我国企业资产减值会计存在的问题及对策
浅析新会计准则下的资产减值会计的相关问题及对策
Ｌ提 刈新 准则下 完善资产 减值实务操 作的发 展对策 。 关键 词 新会 汁准则 ；资产 减值会 汁 ；问题 ；对 策
中图 分类 号 Ｆ ２
文献 标 识码 Ａ
文章 编 号 １７— ６ １（ ） ２０ ６— １ ６ ３９７一２ Ｌ １ — １５ ０ ＯＯ ２
２ ０ 年汁准则 ０ ６ ５』 Ｌ
生了资产减值时 ，企 应确 认资产减值损， ，并 计提丰１ 的减值准备 。 大 『 应 新准则借鉴 ＿ 《 日 『 『际会计准则第３ 号—— 资，减值 》，结合我 的实际 ６ 情况 ，对原有 内窬进行 了修改 ，基本实现了与 际会汁准则的接轨。因 为资产减值准备的计提一： 足企业操作利润的手段 ，且新准则对资产减 值会计核算变革较 多而倍受理论界和实务界的关沣 。本文针对新准则 下 资产减值会 计进行相关探讨。
性。
１ 关 于新 准则 下对 资产 减值 准 备存 在 问题 的相 关分 析
１）资产组如何划分兀法确 认，标 准很难 合理的确定 ，容易导致盈 余管 。２１６ （ 年财政部颁布 的 《 、会 计准则第 ８ ０ 企Ｉ 一 资产减值 》第二 条规定 ： 减伉 ，是指资产 的可收回金额低于其账 面价 值。本准则 中 资产 的资产 ，除了特别规定外 ，包括单项 资产和资产绀 。资产组是指企、 可 Ｉ 以认定的最小资产组合 ，其产生的现金流人应 ｛ ‘ 基令 独立 于其他资产 或者资产组产生的现金流人 。虽然新 的会计准则捉出了 “ 资产组 ”的概 念 ，即 “ 现金产 出单元” ，并以资产组为 主计量资产可收 回金额 ，尤其 是在计算资产未来现金流量现值时 ，能够大大简化计量工作 ，并且在一 定程度上与 国际会计准则趋 同，但从我 国企业的实际管理水平来看 ，新 准则对于资产组 的规定要在企业中得到很好的施行有 比较大的难度 。 ２）资产减值准备计提标 准的多重性。我 国企业会计准则规定 了应 当全额计提资产减值准备 的条件和不能全额 计提资产减值准备的条件 ， 至于如何计捉 、计 提比例是多少 ，则完全 由企 业结合 自身 实际情况判 断，这对会计人员 的判断分析能力提出了更高 的要求 ，也给企业 管理 当 局粉饰财务报表和经 营成果提供了可能 ，因而计提是否真实合理不易确 定 。 同 时 由于 实 行 连 续 两 年 亏 损 将 ｓ 处 理 和 三 年 连 续 亏 损 将 暂 停 上 市 Ｔ 及 退 市 的 规定 ，一 些 亏 损 公 司 便充 分甚 至 过 度 利 用 会 计 政 策 ，在 亏损 一 年后 的第 二年 ，往往会不 提或少提资产 减值 准备 ，以争取盈利避 免ｓ Ｔ 处理 ，而一些 ＝年连续亏损 的公 司则在最后一年大幅度计提 资产减值准 ｉ 备 ，希望借助这种 “ 一次性处理 ”的做法 ，获取公 司最终盈利 的可能和
《资产减值》准则应用中存在问题及改善对策
《资产减值》准则应用中存在问题及改善对策【摘要】资产减值在会计中的重要性越来越突出，合理计提资产减值，对于企业规避风险，提高会计信息质量有着重要作用。
本文在阐述资产减值的涵义、范围的基础上，分析了目前资产减值在应用中存在的问题，提出了相应的改善措施和建议。
【关键词】资产减值；减值准备；可收回金额1、资产减值的涵义“资产减值”一词，意思是指因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产使用价值降低，致使资产未来流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值。
财政部2006年发布的《企业会计准则第8号—资产减值》中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。
这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
2、资产减值会计准则应用中存在的问题2.1金额计量规定模糊准则中规定了如果资产发生减值，那么要按照资产的账面价值与可收回金额的差额来计提减值准备，即可收回金额低于账面价值的部分，其中账面价值在企业会计核算中很容易获取，对可收回金额的确定只是提供了相关的定义，是应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
