影响审计独立性的几个因素

财经论坛　■●●■■■■■●■●■■■■■■■■■●■■■■■■■●■－　ＰＯＲＡＲＹＥＣＯＮＯＭｌＣＳ　

【摘要】从审计产生至今，审计职业界和学术界对于审计　

的独立性在实践和学术这两方面的讨论研究从未停止过。审计　

独立性是审计有效实施监督的基本前提和重要约束条件。只有　

把握好了审计的独立性，才能使审计工作得到正常有效地发　

挥。随着社会经济的发展，在现代社会中，各种不同的因素都对　

审计的独立性产生着影响。本文试根据我国审计现状，分析不　

同因素对审计独立性的影响。　

【关键词】审计独立性影响因素　

独立性的性质是行为约束与核心价值的统一。从总体上　

看，注册会计师独立性的保持依赖于两方面的力量．夕ｈ部监管　

和行业自律。行业自律相对于外部监管来说，对审计独立陛的　

提高更直接化、具体化，而行业自律的动力在很大程度上源于　

外部监管的压力。因此，这两方面成为了促进审计独立ｌ生的两　

大力量，尤其是外部监管方面。在理论界和实务界，审计的独立　

性是公认的极其重要的问题，西方发达国家一直很重视对这一　问题的研究。而我国由于审计的起步较晚，历史并不长，经验并　

不丰富，在许多方面还落后于西方发达国家。目前，就我国的审　

计现状而言，影响审计独立幽　主要因素有以下几个方面。　

一、我国审计市场发展的现状　

目前，我国正试图将注册会计师业务像发达国家一样全面　

推向市场，但我国尚未形成独立性审计服务需求的制度环境，　

使得我国注册会计师行业内形成了一个怪圈——规范执业等　

死（被上市公司解除业务约定）、不规范执业找死（被监管部门　

吊销执照）。　

我国会计师事务所面对的情况是，我国潜在的审计业务量　

并不大，竞争非常激烈，而管理当局往往根据审计价格的高低，　

而不是根据质量、规模、信誉等事务所的内在价值去挑选审计　

工作者，这种状况在双重委托代理关系下尤其明显。管理当局　

对价格的高度敏感，使得价格竞争的效果显著高于质量竞争的　

效果。　表１　中国上市公司审计集中指标　

＼比率　四大事务所集中比率　十大事务所集中比率　＼　年份＼　客户占有率　利润率　客户占有率　利润率　

２ｏ０１　７．４０％　２７．８Ｏ％　２３．８０％　４５．６Ｏ％　

２０ｏ２　１３．１Ｏ％　２３．２Ｏ％　２９＿３Ｏ％　３９．７０％　

２０ｏ３　１４．６Ｏ％　２２＿３Ｏ％　２９．２０％　３８．１Ｏ％　

，２６　《当代经济）２ｏｌ１年１２月（上）　从２００１－－２００３年，我国审计市场有了较快的发展，从表１　

中可以看出，审计事务所的客户占有率快速增长，但同时利润　

率却在下降，由此充分说明了市场不够健全而导致的价格竞　

争过激。　

从各地事务所纷纷联合签署制止不正当竞争自律公约等　

举措也可以看出，事务所支付回扣、中间业务费等低价竞争的　

情况是十分严重的。当审计供给市场的竞争加剧时，客户变更　

会计师事务所的机会和动力都会增加。在这种市场竞争背景　

下，审计机构和专业人员可能为争取到客户，在风险防范和审　

计质量上作出不得已的让步，漠视注册会计师的职责，甚至为　

了利益铤而走险，进而形成恶性循环：注册会计师违规满足客　

户要求，导致职业水准降低，收费也会越低，而社会公众会轻视　

审计报告，不信任注册会计师，收费就不得不再继续降低，客户　

也会提出更多过分要求，等等，这样注册会计师会逐渐散失公　

信力，最终使审计成为不必要的工作。　

二、公司管理结构和审计委员会制度　１、公司管理结构。众所周知，注册会计师起源于企业所有　

权和管理权分离的公司管理结构。由于企业所有者不参与企业　

的管理工作，所以需要雇佣注册会计师来对公司进行审计工　

作，以消除企业所有者和经营者之间的信息不对称。对于上市　

公司而言，审计结果还需对公众发布。这样审计工作则建立在　

一个委托的三角关系之上，企业所有者作为委托人，委托注册　

会计师对企业管理者的托管行为进行监督检查。然而在现实经　

济社会中，由于所有权和管理权的分离，以及股票的流动性和　

分散性，企业所有者往往很难参与到企业监督中，从而没有实　

现委托人的权利，造成委托人成为企业管理者本身，三方平衡　

关系被打破，审计的独立性因此受到很大影响。　

２、审计委员会制度。在美国等西方发达国家，审计委员会　

这一有效的管理制度已存在长达半个多世纪，而我国的审计委　

员会制度才刚刚起步，有待进一步完善与发展。我国是二元单　

层董事会下设立审计委员会的模式，董事会与管理层重叠现象　

普遍，存在着“内部人控制”现象，造成审计委员会独立，董事不　

独立。主观方面，独立董事现在大多数是兼职陡质，而且年薪普　

遍在两三万，没有很多的时间和精力投入到公司的日常治理活　

动中。客观方面，上市公司内部存在着管理层和审计委员会的　

信息不对称现象，使审计委员会成员不能及时和准确地掌握公　司信息。股东大会选举产生的董事会易受大股东控制，代表着　

大股东的利益。审计委员会受到各种外来压力的影响，不能真　

正独立地行使其职权。由于审计委员会大多数成员由独立董事　

组成，而我国上市公司的“一股独大”现象又导致独立董事的选　

择权被大股东所包揽，中小股东利益很难得到体现，这就严重　

削弱了审计委员会的独立性。同时上市公司“内部人控制”现象　

较为严重，独立董事主要由控股股东提名，管理层由控股股东　

委派，因此要求独立董事对控股股东委派的高管人员进行监　

督，显然不合理，从而产生独立性的缺失。此外，作为外部监督　

机构的中国证监会很难掌握特定公司和独立董事被提名人的　

详细信息，因此其对独立董事被提名人的任职资格和独立性的　

审核也容易流于形式。从现在我国上市公司的监督状况来看，　

监事会并未真正有效地发挥其职能，形同虚设。　

三、非审计业务的影响　

随着全球经济日益多元化的不断发展，会计师事务所开始　

不断增加非审计服务，包括代理记账、编制会计表、处理工资单　

等会计业务和咨询服务。ＡＣＣＡ虽明确规定，承担上市公司审　

计业务的会计师事务所不得为其提供编制会计表的服务，但并　

未禁止会计师事务所为非上市公司提供该项服务。若同时提供　

会计服务和审计服务，会造成一种矛盾、自我评价的威胁，所以　

这是有损审计的独立性的。同时，提供咨询服务和审计服务的　

事务所可能出于保留业务的心理，屈于被审计单位的意见和压　

力，从而违反职业道德，损害独立性。荷兰会计师协会对会员独　

立性的规定就相当严格：会计师不允许做税务工作和管理咨询　

服务或其他形式的顾问活动。　

以“双安”这一由非审计业务影响审计独立性的典型事件　

为例，在安达信与安然公司合作期间，安达信一直为安然同时　

提供审计和咨询服务，且咨询服务所带来的经济利益远远大于　

审计服务。因此，在审计质量与经济利益的较量中，前者让位于　

后者，加剧了“双安”事件的爆发。　

当然并非所有非审计业务都一定会破坏审计的独立性，但　

面对日益增加的非审计服务，不可否认，有一些会在形式上，甚　

至实质上对审计工作的独立『生产生损害。　

四、法律法规的不足　１、法律规定不够详尽。我国现行的关于注册会计师法律责　

任的法律规范尚不健全，《注册会计师法》和相关法律条例对注　

册会计师审计独立幽拘规定不够详尽，造成注册会计师在审计　

过程中面对某些情况出现无法可依的现象。　

２、法律惩罚力度不足。我国目前有《会计法》、《证券法》、　

《注册会计师法》等相关法律对上市虚假财务报告的法律责任　

问题进行规范。公司及其主要负责人、会计师事务所及注册会　

计师对虚假财务报告负有民事和刑事责任，但在实际执法过程　

中对违规行为的处罚力度明显不够。如在已查明的诸如琼民　

源、红光实业、银广夏等十大上市公司管理舞弊案中，只有审计　

银广夏的会计师事务所中天勤受到严重处罚，对涉及其他上市　

公司舞弊的注册会计师的处罚力度均不够。由此导致审计整体　

风险水平较低，在经济利益诱导下，注册会计师愿意冒风险博　

利益，从而丧失审计独立性。　财经论坛　■●■■■■■■■■●■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■　ＣＯＮＴＥＭＰ０ＲＡＲＹＥＣＯＮ　

