审计案例分析琼民源

审计案例分析琼民源
审计案例分析琼民源

审计案例—琼民源

琼民源(000508)停牌退市16年之后,海南民源现代农业股份有限公司还没有被人遗忘。2013年4月1日下午,和君创业公司宣布,受20多个琼民源法人股东委托,联合上海段和段律师事务所公开维权。

一、项目背景

1、海南民源现代农业股份有限公司历程

(1)1988年7月琼民源公司在海口注册成立。

(2) 1992年9月,在全国证券交易自动报价( STAQ )系统中募集法人股3000万股,实收股本3000万元。

(3)1996年7月1日起,“琼民源”的股价以 4.45元起步,在短短几个月内股价已窜升至20元,翻了数倍。在被某些无形之手悉心操纵之后,“琼民源”成了创造1996年中国股市神话中的一匹“大黑马”。

(4)1997年2月28日罕见的、巨大的成交量之后,证交所突然宣布:琼民源公司于3月1日起停牌。

(5)1997年3月22 日,琼民源公司率先公布1996年年报。年报赫然显示:“琼民源”1996 年每股收益 0.867 元,净利润比去年同比增长 1290 .68 倍。

股市掀起了一阵不小的波动,有人为买入“琼民源”股票而欢呼,有人为错失良机而顿足,还有些人则报以疑惑:短短一年内有如此骄人的业绩,琼民源的利润从何而来?为了消除股民的疑惑,坚定投资者的信心,琼民源公司两次登报声明其公司年报的正确性。而对“琼民源”1996年年报出具无保留意见的海南中华会计师事务所也公开站出来表示其报表的真实性不容置疑。

2、视频

二、琼民源案件实际情况及疑点

琼民源公司 1995 年与 1996 年业绩对比

(1)巨额利润令人疑惑。琼民源公司1996年利润总额和净利润分别较1995 年增长848倍和1290倍。实际情况是,在1996年利润总额 5.7亿中有5 .4亿是虚构出来的,是琼民源公司在未取得土地使用权的情况下,通过与关联企业(香港党联置业)及其他公司签订的未经国家有关部门批准的合作建房,权益转让等无效合同编造的。

(2)巨额资本公积令人疑惑。公司新增加的6 .57亿的资本公积是从何而来的呢?在东窗事发后,有关部门经过调查发现。增加的资本公积是“琼民源”在未取得土地使用权,未经国家有关部门批准立项和确认的情况下,对四个投资项目的资产进行评估而产生的。这6.57亿资本公积显然是虚增的。

(3)操纵市场。据中国证监会调查,“琼民源”的控股股东民源海南公司曾与深圳有色金属财务公司联手,于“琼民源”公布1996年中期报告“利好消息”之前,大量买进“琼民源”股票,1997年3月前大量抛售,获取暴利。

三、最终结局

(1)将制造虚假财务数据的有关材料移交司法机关,依法追究有关人员的刑事责任并建议其所在公司依照法定程序撤销其各项职务;对琼民源公司及有关董事处以警告。

(2)建议由琼民源的控股股东民源海南公司的上管部门组成清理整顿小组,负责处理琼民源的日常工作,并依法召开琼民源临时股东大会,选举新的董事会。在新的董事会对已公布的虚假财务报告进行更正并重新披露后,依照有关规定向深交所申请复牌。

(3)建议有关上管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所,吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。

(4)对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告。没收非法所得并罚款。建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接责任人给予行政处分。

财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任,管理层和治理层对于财务报表承担全部责任。如果财务报表出现重大错误,注册会计师没有能够发现,也不能因为财务报表已经被审计减轻他们的责任。琼民源的案件中法院对管理层和治理层的判决正体现了这一点。

四、案例分析

尽管琼民源公司的有关人员在这一案件中难逃其责任,而作为对“琼民源”2006年年报出具无保留意见的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务所同样负有不可推卸的责任。面对“琼民源”1996 年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加,具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意,保持应有的职业谨慎。但是注册会计师不但没有这样做,相反,在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下,海南中华会计师事务所还站出来为琼民源公司辩护,声称“报表的真实性不容置疑”。因此,“琼民源”案会造成如此严重的后果,很大程度上与注册会计师的失职及某种意义上的推波助澜有关。

年报在资本公积这一栏是这样写的:‘资本公积金增加的原因可参阅对本期数与上期数比较超过30%的解释。’然而在第11项‘对本期数与上期数比较变化’的解释中,却只字不提资本公积金”。我们不难看出,海南大正会计师事务所明显没有获取足够的、适当的审计证据,从而导致审计的失败。

1、审计证据角度分析琼民源造假事实:

(1)从审计证据及角度来看,对财务报表进行审计时,除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方法外,还应遵循严谨的分析性复核程序。如果一旦出现异常变动情况,注册会计师就必须追踪审核,并掌握异常变动的根本原因及其证据。琼民源1996年后精心导演了各种“并购神话”,业绩随之暴涨,不到一年间股价飙升了16倍。经查,琼民源1996年年度报告和补充公告称“实现利润5.7亿余元”的内容严重失实,虚构利润5.4亿元。“琼民源”案中的注册会计师没能够很好的利用分析性复核程序,没有对有异常变动的“资本公积”、“未分配利

润”等项目进行实质性测试,没有取得能够说明异常变动原因的可靠证据,没有对此应给予重要关注的客户保持应有的警惕,也没有采取适当的风险应对措施,更没有进一步证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致,就“琼民源”公司来讲,其重大错报风险属相当大。

(2)我们在获取审计证据的过程中需考虑审计证据的适当性和充分性。琼民源1996年年度报告和补充公告称“资本公积增加6.57亿元”的内容严重失实。注册会计师没有考虑文件记录信息的可靠性,未能获取说明异常变动原因的可靠证据,轻易相信资本公积的增加和利润的虚构。同时注册会计师忽略实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要足够的完整和准确,没有追加应有的审计程序,而选择了忽视。注册会计师应认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始凭证,审核对资产评估是否经有关部门批准,估价方法是否合理,从而确定符合审计原则的审计证据。

(3)注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获信息的有用性之间的关系,但不应该以获取审计证据的困难和成本为理由减少不可替代的审计程序。结合本案例,对琼民源年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务所,为了降低成本擅自减少程序,对于该进行的审计程序熟视无睹,这是导致此次案件审计失败的一大原因。