其中公允价值就要找到相应成熟市场的市场价格来确定，对于房屋、常规设备等市场占有率较高，交易成熟的资产来说，公允价值可以直接取得或通过评估取得，不易被高估或者低估。
而对于一些市场交易量不是足够大的资产则较难找到合理市场价格，留给企业估价的空间则较大，极易出现随意高估、低估公允价值的情况。
同时处置费用也是需要估计的，这完全依赖于会计人员的主观判断。
这种估计加估计得到的计量金额很难被认为是准确的。
另外，未来现金流量的现值再确定的过程中对于需要对未来几年的现金流量进行估计，而在市场复杂多变、新技术层出不穷的环境中亦很难估计未来现金流量，再加上企业折现率的选用各不相同使得现值的估计金额也很难准确。
我国上市公司资产减值会计存在的问题及对策
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我 国上市公 司资产减值 会计存在 的问题 及对策
柯 宝 红
（ 汉科 技学 院 经管 学 院 ，湖 北 武汉 ４０ ７ ） 武 ３０ ３
摘 要 ： 企业会计制度 》要求企业对八项资产计提减值准备 ，但在应用过程 中存在一些问题 ，本文就 《
此 进行 研 究，找 出相 应的对 策， 我 国资产 减植 会计 规范 完善
关键词：资产 ；资产减值；上市公司 中图分类号：Ｆ ３ ２０ 文献标识码 ：Ａ 文章编号：１０ －５６ （ ０ ） ０ ４ －０ ０９ ０２ ６－ ０９ ４ １ ０
１ 资 产藏 值 会 计 的 涵 义
１１资 产 的 涵 义 ．
国务院 《 企业财务会计报告条例 》以及 财政部颁 布的 《 企业会计制度 》 对资产进行 了定义：资产是指过去的 “
２ 我 国 上 市公 司 资产 藏 值 会 计 存在 的 问题
收稿 日期 ：２０ － １１ ０ ６０ ．０
作者简介 ：柯宝红 （ ９ ９ ） ，硕士 ， 研究方向 ： 务与会计 １６ ． ，女 税
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武
汉
科
技
学
院
学
报
２０ ０ ６年
从上市公司对计提政策的了解和 掌握程 度来看 ，大 多数公 司都认识到对资产计提减值准备是为了防止资产
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第 １ 卷 第 ４期 ９
２０ ０ ６年 ０ ４月
武 汉 科 技 学 院 学 报
Ｊ ＯＵＲＮＡＬ ＯＦ Ｗ ＵＨＡＮ ＵＮＩ ＶＥＲＳ ＴＹ ＣＩ Ｉ ＯＦ Ｓ ＥＮＣＥ ＡＮＤ ＥＮＧ Ｉ ＮＥＥＲＩ ＮＧ
、０１１ Ｏ． ， ．９Ｎ ４
遍存在问题 。
新准则下资产减值会计实施中的问题与对策
１１ 新 旧 准 则 对 资 产 的 界 定 比 较 ．
上述 操 纵利 润 的 方法 不 合理 但 却 合法 ． 严 重影 响 了会 计 信 息质 量 同时 ． 新准 则 在 附 注 披 露 中对 资 产 减 值 计 提 的原
因 、程 序 及 方 法 等 提 出 了 较 明确 的要
新 准 则 明确 提 出 ，在 会 计 期末 ． 企 业 应 当 核查 各 项 资产 ． 断是 否 有 迹象 判 表 明资产 可能 发生 了减 值 新 准则 还规 定 了企 业进 行 减值 测 试 的 条件 ： 有在 只 存 在 减 值迹 象 的情 况 下 ． 才必 须 估 计资 产 可 回收金 额 。确 认 资 产减 值 损 失 ： 如 果 不 存 在资 产 减值 迹 象 ． 就不 用 确 认资 产减 值 损失 。 同时新 准 则 明确 要 求 ： 如 果 不 存 在 资产 减值 的迹 象 ． 不 应 估计 则 资产 的可 回收金额 。另外 ． 与原 《 业会 企 计 制 度 》 明确 的八 项 资 产减 值 准 备相 中 比 ， 企 业会 计 准则 —— 资产 减 值 》 《 则更
浅谈资产减值会计存在的问题及完善对策
三、 新准则对资产减值会计的完善 和改 进
（ 新准则对资产后续确认中计提减值损失的变化 一）
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Ｍ ｅ ａ ｌ ｒ ｉ ａ ｎ ｎ ｉ ｌＡｃ ｏ ｎ ｉ ｇ ｔ ｌｕ ｇ ｃ ｌ Ｆｉ ａ ｃ ａ ｃ ｕ ｔｎ
