影响审计独立性的几个因素
影响我国民间审计独立性的环境因素及对策
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影响我国民间审计独立性的环境因素及对策
闫 方宇
［ 摘
陕 西教 育学 院
要］审计独立 性是 审计 的本质特征。近年来 ， 会计行业中 出现 的重 大舞弊事件引发 了对 民问审计独立性影响因素的思考 。本
‘
文从 审计环境 方面分析影响我 国民问审计独立性 的外部环境 因素和 内部环境 因素。并且针对 以上影响 因素 ，提 出了维护 审计独立性
的对策。
［ 关键词］民间审计
独立性
环境 因素
审计独 立性是 民间审计 的灵魂 是注册会计 师审计这一职业 立性 。
赖以生存和发展 的基本条件 。然而随着一 系列 上市公司 审计报告
当前 在我 国审计市场 中存在众多规模小 技术力量薄弱 质
虚假案件的不断发 生 暴露 出了我国注册会计 师审计在独立性方 量控制及 自律 性不健全 的事务所 。这些中小事务所往往会违反市 面的缺失 ，这不仅令整个注 册会计 师行业蒙羞 而且也让社会公 场规则 支付佣金 ，杀价 竞争 ，低价揽客。有 的甚至 为了获取不 众对民间审计独立 性产生质疑 。同时 ， 引发 了我们对 民间审计 当经济利益 置客户的信用度不顾 冒险承揽业务。审计 市场中 也 独立性影响 因素 的深思 。
第二章 审计机关和审计人员 《审计法规与准则》 PPT课件
第二章审计机关和审计人员
1
审计职业道德
2
审计独立性
3
审计职业胜任能力
4
审计职业作风
1
第二章之审计职业道德原则（国外）
(一）IFAC:正直，客观，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为； （二）IIA：正直，客观、保密，胜；任能力； （三）GAO:公共利益，正直，客观，正确使用政府信息、资源和地位， 职业行为； （四）INTOSAI:正直，独立客观和公正，保密，胜任能力。
➢审计准则关于审计人员独立性的规定 —可能损害审计人员独立性的情形 —避免损害审计人员独立性的措施
4
第二章之独立性影响因素
自身利益威胁
自我评价威胁
独立性 影响因素
密切关系威胁
外部压力威胁
5
第二章之避免损害审计独立性的措施 ➢审计人员： ——报告可能损害审计独立性的情形（重要事项记录）（16） ——不得参加影响审计独立性的活动（管理、咨询活动）（17）
➢审计机关： ——要求审计人员回避（18） ——对审计人员执行审计业务的范围作出限制（18） ——对审计人员的工作追加必要的复核程序（更多关注）（18） ——建立人员交流制度（交叉审计）（19） ——考虑外聘人员的独立性（尤其是小地方，就那么几个专家）（20、21）
6
第二章之审计职业胜任能力
审计组（20、21、23）
2
第二章之审计基本道德
保
格
直
观
勉
守
依
坦
公
问
秘
法
诚
正
责
密
3
第二章之审计独立性
➢审计法律法规关于审计独立性的规定（环境上） —审计机关组织的独立 —审计职权的独立（比较宽泛的，权限比较大） —审计机关经费独立 —审计机关负责人任免、任期和职务保护 —审计人员回避和履行职务的法律保护
试论影响高校内部审计工作独立性的因素
好 的制 度 能 进 行 合 理 的制 衡 ， 减 少 人 为 因素 的不 利 影 响 。 提 高 高 校
内 审独 立 性 ， 需 要 科 学 的 内 审制 度 进 行 配 套 ， 实 现 高 校 内审 工 作 的 规 范
化 和制 度 化 。 高 校 内 审机 构 除 了应 当遵 守 国家 相 关 内 部 审计 准 则 。 还 应 当 根据 高校 的实 际 情 况 建立 健 全 内审 制 度 ： 确 立 高 校 内审 的 宗 旨 、 权 力
（ 二） 建 立 健全 的 内部 审计 制 度
源应 有 一 定 的保 障， 不 应 受 被 审计 对 象 的 制 约 。在 人 员 独 立性 上 ， 高 校 应 设置 独 立 于 其 他 部 门 的 审计 机 构 ， 有 专 门从 事 审 计 工 作 的 固定 人 员 。
