关联方交易及其审计
关联方交易及其审计
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另外， 鉴于现今关联方交易的非关联化， 审计人员还应应 用实质重于形式的原则来认定关联方。 而要确定此类关联方， “ 关键是查清交易中的 “ 关键控制人 ” 。 有时候， 关键控制人 ” 并 不一定是 “ 控股股东 ” ， 而是那些名义上没有控制， 但实际有控 制权的法人和自然人， 如国有股股东的上级主管部门和炒作 上市公司股票的 “ 庄家 ” 。 比方说， 在主管部门的行政干预下上 市公司可以与一家毫无关联的企业进行交易。 再比如， 有时 “ 庄家 ” 为炒作某支股票谋利， 就操纵流通股票同是受其控制 的、 却无关联的两家上市公司进行非公允交易。 因此， 审计人 员还应注意调研被审单位的主管部门和重仓持有被审单位股 票的机构投资者。 % 四 ! 分析被审单位财务报告及附注中关于关联方交易的 披露情况， 确定其是否符合充分性和重要性原则， 以合理判断 关联方交易对会计报表的影响程度。 审计人员在完整认定了关联方后， 接下来就是分析他们 之间进行的交易是否公允， 是否在财务报告及附注中得到了 充分适当的披露。 此时， 审计人员应注意了解被审单位关于关 联方交易的定价政策， 看其是否符合暂行规定中关联方交易 的定价标准， 是否恰当披露。 同时实施审计测试， 如检查与交 易有关的发票、 协议、 合同以及其他有关文件， 以证实关联方 交易的实质与形式是否相符； 核对关联方之间同一时点的账 户余额， 必要时与关联方的注册会计师沟通， 核实关联方某些 特殊的、 重要的、 有代表性的交易， 以发现被审单位是否存在 做虚假记录的关联方交易等。 对关联方交易的披露情况进行检查， 则主要应用交集原 则和重要性原则进行分析。 在分析时， 往往采用比较分析法从 增长额和增长率两方面进行比较。 假定分别对关联方交易增 长额前十位 % 定义为集合 & ! 及增长率前十位 % 定义为集合 ’ ! 的关联方进行排名， 并定义集合 ( ) & 3 ’， 则被审单位与集 合 ( 进行的关联方交易应是重点披露的对象， 这就是 “ 交集 ” “ ” 原则 。 另外， 关联方交易的披露遵循 重要性原则 也是必不 可少， 即被审单位在报表附注资料中， 应披露包含公司最重要 的业务收入和来源的说明， 重大关联方交易的目的、 定价政策 和对公司业绩的影响程度的说明， 否则有故意隐瞒关联方交 易及粉饰报表之嫌。 % 五 ! 与管理当局沟通， 明确会计责任和审计责任， 并考虑 出具审计报告的意见类型。 与管理当局沟通， 是审计人员实施审计过程中重要的一 环。 通过沟通， 有助于分清双方的责任， 建立良好的工作关系， 从而保证执行质量， 提高审计效果与效率。 因此， 审计人员无 论签订业务约定书、 编制审计计划、 还是在审计实施和报告阶 段， 都应注意与管理当局进行有效沟通。 有鉴于关联方及其交易审计的复杂性， 在审计的实施阶 段， 审计人员应注意就其审计中发现的重大错误或可能违反 法规的行为， 以适当的方式告知管理当局； 在审计的报告阶 段， 则应就关联方交易涉及的重大调整事项、 其披露存在的对 审计报告有重大影响等方面进行沟通，提请进行适当处理， 并根据沟通情况，考虑审计意见的类型。 % 作者单位：湖北大学商学院会计系 ! % 责任编辑 熊一坚 !
