关于资产减值会计问题的探讨
关于资产减值会计问题的探讨
我国在2006年2 月颁布《企业会计准则第 8 号――
资产减值》，标志着我国资产减值会计缺乏统一规范局面的
结束。准则中明确规定：在资产负债表日，企业应该判断资
产是否存在可能发生减值的迹象，公允价值是否下降、未来
现金流量现值是否下降。如果存在减值迹象，应当进行资产
减值测试，计算资产的可收回金额，考虑计提减值准备。
一、 资产减值会计的理论基础
1.谨慎性原则。谨慎性原则要求企业不能高估资产和收
入，低估费用和成本。以防止企业粉饰利润与偷税漏税，为
信息使用者提供及时可靠的信息。市场需求会带来资产账面
价值的波动，引起资产减值，造成资产减损，根据谨慎性原
则的要求，作为资产减值损失，应该改变资产价值，以更有
效的反映资产信息。提取资产减值准备符合谨慎性原则的要
求。
2.相关性原则。不论以公允价值还是历史成本为计量基
础，所反映的资产情况均是过去或者现时的，其预测未来的
功能明显不足，也不能全面反映资产的属性。在历史成本的
基础上引入资产减值会计，能有效的弥补这些缺陷。考虑资
产当期的历史成本（账面余额）和可变现净值之间的差额，
如存在减值迹象，确认为资产减值损失。资产减值会计包含
着对资产的预期，有助于信息使用者全面认识资产的收益与
风险，为信息使用者提供了更为准确有效的会计信息。从提
升使用者会计信息质量的角度，资产减值会计符合相关性原
则的要求。
二、资产减值会计存在的问题
1.资产组与总部资产不易确定。资产减值会计准则中规
定：“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当
以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。”
而且提出了资产组的认定依据：“资产组的认定，应当以资
产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产或者资产组
的现金流入为依据。”
资产组这一概念认定的基本要求，要明确资产组划分界
限，确定资产现金流入的性质与归属。实务操作中，由于经
营主体的各种各样，经营方式的多变，导致资产组的界限极
不易确定。且确定资产现金流的性质与归属的工作专业性较
强，不易企业会计人员掌握和使用。
资产减值准则中明确了总部资产账面价值的确认依赖
于包含总部资产的资产组或者组合，总部资产不能独立产生
现金流入。如果总部资产存在减值迹象，应先将总部资产的
账面价值按照合理一致的方法分摊至各个资产组或者组合，
再将包含总部资产的资产组或组合的可收回金额与其账面
价值进行比较，确定是否存在资产组或总部资产是否减值。
不过准则中没有具体说明总部资产的分摊方法，实务中成为
企业操作利润的工具。
2.减值准备转回的禁止性规定，不利于反映企业资产真
实情况。新准则中明确规定：资产减值损失一经确认，在以
后会计期间不得转回。新准则中提出这一规定如果出发点是
防止企业利用资产减值准备粉饰企业利润或者少计利润，是
可以理解的。但从理论上说，这一变革，存在以下几个问题：
第一，正是出于谨慎性与相关性的原则要求，使资产在
市场环境变动下得到公允反映，资产信息更利于信息使用者
作出决策。如果已计提的减值准备不能转回，就有违计提资
产减值准备的初衷，资产账面价值既不是账面余额，也不是
资产可收回金额，反而更不能真实反映资产状况。
第二，从与国际接轨的角度出发，已计提的减值准备不
得转回的，与国际财务报告准则规定存在极大不同。《国际
会计准则第36号―资产减值》：“企业应该在每个资产负债
表日评估是否有迹象表明以前年度确认的除商誉外的资产
的减值损失不再存在或已经减少。如果存在这些迹象，企业
应估计该项资产的可收回金额。当企业针对资产可收回金额
所做的估计发生变化时，转回以前年度已确认资产的减值损
失，资产的账面金额应增加至可收回金额。”也说明资产减
值损失可以也应该予以转回。
第三，资产减值准备作为备抵项，在出售资产时，应予
以转回，抵减当期成本，虚增了营业外收入，最后虚增当期
利润。虽然资产减值准备不予转回可以防止企业操纵企业利
润，但是也导致了资产变现当期的利润虚增。
3.计提资产减值准备专业性较强，不易判断。提取资产
减值准备，确定资产价值，首先要预测资产未来收益。当资