(4)数据的可靠性没有得到保证,会计师事务所没有考虑可获得信息的来源可靠性,可获得信息的可比性以及其性质和相关性。琼民源的信息有明显失真的地方,如年报在资本公积这一栏是这样写的:‘资本公积金增加的原因可参阅对本期数与上期数比较超过30%的解释。’然而在第11项‘对本期数与上期数比较变化’的解释中,却只字不提资本公积金”。不难看出,海南大正会计师事务所明显没有获取足够的、适当的、可靠的审计证据,从而导致审计的失败。另外,没有进行与信息编制相关的控制,从而导致没有确保信息的完整、准确和有效。

(5)审计的固有局限性,管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息,使注册会计师无法保证信息的完整性;被审计单位的舞弊可能涉及精心策划金额蓄意实施以进行隐瞒,最终也也可能导致注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的。

(6)经常更换会计师事务所导致审计证据没有连续性,使证据变得很有限,

缺乏应有连续性。琼民源从1993年上市,到1997年初造假败露,4年4易会计师事务所,以至于每一家都只能为其服务一年,造成会计师获取审计证据的有限性,为准确判断公司经营状况设下了障碍。

(7)审计工作时间过短,加大了获得审计证据的难度。琼民源还在时间上难为会计师,在1996年年报审计,尽管总资产逾30亿,业务遍及海南、北京等地,仍要求海南中华会计师事务所在1月22日就结束审计工作。

2、职业道德角度分析琼民源造假事实:

保持职业谨慎性是注册会计师的执业要求,它贯穿于审计过程的始终,体现在与审计业务相关的所有工作中。

会计师事务所在签订审计业务约定书时,对客户内部控制制度和报表项目进行符合性测试和实质性测试,以及撰写审计报告、表达审计意见时都应当遵循审慎原则。在琼民源的案例中,海南中华会计师事务所和海南大正会计师事务所就完全失去了他们该有的职业谨慎,没有按照执业要求来执行。面对“琼民源”1996 年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加,具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意,保持应有的职业谨慎。但事实是注册会计师不但沿有这样做,相反,在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下,海南中华会计师事务所还站出来为琼民源公司辩护声称“报表的真实性不容置疑”。

五、案例启示

虽然琼民源案已经成为历史,但我们应以史为鉴。从案例中可以得到的启示主要有以下几点:

(1)获取审计证据要以要遵循应有的审计程序收集审计证据。选用恰当的审计程序,从而指导并执行证据的收集,运用检查,观察,函证,询问。函证,重新计算,重新执行,分析程序等方法获取充分适当的审计证据。审计证据的获取要遵循审计证据可靠性的原则,在有信息不对称时应采取多方函证等客观的方式收集证据,从而作为判断重要性水平的依据。

(2)注册会计师既要对受托单位的会计信息进行客观公正的鉴证,又要向其

收取审计鉴证费用,使得注册会计师难以违背其“衣食父母”的意愿。如果委托单位提供的会计信息本身就是虚假的,同时不愿意注册会计师出具非无保留意见书,那么受托的注册会计师只有两条路可以选择:要么是为了保持执业道德和声誉,放弃这笔业务;要么为了自身暂时的经济利益,违心地出具虚假审计鉴证报告。在两难选择的时候,冒险主义往往占了上风,正如海南中华会计师事务所铤而走险,弃广大股民的利益于不顾,公然宣称琼民源的财务报告真实。

(3)单位提供的虚假会计信息无法很好的识别,使审计报告十分困难。目前,我国需要注册会计师审计鉴证的会计信息,多数经过了技术处理,企业会计信息出现失实,注册会计师对虚假的会计信息审计时难度增大,稍不注意,就会出现失误。

(4)部分注册会计师的职业道德低下、业务素质不高是民间审计失真的主观原因。

(5)社会中介机构的审计报告未引起社会各界和利益相关者的高度重视,审计报告流于形式,在客观上造成有些中介机构对审计业务持无所谓的态度。

(6)我国的会计师事务所是有限责任制,仅以公司财产对公司承担有限责任,故我国的会计造假很多。相比较而言,国外的会计师事务所采取的是合伙制,承担的是无限责任,造假的风险大,所以国外的会计造假少,仅安然公司一例可窥一斑。

尽管当今社会对审计失败的定义仍有异议,但是从全人类的共同利益出发,各方应努力建设一个和谐健康的经济环境。注册会计师行业协会可通过宣传加强团体会员的服务意识和行业自律;通过严格准入制度和严格退出机制,定期对会计师事务所进行后期培训、加强同行间的监督检查工作。

六、参考文献

[1]黄华文,宋夏云《琼民源失败案例解读》,企业研究总256。

[2]周文琼,《审计风险研究》,中央财经大学硕士论文。

[3]谢荣,《市场经济中的民间审计责任》,上海社会科学院出版社。

[4]刘力云,《审计风险与控制》,中国审计出版社。

[5]林双全,丘保生《应对独立审计失败的策略问题分析》。

上市公司内部控制审计案例参考

上市公司部控制审计案例参考 2016-11-30中国部审计中国部审计 china-audit中国部审计,愿做您的咨询伙伴、家中的宾客、亲密朋友,各行业部审计精英人士联谊、经验分享与知识交流。为您送去最权威的部审计理论与实践解读,增长与实现组织 最大价值,为公司健康发展保驾护航!一、部控制审计与财务报表审计整合的意义、功能与作用 部控制审计与财务报表审计的整合对于上市公司、注册会计师以及需要使用企业财务信息的相关各方都产生了重要的意义。部控制审计的提出是审计业务发展过程中的重要变革,整合审计模式对传统的财务报表审计产生了巨大的影响,从长远来看,部控制审计以及两种审计的整合是企业完善管理、资本市场信息透明化的必经过程。 (一)引导改变企业管理理念,建设并有效运行企业控制度 在我国关于部控制审计的相关文件出台以前,部分追求先进管理理念的企业较为重视企业的部控制,但多数企业对部控制的关注不够,部控制审计政策的出台使得企业必须重视部控制,部控制将影响企业的整体价值。完善的部控制制度将为企业带来诸多利益,有效的部控制可以使企业的部资源得到更有效的配置与使用;通过设计部控制制度可以使企业各部门既保持联系又相互牵制,使企业日常业务有条不紊的进行。部控制审计以及整合审计的提出成为了推动企业重视部控制制度建设的最有力的推手,这将对企业管理理念的改变以及部控制的完善产生重要意义。