３、法律法规造成的不公平竞争。证券市场上也存在一些硬　

性的法律规定和地方政府干预造成的竞争不公平现象，诱使企　

业为达到某些要求或目的而在会计上做一些变通，给审计执业　

人员造成巨大压力，导致审计员妥协，冲击审计独立性。　

五、审计人员自身的影响　１、执业水平。要顺利完成审计工作，审计人员就必须要有　

一定的专业胜任能力和工作水平，能够独立完成高质量的审计　

服务工作。一旦审计人员的综合能力不强、专业经验不足，那么　

在整个审计过程中自然需要被审计单位人员的指导和协助，这　

样形成独立的审计意见便有了困难，影响了审计工作的独立性。　

２、职业道德。部分从业人员对于自身工作没有全面深刻的　

认识，没有强烈的责任意识和道德意识，再加上现在社会普遍　

诚信度的降低，审计的独立ｌ生在当前社会背景下必然会受到影　

响。面对经济利益的诱惑，放弃职业操守，使审计意见服从于被　

审计者的要求，出具虚假审计报告，丧失发表审计意见的职能，　

或泄露利用在审计过程中接触到的企业机密信息，严重损害了　

审计的独立性。　

３、私人或人事关系。审计在形式上的最理想的独立性状态　

就是审计人与受托人和委托人之间除了一纸审计聘约外，没有　

任何利害关系。但在现实社会中，存在许多影响审计独立性的　

因素，而审计组织和审计人员都或多或少地会与委托人和受托　

人存在着这样或那样的利益关系，甚至有的客户在挑选审计单　

位时就是根据与其主管或人员的亲近程度进行选择。这时，若　

没有很好地遵守回避原则，独立性就会大打折扣，受到审计结　

果使用者和社会公众的质疑。　

注册会计师如果担任或曾担任公司的董事或主管，那么其　

在该公司担任管理职务期间的财务报表是否允当表达极易影　

响其独立评价的能力，即使在形式上是独立的，也有可能引发　

报表使用者对审计人员独立性的看法。反之，公司的主管曾为　

会计师事务所服务，也会对独立性产生影响，“双安”事件中就　

有这种情况，安然公司的许多高层人员为安达信的前雇员，包　

括财务总监、会计主管和公司发展部副总经理等，这样明显会　

影响到安达信最终做出的审计结果，独立性明显被削弱。　

【参考文献】　

［１】陈汉文、王华、郑鑫成、安达信：事件与反思【Ｍ】．暨南大学出　

版社。２００３．　

［２］李菊容、史晓红、许欣：我国审计委员会制度的设置和运行　

状￣ｓｑｊ］．江西社会科学，２００６（８）．　

【３】陈爱岚：论我国审计法制发展现状［ＥＢ／ｏＬ］．淮北审计信息　

网．２００６－１０－３０．　

［４】朱丽雯：审计委员会制度在我国上市公司的现状研究Ⅱ］．新　

西部（下半月），２００７（１Ｏ）．　

［５】滕钰锋：审计独立性影响因素研究Ⅱ］．经济师，２００９（６）．　

［６】Ｌｉ，Ｓｏｎｇ＆Ｗｏｎｇ：Ａｕｄｉｔ　Ｆｉｒｍ　Ｓｉｚｅ　Ｅｆｆｅｃｔｓ　ｉｎ　Ｃｈｉｎａ’Ｓ　Ｅ—　

ｍｅｒｇｉｎｇ　Ａｕｄｉｔ　Ｍａｒｋｅｔ［ＥＢ／ＯＬ］．ｒｅｔｒｉｅｖｅｄ　Ｍａｙ　２００５．　

（责任编辑：张琼芳）　

《当代经济｝２０１１年１２月（上）　

，２７

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谈审计收费对审计独立性的影响

卢绪昌　召　明星　许丽君。　（１．积成电子股份有限公司；２．山东财经大学；３．济南市第五人民医院）　

摘要：审计收费作为影响审计独立性的因素之一，受到国内外学　

者的广泛关注。本文主要从正反两个方面分析审计收费对审计独立　性的影响，并对如何提高审计独立性提出了建议和意见。　

关键词：审计收费审计独立性　

１问题的提出　

２００１年安然公司的破产导致安达信会计师事务所倒　

闭。倒闭的最大原因是因为在审计实务中缺失审计的独立　

性并且出具了不恰当的审计报告。众多学者研究表明影响　

审计独立性的因素很多，例如事务所规模、收费制度、审计　

收费等。而审计收费是影响审计独立性的重要因素之一。　

２审计独立性的内涵　

国内外文献对独立性进行了定义，中外的学者们在谈　

到独立ｔ￣Ｂ，－Ｊ通常是指审计人员的独立性。而对于独立性的　

具体内容，Ｃａｒｅｙ（１９５６）认为独立性可以从广义和狭义两　

个层面来理解：广义上，独立性即是指正直性的一个方面；　

狭义上，是指避免有可能损害审计人员的客观性。《中国注　

册会计师职业道德基本准则》中提到，独立性是指实质上　

的独立和形式上的独立。　

尽管上述文献对审计独立性的含义有所差异，但是仍　

存在共同之处，其实审计独立性的保持在很大程度上取决　

于审计人员与被审计单位之间的关系，如果审计人员不受　

被审计单位的约束，则独立性程度较高。如果被审计单位　

在有些方面制约着审计人员则审计独立性就低。　

３审计收费的内涵　

对于审计收费的内涵，包建云（２０００５）认为会计师事　

务所所取得的收入就是审计收费，其作为独立核算，自负　

盈亏的经济实体。收入的主要来源就是客户。王可玲　

（２００９）则觉得审计收费是审计服务的供需双方就审计服　

务供求所达成的均衡价格，是会计师事务所在提供审计服　

务后所取得的报酬。　

４审计收费对审计独立性的影响　

审计收费对审计独立性的影响有两个方面。一方面，　

审计收费可以激励注册会计师努力工作尽可能地达成企　

影响我国注册会计师审计独立性的因素及对策分析

摘要:独立性是审计的本质特征，是注册会计师行业的灵魂。本文从独立性的含义出发，分析影响注册会计师审计独立性的因素，针对我国目前情况，提出了相应的建议对策。

关键词:注册会计师审计独立性因素对策

审计的独立性是审计的灵魂，它随着审计的产生而产生，随着审计的发展而发展。同时，它又受各种客观环境的影响，面临着来自社会各方面的挑战。最近几年来，大量会计造假、审计舞弊之类的案件的发生，使得注册会计师审计独立性受到了前所未有的质疑，尤其是“银广厦”、“蓝田股份”等丑闻弊案的曝光，一次又一次使公众对注册会计师审计独立性提出质疑，关于注册会计师审计独立性问题的讨论也再次进入我们的视野。在这种背景条件下，如何保证注册会计师的独立性，规避其在执业过程中可能遇到的独立性风险，值得我们进行深入的探讨。

一、注册会计师审计独立性的概念

审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响，其对审计工作来讲至关重要，独立性被职业界视为审计的灵魂。

注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持实质上的独立和形式上的独立。所谓实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的

独立是指会计师事务所或签证小组避免出现这样重大的情形，使拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。”实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但有时又密不可分。实质上的独立性是无形的，难以测量的；而形式上的独立性是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。