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浅谈 资产减值会计 存在的问题及完善对策
ｉ蒋 为
资产减值的各项准备对每一个企业都非常重要 ， 尤其是 对那些想通过减值准备进行盈余管理的企业更是如此。由于 种种原因， 资产减值会计还存在着很多问题，０６ ２０ 年颁布的
新 １ 业 会 计 准 则 的 日企
任
一
斌
经济活动的要求 ， 新准则将“ 实质重于形式” 明确作为会计信 息质量要求之一， 并纳入了会计信息质量要求体系中。
、
对会 计信息质量提出了 更高 要求
关于会计信息质量要求 ， 旧准则是从一般会计原则的角 度来论述的， 是对会计核算提出的要求， 其结果使会计信息 质量要求的作用只局限于会计信息加工处理的阶段 ， 而弱化 在会计准则制定、 会计信息利用等方面的作用。 无论是从准则
二、 计要素内涵 会 更加明确
新会计准则关于会计要素的名称未变 ， 但在以下方面发
司中， 特别是面临被“ 特别处理” 退市” 或“ 的上市公司 ． 滥用资 产减值准备的现象已经达到触 目 惊心的地步 ２０ 年新准则规定“ ０６ 适用范围包括固定资产、 无形资产
余额 ３ ～％的比 ％５ 例提取， 或不提取（ 仍采用按实列支法） ， 这样 些企业形式上执行《 企业会计制度》实质上仍停留在过去 ， 的行业会计制度上； 而另有一些企业不根据准则规定， 随意扩
资产减值会计问题研究
资产减值会计问题研究摘要：当资产发生减值时，为了使会计信息可以更好、更准确地反映企业的财务情况和经营成果，以帮助信息使用者做出合理的决策，资产减值会计应运而生。
会计人员、企业自身和外部监督等因素的制约，以及准则本身的可操作性等问题，使资产减值会计在实际应用中存在很多现实困难。
因此，本文对资产减值会计问题展开了研究。
关键词：资产减值会计；确认；计量；对策一、资产减值会计在实际应用中存在的问题1.资产减值准则存在可操作性的困难（1）公允价值的运用给减值准备的计提带来一定困难。
因为存货可变现净值是根据资产评估结果的措施。
所以要完善和发展社会资产评估机构提高信息公开程度，信息技术，市场成熟的国家，获得价值的资产评估。
中国目前的市场价格和资产信息仍然是不完美的，透明的，股票上市公司不能及时，定期更新的市场资产，它不能用客观的计量基础来确认减值亏损的可收回金额提供缺乏客观依据，信息的可靠性得不到保证。
（2）资产组引入存在的困难。
资产组的概念，在实际操作中很难。
首先，最小的资产，主要是基于资产产生的现金流入独立团体，在许多资产现金流联合作用如何组合，需要会计人员大量的专业判断，因为长时间根据自己的个人资产减值会计人员是一个很大的挑战。
其次，资产组的认定，根据企业的生产经营活动的管理或控制方式，但目前我国企业的管理水平也很难达到这个要求。
2.企业自身因素的制约目前我国许多股票市场上市公司是一个国有企业改制，因为国有企业财产都是私有的，财产责任是社会的，而且众多外部的小股东对经营者监督力和约束力不够。
所以有时实际管理公司——在这种情况下，为了提高性能可以利用资产减值会计政策的盈余操纵。
另外，还有可能为了平衡各方利益并自己从中获取利益，经营者向利益相关方提供会计信息时，利用资产减值会计政策来做出会计选择，使其向外部提供对其有利的会计信息。
3.外部监督力量的匮乏（1）对企业业绩的考核不够全面。
证券监管部门制定了法律法规来规范上市公司的行为，保护投资者的利益，提高整个证券市场的效率，主要有四个方面：首次发行增发新股、股份、配股、对公司亏损的处罚。
新会计准则资产减值
资产减值对企业盈余管理的影响
总结词
新会计准则下，资产减值对企业盈余管理具有一定影响，可能会成为企业调节利润的手 段之一。
详细描述
资产减值的确认和计量在一定程度上依赖于管理层的主观判断，这为企业提供了盈余管 理的空间。部分企业可能会通过调节资产减值的计提和转回，来调节企业利润，从而影
响企业的财务状况和经营成果。
披露的方式应根据会计准则的要求和企业的实际情况选择，可以采用表内披露或表 外披露，确保信息披露的完整性和准确性。
03
新会计准则资产减值对企业的 影响
对企业财务状况的影响
资产负债表的影响
新会计准则下，资产减值的计提会影响企业的资产负债表。具体来说，资产减 值会减少资产账面价值，从而降低企业的资产总额。
较高者确定。