产的可收回金额低于资产账面价值时，就应该确认资产减值
损失，计提资产减值准备。要合理确认各项资产的可收回金
额，需要健全的资产信息，准确的市场定价或者收益预测；
如果资产涉及较多部门，其可变现净值的确定需要多个部门
的协同合作，甚至需要专业的评估机构与人员来认定，专业
性要求高，繁琐复杂，工序长，也会影响会计信息质量的披
露。中国现实不健全的市场机制，也制约着资产信息的准确
确认。
三、解决资产减值会计问题的建议
1.单独核算减值准备。资产减值准备的计提和转回影响
企业的利润，按照不同的资产类型，资产减值准备的计提和
转回影响着管理费用、制造费用、资本公积、投资收益、营
业外支出等科目，最后统一计入当期企业利润。不过资产减
值损失只是一个估算值，并未真实发生，是会计估计的一种，
这样不仅造成管理费用、制造费用、资本公积、投资收益、
营业外支出等科目的不实，也使当期利润有所不实，影响了
使用者正确理解会计报表，而且一些资产减值准备的计提并
不能从附注或者附表上看出，资产减值的相关信息不能单独
列示。本文认为应单独设置一个类似“资产减值”科目来单
独核算减值资产的情况，并设置明细科目反映不同的资产类
别的减值情况。在资产负债表和利润表中也把“资产减值”
作为一个单独项目列示，使报表使用者可以更详细的得到所
需资产的信息含量。
2.从技术层次提高资产组划分界限的能力。解决资产减
值会计中存在的问题，首先要确定资产减值准备的基础，明
确资产组的界限，合理确定账面价值。本文建议从两个方面
解决此问题：第一，提高会计人员现金流量的管理水平和预
测水平，比如相关部门提供专业培训，作为从事资产减值会
计的硬性规定，或者由专人处理此工作；第二，从会计准则
的实施细则入手，尽可能多的分情况列举案例来明确资产组
划分界限的标准，尽可能使细则更具有实操性，更能与中国
具体经济环境相适应。
资产减值会计存在的问题及对策分析
资产减值会计存在的问题及对策分析资产预期能够帮助企业带来更多的经济利益，但是市场环境是在不断变化的，这也直接导致了资产营利性不断变化，资产不但可能会增加，也可能会出現资产减值的情况。
实施新会计准则之后，我国资产减值会计体系不断完善，但是实际工作开展时还存在一些问题，这些问题的存在给我国资产减值会计的完善造成了较大的影响。
笔者主要分析了当前资产减值会计中存在的问题，并探究了问题出现的原因，找到了一些完善资产减值会计的措施，希望能够推动资产减值会计更好的发展。
标签：资产减值会计;问题;完善措施一、我国资产减值会计存在的主要问题1.资产减值会计计量时规范程度不够目前，上市公司计提的减值准备，主要由坏账准备、固定资产减值准备、存货跌价准备和长期投资减值准备构成，坏账准备和存货跌价准备两项占到了总额的60%。
例如，某公司库存有原材料，其型号已经不能满足现有生产条件，在外部市场难以变现，决定全额计提存货跌价准备，其原账面价值789万元，已提跌价准备629万元，准备补提跌价准备160万元。
由此可见，我国很多上市公司都会在资产减值时随意地操纵利润的情况，并且在计量和确认资产时，存在的不稳定因素也比较多。
我国市场经济体系还有很多方面需要去完善，并且做到信息对称比较困难，这也导致了资产价值虚假的问题存在比较普遍，受到这些不确定因素的影响，市场经济信息很难及时充分地反映出来，公允价值所具备的作用也很难得到有效发挥。
2.会计人员预测和决定财务的能力比较低下我国很多上市公司在预测现金往来时经验欠缺，这也直接导致了预测结果的可信度比较低。
证监会要求上市公司必须提供3～10年的公司盈利预测，最终结果却是预测结果和实际情况相差较大，最终选择把盈利预测添加到自发性公开信息中去，这也能够将上市公司会计人员和领导预测决定财务预测能力很好地体现出来。
3.会计专业人员较少并且综合素质较低现在我国很多会计人员的操作能力较差并且专业知识欠缺，对于市场信息很难及时地洞察，这也直接导致了其很难解决那些比较复杂的资产减值问题，这种情况的存在也会降低会计人员的工作效率。
浅谈新旧会计准则中对于资产减值处理上的主要差异
浅谈新旧会计准则中对于资产减值处理上的主要差异资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
在原来的《企业会计准则》中规定“可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。