二、影响注册会计师审计独立性的诸多因素

影响注册会计师审计独立性的因素及对策分析

科　经ｆ济｝论ｆ坛　影响注册会计师审计独立性的因素及对策分析　申建英　（金华职业技术学院，浙江金华３２１０００）　摘要：独立性是注册会计师的灵魂，直接影响审计报告的质量。影响注册会计师审计独立性的因素是多方面的，主要通过对影响注册会计师　审计独立性的内部和外部的主要因素分析，提出提高注册会计师审计独立性，必须从改善外部环境和提高注册会计师自身素质入手的对策。　关键词：影响；审计独立性；因素；对策　ｌ注册会计师审计独立性对审计报告质量　的影响　审计报告是鉴定企业财务会计报告合法性、　公允性的有效证明，是社会公众包括投资者、债权　人、其他利益团体赖以进行投资决策的—个重要　信息来源。如果审计报告是基于独立性基础上得　出的，则极大程度上能避免匕市公司经营者的机　会主义，保护社会公众的最大利益；反之，则怂恿　上市公司财务造假，损害社会公众利益。１７２０年由　会计教师查尔斯・斯内尔对英国“南海公司”舞弊　案出具的查账报告书。被称为世界ｔ最早的由职　业会计师出具的“审计报告书”，这份报告书指出　了公司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚假　账目的目的表示自己的意见。尽管如此，这份报告　不能不说是一份真实的报告，英国议会根据斯内　尔的审计报告书，没收了全部公司董事的个＾财　产，将公司一名直接责任经理押进了英国伦敦塔　监狱。这份审计报告为何有如此大的威鼹力，原因　自然是多方面的，但审计报告本身的质量高是个　重要的原因。美国安然公司和安达信会计师事务　所的倒闭，同样说明丧失审计独立性所带来的严　重后果。审计的独立性与审计报告的质量呈正相　关关系。　２审计独立性的内涵　独立性被称为是注册会计师的灵魂。“独立　性”一词源于美国１９３３年的《证券法　当时对独立　性的理解仅限于参加审计合同、存在审计契约关　系的各方。现在它已延伸到包括投资者、债权＾、　政府、社会公众等许多方面。　国际会计师联合会１９９２年制订的《职业会　计师道德守则》指出，注册　—ｎ币在从事审计业务　时，应在实质上和形式Ｅ没有任何被认为影响独　立、客观、公正的利益，无论这种利益的实际影响　会怎样；《中国注册会计师职业道德基本准则》也　规定，注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当　保持实质上的独立与形式上的独立。　所渭实质上的独立，是要求注册会计师与委　托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利　害关系，本质上是指注册会计师在审计过程中保　持的一种公正无偏的态度。在履行专业职责和发　表审计意见时不依赖和屈服于外界的任何压力和　影响。　所渭形式上的独立性，是对第三者而言的，　即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于　委托单位的身份。就是注册会计师、委托单位、会　计信息使用者之间是各自独立的，三者之间是没　有任何经济上和政治上的联系。　实质上的独立和形式上的独立是两个不同　的概念，但又密不可分。实质匕的独立性是无形　的，难以测量的；而形式上的独立性是有形的，可　以观察的，社会公众是看得到的。注册会计师在审　计时，不仅要保持实质七的独立，而且要保持形式　上的独立。形式上的独立是实质上的独立的重要　保证，也是社会公众评价注册会计师工作，进而决　定对注册会计师信赖与否的标准。如果注册会计　师连形式上的独立都做不到，更何况实质上的独　立。　３影响注册会计师审计独立性的因素　注册会　计师审计应在实质上和形式上保持应有的独立，　但实际工作中却由于种种原因使注册会计师审计　丧失其独立性，影响其独立性的主要因素主要一　下几方面：　３．１影响审计独立性的外在因素。３．１．１政府　行政干预过多。注册会计师审计起源于意大利合　伙企业制度，它产生的直接原因是财产所有权和　经营权的分离。财产所有者要根据经营者提交的　财务报告了解企业的经营状况，这就从客观上要　求必须有—个于企业无经济厉害关系的第三者对　会计报表的公允性发表意见。我国注册会计师审　计是在改革开放后出　的，所以一开始就有很强的行政色彩。尽管在１９９９　年进行了脱钩改制工作，但改制后的会计师事务　所的业务来源基本上承袭了改制前的业务渠道。　