然而， 作 为 内部 审 计 的 高 校 内 审机 构 ， 其 独 立 性 相 较 于 国家 审 计 和 社 会 审 计 只是 一 种 相 对 的 独 立 ， 常 受 到 多种 因素 的 制 约 和影 响 。 二、 高校 内部 审 计 独 立 性 的现 状 及 问题 分 析 （ 一） 高校 内 审机 构设 置 方 式 影 响独 立 性 我国 ２ ０ ０ ３年 ３月 ４ 日颁 布 的 《 审计 署 关 于 内 部 审计 工 作 的规 定 》 中第 四 条 要求 ： “ 内部 审 计 机 构 在 本单 位 主要 负 责人 或 者权 力 机构 的领 导 下 开 展 工作 ” 。 以此 为 依 据 ， 高 校 内 审 机 构应 在 校 长 的直 接 领 导 下 开
展工作 ， 而 实 际情 况 是 目前 大 多 数 高 校 内 审 工作 由 党 委 副 书记 、 副 校 长
内部审计的独立性
内部审计的独立性作者：孙颖来源：《财经界·上旬刊》2020年第05期关键词：内部审计独立性组织独立人员客观审计工作的开展主要包括内部审计和外部审计两部分，内部审计独立性是指内部审计部门公证地履行内部审计职责时免受任何威胁其履职能力的情况影响。
具体来说，独立性是指内部审计部门在不受任何影响和控制的情况下执行内部审计活动的能力。
独立性的有效保证使得审计工作的开展受到的外部干扰较少，能够更为有效的进行监督管理。
内部审计在实际的开展过程中更倾向于是一种代理型的经济监督管理工作，由于代理双方之间存在一定的利益连接以及利益差别，因此，只有当内部审计工作存在一定的独立性后，才能够更好的确保审计工作的公平公正，同时确保审计结果的客观公正。
另外，当部门受到组织形式上的所有者委托时，审计部门独立性的存在，使其能够不受其他组织机构的束缚，对于其工作的开展也有重要的作用。
内部审计独立性的开展在实际的应用过程中存在一定的阻碍，例如，在以往的研究中就发现，内部审计独立性的存在主要受到组织和个人两方面独立的影响，企业中的内部审计工作的独立性会较多的受到企业高层管理者的影响，并且，内部审计的组织独立性并不能够由审计部门进行调控，而是受到企业管理者的控制，因此，如果企业高层管理者不能够有效的确保审计部门内部审计工作的独立性，那么审计工作的组织独立性方面就难以得到有效保障。
对于个人独立性方面，主要与审计工作人员之间存在较大的联系，审计人员的办公态度以及受到利益等方面的干扰等都会影响到个人独立性。
内部审计工作在实际的开展过程中其独立性主要受到以下几个方面的影响：（一）法律法规不完善对于当前我国的内部审计工作来说，法律法规对于审计独立性具有重要的意义，但就现在的实际情况而言，其中还存在一些有待完善的地方，例如，我国针对内部审计方面有关的法律法规主要有《中国内部审计准则》、《审计署关于内部审计工作的规定》等，虽然内部审计同样可以参考《中华人民共和国审计法》等法律法规，可是，具体到内部审计方面，尚缺乏一定强有力的针对性。
影响民间审计独立性的因素分析及对策
影响 民间审计 独立
刘 琳 侯成峰 谷 强
一
、
公 司 以上注协作 出处罚 ， 而不是 由中注协直接处 理 ， 这促
１目前我 国大部分的上市公司是 由国有企业改制而成 ， ． 上 市公司治理结构中一股独大的现象特别严重 。 大部分上市公 司 的大股东为主要发起人 ，公司经 营层通常 由政府部 门行政任 命， 总经理与董事长大多兼任 。 因此 ， 上市公司内部人控制现象 较为严重 ， 市公 司的实 际委托 人为上市公司 的管理层 ， 上 即委 托人与被审计人合二为一 。在这种审计委托关系下 ， 审计人员 与管理当局共谋的可能性就非常大 。另外 ， 我国上市公 司忽视
智选择 。
三 、 计师 事 务 所 采取 的有 限 责 任制 的缺 陷 会
监事会的地位 ， 使监事会是受董事会 控制的议事机构 ， 监事会
对审计委托关系改善作用非常有限。 这些导致 了注册会计师既
１ 独立 性 的审计 服务有赖 于审计 服务提供者 的行为 自 ． 高
律， 而行为 自律 的前提就是有 明确的审计责任 ， 即会计师事务
注册会计 师审计的独立性 。
２ ． 相应对策 ： 我们应在 以下方 面采取措施 ， 促进会计师事务
所 向有限责任合伙制方 向转变 ： １ （ ）完善合伙制的法律规范 。
１ 国注册会计师行业监管模式是典型的政府管制为主 、 ． 我
自我监管为辅的监管模式。 这种管理体制对独立性的影响主要 表现在 ： １ 政府过度介入 ， （） 使服务市场 长期处 于政府的保护 之 中， 而难 以真正成熟起来 ， 注册会计师 因而缺乏提供高质量
