商业银行成本控制与管理

商业银行成本控制与管理

商业银行的经营成本是指商业银行在从事业务经营活动过程中，其存款利息支出、佣金、贷款和垫付款项的缺失、与投资账面价值减少有关的费用和一样治理费用等。按照“成本效益”分析原理，现代商业银行对成本治理已不是简单地停留在事中的成本核算、事后的成本分析上，而是重视事前的成本推测与规划，对成本实行全过程、全员和全面的治理，以期保证目标利润的实现。现代商业银行能否在市场竞争中处于有利地位，实现股东权益最大化，除了要主动扩大收入来源外，专门重要的一个方面是加大成本的操纵与治理，以保证目标利润的实现。成本治理及操纵的成效直截了当关系到商业银行经济效益的高低，关系到其能否在同业的竞争中处于有利的地位，关系到商业银行的生存与进展，因而成本治理受到各商业银行的关注与重视。本文特就商业银行成本治理及操纵作一些肤浅的分析。

一、目标成本治理的实质

目标成本治理是商业银行为保证目标利润的实现而确定的在一定时期内其营业成本应操纵的限额，或者讲事先确定的通过努力能够达到的成本奋斗目标。它是一种适用于商业银行内部的约束性指标，具有先进性、科学性和群体性，是商业银行目标治理的重要组成部分。它以实现目标利润为目的，以目标成本为依据，对商业银行经营活动过程中发生的各种支出进行全面的治理。它与传统的成本治理相比，要紧有以下区不：（1）指导思想不同。传统的成本治理是以基期的成本水平为依据，考虑到打算期有关因素变动对成本的阻碍来确定打算期的成本水平，并以此为依据进行成本治理。目标成本治理是以市场为导向，围绕商业银行的经营治理目标所进行的成本治理，取决于商业银行的目标利润水平。

（2）治理的范畴不同。传统成本治理的范畴只局限于事中的成本治理，而目标成本治理的范畴是将银行的全部经营活动作为一个系统，从事前的成本推测到成本的形成及事后的成本分析实行全面的、全过程的治理，将全部经营活动中的一切耗费都置于成本操纵之下。

（3）治理的侧重点不同。传统的成本治理侧重于事后算账，尽管也进行成本分析，提出改进意见，但改进措施的实施要等到下一个成本治理期间。而目标成本治理则把工作重点放在事前操纵和事中操纵，按目标成本操纵耗费，及时分析差异，采取措施排除不利因素，加大了成本的操纵地位。

（4）治理责任的区分不同，传统成本治理以成本的形成作为成本治理的动身点和归宿点。而目标成本治理强调成本指标的分解归口治理，在各自责任范畴内有效地操纵成本，强调严格划分各责任单位的经济责任。

二、成本操纵及其重要性

为保证目标成本的实现，成本操纵是最关键的一环，它也是治理会计中“操纵与业绩”评判会计的中心内容。它按照目标成本及成本预算的要求，对业务经营过程中与成本形成的有关方面进行指导、监督、调剂与干预，以保证目标成本和预算任务的实现。

按照“操纵论”的观点，任何一项操纵活动差不多上实施操纵活动的主体（即“施控系统”）和承担操纵活动的对象（即“受控系统”）所组成的，成本操纵的实质是施控主体对受控对象实施操纵的过程。其目的确实是要对受控系统的输入进行调剂、干预，使受控系统的输出限制在施控系统所规定的范畴内。成本操纵是成本施控系统对成本受控系统的输入进行调剂、干预，使成本受控系统的输出限制在施控系统预定的目标成本和成本预算范畴内，并最终保证成本目标的实现。那个地点的“成本施控系统”是指商业银行内部各级对成本负有经营责任的单位，即成本中心。各级经营治理单位组成的成本中心，就构成了多层次的成本施控系统。

至于“成本受控系统”（即成本操纵对象）是指银行内部各成本中心所经营的各种“责任成本”，成本受控对象是各该成本中心经营治理的责任成本。

成本指标作为一项综合性指标，为保证成本目标与成本责任预算的实现，需要商业银行各层次的成本施控网络系统治理人员的共同努力。在成本施控过程中，应充分调动各级成本治理责任单位及人员降低成本，增加经济效益的主动性，以保持经营目标的一致性。