(二)扩展注册会计师行业的业务围,同时促进注册会计师执业能力迅速提升 部控制审计的提出拓展了注册会计师行业的业务围,为注册会计师行业的发展提供了新的动力。将部控制审计与财务报表审计进行整合是未来审计的大势所趋,尽管我国目前对审计的方式没有做出明确的规定,但统计数据表明,自2010 年实施部控制审计开始,所有需要提供部控制审计报告的上市公司中,选择将两种审计交由同一家事务所进行整合审计的公司占绝大多数,这说明整合审计在实际操作中更为企业以及会计师事务所接受。整合审计的发展为注册会计师行业带来机遇的同时,也使注册会计师面临重大的考验。但新事物的建立与发展均需要时间,所以整合审计模式的迅速发展将成为促进注册会计加强专业修养、提高自身执业素质的动力,在提高我国注册会计师行业专业水准、人员素质方面起到重要作用。 (三)降低财务报表审计及部控制审计的整体成本,提高审计效率 尽管财务报表审计与部控制审计的目标存在差异,但整合审计需要综合考虑两种审计的情况,设计综合审计计划以达成两种审计的目标。财务报表审计与部控制审计是两种性质不同的审计,但相互之间也存在着一些共性与联系,这些共性与联系为两种审计的整合提供了整合基础,使得两种审计的审计证据、审计成果可以相互利用,进而起到降低整体审计成本的作用。从会计师事务所的角度看,将节约不少时间与精力,而站在企业的角度看,企业有义务配合注册会计师所提出的要求,提供所有资料。如果不进行整合审计而是将两种审计分开执行,企业将耗费不少的人力与物力与会计师事务所进行配合。由同一家会计师事务所进行

一个经典审计案例

分享一个经典审计案例 我们的故事在一个家庭小作坊里肇始,而以主人公锒铛 入狱十七年剧终。在这两座人生的里程碑之间,逝者如斯, 时光见证了意大利最大的奶制品公司以及它赞助的帕尔玛俱 乐部的波折起伏:眼见他起高楼,眼见他宴宾客,眼见他楼 塌了……帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉 特是欧洲大陆国家家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉 到方方面面。本案例从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴 露的问题。 帕玛拉特事件简介 镜头摇回到1961年的亚平宁小城帕尔玛。一个年仅22 岁, 名叫卡里斯托-坦济的小伙子,刚刚经历丧父之痛,开始学 着打理继承下来的家族企业,做点零售生意。谁也没有想到,在接下来的四十年里,在坦济的执掌下,这个家族企业成长 为世界最大的奶制品公司。这就是日后大名鼎鼎的帕玛拉特 集团公司。在上世纪80 到90 年代,坦济的生意获得了爆发 式增长,业务遍及全球。这使得帕玛拉特成为了意大利工商 业皇冠上的明珠,一个一直被模仿、从未被超越的标杆。 鼎盛时期的帕玛拉特拥有遍布世界各地的超过3.6万名员工,占据着意大利本土超过50%的市场份额。

坦济及其家族做梦也没有想到,他们有朝一日能够富可敌国,被顶礼膜拜,奉为帕尔玛城的第一名门世家。2003年岁末,有消息传出,帕玛拉特无力支付一笔1.5亿欧元的到期债券。这让许多专家大惑不解,他们本应在美洲银行坐拥一笔高达39 亿欧元的现金账户的。最初,公司忙于救火,向大众保证毫无问题,问题将按照流程顺利解决。然而事情不但毫无进展,反而急转直下。当月晚些时候,公司承认所谓39 亿现金子虚乌有。帕玛拉特深陷泥沼。帕玛拉特创始人卡利斯托·坦齐(左)新首席执行长恩里 科·邦迪(右) 作为针对坦济的调查案的一部分,审计人员抓住这个账号穷追猛打。结果由此发现了欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。39亿只是冰山一角,实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心的143亿欧元,几乎是他最初承认数额的四倍。帕玛拉特已经千疮百孔。美国的债权人很快提出了一笔百亿欧元级别的一揽子行动方案。危机愈演愈烈,到2003年12月27 日,帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。帕玛拉特财务欺诈手法帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。欺诈的目的不外乎两个:一为了弥补公司巨额财务亏空;一是把资金从帕玛拉特(其中坦齐家族占有51%的股份)转移到坦齐家族完全控股的其他公司。1 利用衍生金融工具和复杂

内地审计失败案例分析10例

[案例01] 银广夏审计失败案 --案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎 一、案情简介 银广夏股份公司以“倒推”的方法,根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”,并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据,同时采取虚开增值税发票(实际交纳税金)、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法: (1) 1999年虚增利润1.7亿元; (2)2000年虚增利润5.2 亿元。 其注册会计师没有发现并出具无保留意见,被移交司法机关侦察,2003年9月16日银川中级法院作出判决: 以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑2年6个月、2年3个月,并各处罚金3万元。 二、法院审理 (一)公诉人起诉 1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假,却未实施有效询证、认证及核查程序; 1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时,严重违反审计规定,委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证,致使董博得以伪造询证结果; 2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下,仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告,致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布,造成投资者利益的重大损失。 2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件 1)主体要件:中介机构人员 2)主观要件:属于主观故意 3)客体要件:中介管理制度 4)客观要件: 提供虚假证明 (二)会计师答辩 1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定; 2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案,否则严重当事人合法民权益; 3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假; 4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件 1)没有明知行为 2)没有串通舞弊 3)没有证据证明“明知” (三)法院的判决 出具证明文件重大失实罪 三、失败原因 (一)审计理念与方法缺陷

