通过转让股权等方式解除关联方关系，关联方通过转让股份或中止受让相关股份，从名义上解除关联
方关系，使得相关交易形式上不再属于关联方交易。
三是采用关联方—非关联方（过桥公司）—关联方的交易手法，将一笔关联方交易变成两笔非关联方交易，
关联方再通过其他途径，用弥补非关联方的差价或者选择适当时机从非关联方购回资产，以达到操纵利润
粉饰报表的目的。
四是利用潜在的关联方来进行关联方交易。在成为关联方前，按非公允价格交易，在交易事项完成后，通
过参股成为关联方，利用交易时还不具有法律意义上的关联方，绕过对于关联方交易的监管，以达到关联
方交易的目的。
五是非货币性交易的货币化，关联方交易非关联化可以规避关联方交易的约束，但如果双方的交易是非货
币性交易，仍会受到非货币性交易准则的制约。因此，在此类关联方交易中又会伴生将非货币性交易货币
化的安排，其采用的方式有：将交易分拆、以较低的作价将资产转让方式。
风险提示2：关注互联网共享生态环境中可能产生的新型关联方及其交易
02
随着各类互联网业态的出现，打造共享生态的业务模式越来越多。如果公司的业务机会基本来自其生态体
系，在发生经营危机时，很容易触发连锁反应，整个生态体系的业绩也随之一触即溃。共享生态圈内的主
体在相互依存的状态和压力下，可能出于相互扶持或共享优势资源所带来的经济利益的考虑，通过一些更
为复杂或隐蔽的投资安排或交易安排，导致实质上构成关联方关系。注册会计师在审计时应当充分关注互
联网生态体系中的不同主体是否存在关联方关系。特别是对于生态体系中拥有同样的客户、共享生态和流
量入口时，类似的客户和机会获得的真实性、相关价格的公允性以及交易条款的合理性更是审计的重点。
风险提示3:关注其他可能存在的未披露的关联方及其交易
03
一是通过扩大审计范围，识别和判断未披露的关联方及其交易。
以治理层和管理层提供的所有已知关联方为基础，通过扩大审计范围的方式对未披露的关联方及其交易的
识别和判断；注册会计师可以通过对关联方及其投资的企业是否与被审计单位的客户、供应商存在关联方
关系或关联方交易进行分析，关注其是否存在人员兼职、相互投资、共同投资及其他利益关联，进而判断
是否存在未披露的关联方及其交易。
二是将现金流量特点作为识别关联方及其交易舞弊的信号。
从以往来的审计经验总结看，在舞弊发现的年份里盈余比发现后的高很多，但经营活动的现金流量则是在
舞弊发现的年份比发现后的低，因此，可以把现金流量特点作为识别舞弊的信号。
三是关注有关往来账户的异常挂账或消账，以识别未披露的关联方及其交易。
在审计过程中，如果发现存在如下迹象，可能表明存在未披露的关联方及其交易：购销货款久拖不还、货
款未清又赊欠，应收账款余额极高、购入资产所需支付的资金长时间挂在往来账上；个人向被审计单位借
入或借出大额款项；长期挂账的单位或个人应付款项，特别是无合同的挂账；企业无银行借款但有利息支
出；或有银行借款，但利息支出远大于账面现有借款应支付的利息；应收货款或应付货款由第三方归还或
支付；交易或事项所涉及的金额较大且发生频次较低；交易不通过银行转账结算，而是采用现金或多方债
权债务抵销方式结算等；交易对方是当年新增的重要客户或重要供应商等。
风险提示4:在对重大或异常交易实施审计程序时针对未披露的关联方及其交易风险的特别考虑
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一是应考虑对重大或异常交易进行延伸审计。
被审计单位可能通过关联方交易非关联化，向无关联方关系第三方进行大额资金往来套取资金，或者看似
正常资金往来，实际上资金流向控制人或利用资金循环虚构交易等方式实施舞弊。因此，注册会计师应当
根据风险评估的结果，除了通过执行交易和余额的细节测试、复核大额或异常的交易、账户余额的会计记
录、关注接近报告期末确认的交易等审计程序外，还应了解交易的背景及其是否存在合理的商业逻辑和商
业实质，并考虑对于重大或异常交易的交易对方进行最终客户或资金往来方的延伸审计，核查被审计单位
销售的商品或服务最终销售实现情况，以及资金往来的前后手情况，取得被审计单位销售或资金往来是否
真实、准确、完整的审计证据，以应对存在未披露的关联方及其交易的风险。