行政干预并未因改制而完全消除。对于事务所来　讲，也还是以来原来的主管部门争取业务来源，独　立自主的意识比较弱，在审计实务中无法摆脱行　政干预。这里除了“官本”思想外，还与当地政府　领导人过于关注“政绩”有直接联系。３．１２法人治　理结构不完善。现代企业制度的—个重要特征是　建立起法人治理结构。在—个完善的法人治理结　构中，股东大会、董事会、经理者、监事会有明确的　分工，经营者无权聘请注册会计师，股东才有资格　聘请注册会计师审计。但是，对一些国有及部分匕　市公司，因国有法人股仍占有控股地位，这就造成　公司的审计委托人实际上是公司的经营管理层，　即由管理层聘请会计师事务所来审计监督管理者　自己的行为，这种委托代理关系势必降低了注册　会汁师的独立性。在这样的环境中，委托者与受托　者合二为一，注册会计师分不清谁是委托者，又为　谁提供鉴证服务，审计的独立性已经完全丧失。因　此，当三者之间这种互相监督的关系，变成只有审　计者与被审计者两者之间的关系时，审计意见被　购买行为的发生就不足为怪了。３．１３法律环境不　够健全和完善。从经济学的角度分析，任何＾、都是　社会人，同时也是经济人，作为经济人，在从事经　济活动时追求经济利益最大化是无可厚非为的。　能否做—个理性的经济人，则取决于与之相关的　法律环境是否健全。我国注册会计师事业恢复已　近三十年，与注册会计师执业相关的法规主要有　１９９３年颁布实施的继鼢会汁师法》、１９９６年颁布　实施的《会计师事务所、注册会计师从事证券相关　许可证管理暂行办法》、《股票发行与交易管理暂　行条例》、缅Ｅ券法》、删法》等。这些法规对会计师　事务所和注册会计师执业中的违法行为作了界　定，同时也明确应承担的法律责任。但是，法律环　境仍然存在缺陷，一是表现在这些规定大多涉及　行政责任和刑事责任，忽略民事经济赔偿；二是表　现在有法不依，执法不严，对违法案件大事化小，　小事化了，惩治力度不大。由于违法成本低，造成　审计丧失独立性，甚至与企业合谋出具虚假审计　报告，欺骗社会公众。那感觉就是我欺骗了你，又　怎样。３２影响审计独立性的内在因素。３２１会计　师事务所的生存和发展。脱钩改制后，我国４５＃ｇ　事务所成为自主经营，自负盈亏，自担风险的经济　实体，因此，事务所的业务和收费问题就成了各家　事务所生死攸关的大问题。改制后，出现了一大批　规模不等的会计师事务所，注册会计师鉴证业务　“僧多粥少”的买方市场逐渐形成，各事务所之间　的竞争也愈加激烈。竞争的焦点之一，显然是自己　在审计市场中的份额。为此，各事务所各显神通，　以各种手段收揽业务，比如，以介绍费、回扣的形　式，以降低收费标准的方式，以行业垄断的形式等　等。只要能拉到业务赚到钱，独立不独立已经无所　谓了。３２．２注册会计师的败得行为。败德行为通常　是指来自个＾、道德方面的危害，通常是行为主体　一种故意的，违背道德规范的行为，这种行为可能　导致其他利益主体的利益受到损坏。注册会计师　的败得行为主要是指欺诈行为，为了得到不正当　的利益，与委托方或经营者串通，弄虚作假，粉饰　财务报表。比如在企业【＝市之前，为了获得自己的　利益，帮助企业提高股票的发行价，注册会计师在　得知会计报表有重大错报的情况下，发表无保留　审计意见。当注册会计师与企业的利益紧密相关　时，审计的独立性荡然无存，损害社会公众利益。　３２３会计师事务所的组织形式。目前我国会计师　事务所的组织形式主要是有限责任公司制和合伙　制两种。但合伙制会计师事务所大约只占了１０％，　有限责任公司制占绝大比重。有限责任公司制的　会计师事务所的注册资本为３０万元人民币，换句　话说，即使该事务所出了问题，损害了社会公众的　利益，由它承担的最大赔偿也只有３Ｏ万元。这与　其损害公众利益应承担的实际责任是不匹配的，　会造成注册会汁师注重个＾利益而忽视公众利益　的倾向。　４提高注册会计师审计独立性的对策　４１改革会计师事务所的委派机制和收费方　式。注册会计师的生命就在于其独立性，即其组织　地位和财务利益都必须独立于被审单位。为避免　当地政府行政干预过多以及所有者缺位问题，应　改革由管理层委托并支付费用的做法。如果审计　人员不是由客户选聘并支付审计费用，审计人员　就不会甄忌客户中止审计聘约，注册会计师就没　有经济上的动机为客户隐瞒已发现的错报，这时　ｉｆＡｏ￣是完全独立于客户的。　针对上市公司这类公众公　ｆ下转２２页）　一