其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。
”这一处理，主要是根据对会计信息的历史成本原则的应用。
新的会计准则是在我国市场经济快速发展的背景下，为了进一步适应国际化的需求而制定出台的。
它的颁布标志着我国形成了比较完整的，具有我国特色的会计规范体系，实现了与国际会计准则的逐步趋同与和谐统一。
同时，新的会计准则对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则也进行了全面的梳理、调整和修订。
我国于2006年2月15日出台了《企业会计准则—资产减值》，内容上与国际上接轨，制度上封死了上市公司企图操纵盈余的通道，为信息使用者提供与决策相关的有用信息，是我国会计理论和实践的一大进步。
新准则的资产减值部分引入大量全新理论体系，实践操作性比较强，增加信息可靠性。
资产减值的会计思想萌芽于意大利，文艺复兴时期诞生了沿用至今的借贷复式簿记，当时的会计实务当中出现了资产减值的思想。
目前美国学者的研究得出资产减值可以被企业利用操纵利润，以及资产减值在行业中存在差异等结论。
我国的资产减值会计产生于20世纪90年代初期，财政部于1998年1月颁布了《股份有限公司会计制度》并于2000 年12 月颁布了统一的《企业会计制度》。
该制度重新明确的定义了资产，正式引入资产减值概念，并将资产减值计提范围扩大到应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程等八项资产。
将资产减值明细表纳入到报表体系中，作为第一附表。
在我国新颁布的《企业会计准则》中采用了“公允价值”这一概念来重新衡量资产出现减值迹象的标准。
其实，对于是否使用“公允价值”这一概念的争论由来已久，这源于在我国以往的会计核算体系中，一直较为偏重的是原始信息，在很多原则的制定上都着重体现了历史成本原则。
资产减值在实务中存在的问题及解决措施
资产减值在实务中存在的问题及解决措施资产减值是会计准则中一个非常重要的概念，其在企业的财务管理和决策中具有重要的作用。
资产减值是指资产的价值远低于其账面价值，造成企业资产减值损失，从而对企业造成财务上的压力。
目前，在实务中存在着一些资产减值的问题，以下为几个典型问题及其解决措施。
第一个问题是估价不准确。
企业需要根据市场价格和物资的质量等因素进行资产估价，但是在实践中常常会出现误差或错误的估价。
这会导致资产预期的减值损失不到位，或是在减值后会出现再次减值的情况，影响企业的财务稳定性和正常运营。
要解决这个问题，企业应该建立科学合理的资产估价制度，对不同类型的资产采用不同的估价方法。
例如，对于固定资产，可以采用正常折旧的方法，以确保资产的账面价值与实际价值相符。
另外，企业还可以请专业机构进行资产估价，以确保估价结果的准确性。
第二个问题是减值计提不规范。
减值计提是企业根据资产实际价值进行的一项调整，但是在实践中，有些企业对减值计提的规范性不足，没有按照财务准则进行记录，导致资产减值的处理不及时，影响企业的财务稳定性。
要解决这个问题，企业应该制定财务制度，明确减值计提的规范化流程。
例如，制定资产减值的识别标准，明确计提的准确时间点，对减值计提涉及的账务进行统一管理等等。
这样可以确保减值计提的规范性，避免资产减值造成的财务风险。
第三个问题是数据可靠性不高。
在企业进行资产减值计提的过程中，减值计提的数据应该是可靠的。
然而，在实践中，有些企业记录的减值数据出现了数据错乱、计算错误等情况，导致资产减值的计提出现偏差，对企业财务造成了较大的损失。
要解决这个问题，企业应该加强财务数据的管理，建立科学的管理制度和流程，并严格按照财务准则进行操作。
同时，企业还可以引入先进的财务管理系统，通过数据自动化处理和监控，来保证减值计提的可靠性。
目前，在企业资产减值的实务中，以上几个问题是较为典型的。
要解决这些问题，企业需要通过建立科学的管理制度和流程，加强内部的财务管理，提升数据的可靠性，以确保资产减值计提的准确性，保障企业的财务安全和发展。
浅谈资产减值的会计处理
浅谈资产减值的会计处理摘要：新企业会计准则详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，明确规定资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。