资产减值的计量应采用定性与定 量相结合的方法，综合考虑多种 因素，确保计量的准确性和可靠
性。
资产减值的披露
资产减值的披露应包括减值损失的金额、原因和影响等方面，以便于财务报表使用 者理解和评估企业的财务状况和经营成果。
披露的内容应包括减值资产的性质、账面价值、可回收金额、减值损失的计提和转 回等方面的信息。
间接影响
资产减值的计提和转回可能间接影响企业的投资和筹资决策，从而影响企业的现 金流量。例如，企业可能会因为担心未来资产减值的风险而减少投资或改变筹资 策略。
04
新会计准则资产减值在实际应 用中的问题与对策
资产减值确认与计量的难度
总结词
资产减值的确认与计量在新会计准则 下存在一定难度，因为需要综合考虑 外部经济环境、企业内部经营状况等 多种因素。
和完整性。
02
提高会计人员专业素质
企业应加强会计人员的培训和教育，提高其专业素质和职业道德水平，
资产减值的会计处理对企业利润的影响及对策
资产减值的会计处理对企业利润的影响及对策资产减值是指企业长期资产或无形资产的实际价值低于其账面价值，需要根据会计准则进行调整减值损失的过程。
资产减值会对企业的利润产生影响，同时企业需要制定相应的对策应对这种影响。
资产减值会对企业的利润产生直接影响。
当资产减值发生时，企业需要根据准则计提相应的减值损失，在利润表中体现为减值准备或减值损失的增加，从而降低了企业的净利润。
这意味着企业在这一期间的销售收入会减少，利润率下降，从而对企业的财务表现产生不利影响。
资产减值对企业经营现金流量也会产生影响。
资产减值通常伴随着企业经营状况的恶化，可能导致企业在经营过程中面临资金紧张、支付困难等问题，从而对企业的经营现金流量产生不利影响。
企业需要制定相应的对策来维护和改善经营现金流量，例如优化经营管理，加快资金回收，加强预算控制等。
1. 加强风险管理：企业应建立完善的风险管理体系，及时发现并评估资产减值的风险，制定相应的措施和预防措施，降低资产减值的发生概率。
2. 定期进行资产评估：企业应定期对资产进行评估，及时发现资产价值的下降，并根据评估结果调整资产账面价值，减少资产减值的发生。
3. 建立制度化的减值准备：企业可以建立减值准备制度，按照一定比例提取减值准备，用于抵消资产减值带来的损失，平缓对利润的影响。
4. 加强内部控制：企业应加强内部控制，规范资产的使用和管理，避免资产减值的发生。
加强内部审计，及时发现并纠正资产减值的问题。
5. 引入专业机构进行资产评估：企业可以委托专业机构进行资产评估，确保评估的客观性和准确性，避免因自身利益而造成资产减值的遗漏。
资产减值的会计处理对企业利润产生直接影响，企业需要制定相应的对策来应对这种影响。
通过加强风险管理、定期进行资产评估、建立减值准备制度、加强内部控制和引入专业机构进行资产评估等措施，企业可以降低资产减值的发生概率，保护企业的利润水平。
企业还需要综合考虑资产减值对经营现金流量的影响，采取相应的措施来维护和改善经营现金流量。
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我国企业资产减值会计存在的问题及对策 2008-4-16 8:57:21来源：河南财政税务高等专科学校学报作者：【大中小】 我国于2001年实施的《企业会计制度》‚要求企业计提8项减值准备‚即在期末对各项资产进行检查‚将各项资产实际发生的减值确认为企业的一项费用或损失‚以使企业的资产回归其真实价值。然而从目前企业执行减值政策的情况来看‚存在着诸多问题‚并未达到制度制定者的预期目的‚资产减值政策甚至成为了一些上市公司操纵利润的新的手段。笔者认为有必要对我国的资产减值会计理论和实务作进一步探讨‚以提高我国会计信息的质量。
一、我国资产减值会计存在的突出问题 企业会计制度的有关规定扩大了资产减值会计核算的范围‚明确了资产减值的确认标准‚加强了资产减值会计信息的披露规范‚为我国企业进一步贯彻谨慎性原则、提高会计信息质量提供了制度保证。新制度的执行有利于挤出企业资产水分‚清除劣质资产对会计信息真实性的影响‚使会计报表反映资产的真实价值。然而由于种种原因‚我国资产减值会计实务中仍存在一些突出问题‚值得我们进行分析和加以解决。