一
步改革股 票发行审核和新股定价政策 ， 充分发挥审计报告客
论国有企业内部审计的独立性及重要性
论国有企业内部审计的独立性及重要性摘要：国有企业内部审计是对国有企业经济活动的合法性、效益性以及真实性进行监督的行为，有利于国有企业改善经营管理、提高经济效益以及强化廉政建设。
本文以内部审计独立性的表现作为研究出发点，分析了国有企业内部审计独立性和权威性方面的制约因素，以及产生的原因，并提出了有针对性的对策建议。
关键词：国有企业；内部审计；独立性；重要性内部审计是国有企业内部监控的基本手段和重要内容，内部审计最终目的是对国有企业的有效监控。
国有企业要加强内部控制就必须加强内部审计工作，确保国有资产的增值和高效运作，保证国有企业的健康持续发展。
国有企业的内部审计体制主要表现为：企业单独设立内部审计机构，独立开展审计工作；内审机构职责定位为加强对企业监督，对本单位负责并报告工作，审计业务为本单位审计范围；审计经费由本单位负责提供。
1.内部审计独立性的表现1.1形式上独立形式上独立是指内部审计部门和人员相对于其他部门和人员而言呈现出独立身份，即在内部其他部门看来是独立的。
1.2实质上独立内部审计的实质上独立包括组织上的独立和执业上的独立两个方面。
组织上的独立。
一是与企业外部其他机构、组织上的独立。
在业务规范上，内部审计机构应保持与上级审计机关的联系，依法接受上级审计机关的监督和指导，内部审计机构和内部审计人员接受中国内部审计师协会实行的行业自律管理。
除行业管理和业务检查外，内部审计机构在执行业务、形成审计报告和结论过程中，不依附于外部任何其他机构和组织，也不受其干扰和影响。
二是对企业内部其他单位的独立。
内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受其他职能部门和个人的干预。
执业上的独立。
职能上独立内部审计人员在执行审计工作时，不把自己对有关审计事项的判断和决定屈从于其他人的意志，对审计结果不作重要的质量妥协。
内部审计人员人身独立内部审计人员与被审计部门无利害冲突或其他不利于内部审计人员作出公正判断的事因。
审计质量的影响因素和衡量标准分析
审计质量的影响因素和衡量标准分析一、审计质量的界定审计质量是衡量审计服务这一特殊产品好坏的指标，是注册会计师发现被审计单位的违规现象并对这些违规现象进行披露的可能性。
二、审计质量的影响因素（一）会计师事务所因素1.会计师事务所规模规模大的会计师事务审计所受到社会各界更多的监督，审计人员专业素养更高，拥有更多客户资源，对某几个客户的依赖程度低，更能保持独立性，审计服务质量更高。
2.会计师事务所的行业专长具有行业专长的会计师事务所运用自己在某个具体行业的审计知识和技能，在实践中不断发现和积累行之有效的针对具体行业的审计方法和技巧，通过反复的实践、总结，最终形成一套行之有效的审计策略和流程，大大提高审计效率，提高审计质量。
3.审计收费审计收费越高，会计师事务所投入的审计成本就越多，发现问题的概率越大，审计质量也就越高。
但是由于向客户收取了高额的审计费用，会计师事务所也可能会对客户形成经济依赖，从而损害审计工作中的独立性，使得审计质量降低。
4.审计任期会计师事务所在第一次对被审计单位进行审计时，对被审计单位的环境和经营状况还不是很了解，审计质量可能会因为审计人员对被审计单位的了解不够而较低。
随着合作年限增加，会计师事务对被审计单位的具体情况的了解更加全面和深入，审计质量也大大提高。
因此，审计任期与审计质量间存在着倒U形关系。
（二）被审计单位因素1.被审计单位的正直性被审计单位管理层往往比审计人员掌握着企业更多的信息。
不正直的管理层为了自己或公司的利益，可能会消极对待审计，提供不全面甚至虚假的信息，大大降低审计工作质量。
正直的被审计单位提供的财务报告可信度一般较高，相应的，审计人员的执业风险大大降低。
2.公司治理水平和内部控制情况审计质量与公司的治理、内部控制水平呈正相关关系。
公司治理水平、内部控制水平越高，财务信息错误概率越低，审计环境越优良，越有利于注册会计师保持独立性，因而审计质量越高。
3.被审计单位的信息化水平信息化水平较高的企业依托信息技术可以有效提高财务报告的质量和内部控制的有效性，这样就大大降低了财务信息出现问题的可能性。
影响我国注册会计师审计独立性的因素以及对策研究