在实际工作中，对于不同性质的资产由于受企业内部和外部因素的影响，在计提减值准备确认后，分以后期间允许转回、不得转回两种情况进行账务处理，故在实际操作中难免会产生混淆。
本文通过举例对不同性质的资产减值账务处理进行系统归纳总结，指出其对利润的影响，避免利用减值准备调节利润，确保利润的准确性和可比性。
关键词：资产减值；会计处理引言《企业会计准则第8 号———资产减值》详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，力求真实地反映企业资产的质量，提高了会计信息的有用性，也使一些原本比较抽象的概念易于理解，便于实务操作。
计提资产减值准备，体现了会计谨慎性原则，可以保证企业利润和会计信息的准确性和可比性。
新会计准则规定，流动资产的减值损失允许转回，但必须以历史成本为上限进行调整；非流动资产的减值损失，即使以后该资产的价值回升，其减值准备在持有期间一律不得转回。
一、减值损失经确认后不得转回的资产项目（一）固定资产减值准备资产负债表日，企业应对固定资产进行逐项检查和测试，若确认固定资产发生了减值，企业应计提固定资产减值准备，按照固定资产账面价值高于可收回金额差额部分，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
若以后期间判断原已计提的减值损失的影响因素全部或部分消除，按照新会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。
期末，应将计提的固定资产减值损失转入本年利润。
例如，2013 年12 月31 日，某公司某机器设备账面价值320000 元，对该机器设备进行测试发现有减值迹象，根据市场行情该机器设备可收回金额300000 元。
会计处理如下：2013 年年末，该机器设备发生减值时借：资产减值损失20000贷：固定资产减值准备200002013 年年末，将计提的减值准备转入本年利润借：本年利润20000贷：资产减值损失20000若该机器设备在2014年年末可收回金额为350000元，此时已高于账面价值320000 元，按照规定，企业2013年年末计提的资产减值准备20000 元，不能冲减或转回。
资产减值与重组会计处理
资产减值与重组会计处理资产减值和重组是企业在运营过程中常遇到的重要问题，对于企业的财务报告和决策具有重要的影响。
本文将探讨资产减值和重组会计处理的相关原则和方法。
一、资产减值的概念和会计处理资产减值是指企业的资产在账面价值上面临潜在的损失或风险。
当资产的实际价值低于其账面价值时，企业需要进行资产减值处理。
资产减值的会计处理主要包括减值准备的计提和减值损失的确认。
减值准备是指企业根据风险和不确定性的程度，以及资产的收益能力进行合理的预测，计提一定的减值准备。
减值准备计提的依据是根据资产的可收回金额与资产的账面价值之间的差值。
当资产的可收回金额低于其账面价值时，企业需要计提减值准备，以反映资产的实际价值。
减值损失的确认是指在资产减值发生时，企业需要确认减值损失的金额，并在财务报表中体现出来。
减值损失的确认通常是通过资产减值测试来进行的，这包括对资产组合进行整体减值测试和对单个资产进行个别减值测试。
资产减值的会计处理需要遵循会计准则的相关规定和原则。
企业需要根据实际情况，合理判断减值准备和减值损失的计提和确认。
二、重组的概念和会计处理重组是指企业为了实现经营目标，调整资源配置、优化经营结构而进行的一系列行动。
重组包括企业合并、分立、收购、股权转让等形式。
重组的目的是为了提高企业的经营效益和竞争优势。
重组的会计处理主要包括资产计量、商誉确认和减值测试等。
资产计量是指对于被收购或合并企业的资产进行估值和计量。
企业需要根据相关的会计准则和原则，将被收购或合并企业的资产计量在自己的财务报表中。
商誉确认是指在重组过程中，企业所支付的超出被收购或合并企业净资产的金额，即商誉。
商誉的确认需要遵循会计准则的相关规定和原则。
减值测试是指企业在重组完成后，对已确认的商誉进行减值测试。
如果商誉的实际价值低于其账面价值，企业需要进行减值处理。