审计环境对审计独立性的影响

●审计工作　《经济师｝２ｏｏ９年第４期　

窜计环境对审　计；虫立　牲的影响　

摘要：文章首先介绍了审计环境的概　

念、内容、特点和审计独立性的概念，然后从政　

治环境、经济环境、法制环境、社会环境、文化　

环境、管理环境、工作环境、人际环境八个方面　

阐述了审计环境对审计独立性的影响。　

关键词：审计环境审计独立性影响　

中图分类号：Ｆ２３９．４５　文献标识码：Ａ　

文章编号：１００４－４９１４《２００９）０４—１７４—０２　

审计作为一种独立的经济监督活动，从其　产生开始就存在于特定的环境之中，并受其制　

约，同时又随环境的变化而发生相应的变化，　

可以说审计环境对审计实践活动有着深远而　

持久的影响，而独立性是审计的本质属性，因　而审计环境对审计的独立性也有着深远的影响。　

一、审计环境　

（一）审计环境的概念和内容　

审计环境是指所有作用于审计且不断发　展变化的各种因素的综合。审计环境由不同　

的具体环境因素所组成，既包含审计赖以存在　

和发展的有利因素。也包含制约和抵制某些审　计活动的不利因素　两种因素既相互对立，又　

相互依赖，前者产生正面效应，后者产生负面　

影响，两者综合最终产生一定的审计效果。　凡是能够对审计产生作用的因素，都属于　

审计环境内容的范畴　审计环境可分为主观　

环境和客观环境。审计的主观环境是指审计　

人员的素质　审计人员是审计工作的具体执　行者，其素质不仅决定着主观环境的优劣。也　

在很大程度上决定着审计的独立性．．审计人　

员的素质包括思想素质、业务素质和职业道德　素质、审计的客观环境内容十分丰富，可以划　

分为生存环境与发展环境审计的生存环境　是导致、刺激和制约审计产生、存在和发展的　

客观存在，它又可以分为被审计单位内部控制　制度和经营运行的小环境和被审计单位所处　

于的社会大环境，后者包括以下几个方面：ｆ１）　经济环境；（２）法律环境；（３）政治环境；（４）系统　●乔兰　

环境；㈣科学文化环境；（６）国际环境。审计的　

影响民间审计独立性的因素分析及对策

影响民间审计独立　

刘琳侯成峰谷强　

一、公司治理结构不健全　１．目前我国大部分的上市公司是由国有企业改制而成，上　市公司治理结构中一股独大的现象特别严重。大部分上市公司　的大股东为主要发起人，公司经营层通常由政府部门行政任　命，总经理与董事长大多兼任。因此，上市公司内部人控制现象　较为严重，上市公司的实际委托人为上市公司的管理层，即委　托人与被审计人合二为一。在这种审计委托关系下，审计人员　与管理当局共谋的可能性就非常大。另外，我国上市公司忽视　监事会的地位，使监事会是受董事会控制的议事机构，监事会　对审计委托关系改善作用非常有限。这些导致了注册会计师既　受聘于经营层，又要对经营层进行监督的弱势地位，注册会计　师从自身利益出发，出现妥协和倒戈现象就顺理成章。　２．相应对策：针对公司治理结构不健全的现状，必须完善公　司治理机制和内部控制制度，使公司具备独立性；要加强监事　会和独立董事的作用，建立内部董事会领导的审计委员会，强　化董事的诚信勤勉和责任追究，建立激励约束机制，强化信息　披露杜绝内部人控制。要加快推动证券市场的建设和完善，进　一步改革股票发行审核和新股定价政策，充分发挥审计报告客　观、公正作用，提升社会公众股东对高质量审计服务的需求，为　注册会计师保持审计独立性创造环境。　二、注册会计师行业管理体制的不完善　１．我国注册会计师行业监管模式是典型的政府管制为主、　自我监管为辅的监管模式。这种管理体制对独立性的影响主要　表现在：（１）政府过度介入，使服务市场长期处于政府的保护　之中，而难以真正成熟起来，注册会计师因而缺乏提供高质量　审计服务的外在压力和动力，对保持独立性、重要性的认识也　就无从谈起。（２）行业自律缺位，导致日常监管不力，政府的例　外监管有过度之嫌。对于会计师事务所保持独立性，缺乏行业　约束。（３）省注册会计师协会表面上承担着对注册会计师的日　常管理，而省市财政部门始终把注册会计师协会当作下属的事　业单位。行业管理组织的职能还在维护会员利益与执行政府监　管职能之问摇摆，这种由政府部门直接控制的方式不但不符合　国际惯例，而且易生弊端。各地注协既是注册会计师的监管者，　又是其利益代言人，当注册会计师在经济利益的驱动下，冒丧　失独立性的风险而与被审单位管理当局合谋时，注协所处地位　就很微妙。（４）对违法的注册会计师、会计师事务所进行处罚　时，一般遵循属地原则，“谁审批，谁处理”，即由该事务所注册　地的省级以上注协作出处罚，而不是由中注协直接处理，这促　使注协为注册会计师及事务所违反独立性放行。　２．相应对策：从长远看，独立管制模式是未来管制模式的选　择之一。独立是注册会计师的灵魂，独立管制模式之所以受到　青睐与其管制机构较强的独立性不无关系。其权威性、灵活性　和效率性方面也不弱，这是我国注册会计师行业管制模式的明　智选择。　三、会计师事务所采取的有限责任制的缺陷　１．高独立性的审计服务有赖于审计服务提供者的行为自　律，而行为自律的前提就是有明确的审计责任，即会计师事务　所的组织结构问题。我国１９９９年底脱钩改制完成，但９０％的事　务所仍采用原来的有限责任制，１０％的合伙制事务所中许多是　“假合伙，真有限”。采取有限责任制，事务所仅以其全部资产　对债务承担责任，即使会计师事务所被摘牌，注册会计师也不　承担赔偿责任，使会计师事务所内部约束机制弱化。《公司法》　要求有限责任公司股东根据出资份额享有表决权，但事务所是　以“人合”为基础的智力群体，它不是靠投入资本的多少而是　靠注册会计师的智力劳动获取收益，因而事务所的日常管理不　是以出资额表决，而是以人数行使表决权。这些都大大削弱了　注册会计师审计的独立性。　２．相应对策：我们应在以下方面采取措施，促进会计师事务　所向有限责任合伙制方向转变：（１）完善合伙制的法律规范。　合伙制尤其是有限责任合伙制是一种较为理想的会计师事务　所的组织模式。应研究合伙制的有关问题，修改完善合伙制的　有关法律规定。首先，尽快出台修改的《中华人民共和国注册会　计师法》，将合伙制规定为会计师事务所首选的组织模式，达到　一定规模的可以实行有限责任合伙制，并在法律责任条款中增　加有关民事赔偿方面的内容。其次，修改《中华人民共和国合伙　企业法》，增加有限责任合伙的内容，并通过合伙企业法实施细　则予以细化使其具有操作性。根据合伙企业法制订《有限合伙　制协议范本》以提高有限合伙制企业制订合伙协议的水平。　（２）规范有限责任会计师事务所的具体登记形式。注册会计师　法可明确“有限责任会计师事务所”的概念，规定其内部治理　结构等由国务院财政部门制定；可依据国务院《企业法人登记　管理条例》在工商部门登记注册。（３）改革合伙制企业税收制　度。从本质上讲，合伙企业不是独立的经济实体，对合伙企业征　税就是对合伙人征税。（４）尽快建立注册会计师执业责任风险　