展前途 的重大 问题 。本文将从影响注册会计师 审计独立性的因素以及对策方面进行综合分析。 关键 词 注册会计师 审计独立性 对策
独立性是注册会计师审计的本质属性 ，是 注 册会计 师审计职 业 区别于 其他职业 的显著 特征 ， 是注册会计师审计职业 的灵 魂 ，也是注册会计师 审 计 这 一 职 业 赖 以生 存 和 发 展 的 最基 本 条 件 ，还 是注册会计师保持客观公正的基本前提。 影响 注册会 计 师审计 独立性 的 因素 （ ）会计事务所 的体制绝大多数采用的是有 一
识 ，不可避免地造成注册会计 师为 了在竞争 中赢 得 主动 ，稳定客户 ，而放弃了独立审计原则 。独 立 审 计 渐 渐 地 背 离 了其 独 立性 的宗 旨 ，审 计 市 场
成为围绕委托人的买方市场。
（ ）非审计业务对注册会计师审计独立性的 二
影 响
我国 目 前的 《 注册会计师法》规定 ，注册会计
影嫡我国洼ｊ会计师审计；立牲的因素以及对策研究 ｉ ； ｊ 虫
郑 炬 丹
辽 宁广播 电视 大 学 （ 阳 １０３ ） 沈 １０４
【 要 】 审计是一项具有独立性的经济监督活动。注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定及商业正 摘 义 的一 道有力 防线 ，审计 独立性是该防线 的基石 ， 是保证 审计 工作顺利进行 的必要 条件 ，是注册会 计师职业 的
一
指导意见和职业道德裁决指南等多个层面组成 。
其次注重职业道德基础教育和后续教育 ，为注
册会计 师 的职业 道德 建设提 供基 础 。
一
１ 通过进 行高水平 的注册会 计师 资格考试 ， ． 方 面能普及有关方面的知识 ，另一方 面也选 拔
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影响审计独立性的几个因素
《当代经济》2011 年12 月（上）影响审计独立性的几个因素○杨薇
（deakin university Melbourne，Australia）
财经论坛
【摘要】从审计产生至今，审计职业界和学术界对于审计的独立性在实
践和学术这两方面的讨论研究从未停止过。审计独立性是审计有效实施
监督的基本前提和重要约束条件。只有把握好了审计的独立性， 才能
使审计工作得到正常有效地发挥。随着社会经济的发展，在现代社会中，
各种不同的因素都对审计的独立性产生着影响。本文试根据我国审计现
状，分析不同因素对审计独立性的影响。
【关键词】审计独立性影响因素
独立性的性质是行为约束与核心价值的统一。从总体上看，注册会
计师独立性的保持依赖于两方面的力量：外部监管和行业自律。行业自
律相对于外部监管来说，对审计独立性的提高更直接化、具体化，而行
业自律的动力在很大程度上源于外部监管的压力。因此，这两方面成为
了促进审计独立性的两大力量，尤其是外部监管方面。在理论界和实务
界，审计的独立性是公认的极其重要的问题，西方发达国家一直很重视
对这一问题的研究。而我国由于审计的起步较晚，历史并不长，经验并
不丰富，在许多方面还落后于西方发达国家。目前，就我国的审计现状
而言，影响审计独立性的主要因素有以下几个方面。
一、我国审计市场发展的现状
目前，我国正试图将注册会计师业务像发达国家一样全面推向市场，但我国尚
未形成独立性审计服务需求的制度环境，使得我国注册会计师行业内形成了一个怪
圈———规范执业等死（被上市公司解除业务约定）、不规范执业找死（被监管部
门吊销执照）。我国会计师事务所面对的情况是，我国潜在的审计业务量并不大，
竞争非常激烈，而管理当局往往根据审计价格的高低，而不是根据质量、规模、信
誉等事务所的内在价值去挑选审计工作者，这种状况在双重委托代理关系下尤其明
显。管理当局对价格的高度敏感，使得价格竞争的效果显著高于质量竞争的效果。
从2001—2003 年，我国审计市场有了较快的发展，从表1中可以看出，审计事
务所的客户占有率快速增长，但同时利润率却在下降，由此充分说明了市场不够健
全而导致的价格竞争过激。从各地事务所纷纷联合签署制止不正当竞争自律公约等
举措也可以看出，事务所支付回扣、中间业务费等低价竞争的情况是十分严重的。
当审计供给市场的竞争加剧时，客户变更会计师事务所的机会和动力都会增加。在
这种市场竞争背景下，审计机构和专业人员可能为争取到客户，在风险防范和审计