三、成本操纵必须遵循的原则

（1）全面性原则。由于成本形成取决于治理人员的共同努力，因此，成本操纵要对成本形成的全过程进行操纵，而且有效的成本操纵与治理要求所有人员都要参与成本操纵与治理。

（2）成本效益分析原则。成本操纵经历了从事后的成本分析与检查，防护性操纵到事中的日常成本操纵的反馈性操纵时期。现代的成本操纵不是消极地进行成本操纵，而应想方设法开创财源增加收入。应按照成本的效益分析和本量利分析的原理，将成本与收益，以及成本、业务量与利润之间的关系结合起来，找出利润最大化的最佳成本和最佳业务量。只有如此，才能将缺失和白费消灭在成本操纵前，从而有效地发挥前瞻性成本操纵的作用。

（3）责权益相结合的原则。成本操纵要达到预期目标，取决于各成本责任中心治理人员的努力。而要调动各级成本责任中心加大成本治理的主动性，有效的方法在于责权益相结合，即按照各责任中心按其成本受控范畴的大小以及成本责任目标承担相应的职责，为保证职责的履行，必须给予其一定的权力，并按照成本操纵的实效进行业绩评判与考核，对成本操纵责任单位及人员给予奖惩，从而调动全员加大成本操纵的主动性。

（4）按目标治理的原则。目标治理原先是一种由企业治理部门把既定的目标和任务具体化，并据以对企业的人力、财力、物力以及生产经营治理工作的各个方面所进行的一种民主的、科学的治理方法。目标治理包括目标利润、目标成本、目标营业收入等许多方面的内容。而成本操纵是目标治理中的一项重要内容。目标成本通常是在现有的条件下能够达到的比较先进的成本限额。以目标成本为依据进行治理，将各项费用、成本的开支范畴限制在目标成本范畴内，就会做到以较少的成本费用开支，获得最佳的经济效益。

（5）按例外治理的原则。在治理会计中对那些不正常、不符合常规的关键性差异，叫做“例外”。日常成本操纵工作的重点在于通过各种责任成本的实际数与预算数的差异分析，找出成本治理中存在的咨询题，并通过差异分析，找出阻碍成本概率的因素，并采取相应的计策措施。由于成本

是由多方面成本项目构成的，成本差异产生的缘故也是多方面的，为提升成本操纵的效率，西方国家对成本指标的操纵往往按照按“例外”治理的原则进行。这确实是要求各成本责任中心不要将精力和时刻分散在全部的成本差异上，而是应突出重点，将注意力集中在那些属于不正常的不符合常规的关键性差异上。关于关键性的差异要查明缘故，及时反馈给有关责任中心，采取相应计策加大治理，对其他的差异则可舍弃。

四、成本操纵的要紧方法

银行成本制度的建立，关于正确运算、估价与治理成本，建立业务经营活动法规具有重要作用。一样商业银行的成本操纵从时刻角度分为事前、事中和事后的成本操纵。

（1）事前的成本操纵。即在经营活动之前，为保事前的成本得到操纵而建立起来的成本操纵制度。

在事前进行的预防性成本操纵，第一要按照成本习性把银行的全部成本分为变动成本和固定成本两大类，然后按照不同类型的成本采纳不同的成本操纵制度进行限制、监督和调剂。在实务中，关于变动成本通常通过编制弹性预算进行事前操纵。关于固定成本，在实际工作中可按酌量性固定成本和约束性固定成本分不进行事前操纵。

酌量性固定成本，其伸缩性较大，可由银行治理部门按照不同时期的财力负担能力确定其开支金额的大小，如业务宣传费、培训费等酌量性固定成本。关于酌量性固定成本的事前操纵，要紧是通过分项目，事先制定一个固定预算，确定一个总金额，作为事前操纵的依据，或是通过编制零基预算的方法来加大事前的成本操纵。

关于约束性固定成本，银行治理部门的决策行动一样不能改变其数额。因此，关于它们的事前操纵，要紧应放在它们未确定之前进行，对约束性固定成本中的资本性支出，可按照支出预算中的数据，分项目制订固定预算，作为事前操纵的依据。如银行打算在预算期内购置新设备，就要按此项目分不编制与此有关的固定费用预算，如折旧费、保险费、财产税、水电费等，作为今后操纵实际发生数的标准，其他非资本性支出的约束性固定成本，可采纳编制零基预算的方法加大事前的成本操纵。