审计环境对审计独立性的影响 2

《经济师》2009年第4期

（2）审查投标单位是否持中标通知书到招标管理部门办理审查复核等规定手续。（3）审查中标单位是否在规定时间(一般为30日内)按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同，中标人是否按规定向招标人提交履约保证金，如另有规定应双方同时在各自指定银行办理履约保函。四、工程招投标后监督主要收集反馈信息，调查了解对招投标的意见，收集对招投标的建议。如发现在招投标过程中存在幕后交易、以权谋私等问题，要及时处理，针对招投标中的违纪违法行为，要及时移送有关部门进行查处。要加强工程施工合同签订的监督。审查施工合同的签订过程是否完整、手续是否齐全；合同是否以招标文件和投标书为依据，合同的内容是否与招标文件和投标书相一致，要防止甲乙双方另行签订背离合同实质性内容的协议；合同的基本内容是否完整、规范，合同条款是否符合法律法规等国家规定要求，合同中权利和义务是否明确等。要监督甲乙双方是否严格贯彻、全面履行合同内容，有无违法分包，层层转包问题，如有应根据实质重于形式的原则坚决予以纠正。甲乙双方出现合同纠纷时，根据经济合同当事人的请示，在进入仲裁程序之前要积极参与调解，及时处理纠纷；在调解无效的情况下，依照仲裁法进行仲裁，或直接进入司法诉讼程序；或对仲裁不服提起诉讼。综上所述，在市场经济条件下，招投标工程是一个系统工程，涉及到方方面面，其价格形成的机制有其固有的特点和运行规律。因此，我们要根据其特点和运行规律，认真做好招投标工程全过程审计和控制，全面履行好招投标工作的受托责任审计工作，从而保证实现工程项目的功能效益和经济效益。（作者单位：辽宁省锦州市邮政局审计中心辽宁锦州121001）（责编：若佳）摘要：文章首先介绍了审计环境的概念、内容、特点和审计独立性的概念，然后从政治环境、经济环境、法制环境、社会环境、文化环境、管理环境、工作环境、人际环境八个方面阐述了审计环境对审计独立性的影响。关键词：审计环境审计独立性影响中图分类号：F239.45文献标识码：A文章编号：1004-4914（2009）04-174-02审计作为一种独立的经济监督活动，从其产生开始就存在于特定的环境之中，并受其制约，同时又随环境的变化而发生相应的变化，可以说审计环境对审计实践活动有着深远而持久的影响，而独立性是审计的本质属性，因而审计环境对审计的独立性也有着深远的影响。一、审计环境（一）审计环境的概念和内容审计环境是指所有作用于审计且不断发展变化的各种因素的综合。审计环境由不同的具体环境因素所组成，既包含审计赖以存在和发展的有利因素，也包含制约和抵制某些审计活动的不利因素。两种因素既相互对立，又相互依赖，前者产生正面效应，后者产生负面影响，两者综合最终产生一定的审计效果。凡是能够对审计产生作用的因素，都属于审计环境内容的范畴。审计环境可分为主观环境和客观环境。审计的主观环境是指审计人员的素质。审计人员是审计工作的具体执行者，其素质不仅决定着主观环境的优劣，也在很大程度上决定着审计的独立性。审计人员的素质包括思想素质、业务素质和职业道德素质。审计的客观环境内容十分丰富，可以划分为生存环境与发展环境。审计的生存环境是导致、刺激和制约审计产生、存在和发展的客观存在，它又可以分为被审计单位内部控制制度和经营运行的小环境和被审计单位所处于的社会大环境，后者包括以下几个方面：(1)经济环境；(2)法律环境；(3)政治环境；(4)系统环境；(5)科学文化环境；(6)国际环境。审计的发展环境可以划分为三个层次：一是审计的历史发展环境，二是审计的现实动态环境，三是审计的未来环境。审计的发展方向，归根到底，是由审计的未来环境决定的。（二）审计环境的特点1.审计环境具有广泛性。审计环境的存在是不以人的意志为转移的客观存在，它无时不有，无处不在。从审计环境的结构状况来看，有宏观审计环境和微观审计环境。宏观审计环境是指一定时期国际国内的审计工作所必须面对的政治、经济、法律、社会、文化和科技、道德和习俗等条件。微观审计环境是指作为单个审计人员在从事审计时所面对的具体环境。2.审计环境具有重要性。审计产生的客观基础是两权分离条件下出现的受托经济责任关系。审计环境对审计工作具有重要的影响。例如，审计独立性受审计环境的严重制约。在良好的法制环境下的审计，其独立性肯定要高于法制程度不高条件下的审计；一个具有良好职业道德和业务技能的审计师会自觉地遵守独立性要求，从而出具的审计报告其可信度肯定要高于不具有良好职业道德或业务技能不高的审计师所出具的审计报告。3.审计环境具有逻辑性。从概念和事实上说，审计环境对审计证据、合理的职业谨慎、公允反映、独立性、审计方法、审计人员的道德行为等都具有内在的、必然的影响。一方面，审计独立性要求必然受到一定审计环境的制约和影响，因为存在决定意识；另一方面，审计人员的对独立性的严格遵守又可以反过来改变或改善审计环境，这是意识对现实客观存在反作用力。二、审计的独立性审计是一种有独立性的经济监督活动。审计的独立性是指审计组织和审计人员在审计过程中，应当自始至终处于超脱地位，独立自主地进行审计检查，客观公正地发表审计意见，不受其他任何单位、团体和个人的干涉。独立性是审计的本质特征，因为，没有独立性，审计就不可能成为可靠的“第三者”，就无法客观公正地审查，发挥其独特的作用。通常独立性表现在经济上、组织上、工作上三方面的独立，包括实质上的独立性和形式上的独立性两个方面。所谓实质上的独立性，是指注册会计师与委托单位和被审计单位之间实实在在的毫无利害的关系，但这种独立性是无形的，通常是难以观察和度量的，故又称为精神上的独立性；所谓形式上的独立性，是针对第三者而言的，注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，即在外人看来，注册会计师是独立的。形式上的独立性是有形的和可以观察的，故社会公众通常从注册会计师形式上的独立性来推测其实质上的独立性。三、审计环境对独立审计独立性的影响不同的审计环境会要对审计人员执业中所表现出的独立性程度产生不同的影响，从而从不同的侧面和不同的程度影响到审计结论的正确性。下面就主要的环境因素对审计独立性的影响方式和结果进行基本分析：1.政治环境。审计的政治环境是指在一定时期的社会政治制度下，国家权力机关对于这种独立的经济监督活动法律地位的确认程度。它不仅是审计工作的基础，而且还在一定程度上制约着审计事业的兴衰。只有具备了稳定的政治环境，同时国家权力机关以一定方式(通常是立法)确认审计结论的权威性后，审计机构和审计人员才能独立有效地开展审计活动。可见稳定的政治环境是审计独立性得以实现的前提。在我国是行政型的审计体制，这就更需要政府的大力支持。2.经济环境。不同的经济环境对审计独立性要求会产生不同影响。随着改革开放的深入，经济秩序和经济运行规则发生了重大改变，正在努力建立有中国特色的社会主义市场经济体制，经济的发展涌现出多种形式的企业制度和多种多样的经济活动，经济上的错误与舞弊也越来越多，这就对审计工作提出更高要求、得到更高重视，而独立性是其本质属性，所以就需要审计工作在保持独立的情况下有所创新，适应环境变化要求，真正成为经济警察。3.法制环境。审计的基本职能是经济监督、经济鉴证和经济评价。实现基本职能的手段是获取审计证据，对照审计标准，得出审计结论，表达审计意见。良好的法制环境会鼓励、审计环境对审计独立性的影响●乔兰●审计工作