上市公司舞弊案例审计学课程设计

上市公司舞弊案例审计学课程设计 1 2020年4月19日

上市公司虚假财务信息案例 ——以“绿大地”公司为例 1. “绿大地”造假事件背景及发生状况 云南绿大地生物科技股份有限公司(简称“绿大地”)于 3月28日在云南省工商行政管理局注册登记,注册资本为 3196万。主营业务为绿化工程设计及施工、绿化苗木种植 及销售。 l2月21日,成为国内绿化行业第一家上市公司。 3月l7日,“绿大地”发布公告称,控股股东、董事长何学葵女士因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。该公司自上 市以来,连换两任财务总监,三次更换会计事务所,五次 变更业绩报告,高管频繁辞职。 3月22日,中国证券会在官网上表示,证券会 3月因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽 查,发现该公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润 等多项违法行为。 4月9日,公安机关以涉嫌违规披露、不 披露重要信息罪名对该公司董事、财务总监李鹏采取强制 措施。 5月4日,深交所对该公司股票002200实施“退市风险警示”特别处理。 2 2020年4月19日

2. 财务造假手法透视 2.1利用关联方虚增收入 据相关资料显示,在绿大地上市前三年,公司每年前 五大客户的采购比例总和在其全年销售收入中占据主导地 位,而同为绿大地客户的晓林园艺工程公司的法人在持有 本公司80%股份的情况下,还担任了鑫景园艺工程公司的 股东,拥有公司10%的股份,并多次向绿大地购买苗木, 采购金额在300万元以上。随着绿大地上市,天绿园艺公 司,鑫景园艺工程公司,自由空间园艺公司这些与绿大地 有大量业务往来的公司均由于不知明原因接二连三地办理 了公司注销手续,让人不得不怀疑绿大地存在暗箱操作和 严重的关联方交易。 2.2虚增资产 2.2.1虚增存货 绿大地的总资产从开始到公司发布招股说明书止共有 4.5亿元左右,其中存货这一项目竞高达1.8亿,然而作 3 2020年4月19日

国外审计案例精选与评析

国外审计案例精选与评析 案例一英国南海股份公司审计案例——世界上第一 例上市公司审计案例 200多年前,英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方,公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格,不惜采取散布谣言等手法,使股票价格直线上升。事情败露后,英国议会聘请了一位懂会计的人,审核了该公司的账簿,然后据此查处了该公司的主要负责人。于是,审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河,民间审计从此在英国拉开了序幕。 一、英国南海股份公司审计案例背景 在18世纪初,随着大英帝国殖民主义的扩张,海外贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券,并用发行债券所募集到的资金,于1710年创立了南海股份公司。该公司以发展南大西洋贸易为目的,获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的30年垄断权,其中公司最大的特权是可以自由地从事海外贸易活动。南海公司虽然经过近10年的惨淡经营,其业绩依然平平。1719年,英国政府允许中奖债券总额的70%,即约1 000万英镑,可与南海公司股票进行转换。该年底,一方面,当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍,另一方面,公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息,

即南海公司在年底将有大量利润可实现,并煞有其事地预计,在1720年的圣诞节,公司可能要按面值的60%支付股利。这一消息的宣布,加上公众对股价上扬的预期,促进了债券转换,进而带动了股价上升。1719年中,南海公司股价为114英镑,到了1720年3月,股价劲升至300英镑以上。而从1720年4月起,南海公司的股票更是节节攀高,到了1720年7月,股票价格已高达1 050英镑。此时,南海公司老板布伦特又想出了新主意:以数倍于面额的价格,发行可分期付款的新股。同时,南海公司将获取的现金,转贷给购买股票的公众。这样,随着南海股价的扶摇直上,一场投机浪潮席卷全国。由此,170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票,都成了投机对象,股价暴涨51倍,从事各种职业的人,包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。美国经济学家加尔布雷斯在其《大恐慌》一书中这样描绘当时人们购买股票的情形:“政治家忘记了政治,律师放弃了买卖,医生丢弃了病人,店主关闭了铺子,教父离开了圣坛,甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”1720年6月,为了制止各类“泡沫公司”的膨胀,英国国会通过了《泡沫公司取缔法》。自此,许多公司被解散,公众开始清醒过来,对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始,外国投资者首先抛出南海公司股票,撤回资金。随着投机热潮的冷却,南海公司股价一落千丈,从1720年8月25日到

上市公司舞弊案例审计学课程设计

上市企业虚假财务信息案例 ——以“绿大地”企业为例 1. “绿大地”造假事件背景及发生情况 云南绿大地生物科技股份(简称“绿大地”)于20XX年3月28日在云南省工商行政管理局注册登记,注册资本为3196万。主营业务为绿化工程设计及施工、绿化苗木种植及销售。20XX年l2月21日,成为中国绿化行业第一家上市企业。20XX年3月l7日,“绿大地”公布公告称,控股股东、董事长何学葵女士因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。该企业自20XX 年上市以来,连换两任财务总监,三次更换会计事务所,五次变更业绩汇报,高管频繁辞职。20XX年3月22日,中国证券会在官网上表示,证券会20XX年3月因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查,发觉该企业存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法行为。20XX年4月9日,公安机关以涉嫌违规披露、不披露关键信息罪名对该企业董事、财务总监李鹏采取强制方法。20XX年5月4日,深交所对该企业股票002200实施“退市风险警示”尤其处理。

2. 财务造假手法透视 2.1利用关联方虚增收入 据相关资料显示,在绿大地上市前三年,企业每十二个月前五大用户采购百分比总和在其整年销售收入中占据主导地位,而同为绿大地用户晓林园艺工程企业法人在持有本企业80%股份情况下,还担任了鑫景园艺 工程企业股东,拥有企业10%股份,并数次向绿大地购置苗木,采购金 额在300万元以上。伴随绿大地上市,天绿园艺企业,鑫景园艺工程企业,自由空间园艺企业这些和绿大地有大量业务往来企业均因为不知明原因 接二连三地办理了企业注销手续,让人不得不怀疑绿大地存在暗箱操作和严重关联方交易。 2.2虚增资产 2.2.1虚增存货 绿大地总资产从开始到企业公布招股说明书止共有4.5亿元左右,其中存货这一项目竞高达1.8亿,然而作为其主营项目标苗木在财务报表上报价(300元)和市场价格(60元)有着近五倍差额。 2.2.2虚增固定资产 绿大地在马鸣基地有三口深水井,累计固定资产216.83万元,平均下来每口井快要72万元。不过从披露中看出绿大地在金殿基地一口深水井仅需8.13万元,一样深水井为何存在着这么一个庞大数字差,它里面到底隐藏着什么? 2.2.3虚增无形资产 绿大地在O4至07年期间陆陆续续虚增了近4000万元土地成本,其中以企业05年购置马鸣土地为最,虚增价值高达3190万元,在此以后又对其基地浇灌系统虚增近800万,对基地改良土壤价格虚增2124万,几者相加已靠近7000万。