第一‚确认与计量难度较大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准‚只要资产发生减值‚即当资产可收回金额低于账面价值时‚就予以确认。然而‚要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度。究其原因‚一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全‚使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后‚由于技术更新、市价下跌等原因‚会发生价值贬损‚对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力‚需要多个部门协同认定‚甚至需要企业外部的专业评估机构参与才能认定。这项工作不仅难度较大‚而且往往滞后于会计信息披露时间。三是应收款和对外投资的减值要根据债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况认定。这项工作就目前来说‚在我国还很难做到。四是企业会计制度规定资产减值准备要逐项确认和计量(应收款的坏账准备虽然是按比例提取‚但提取比例是在逐项分析可收回性的基础上确定的)。企业资产的种类繁多‚要对成千上万种资产的可变现净值或可收回金额逐一确认和计量‚难度太大。
第二‚计提被滥用。一是计提资产减值准备成了上市公司操纵利润的新的手段。一些经营状况恶化的上市公司利用会计政策变更之机‚计提了巨额的资产减值准备‚借以释放经营压力‚为未来财务状况迅速好转进行盈余管理。上市公司利用计提准备操纵盈余的方式是‚集中在某一年巨额计提准备‚造成当年巨亏‚来年可轻装上阵‚不提或少提准备‚为利润增长埋下伏笔;往年先多提资产减值准备‚当年部分冲回‚以调控盈余;不计提或少计提资产减值准备‚虚增利润。资产减值准备之所以被上市公司大肆用来操纵盈余‚其原因是‚由于《企业会计制度》对各项资产减值准备的计提只作了原则规定‚计提标准及比例则由企业根据情况自行确定‚这在客观上为上市公司用此调节盈余提供了可能;由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定‚一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策‚在亏损一年后的第二年往往会不提或少提资产减值准备‚以争取盈利避免被ST处理;另一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备‚希望借助这种“一次亏个够”的做法‚博取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。还有一些上市公司在以前年度虚增了收入、隐瞒了费用‚从而形成了较严重的“资产泡沫”‚为了释放风险而计提巨额资产减值准备‚对资产负债进行清理。二是计提资产减值准备成了上市公司控股股东逃废债务的手段。在2002年年报中‚许多上市公司对控股股东的应收款、借款担保等全额或大比例计提资产减值准备。产生这一问题的根源在于上市公司股权结构不合理。我国上市公司股权结构特殊‚即使经过一年多的股权分置改革‚国有股东在上市公司中仍占绝对控股地位‚公司治理的内部人控制弊端仍未得到根本改变。除此以外‚上市公司对其他单位的欠款大比例计提坏账准备‚也有内外勾结逃废债务的可能。三是资产减值会计政策执行得不彻底。不同的行业、同一行业的不同企业‚在不同的资产项目上‚计提的资产减值准备差别很大。有的企业在某些资产项目上没有计提‚有的企业则进行全额计提。这虽然是因为企业的具体情况各不相同‚但资产减值准则确实给企业留下了较大的职业判断空间‚为企业根据自身需要利用减值政策提供了条件。 第三‚外部监管难度大。一是资产减值准备计提的公允性难以衡量。短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定可变现净值‚存在较大的主观性‚其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率‚更具有不确定性‚资产减值准备计提弹性过大‚使计提不仅缺乏衡量标准‚而且缺乏制约手段。二是资产减值准备再确认缺乏权威性。客观地讲‚企业外部人员对企业的资产形态、使用价值知之甚少。因此‚注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。