重组的会计处理需要根据不同的重组形式和具体情况，遵循会计准则的相关规定和原则。
结论资产减值和重组是企业在经营过程中常遇到的问题，对于企业的财务报告和决策具有重要的影响。
资产减值会计问题思考
定， 不具可操作性。 2、 资产减值恢复问题。 企业会计 原《
制度》 允许资产减值损失的转回， 但是从 我国实际运行情况看，该规定已经成为 一些企业操纵损益的主要手段，因而新 准则规定资产减值损失一经确认， 在以
外界可以了 解的， 其内 而 部迹象包括① 有证据表明资产已经陈旧过时或其实体 已经损坏。②资产已经或将被闲置、 重 组、 终止使用或者提前处置。 ③资产的经 济绩效已经低于或者将低于预期， 如资
产所创造的净现金流量或者实现的净损 益远远低于预算。这些是外界无法观察 是权宜之计。 的， 企业可以通过其自 身掌握的信息来 (二)资产减值会计计量难度大 I、 资产减值的计量属性问题。我国 判断， 可见外界达不到对企业的掌控。 我 采用了多 国今年颁布的新准则与 IAS36 在资产迹 颁布的新准则和 IAS36 一样，
项计量属性。 具体表现为:①存货采用成 (一) 针对我国目 前资产减值准备实 减值准备的情况。 本与可变现净值孰低法; ②采用公允价 施过程中的确认与计量难度较大，外部 (五) 切断资产减值准备与上市公司
值模式计量的，不对投资性房地产计提 监管难度较大的弊端， 进一步健全信息、 考核评价指标之间的联系，减少上市公 折旧或进行摊销， 应当以资产负债表 日 价格等市场机制是当务之急。由国家相 司利用计提资产减值准备操纵盈余的动 投资性房地产的公允价值与账面价值孰 关部门建立资产价格信息平台， 利用现 机。首先应改进减值准备计人损益的方 低法; ③消耗性生物资产采用可变现净 代信息技术定期公布有关的价格信息资 式， “ 设置 资产减值损失” 目， 科 集中反 值与账面价值孰低法; ④按成本法核算 料 ， 就能 “ 一箭双雕” 既为企业计提资 映计提的减值准备并列支在营业利润下 ， 的， 在活跃市场中没有报价、 公允价值不 产减值准备提供依据， 也为企业外部监 方。其次， 当前， 以会计盈余为主要指标 能可靠计量的长期股权投资， 按账面价 管部门的再次确认增加权威性。 的监管政策是我国上市公司盈余管理的 值与类似金融资产当时市场收益率对未 (二)在资产减值转回方面， 笔者支持 主要诱因之一，这已被国内不少的实证 来现金流量折现确定的现值之间的差 资产的本质特征是未来经济利益， 如果 所证实。 因此， 要遏制上市公司的盈余管 额， 确认为减值损失， 计人当期损益， 未来经济利益增加了， 其 那么确认减值的 理行为，证券监管部门需改变在监管政 他长期股权投资以及固定资产、在建工 恢复就应该是自然的观点。为了防止企 策中过分强调盈余指标的局面， 对于特 程、 无形资产、 生物性资产采用账面价值 业利用减值准备调节利润，对于什么情 别处理、 暂停上市和终止上市， 不仅要考 与可收回金额孰低法。上述所用的计量 况属于以前计提减值准备的资产价值的 虑亏损年限， 还要考虑亏损的程度、 亏损 属性中， 需要的信息多需要估计， 这就和 回升， 什么情况属于企业过去滥用谨慎 的性质(即主营业务亏损， 还是非主营业 历史成本相反， 存在操作上的困难， 缺乏 性原则而转回的秘密准备，可以制定相 务亏损)， 另外还应结合公司的收现能力、 可靠的依据， 具有不确定性。 关制度提供区分的标准， 对于不能合理 偿债能力、 持续经营能力等综合考虑， 建 2、 现金流量预测规定过于原则。企 解释的减值损失的转回应采用追溯调整 立多参数的监管政策体系， 增加上市公 业在确定单项资产或资产组使用价值 法， 不调整当期利润。 同时， 应借鉴IAS36 司通过盈余管理来提高 “ 业绩” 的难度。 时， 折现率的选择使未来现金流量的金 规定，明确货币时间价值引起的资产减 另外，也可以考虑将当前监管政策中的 额、 时间分布具有不确定性。 折现率的确 值变动不得转回减值损失。在转回金额 “ 连续三年亏损” 改为 “ 连续三年平均亏 定存在问题。 最高限额方面， IAS36 以资产以前年度没 损” “ 或 最近三个会计年度的累计亏损 f=) 资 减 准 的 提 法 欠 有确认减值损失的账面价值(实际为历史 超过累计税后盈利或达到某个指标的一 产值 备 计 方 有 合理 成本计提折旧 后的账面价值)与账面价值 定比 例(当 然这个指标和比 例要经过科学 《 企业会计准则第 1 号— 存货 》 的差额作为减值损失转回的最高限额。 的研究和论证)” 这样监管政策可能在 ， 规定， 企业通常应当按照单个存货项目 (三) 对于资产减值会计准则允许使 很大程度上限制巨额冲销和潜亏挂账的 计提存货跌价准备， 对于数量繁多， 单价 用多种计量属性且普遍需要会计人员的 盈余管理方法。在完善上市公司监管政 较低的存货，可以按照存货类别计提存 职业判断的实际情况， 有关部门应在准 策的同时， 要强化监管政策的执行力度， 货