独立审计质量的影响因素及对策

一、改善独立审计质量的意义　１．可以有效巩固改革开放的经济成就一社会主义市场经　济建设。二十多年的改革开放获得的最大成就就是我们终于　找到了．并且正在逐步建成具有中国特色的社会主义市场经　济体系。在这个逐渐从计划经济体制向市场经济体制转变的　过程中。大量原来由政府承担的管理、监督职能需要逐渐转　移给社会中介机构来行使，其中注册会计师产生后行使的职　能。正是原先由政府行使的社会经济监管职能。这种职能的　分离有效地解决了转型过程中，经济体系中各种角色混淆、　区分不清的弊病，促进了转型的进程。保证了经济体系转变　的稳定。而注册会计师行业的成长，也有利于促进社会经济　体系中市场力量的成长，对保证建设具有中国特色的社会主　义市场经济具有不可估量的意义。　２．有利于促进政府行政职能的转变。注册会计师行业的　产生既是建设社会主义市场经济的需要，也是我国政府职能　改革的成果。随着社会主义市场经济的建成，政府也必将从　计划经济时代的“大政府”转变为市场经济的“小政府”，政府　原有的许多经济职能也必将逐渐剥离，其中对微观经济主体　的监察职能将必然要由民间审计代替。与此同时，注册会计　师行业的发展壮大出现的问题，也必然要求政府处理好在计　划经济体制下无法处理好的国有企业所有者缺位问题，从而　彻底解决经济改革中的深层次问题。　３．有利于降低经济运行的风险。注册会计师行业素有“经　济警察”的美名，而警察者　维护社会秩序者也，注册会计师　就是维护经济体系运行的防火墙。注册会计师对被审计单位　会计报表的合法性、公允性和一贯性发表的审计意见，将直　接影响到很多市场主体的经济利益，影响他们做出正确的决　策。政府部门需要根据正确的财务信息决定是否批准企业发　行股票、债券、上市流通、增发股票、暂停上市及退市等事宜。　投资者需要根据上市公司的业绩决定投资的数量和期限：债　权人、银行亦需要考虑上市公司的资产负债比率、权益乘数　等财务指标，衡量已提供资金的安全性，利用效果，是否可以　按时收回债权，并决定是否有进一步增加贷款的必要。一个　健康、高质量的注册会计师队伍．将能够有效的降低经济总　体运行的风险，更好的维护经济发展。　二、影响独立审计质量的因素分析　１．被审计单位的公司治理结构。公司治理结构是现代企　业制度中最重要的组织架构，公司治理结构的根本意义在于　其对经营者约束的能力和程度能否最大限度地制约和防止　经营者的败德行为。常志安（２００３在其进行的一项针对负责　上市公司审计的事务所和ＣＰＡ的关于上市公司审计风险的　调查问卷分析表明：有８０．１４％被调查者选择了“公司治理结　构”存在问题，认为这是导致审计风险的最关键的因素之一。　这些机构和制度是否建立、健全以及能否发挥其应有的监督　和制约作用。是公司治理结构的关键和核心．并会直接影响　到会计报表的质量，进而会影响到ＣＰＡ的审计质量。　２．会计师事务所的规模。审计收人造成的影响，故规模大　