经典审计案例分析

经典审计案例分析 一、审计重要性 (一)[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示,20X2年全年实现利润800万,资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时,发现下列问题: (1)该公司10月份虚报冒领工资1 820元,被会计人员占为己有; (2)11月15日收到业务咨询费3 850元,列入小金库; (3)资产负债表中的存货抵估16万元,原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求](1)根据上述问题,做出重要性的初步判断,并简要说明理由; (2)说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 (二)[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时,初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万,即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位:万元 项目金额甲方案乙方案 现金700 7 2.8 应收账款 2 100 21 25.2 存货 4 200 42 70 固定资产 7 000 70 42 总计 14 000 140 140 [要求]根据上述资料,说明哪一种方案较为合理,并简要说明理由。 (三)【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计,公司报表显示,2005年全年实现净利润800万元,资产总额4000万元,审计人员在审查和阅读公司报表时发现:

1、公司10月份虚报冒领工资1820元,被出纳占为己有 2、11月15日,公司收到业务咨询费3850元,列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元,原因不明。要求:1、根据上述问题做出重要性的初步判断,并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后,发现该公司存在下列五种状况: (1)库存现金未经认真盘点; (2)接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目,但可能未进行相关的会计记录; (3)由X公司代管的甲材料可能并不存在; (4)Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目; (5)本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求:请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 三、调节法的应用 [资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品,材料一次投入,逐步消耗,每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日,该企业对在产品和产成品进行了盘点,盘点结果:在产品结存2 100千克,加工程度50%;产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日,审计人员委托对该企业进行财务审计。当日,对在产品和产成品进行了盘点,盘点结果:在产品盘存2 000千克,加工程度50%;产成品盘存5000千克。 4.其他有关资料如下:20X3年1月1日至2月2日,领料单记录生产领用A 材料5 000千克:产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克;产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 [要求]运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。

审计案例分析

审计案例分析 一、利用一条龙虚构原始凭证操纵收入 [案例1] 黎明股份1999年1月在沪交所上市交易。为了粉饰经营业绩,黎明股份1999虚增资产8996万元、虚增负债1956 万元、虚增所有者权益7413万元、虚增主营业务收入1.5亿元、虚增利润总额8679万元。其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37%和166%。 经过调查组审定核实,发现黎明股份90%以上的交易或事项的造假都是系列造出假购销合同、假货物入库单、假出库单,假保管账,假成本计算单等原始凭证,然后假账真做地进行账务处理,并编制报表。 其主要手段: 1.对开增值税发票,虚增收入和利润。比如,该公司所属的毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票,虚增主营业务业务收入1.07亿元,虚转成本7812万元,虚增利润2902万元,虚增存货2961万元,巧妙地利用增值税抵扣制度,对开增值税发票,既达到了虚增收入的目的,又不增加税负 2.虚开产品销售发票,虚增收入和利润。该公司所属的营销中心,1999年6月和12月份,虚拟了两个基本点销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司,虚开不能作进项抵扣的小规模企业增值税发票,虚增主营业务收入2269万元、主营业务成本1124万元以及管理费用105万元,虚增利润1039万元,相应的虚增应收账款1748万元。 3.利用有关出口货物优惠政策,虚增收入。即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件,虚拟外销业务。例如,该公司所属的进出口公司1999年6月藉此虚拟主营业务收入582万元、主营业务成本519万元、虚增利润63万元,相应虚开应收账款582万元,虚减存货519万元。 4.人为扩大企业销售业务的核算范围,虚增收入。例如该进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料”科目核算的对外委加工服装业务,通过与被委托方对开发票的形式,进行销售核算,虚增销售收入888万元。 [讨论和分析] 1.黎明股份一条龙虚构收入手段对审计的挑战? 黎明股份一条龙虚构收入特点具有均衡性、完整性、多样性和隐蔽性等,如果注册会计师对黎明股份年度会计报表审计建立在客户诚信、环境合理为前提的基础上,仅仅执行常规的审计程序,是很难发现黎明股份的会计舞弊。 我们从分析黎明股份的报表来寻找线索: (1)黎明股份1999年主营业务收入为40942.56万元,但主营业务税金只有82.43万元,税率只有千分之二,这与一般情况不符;期初主营业务税率在千分之六,税率的波动幅度不均衡。 (2)黎明股份的财务费用是负值,与短期借款8015.34万元应发生的借款费用明显不符,且期初的财务费用为正数。 (3)从所得税率分析,企业的所得税率为24.4%,而期初的所得税率为35.2%,显然存在纳税调整事项,但未见说明。 由此可见,审计人员审计应当建立在合理怀疑的基础上,通过观察、了解和分析性程序发现审计线索,并评价审计风险,在此基础上重点执行一些获取外部证据的审计程序,如函证、监盘等,有可能会发现黎明股份的造假事项。