资产减值准备会计相关问题探讨
《订 霉 局 成 院 粥 ｝０６ ２０ 年第 ｌ 期
资产 减值 雉务会 针相 关 题 探 讨
韩 彬 彬国 合 肥 ２ ０ ０１ ３０ ）
摘 要 ：我 国资 产减值 准 备 的计提 范 围顺 应 国 际潮流 从无 到有 ， 由四项 资 产到 八 项 资产 的计提 ， 再 由此可 见财
一
提供 的参考标 准 ，那些 不具 备可 以给企 业 带来未 来经 济 收益的资 源 ， 则不能 确认 为企业 的资 产 ， 当然也 就不 能够作 为资产 继续在 资产 负债表 中列 示。 既然 资产是
预 期的未来经 济利益 ， 么 ， 那 当企 业 资 产 的 账 面 成 本 高
部于 １９ ９ ８年 １月 ２ ７日颁 布 了 《 股份 有 限公 司会计 制
《 企业会计 制度》 纳 了《 采 企业 财务 会计 报告 条例》
中的概 念 ， 重新 定义 了资产 ，资 产是指 由过 去 的交易 、 “ 事项 形成并 由企 业拥 有或者 控制 的资 源 ．该 资源 预期 会给企业 带来经济利 益” 。这里我 们需 要特别注 意一下 该定 义的最后 一句话 ．也就是 说按 照资 产 的这一 定义
二 、计 提 资 产 减 值 准 备 的 时 间 和 计 提 的 资 产 类 型
及 对 应 科 目
定》 ，要求企业计 提包括 坏账 准备 、短 期投 资跌价准 ）
备 、存 货跌价 准备和 长期投 资减值准 备在 内的 四项准 备之后将应计 提 的范围进一 步扩 大到固定 资产 、无形 资产 、 建工程和委托 贷款 共八项 资产项 目， 在 并要 求企 业对于采用补 充规定 而 引起 的会计 政策 变更采 用追溯
调 整 法 进 行 会 计 处理 。
浅谈资产减值会计处理问题及相关纳税调整分析
浅谈资产减值会计处理问题及相关纳税调整分析淮安市商业技工学校杜学荣摘要：2006年，我国财政部发布了新的企业会计准则，对资产减值的核算和披露进行了较大修正，对治理上市公司利润操纵、提高信息披露质量有积极意义。
本文对新会计准则下资产减值的相关问题进行探讨，介绍了新《企业会计准则》下坏账准备、固定资产减值准备的会计处理及纳税调整。
一、资产减值的基本概念及减值迹象资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
现行《企业会计制度》中规定，企业于会计期末，至少在年末检查是否发生了资产减值损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
新准则第四条规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
”减值迹象主要包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏…（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预期金额等‟（7）其他表明资产可能发生减值的迹象。
需要指出的是，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
二、主要的资产减值的会计处理与纳税调整分析1、存货减值的会计处理与纳税调整分析企业应当定期或者至少于每年年末对存货进行全面清查，如果存货出现毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本价值等状况时，存货的成本不能全部收回，应对存货成本不可收回的部分计提存货跌价准备，借记资产减值损失，贷记存货跌价准备；当已计提跌价准备的存货价值得以恢复的，按恢复增加的金额，作相反的会计分录，即借记存货跌价准备，贷记资产减值损失，恢复增加的金额以计提的存货跌价准备金额为限；发出存货时应结转相应计提的存货跌价准备。