关联方关系及其交易审计底稿
关联方关系及其交易一、审计目标1、充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素（如有）；2、根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映；3、获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露。
二、审计程序XX会计师事务所（特殊普通合伙）索引号：DD-1就关联方问题向其他注册会计师的询证函[ 注册会计师的姓名]：本所接受委托，对公司截至20××年×月×日的会计报表进行审计，其中，贵方作为公司下属子公司公司的注册会计师参与了审计工作。
该函件用于及时交换和更新关于关联方关系及其交易的相关信息。
附件是我们目前已识别的关联方关系及其交易清单。
如果此后在审计过程中我们发现了其他关联方关系及其交易，将及时更新该清单。
关于关联方关系及其交易，我们确定的审计目标为：1、充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素（如有）；2、根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映；3、获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照企业会计准则的规定得到恰当识别、会计处理和披露。
作为以上审计工作的参与方，在执行审计过程中，贵方应该参照附送的清单，并关注与关联方的任何交易（包括清单上的关联方及引起贵方注意的其他方）。
同时，基于贵方的了解，也请告知我们清单以外的关联方关系及其交易。
附件：已知的关联方关系及其交易（略）XX会计师事务所（特殊普通合伙）（盖章）注册会计师（签名并盖章）20×1年×月×日〔说明：如果此信是在中期发送，应额外说明年末可能发出的更新资料。
此外，完成审计工作以前，要与其他注册会计师确定以下事项：（1）对交易的描述，包括每个审计年度中金额为零或为名义金额的交易；（2）每个审计期间关联方交易的金额，以及在已确定条款中，与以前期间相比任何变更的影响。
关联交易销售收入的认定及审计程序
审计程序：
确定关联方：首先，要确定被审计单位关联方的身份，这可以通过查阅公司章程、股东名单、股权结构等方式进行。
审查交易合同：审查关联方之间的交易合同，了解交易的商品或服务的具体内容、数量、价格、付款方式等，以及交易的背景和必要性。
核实交易真实性：通过核对交易合同、发票、物流单据等资料，核实交易的真实性和完整性。
同时，要关注是否存在虚构或隐瞒交易的情况。
对比市场价格：将关联方之间的交易价格与市场价格进行对比，以判断交易价格是否公允，是否存在利益输送或虚增收入的情况。
调查资金流向：核查关联方之间的资金流向，关注是否存在资金占用、挪用等情况，以及是否存在虚假出资、抽逃出资等违法行为。
审计报告复核：在审计报告中详细披露关联方交易的情况，并对交易的真实性、合法性、公允性发表意见。
同时，要对关联方交易的风险进行评估，并提出相应的审计建议。
认定程序：
关联方关系的认定：根据企业会计准则的规定，关联方关系的认定包括但不限于：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影
响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响。
此外，还包括通过人为操纵，使财务报表产生重大影响或损失的情况。
关联方交易的认定：关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。
具体来说，关联方交易包括购买或销售商品、购买或销售除商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、租赁、代理等。
审计中的关联方交易审计要点
审计中的关联方交易审计要点关联方交易是指在企业内部或者企业与其关联方之间发生的交易。
由于关联方交易容易引发利益输送、不公平交易等问题，对这些交易进行审计是非常重要的。
本文将介绍审计中关联方交易的要点。
一、了解关联方交易的定义和范围关联方交易包括企业内部关联方交易和与企业有关系的外部关联方交易。
企业内部关联方交易指的是企业内部子公司之间、母公司与子公司之间、以及同一控股集团内其他关联企业之间的交易。
与企业有关系的外部关联方交易包括企业与股东、高级管理人员以及其家属之间的交易。
二、识别关联方交易的风险关联方交易可能存在的风险包括利益输送、不公平交易、虚假交易等。
审计师需要识别这些风险，并根据具体情况设计相应的审计程序以确定关联方交易的真实性、合规性和公平性。