银行审计案例分析

银行审计案例分析 2006-11-29 在此具体介绍三个典型案例的审计过程,这几个案例不一定能代表计算机应用的最新成果,介绍它们主要是为了提示具体操作思路和方法。 案例一——审查贷款利息计息计算的正确性 1.发现审计线索。审计人员在浏览某办事处对公系统的“计收贷款利息表”时,发现“积数调整”一项不断出现负金额,却没有发现正金额的调整数。依据审计经验,调整计息积数就相当于少计或多计利息收支,因此这种大量调减计息积数,就有可能会少计利息收入。 2.估计影响大小。在运用计算机辅助审计发现了线索后,应该有一个估计影响大小的步骤。经分析和计算,按影响大小和严重程度对已发现的线索进行排序,选择影响大或较严重的优先落实。对上述线索,审计人员利用通用审计软件的查找功能以“调整税数不为零并且利率不为零”为条件列出全部记录,结果共有139条记录,调整积数总金额达3亿多元、按现有利率计算,对利息收入的影响只有数万元,不能作为重要事项,但考虑到计算机运算具有连续性和高效性,有可能是一个全辖甚至是全省的问题,因此有必要证实是否确实存在。 3.核实电予数据的真实性。在着手进一步开展审计之前,有必要先核实电子数据是否真实。电子数据经过导出、转入等转换过程,难免出现一些差错,因此从电子数据中分析出的线索,应与纸质账表核对证实其真实性。审计人员查找了一笔2.L亿元金额的调整数,再查阅当日记账凭证,证实电子数据反映的业务记录是真实的。考虑到取得的电子数据可能没有完全包含1999年度全部情况,审计人员调阅全年贷款利息计息表。核实了3亿多元的调整数全部存在,进一步证实了电子数据的真实性和准确性。 4.了解大量调整积数的原因。依经验,贷款积数调整一般应该很少调整,这种大量调整应该有原因的。经询问,1996年中国农业银行河北省分行要求对1996年前后发生的贷款用两个会计科目分开进行核算,以明确划分领导人的责任。1999年11月省分行又要求将两个会计科目合并核算,因此需要结转贷款余额。在结转过程中,对公系统要求同时输入计息积数的调整天数,否则不能进行结转。因此产生了大量的计息积数调整金额。审计人员通过关联查询,证实绝大多数调整金额是因此而发生的。 5.核实利息计算是否准确。经询问银行人员,审计人员掌握了该办事处是按月计收贷款利息、按季计支存款利息的信息,再进一步询问进行这样的调整是否少计了一天利息?为什么只见调减计息积数,不见调增计息积数?银行人员回答这个账号调减的积数在那个账号补足,没有因此而少计利息收入。审计人员随即对11月18日调减2.1亿元积数的账号进行核实,发现10月21日至11月20日的计息期银行只计了30天积数,而实际应计算31天的积数。经复核,银行人员确认了少算一天积数的基本事实。 6.落实涉及面的大小。审计人员向对公系统管理人员询问:整个分行是否都使用这套系统?管理人员证实不仅分行都使用这套成都开发的系统,而且全省都是使用同一套系统。

上市公司内部控制审计案例参考

上市公司内部控制审计案例参考 2016-11-30中国内部审计中国内部审计 china-audit中国内部审计,愿做您的咨询伙伴、家中的宾客、亲密朋友,各行业内部审计精英人士联谊、经验分享与知识交流。为您送去最权威的内部审计理论与实践解读,增长与 实现组织最大价值,为公司健康发展保驾护航!一、内部控制审计与财务报表审计整合的意义、功能与作用 内部控制审计与财务报表审计的整合对于上市公司、注册会计师以及需要使用企业财务信息的相关各方都产生了重要的意义。内部控制审计的提出是审计业务发展过程中的重要变革,整合审计模式对传统的财务报表审计产生了巨大的影响,从长远来看,内部控制审计以及两种审计的整合是企业完善管理、资本市场信息透明化的必经过程。 (一)引导改变企业管理理念,建设并有效运行企业内控制度 在我国关于内部控制审计的相关文件出台以前,部分追求先进管理理念的企业较为重视企业的内部控制,但多数企业对内部控制的关注不够,内部控制审计政策的出台使得企业必须重视内部控制,内部控制将影响企业的整体价值。完善的内部控制制度将为企业带来诸多利益,有效的内部控制可以使企业的内部资源得到更有效的配置与使用;通过设计内部控制制度可以使企业各部门既保持联系又相互牵制,使企业日常业务有条不紊的进行。内部控制审计以及整合审计的提出成为了推动企业重视内部控制制度建设的最有力的推手,这将对企业管理理念的改变以及内部控制的完善产生重要意义。

(二)扩展注册会计师行业的业务范围,同时促进注册会计师执业能力迅速提升 内部控制审计的提出拓展了注册会计师行业的业务范围,为注册会计师行业的发展提供了新的动力。将内部控制审计与财务报表审计进行整合是未来审计的大势所趋,尽管我国目前对审计的方式没有做出明确的规定,但统计数据表明,自2010 年实施内部控制审计开始,所有需要提供内部控制审计报告的上市公司中,选择将两种审计交由同一家事务所进行整合审计的公司占绝大多数,这说明整合审计在实际操作中更为企业以及会计师事务所接受。整合审计的发展为注册会计师行业带来机遇的同时,也使注册会计师面临重大的考验。但新事物的建立与发展均需要时间,所以整合审计模式的迅速发展将成为促进注册会计加强专业修养、提高自身执业素质的动力,在提高我国注册会计师行业专业水准、人员素质方面起到重要作用。 (三)降低财务报表审计及内部控制审计的整体成本,提高审计效率 尽管财务报表审计与内部控制审计的目标存在差异,但整合审计需要综合考虑两种审计的情况,设计综合审计计划以达成两种审计的目标。财务报表审计与内部控制审计是两种性质不同的审计,但相互之间也存在着一些共性与联系,这些共性与联系为两种审计的整合提供了整合基础,使得两种审计的审计证据、审计成果可以相互利用,进而起到降低整体审计成本的作用。从会计师事务所的角度看,将节约不少时间与精力,而站在企业的角度看,企业有义务配合注册会计师所提出的要求,提供所有资料。如果不进行整合审计而是将两种审计分

审计报告造假典型案例分析

案例一—从虚假的企业所得税入手 某会计师事务所[2010]第*号审计报告:被审计单位A公司,成立于1999年,系民营企业,主营从事锯条、钢砂钢丸及其他钢制品生产。审计会计年度:2009年。审计报告类型:标准无保留意见。 (一)检查思路 经审阅审计报告及工作底稿,发现以下疑点: 1.审计收费异常。2009年底A公司资产总额5.07亿元,审计收费3.5万元,但同等规模的审计项目收费1万元左右。A 公司2009年底短期银行贷款 2.29亿元,该审计报告主要用于银行贷款需要。 2.审计底稿异常。一是审计底稿有修改痕迹。底稿记录银行保证金账户存款余额240万元,但该数字有明显修改痕迹,审计人员未取得银行对账单,也未对银行保证金账户发函询证。二是经审计的财务报表数与审计底稿数不符。财务报表显示主营业务成本 3.18亿元,但审计底稿中审定数3.72亿元,底稿中除罗列成本发生总额外,未执行任何审计程序;财务报表显示固定资产8186.19万元,与审计底稿所附固定资产明细表原值7238.27万元不符,存在明显差别。 3.企业所得税异常。经审计的财务报表显示企业所得税915.25万元,但审计底稿中A公司四个季度企业所得税纳税申报表显示所得税合计数仅为63.94万元,在主营业务收入