资产减值会计运用中存在的问题及对策
（） 木现 金 流 量的 现 值 难 以 准确 计算 ２木
首先 ，术 柬现 金 流量 的 预测 是非 常 闲 难 的 ，尤 其 是 当阎 定 资 产 颅计使 丌年 限超 过 ５年时 ，其 未 米现 金流 量 就 变得 更不 可 测 。 】 术 束现 金 流量 的 预 ｍ 当根据 企业 管理 层 经 批 准 的最 近财 务预 锌 或 颅测 数 为毖 础 ，企 业 ・ 应 使 用稳 定 或 递减 的增 长 牢 ，除 般 以 介 的 、叮 支持 的 假设 、推 测 为 依据 。所 仃 可得 到 的 依据 都 应 客 观验 的 程 度｛ ‘ 。 ¨ ＝ 致 耍 ｆ Ｉ
资产减值 会计运 用中存在 的 问题及 对策
高
明
０ ０ ２ （ 朝阳广播 电视 大学经济 系 辽宁 朝 阳 ｌ ２ ０ ）
摘要 ：０ ６年， ２０ 财政部颁布的 《 企业会计准则第 ８号——资产减值》对原资产减值 的会计处理做了重大变革，对于规范 资产减值操 作，遏制盈余管理具 有重要意 义。但 是资产减值会计在实际运用 中仍然存在一定的问题需加以完善 。
素 郜 做 ｒ明确 的规 定 。 实际 操 作 中 仍 然 何 一 的 难 度 。 定 时 存 在 一 的 困 难 。 有 由 于 划 分 资 产 组 时 还 要考 虑 企 业 内部 定 再 管理 中 诸 如 生 产 经 营 活 动 方 式 等 因 素 ， 得 资 产 组 的 划 分 缺 乏 使 明 确 的 标 准 ，容 易受 到 人 为 因 素 的 影 响 ， ｉ 影 响 计 提 减 值 准 进 ｆ ｌ ｉ ３ 资 产减 值 信 息 披露 不够 会 面 ． 新 准 则 要 求 披 露 资 产 减 值 的 分 类 、影 响 和 原 因 ， 露 这 些 披
提 高 会 计信 息 质 量 。 但 新 准 则 的 披 露 内 容 － 缺 乏 相 关 部 门 和 ｝ ｜ 专 、 员对 各 项 资 产 减 值 情 况 的 分 析 ‘判 断 ，报 表 使 用 者 无 人 ｊ
浅谈资产减值
浅谈资产减值[摘要] 新准则体系下资产减值的确认和计量是新准则体系中变化最大，影响最大的部分之一。
本文着重从资产减值的确认、计量、新准则下的资产减值的变化与影响等方面进行了浅析。
[关键词] 资产减值确认计量影响一、资产减值产生的背景及现实意义（一）背景关于资产减值，我国在1992年以前的会计核算中，从未考虑过要计提减值准备的问题。
1992年颁发的“两则”、“两制”中，首次提出了坏账准备概念；1998年，在《股份公司会计制度》中规定计提四项减值准备；2000年，在《企业会计制度》中规定企业应计提八项减值准备，并将这八项减值损失列入不同的费用或损失科目。
这些措施规范了资产减值的会计核算，夯实了资产质量，提高了会计信息的有用性。
但从整体上看，这些资产减值的会计核算规定散见于会计准则、会计制度，没有形成一个完整的体系，在某种程度上制约了资产减值的会计核算，导致会计信息失真。
特别是这些规定都是解决单项资产减值损失的确认和计量问题，没有考虑到资产通常是组合在一起提供经济效益这一客观事实。
近年来，资产减值问题引起我国乃至世界的普遍关注。
按照传统会计理论，资产计价的目的是：（1）反映资产的价值，展示会计主体的经济实力；（2）反映资产购置中的成本费用支出；（3）作为费用分配和损益计算的基础。
这是一种以成本为中心的资产计价观。
这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程。
在这种观点下，资产负债表面目全非，挤进了许多不纯的项目，沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产的真实价值，不能反映企业的财务状况。
引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是很好说明。
其实，会计学意义上的资产，与经济学意义上的“财富”、“资财”等概念有着极深的渊源，其真正的价值在于目前及未来利益。
将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。