质量上作出不得已的让步，漠视注册会计师的职责，甚至为了利益铤而走险，进而
形成恶性循环：注册会计师违规满足客户要求，导致职业水准降低，收费也会越低，
而社会公众会轻视审计报告，不信任注册会计师，收费就不得不再继续降低，客户
也会提出更多过分要求，等等，这样注册会计师会逐渐散失公信力，最终使审计成
为不必要的工作。
四大事务所集中比率十大事务所集中比率客户占有率利润率客户占有率利润率
2001 7.40% 27.80% 23.80% 45.60%
2002 13.10% 23.20% 29.30% 39.70%
2003 14.60% 22.30% 29.20% 38.10%
比率
年份
表1 中国上市公司审计集中指标
二、公司管理结构和审计委员会制度
1、公司管理结构。众所周知，注册会计师起源于企业所有权和管
理权分离的公司管理结构。由于企业所有者不参与企业的管理工作，所
以需要雇佣注册会计师来对公司进行审计工作，以消除企业所有者和经
营者之间的信息不对称。对于上市公司而言，审计结果还需对公众发布。
这样审计工作则建立在一个委托的三角关系之上，企业所有者作为委托
人，委托注册会计师对企业管理者的托管行为进行监督检查。然而在现
实经济社会中，由于所有权和管理权的分离，以及股票的流动性和分散
性，企业所有者往往很难参与到企业监督中，从而没有实现委托人的权
利，造成委托人成为企业管理者本身，三方平衡关系被打破，审计的独
立性因此受到很大影响。
2、审计委员会制度。在美国等西方发达国家，审计委员会这一有
效的管理制度已存在长达半个多世纪，而我国的审计委员会制度才刚刚
起步，有待进一步完善与发展。我国是二元单层董事会下设立审计委员
会的模式，董事会与管理层重叠现象普遍，存在着“内部人控制”现象，
造成审计委员会独立，董事不独立。主观方面，独立董事现在大多数是
兼职性质，而且年薪普遍在两三万，没有很多的时间和精力投入到公司
的日常治理活动中。客观方面，上市公司内部存在着管理层和审计委员
会的信息不对称现象，使审计委员会成员不能及时和准确地掌握公司信
息。股东大会选举产生的董事会易受大股东控制，代表着大股东的利益。
审计委员会受到各种外来压力的影响，不能真正独立地行使其职权。由
于审计委员会大多数成员由独立董事组成，而我国上市公司的“一股独
大”现象又导致独立董事的选择权被大股东所包揽，中小股东利益很难
得到体现，这就严重削弱了审计委员会的独立性。同时上市公司“内部
人控制”现象较为严重，独立董事主要由控股股东提名，管理层由控股
股东委派，因此要求独立董事对控股股东委派的高管人员进行监督，显
然不合理，从而产生独立性的缺失。此外，作为外部监督机构的中国证
监会很难掌握特定公司和独立董事被提名人的详细信息，因此其对独立
董事被提名人的任职资格和独立性的审核也容易流于形式。从现在我国
上市公司的监督状况来看，监事会并未真正有效地发挥其职能，形同虚
设。
三、非审计业务的影响
随着全球经济日益多元化的不断发展，会计师事务所开始不断增加
非审计服务，包括代理记账、编制会计表、处理工资单等会计业务和咨
询服务。ACCA 虽明确规定，承担上市公司审计业务的会计师事务所不
得为其提供编制会计表的服务，但并未禁止会计师事务所为非上市公司
提供该项服务。若同时提供会计服务和审计服务，会造成一种矛盾、自
我评价的威胁，所以这是有损审计的独立性的。同时，提供咨询服务和
审计服务的事务所可能出于保留业务的心理，屈于被审计单位的意见和
压力，从而违反职业道德，损害独立性。荷兰会计师协会对会员独立性
的规定就相当严格：会计师不允许做税务工作和管理咨询服务或其他形
式的顾问活动。
以“双安”这一由非审计业务影响审计独立性的典型事件为例，在
安达信与安然公司合作期间，安达信一直为安然同时提供审计和咨询服
务，且咨询服务所带来的经济利益远远大于审计服务。因此，在审计质
量与经济利益的较量中，前者让位于后者，加剧了“双安”事件的爆发。
当然并非所有非审计业务都一定会破坏审计的独立性，但面对日益增加
的非审计服务，不可否认，有一些会在形式上，甚至实质上对审计工作
的独立性产生损害。
【参考文献】
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Audit Market[EB/OL].retrieved May 2005.
（责任编辑：张琼芳）