三、评估关联方交易的重要性审计师需要评估关联方交易对企业财务报表和财务状况的影响程度，以确定关联方交易是否对财务报表的准确性和完整性产生重要影响。
对于重要的关联方交易，审计师需要更加关注其真实性和合法性。
四、获取关联方交易的相关信息为了对关联方交易进行审计，审计师需要获得与关联方交易相关的信息和文件，包括关联方交易的合同、凭证、账务处理记录等。
审计师还需要了解关联方交易的背景信息、交易对象的关系等，以便评估其真实性和合规性。
五、设计审计程序并进行测试审计师需要根据前面的识别和评估结果，设计相应的审计程序用于测试关联方交易的真实性、合规性和公平性。
这包括对关联方交易的凭证、账务处理过程、价格公正性等进行审计测试。
六、评估关联方交易的披露和相关信息的充分性审计师需要评估企业对关联方交易的披露是否充分、准确以及符合相关法规的要求。
审计师还需要评估相关信息的充分性和真实性，以确定企业对关联方交易的披露是否能够反映交易的真实情况。
七、报告审计结果并提出建议在完成关联方交易审计后，审计师需要准备审计报告，将审计结果以及与关联方交易相关的问题、风险和建议明确地反映在报告中。
审计工作中的关联方交易审计
审计工作中的关联方交易审计一、引言在现代商业活动中，关联方交易已经成为了日常运营中不可忽视的一部分。
由于关联方交易的特殊性，它往往需要额外的审计关注。
本文将探讨审计工作中关联方交易审计的重要性以及相关策略和要点。
二、关联方交易审计的重要性关联方交易是指存在一定关系的两个或多个实体之间的交易。
这种交易往往涉及到股权、资金、资源或其他重要的经济利益。
由于交易双方存在关系，存在利益输送的可能性，关联方交易容易造成潜在的经济损失、不公平待遇和信息不对称等问题。
1. 防范经济损失：审计关联方交易有助于发现存在于交易中的潜在风险和问题，及时采取措施防范经济损失的发生。
2. 保障公平交易：关联方交易容易出现不公平待遇的情况，这对企业的经济发展和声誉都会造成负面影响。
审计可以确保所有关联方之间的交易都是公平合规的。
3. 提升信息透明度：关联方交易常常存在信息不对称的问题，其中一方可能在交易中获取到其他关联方无法得知的信息。
审计可以提升交易信息的透明度，确保所有关联方具有相同的信息权利。
三、关联方交易审计的策略和要点1. 立足于认识关联方交易与业务特点：在进行关联方交易审计时，审计师要对企业的业务特点和关联方交易的性质有充分的了解。
只有深入了解交易的背景和目的，审计师才能在审计工作中找到重点，并把握关联方交易可能存在的风险。
2. 加强内部控制审计：内部控制是防范关联方交易风险的重要手段。
审计师应加强对企业内部控制的审计，确保控制措施的有效性和合规性。
特别是对与关联方交易相关的风险点，要进行详细的审计和分析。
3. 严格审查关联方交易的合规性：审计师在关联方交易审计中需要严格审查交易的合规性，包括交易是否按照市场价格进行、是否有必要的合同、是否有相关审批等。
通过审查关联方交易的合规性，可以避免不合理交易的发生。
4. 强化数据分析技术的应用：关联方交易的审计涉及到大量的数据，传统审计方法往往难以胜任。
审计师应运用数据分析技术，对关联方交易数据进行全面而深入的审计，以发现交易中的潜在问题。
审计师如何进行关联交易的审计与披露
审计师如何进行关联交易的审计与披露一、引言关联交易是指企业与其关联方之间进行的交易，涉及到资金、产品或服务的交换。
由于关联交易存在信息不对称和潜在的利益冲突，审计师在进行关联交易审计时需要格外关注，确保审计工作的准确性和可靠性，同时保障信息的透明度和披露的规范性。
二、审计师的职责与义务作为独立的第三方，审计师在关联交易审计中有以下职责和义务：1. 检查企业与关联方之间的交易是否符合相关法律法规的规定。
2. 评估交易的公平性和合理性，确保企业利益不受损害。
3. 确认交易是否按照公允价值进行，防止关联方以不公平的价格获取利益。
4. 确保关联交易的披露符合相关规定，便于投资者全面了解交易的性质和影响。
三、关联交易审计的程序关联交易审计需要进行详尽的调查和审查，以下是审计师常用的程序：1. 收集并分析关联交易的相关文件和记录，包括合同、凭证、函证等。
2. 进行现场检查，实地考察交易涉及的实体和场所。
3. 与公司管理层和关联方代表进行沟通和访谈，确认交易的性质和目的。
4. 检查财务报表，确认关联交易的披露是否准确和完整。
5. 进行独立的计算和估值，评估交易的公允性和合理性。
6. 使用关联交易审计的工具和技术进行风险评估和审计程序的开展。
7. 编制审计报告，对审计结果和发现进行详细说明和解释。
四、关联交易审计的注意事项在进行关联交易审计时，审计师需要注意以下事项：1. 确立审计目标和范围，明确关注重点和风险点。