不便的情况下,经审计的利润总额和所得税分别增加了5675.42万元和851.31万元,增幅达1331.42%不符合企业实际核算方法: 4.重要会计科目审计程序简单甚至未审计。经审计的财务报表显示存货期末余额1.21亿元,占资产总额23.86%,审计底稿中仅取得了企业期末存货盘点表和几张记账凭证,未履行存货监盘审计程序,抽盘了两个品种存货,也只有数量,没有金额。此外,经审计的财务报表显示期末资本公积4749.93万元、盈余公积2371.16万元、未分配利润1.75亿元,审计底稿中仅有未分配利润审定表,没有资本公积、盈余公积审计底稿。 (二)违规事实 通过努力,检查组取得A公司会计资料。据财务人员介绍,为了获取银行贷款需要,A公司编制虚假财务报表并聘请会计师事务所出具审计报告,允以较高的审计费用,花钱购买审计报告。经检查,经审计的财务报表数与企业实际账面数存在重大差异,虚减业务成本5462.72万元,虚增利润5463.17

审计学案例分析

案例:“琼民源”案——注册会计师法律责任 琼民源公司股票自1993年4月在深交所上市以来,股价表现平平。1996年下半年,民源海南公司(琼民源控股公司,以下简称琼民源)与深圳有色金属财务公司(琼民源股东财务顾问)联手炒作琼民源股票,大加渲染琼民源业绩,股价暴涨,致使众多投资者盲目跟进,最终蒙受巨大损失。琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元,资本公积金增加6.57亿元”,据此计算,该公司的利润将比上一年度增加一千倍。南海中华会计师事务所对琼民源1996年度财务报告出具了无保留意见的审计报告,海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告。后经证券委、审计署等有关部门查实,琼民源在未取得土地使用权的情况下,通过与关联公司及他人签订合作建房、权益转让等无效合同虚构利润5.4亿元,对四个未经批准立项的投资项目进行资产评估,编造资本公积6.57亿元。1998年4月,中国证监会作出决定: 鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪,移交司法机关,依法追究其刑事责任(后马玉被法院判处有期徒刑3年)。对琼民源公司处以警告。对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、没收非法所得6651万元和6630万元,并各罚款200万元,建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接负责人给予行政处分。 建议有关主管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所,吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。对海南中华会计师事务所总所处以警告,暂停其从事证券业务资格6个月,对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师,暂停其从事证券业务资格3年。对海南正大会计师事务所罚款30万元,暂停其从事证券相关资产评估业务的资格6个月,对负有直接责任的注册会计师,暂停其从事证券业务资格3年。 分析:会计师事务所和注册会计师在执业过程中,必须严格遵守职业道德规范和执业准则。否则,可能会给会计信息使用者带来损失,会计师事务所与注册会计师也要承担相应的法律责任。 案例分析题 1、分析下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避,为什么? (1)注册会计师刘海拥有华兴公司超过5%的股权,华兴公司聘请刘海审计其2008年度的财务报表。 (2)注册会计师刘海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表,华兴公司聘请刘海审计其2008年度的财务报表。 (3)华兴公司聘请注册会计师刘海审计其2008年度的财务报表,刘海妻子的弟弟担任华兴公司的董事。 (4)华兴公司聘请注册会计师刘海审计其2008年度的财务报表,刘海还为华兴公司提供资产评估服务。 (5)注册会计师刘海已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目已经7年了,2009年华兴公司华兴公司仍聘请刘海审计其财务报表。

审计案例答案

审计案例研究形成性考核册作业参考答案 《审计案例研究》形考作业1答案 一、判断正误并说明理由 1.在接受审计业务之前,后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。 答案:× 理由:审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的,不是向前任审计人员了解的。 2.如果审计人员需要函证的应收账款无差异,则表明全部的应收账款余额正确。 答案:× 理由:审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 3.被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案:√ 理由:符合销货业务内部控制的职责划分。 4.如果被审计单位首次接受审计,审计人员需要对固定资产期初余额进行审计,仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案:× 理由:仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。 5.审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时,如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值,可不予查实。 答案:× 理由:从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时,审计人员必须查实,防止被审计单位粉饰报表数字。 二、单项案例分析题 第一章 1.在本章的案例一中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林股份公司是诚信事务所的老客户,那么此次持续接受委托时,应调查的主要内容有什么不同

答:一般来说,首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多,并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调查应考虑以下主要因素:(1)管理当局的特点和诚信;(2)被审单位的涉讼案件及其处理情况;(3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果;(4)利害冲突及回避事宜;(5)内部控制的改进情况;(6)审计费用的支付情况等。 2.在本章的案例二中,如果注册会计师在分析其财务指标时,发现企业的应收账款周转率波动较大,这意味着被审单位可能存在哪些情况 答:应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况:(1)经营环境发生变动;(2)年末销售额突然增减;(3)顾客总体发生变动;(4)产品结构发生变动;(5)信用政策或其运用发生变化;(6)销售收入的总体发生变动。 第二章 1.在销售循环中为何要关注关联方交易与此有关的舞弊方式有哪些如何发现和防止 答:在进行销售收入审计时,必须关注关联方交易,因为在许多销售收入舞弊案件中,企业之间利用关联方交易作假,有许多“方便条件”,所采用的手段也各种各样,有的企业之间用故意抬高价格的手法;有的使用虚假销售的手段,虚开发票;在审计时,首先通过与被审单位沟通,查阅投资文件或通过合同,了解主要的关联方有哪些;然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查,看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常,对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析,对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 2.若本案例中对坏账准备的转销抽查时,该公司有一笔转销分录为: 借:坏账准备150000 银行存款100000 贷:应收账款——光明集团250000 该笔应收账款的账龄为3年整,问对该项业务进行这种处理后,可能会有哪些后果