二、我国资产减值会计存在问题的原因 会计政策本身的局限性。与美国及国际会计准则相比‚我国的规定相对来说比较模糊‚在计提标准、计提范围等方面没有明确的计算程序‚给企业留出了很大的选择空间。在公司治理结构不规范和市场经济体系不完善的情况下‚必然出现实务中执行资产减值会计政策的随意性。
会计人员职业判断能力差‚达不到执行资产减值会计政策的要求。新的资产减值会计政策大大扩展了计提资产减值的范围‚向以现值为基础的计量标准迈出了一大步‚长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款等资产的期末计价均以未来可回收金额为基础。这就需要会计人员在进行资产减值比较时进行大量的职业判断。由于我国市场经济基础薄弱‚有规律的市场价格体系并未形成‚给会计人员进行现金流量的预计带来很大的困难。 公司治理结构欠佳。运用资产减值会计政策的目的是提高会计信息的质量‚为会计报表使用者提供更真实的资产价值信息。这一目的的实现应建立在较为完善的公司治理结构基础之上。资产减值会计只提供了提高会计信息质量的方法‚却不能完全保证企业管理当局不滥用其中的职业判断。解决企业和会计人员滥用职业判断的一个方法可能就是‚强制企业披露有关估计和判断的信息。
市场经济发展程度不高。大量的关于企业的未来经济利益或现金流入的信息‚需要从尽量活跃的市场经济运行环境中取得。在经济发展程度还不足以形成一个统一的交易信息系统时‚要求能够获取具有实际意义的预期收益信息也许是一种强求。
三、规范我国资产减值会计的建议 职业判断的规范———提高会计人员综合素质。资产减值会计的确认和计量对会计人员的综合素质要求较高‚除了应具有扎实的会计专业知识外‚还需要有较强的综合分析判断能力以及丰富的企业管理经验。因此要想进一步扩大资产减值会计制度的实施范围‚决不能忽视会计人员职业判断能力的培养问题‚否则资产减值会计制度将难以推行‚不利于我国资产减值会计制度与国际惯例充分接轨。所以‚笔者认为应从以下两方面着手加大对会计人员职业判断能力的培养力度。第一‚在会计环境方面‚一是要加快具体会计准则建设;二是要进一步完善资本市场‚为资产减值计量属性的选择提供可靠的保障;三是要加快会计人才市场的培育和完善‚规范会计职业体系‚为会计职业判断提供良好的外部环境。第二‚在会计教育方面‚一是要在高等会计教育中按照市场对人才的要求‚重视对学生综合素质和能力的全面培养‚培养学生的综合判断和应变能力‚为他们将来进行会计职业判断奠定坚实的理论基础;二是要加强会计人员的岗位继续教育‚会计教育是一种终生教育‚目前我国已建立起较为完善的会计继续教育体系‚我们应发挥这一优势‚加强在职人员的财税、金融、财务管理、计算机及外语、企业管理等相关知识的教育‚提高其会计理论水平和管理水平‚使企业会计真正从“算账型”向“管理型”跨越。
税法的规范———有限度地许可企业对减值风险的估计。随着我国财税分离格局的形成‚所得税税前差异扩大已成为现实‚由此引起的按会计制度确定税前会计利润时的费用扣除与按税法确定企业纳税所得额时的税前扣除的差异将大大增加。但是笔者认为‚在市场经济中企业所面临的风险无处不在‚在会计上充分估计各种风险、计提减值准备是企业抵御风险可能带来损失的有效手段。税法如果无视企业风险的存在而一味强调保证财政收入‚其结果只能是进一步降低企业抵御风险的能力‚最终伤及税基。因此‚税法必须从增收与涵养税源的辩证关系出发‚客观地认识企业可能存在的风险‚而不是一律加以排斥‚正如税法允许企业计提坏账准备一样‚也应当许可企业计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备等。为了防止企业利用风险估计有意进行偷逃税款和延迟纳税‚税法可以对计提各项减值准备的条件和比例作出相应的规范‚从而既可以缩小税法与会计制度的差异‚又可防范企业非法行为的发生。 独立审计准则的规范———尽快出台审计准则‚加大监督力度。对资产减值会计的审计‚在许多方面有别于其他一般业务的审计‚它增加了独立审计的风险、难度和工作量。因而‚需要制定相应的资产减值会计审计程序和方法。我国尚未有这方面的审计准则出台‚如果独立审计不能对资产减值会计进行有效的监督‚就会削弱资产减值会计信息的可信程度。只有尽快建立起与资产减值会计有关的审计准则‚使资产减值会计的审计规范化‚才能保证资产减值会计更好地发挥作用‚才能保证资产减值会计制度更好地在我国推广。