2. 根据相关准则和规定，判断关联交易是否需要披露。
3. 评估企业治理结构和关联交易监管制度的有效性。
4. 对关联方的背景和资信情况进行充分的调查和分析。
5. 关注关联交易对企业财务状况和经营业绩的影响。
6. 披露审计师自身与被审计企业之间的关联关系及利益冲突情况。
7. 遵守审计准则的要求，确保审计程序的独立性和客观性。
五、关联交易披露的规定依据相关法律法规和会计准则，企业在财务报告中需要充分披露关联交易的情况。
审计中的关联方交易审计
审计中的关联方交易审计在企业的经营过程中，关联方交易是一种常见的交易方式。
关联方交易指的是出现在企业间、部门间以及同一控制下的企业之间的交易。
这种交易因为交易双方具有某种关系，可能存在利益输送、利益争夺的问题。
为了保证关联方交易的公平性和合规性，审计中需要进行关联方交易审计。
本文将从关联方交易的定义、审计目标以及审计程序等方面进行论述。
一、关联方交易的定义关联方交易是指出现在企业内部、部门间以及同一控制下的公司之间的交易。
这种交易形式很多，包括但不限于货物和服务的交换、资本的投资、债权和债务的转移等。
关联方交易因为交易双方具有某种关系，可能会导致利益输送、利益争夺的问题。
关联方交易的特点有以下几个方面：1.交易双方存在亲密关系：交易双方往往是控股关系、母子公司关系或者存在重要指挥关系的公司。
2.交易涉及金额较大：关联方交易往往涉及较大的金额，有可能会对企业的财务状况和经营业绩产生重大影响。
3.交易内容复杂：关联方交易的内容较为复杂，涉及多个方面的交易或者是长期连续性交易。
二、关联方交易审计的目标关联方交易审计的核心目标在于评估关联方交易是否合规、公平，并确保公司的利益得到合理保护。
具体的审计目标可以包括：1.评估交易是否公开、公正：审计人员需要评估关联方交易是否公开披露，并且交易双方是否在公平的基础上进行交易。
2.评估交易是否符合企业利益：审计人员需要评估关联方交易是否符合企业的利益，以及交易是否符合市场经济原则。
3.评估交易的风险控制：审计人员需要评估关联方交易的风险控制措施是否完善，是否能有效降低潜在风险。
三、关联方交易审计的程序关联方交易审计的程序可以分为以下几个环节：1.审计规划：在进行关联方交易审计时，审计人员首先需要进行审计规划。
审计规划包括确定审计的时间范围、审计方法、审计人员分工等。
2.数据收集与分析：审计人员需要收集并分析与关联方交易相关的数据和文件。
这些数据包括合同、票据、财务报表等。
审计师如何进行关联方交易审计
审计师如何进行关联方交易审计关联方交易是指在企业内部或与外部关联方之间进行的交易活动。
由于关联方交易常常面临信息不对等和潜在的利益冲突，审计师在审计过程中需要对关联方交易进行审计，以确保企业的财务报表真实、准确地反映其经营状况和财务状况。
本文将探讨审计师在关联方交易审计中的角色以及应采取的相关审计程序。
一、审计师的角色关联方交易审计是审计师在审计过程中的重要一环。
审计师应以独立、客观的态度来审查企业的关联方交易，为投资者提供可靠的审计意见。
审计师的主要角色包括：1.审计计划制定：审计师应根据关联方交易的风险程度和重要性，制定合理的审计计划。
审计计划需明确所要审计的关联方交易范围、审计程序和时间安排等。
2.调查与确认：审计师需要对企业关联方交易进行详尽的调查，并获取相关的交易文件和资料。
在调查过程中，审计师应通过内部控制评价、复核凭证和确认账户余额等方法来核实交易的真实性和准确性。
3.风险评估：审计师应评估关联方交易对企业财务报表的风险影响，并据此确定适当的审计程序。
特别是对于与关联方交易相关的收入、成本和债务等项目，审计师应注意潜在的错误和舞弊风险。
4.审计证据收集：审计师应采取多种方法来收集、测试和评估关联方交易的审计证据，如抽样检查、会计估计和比较分析等。
审计师需要确保获得充分和适当的审计证据，以支持对关联方交易的审计意见和结论。
5.审计报告撰写：审计师需在审计结束后，根据关联方交易审计的结果，撰写审计报告。
审计报告应明确表达审计师的观点和意见，并附上必要的披露和解释。
二、关联方交易审计程序关联方交易审计涉及多个审计程序，包括：1.风险评估程序：审计师需评估关联方交易对企业财务报表的风险影响，并据此确定审计程序的重点和范围。
风险评估程序主要包括对关联方交易的重要性和频率的评估，以及对关联方交易的内部控制评价。
2.审计证据收集程序：审计师需采取适当的审计程序来收集、测试和评估关联方交易的审计证据。
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随着市场经济的发展，企业间合并、兼并、联营等现象日趋增多，这使得关联方关系及其交易变得越来越广泛。