浅析注册会计师审计独立性的因素

摘要：独立性是注册会计师审计的灵魂和本质特征，决定着审计意见的客观、公正性，是注册会计师职业生存和发展的源泉，独立性原则是注册会计师职业道德中最基本和最重要的原则。丧失独立性，注册会计师在执行业务过程中就不可能做到客观与公正。独立性问题是注册会计师审计行业的首要问题。本文就目前我国审计界独立性所存在的问题进行了粗浅的剖析，并提出了能使之改善的对策。

关键词：审计独立性；托管模式；法律监管；审计收费

一、审计独立性的意义

在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。

独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计

师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。

因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题。

二、影响审计独立性的因素分析

1、失衡的审计委托模式

独立审计行为存在着委托与被委托的基本审计关系，存在着委托人，被审计人与审计人三者之间的特殊关系。其中委托人是指向会计师事务所提出业务委托，并与会计师事务所签订审计业务约定书的单位和个人。委托人是财产拥有者，被审计人是受托管理财产的代理人，二者与审计人共同构成审计关系的三个主体。注册会计师作为被委托方，应当恪守独立、客观、公正三个基本原则。

论国有企业内部审计的独立性及重要性

摘要：国有企业内部审计是对国有企业经济活动的合法性、效益性以及真实性进行监督的行为，有利于国有企业改善经营管理、提高经济效益以及强化廉政建设。本文以内部审计独立性的表现作为研究出发点，分析了国有企业内部审计独立性和权威性方面的制约因素，以及产生的原因，并提出了有针对性的对策建议。

关键词：国有企业；内部审计；独立性；重要性

内部审计是国有企业内部监控的基本手段和重要内容，内部审计最终目的是对国有企业的有效监控。国有企业要加强内部控制就必须加强内部审计工作，确保国有资产的增值和高效运作，保证国有企业的健康持续发展。国有企业的内部审计体制主要表现为：企业单独设立内部审计机构，独立开展审计工作；内审机构职责定位为加强对企业监督，对本单位负责并报告工作，审计业务为本单位审计范围；审计经费由本单位负责提供。

1.内部审计独立性的表现

1.1形式上独立

形式上独立是指内部审计部门和人员相对于其他部门和人员而言呈现出独立身份，即在内部其他部门看来是独立的。

1.2实质上独立

内部审计的实质上独立包括组织上的独立和执业上的独立两个方面。

组织上的独立。一是与企业外部其他机构、组织上的独立。在业务规范上，内部审计机构应保持与上级审计机关的联系，依法接受上级审计机关的监督和指导，内部审计机构和内部审计人员接受中国内部审计师协会实行的行业自律管理。除行业管理和业务检查外，内部审计机构在执行业务、形成审计报告和结论过程中，不依附于外部任何其他机构和组织，也不受其干扰和影响。二是对企业内部其他单位的独立。内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受其他职能部门和个人的干预。

执业上的独立。职能上独立内部审计人员在执行审计工作时，不把自己对有关审计事项的判断和决定屈从于其他人的意志，对审计结果不作重要的质量妥协。内部审计人员人身独立内部审计人员与被审计部门无利害冲突或其他不利于内部审计人员作出公正判断的事因。2.国有企业内部审计独立性和权威性方面的制约因素

影响我国注册会计师审计独立性的因素以及对策研究

影嫡我国洼ｊｉ；ｊ会计师审计；虫立牲的因素以及对策研究　

郑炬丹　

辽宁广播电视大学（沈阳　１１００３４）　

【摘要】　审计是一项具有独立性的经济监督活动。注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定及商业正　义的一道有力防线，审计独立性是该防线的基石，是保证审计工作顺利进行的必要条件，是注册会计师职业的　核心价值所在。在注册会计师职业屡受质疑的今天，如何处理好审计的独立性已经成为影响注册会计师行业发　展前途的重大问题。本文将从影响注册会计师审计独立性的因素以及对策方面进行综合分析。　关键词注册会计师审计独立性对策　

独立性是注册会计师审计的本质属性，是注　

册会计师审计职业区别于其他职业的显著特征，　

是注册会计师审计职业的灵魂，也是注册会计师　

审计这一职业赖以生存和发展的最基本条件，还　

是注册会计师保持客观公正的基本前提。　

一、影响注册会计师审计独立性的因素　

（一）会计事务所的体制绝大多数采用的是有　

限责任制　

我国会计师事务所有两种不同性质的组织形　

式：有限责任制和合伙制。这两种不同性质的事　

务所在取得营业资格的时候、签署审计报告的效　

力、取得盈利上是同等的。所不同的是在承担责　

任上，前者是以出资额是负有限责任，后者是负　

无限责任。目前在我国的会计师事务所中，绝大　

多数采用的是有限责任制的形式，合伙制会计师　

事务所仅占很小的比例。在有限责任制形式下，　

会计师事务所仅以其全部资产对债务承担责任。　

这样即使事务所被摘牌，注册会计师也不必对债　

务承担无限连带责任。可见，这种组织形式导致　

会计师事务所内部约束机制得不到强化。这在一　

定程度上弱化了注册会计师的责任意识和风险意　

识，不可避免地造成注册会计师为了在竞争中赢　得主动，稳定客户，而放弃了独立审计原则。独　

立审计渐渐地背离了其独立性的宗旨，审计市场　

成为围绕委托人的买方市场。　

（二）非审计业务对注册会计师审计独立性的　

影响　

我国目前的《注册会计师法》规定，注册会计　

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