关联企业之间为了达到调节利润、粉饰报表的目的，可能存在相互转移收入和费用，操纵关联方交易价格，内部资产转让，费用承担不符合配比原则，相互融通资金费用分担不合理等问题。
这直接影响到上市公司财务报表的公允性，可能导致投资者出现决策失误。
注册会计师在审计关联方交易过程中，不能将关联交易等同于一般交易进行测试，否则极可能落入被审单位设计的陷阱。
如猴王a1997年至1999年年报严重不实，虚构利润和资产，而负责审计的事务所没有披露相关问题，存在严重的职业过失。
因此，如何对关联方交易实施有效的审计监督成为注册会计师急需解决的重要课题。
一、关联方交易审计
注册会计师审计关联方及其交易是为了确定关联方及其交易是否真实存在、关联方交易的记录是否适当，以及关联方及其交易的披露是否恰当。
这既是关联方交易审计的要求，又是其审计的内容。
（－）关联方的识别
关联方审计的难点在于发现关联方关系，只要找到了所有关联方，审计也就有了清晰的线索。
注册会计师在签订审计业务约定书和制定审计计划时，要对被审单位的情况进行全面了解，并实施以下程序来确定被审单位存在已知或潜在的关联方及其交易。
1．审查以前年度审计工作底稿。
以前年度工作底稿中确认的关联方，在本期如未发生变动，则仍视其为关联方；而以前年度未作为关联方记录的其他企业则有可能成为企业的关联方。
2．了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序。
3．查阅主要投资者、关键管理人员名单，这有助于注册会计师正确判断他们与企业的交易对企业利润的影响。
4．查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，使注册会计师能认别控制、共同控制或对被审单位实施重大影响的关联方。
5．询问前任注册会计师，从而提高审计效率，但仍要对询问结果审核。
6．审核所审会计期间的重大投资业务或债务重组业务，确认投资和重组的性质是否构成新的关联方关系。
7．审核所得税申报资料。
若被审单位报税过高或过低，说明可能存在以转移利润为由的关联方交易。
（二）对关联方交易识别
判断关联方交易存在的标准不是金额大小，而是会计上的风险和报酬的转移。
由于被审单位可能会故意隐瞒关联方，因此，注册会计师应实施专门审计程序来识别关联方交易。
1．查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。
2．询问有关当局重大交易时具体情况。
3．审阅被审单位管理当局说明书。
4．了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人交易性质及范围。
5．了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易。
6．查阅会计记录中数额较大的异常或不常发生的交易。
7．审阅有关存款、借款询证函，检查是否存在担保。
（三）对被审关联方内部控制制度进行符合性测试
1．了解、描述关联方交易内部控制。
2．查明并确定已授权或拟授权的关联方交易。
3．抽样检查关联方交易的原始凭证。
4．检查由董事会和关键管理人员提供的所有资料，从而确定关联方交易的完整性。
5．审查机器设备或建筑物等购销业务的会计确认计量记录。
6．审查关联方之间的代理、租赁、资金借贷业务；审查关联企业间研究和开发项目转移、特许权许可协议及对关联方担保托管合同有无不公平的倾向。
7．审查支付给关键管理人员报酬的金额和方式有无不合理。
8．评价关联方内部控制制度。
如果被审单位关联方交易的内部控制较好，可以减少实质性测试，否则应增加实质性测试。
（四）对被审单位关联方交易进行实质性测试
1．审查被审单位与其关联方之间发生的购销活动、劳务支出、租赁业务，确定其交易价格是否公平，相关的原始凭证是否齐全。
2．审查被审单位与其关联方之间资金往来的有关合同、文件，核实资金是否被无偿占用，检查债权、债务的真实性、合法性和完整性。
3．审查有关担保、抵押协议，查看担保抵押品是否存在。
4．审查被审单位与其关联方之间研究开发项目，以及项目转移价格是否偏离真实价格。
5．审查被审单位会计报表附注是否对关联方交易予以披露，披露是否完整。
（五）检查已确认的关联方交易
注册会计师在根据被审单位关联方交易目的、性质范围和对报表影响程度形成审计意见前，还需检查重大关联方交易，并考虑执行附加的审计程序：
1．向关联方询证交易的条件和金额。
2．检查关联方所持的证据。
3．向与经济业务有关人员证实有关问题。
4．从重大往来款及抵押物中获取被审单位关联方的偿债能力。
（六）向被审单位管理当局索取关联方及其交易的声明书，以明确注册会计师与被审单位管理当局各自应负的责任。