审计案例分析

第三章 案例分析一 试分析以下项目是否符合职业道德准则的要求: (1)事务所拥有A公司发行的200万元的三年期债券,拟接受委托对该单位进行年度报 表审计; 答:因事务所与A公司有专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益关系,将损害其独立性,不符合职业道德准则的要求 (2)王注册会计师于2002年8月离开委托单位B,现参加对该单位2005年度的会计报表审计; 答:因王注册会计师以前曾任职B单位,为保持独立性,应回避经济利益威胁、关联关系和自我评价威胁,尤其是在鉴证小组成员需要对其在鉴证客户工作期间编制的对象或估价的财务报表要素出具报告的情况下,所以王注册会计师不应参加B单位的会计报表审计。 (3)事务所同时对C单位进行代理记账和报表审计; 答:代理记账和报表审计是不相容的工作,不能同时进行。 (4)因工作量大,事务所临时招聘10名专业人员参加年度报表审计; 答:不正确,事务所的专业人员应通过正常的流程招聘,不能临时招聘人员进行报表审计。 (5)事务所同时对D单位进行报表审计和资产评估; 答:事务所不能同时对D单位进行报表审计和资产评估,因这两项是不相容的业务。 (6)李注册会计师准备调到E事务所,现已到该事务所上班; 答:不正确,因向原来事务所发出申请,待同意并交结完成后方可上任 (7)事务所取得证券业务资格,拟在媒体上公告; 答:此行为符合注册会计师职业道德准则的要求,是适当的广告宣传。 (8)事务所因业务不足承接了无相关专业人员的审计业务。 答:不正确。由于没有相关专业人员参与审计业务,对业务不熟悉,审计结果将受到质疑。 (9)F会计师事务所利用其可承办大型年报审计业务的资格,与G会计师事务所达成“联营”,由F会计师事务所出面与企业签订业务约定书并出具审计报告,由G会计师事务所具体操办所有审计业务,审计费两家五五分成。 答:不正确。中国注册会计师职业道德基本准则第二十九条规定,注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务,也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。这种做法是违背了注册会计师职业道德里的不承办不能胜任的业务。 案例分析三 2006年2月3日,公信会计师事务所的注册会计师李实接到好朋友陈杰的电话,说有一个亲戚开办的华东高科技公司2005年度的会计表报拟委托会计师事务所审计,正在寻找合适的会计师事务所。陈杰希望李实能够承接对华东高科技公司会计报表的审计。李实听了,一方面受朋友所托,另一方面也认为是开拓了一个新客户,于是非常爽快地答应了,并于

企业审计典型案例分析(doc 40页)

企业审计典型案例分析(doc 40页)

审计案例分析 同学们:大家好! 《审计案例研究》课程主要是为了使大家对原来学过的审计理论和方法有深入的、新的理解、掌握以至运用,要求大家对于“案例”的把握不是针对各种零散的特殊财务审计事项,而是从企业宏观层次,即决策管理当局财务管理和业务处理的法规与政策角度进行系统地阐述。因此,需要大量的案例供大家分析研究。但本课程的文字教材受字数限制,只是选择了一些有针对性的案例。为帮助大家拓宽视野,课程组收集了近一时期发生在我国的企业、事业、机关等单位的实际案例及其处理方法,希望能够对大家的专业胜任能力和职业判断能力的提升有所促进,以便更好地做好审计或有关工作。 案例一一份承包合同牵出的“小金库” 最近,湖北省XF市审计局在审计市直A机关财务收支情况时,以一份承包合同为突破口,一举查处该单位私设长达四之久的“小金库”,金额33.74万元。 疑点初现 在审计进点会上,A机关领导在介绍单位基本情况时,提到为了盘活资产,从2007年开始把原来的内部招待所对外出租,出租收入已经按规定上缴了市预算外资金管理局,严格实行了收支两条线,并在随后提供了承包合同。审计人员在审计核实时,也发现单位的账务处理与单位领导介绍的情况一致。但是,在审前调查时,审计组已经从A机关相关科室中了解到招待所已经经营好几年

了。当审计人员向计财科长询问具体情况时,计财科长解释道,审前调查时有关人员介绍的情况有误,并信誓旦旦地说,前几年招待所一直闲置,没有租出去。审计人员暗下决心,一定要把问题弄个水落石出。 重点突破 按照审计实施方案,审计组分为两个小组:一个小组审计A机关,另一个小组审计A机关下属二级单位B服务站。在审计进点后的第二天上午,两个小组同时对A机关和B服务站的现金进行了突击盘点。账实虽然没有出入,但是B 服务站保险柜里的一份承包合同引起了审计人员的注意。这是一张刘某2004年与B服务站签订的承包下属公司的合同。原来,早在1997年,B服务站成立了一家C公司,后于2002年上半年转给个人承包,每年收取一定数额的缴承包费。2007年上半年承包期满。由于经营形势不好,刘某没有续约,C公司处于停业状态。然而,审计人员却没有在B服务站账上看到刘某上缴的承包费。另外,审计A机关的审计人员通过外调,发现A机关的招待所已于2004年就对外承包给了王某,王某每年向A机关上缴承包费,但是A机关的账上也没有反映这部分承包收入。那么,刘某和王某的承包费到底交到哪里去了呢? 针锋相对 审计人员立即分别询问A机关和B服务站的会计人员。B服务站的会计先是说合同签了但由于经营情况不好,没有收到承包款,后来在审计证据面前又说承包款上交到A机关;A机关的财会人员说没有收到B服务站的承包款,也不清楚机关收招待所承包款的事情。看来,审计人员只有直接与A机关领导交锋了。刚开始,分管财务的领导还是那句话,招待所是从2007年才承包出去的,收入都

琼民源

琼民源

会计造假案例分析 管理学院 工商管理0901 姓名:肖璐 学号:090502020

国有企业经营者的业绩与其政治职位待遇挂钩,取得什么样的成绩可以授予什么级别的荣誉称号。因此厂长经理们抓市场、抓生产、搞研究开发,把企业做大做好。而市场经济是有竞争的,企业一旦达不到预期目标,一些厂长经理的办法就是编制虚假的企业会计报告,掩饰企业不好的财务状况和经营业绩;另一方面,国有企业的经营与政府目标相联系,企业的上级主管部门出于某种目的而要求企业作出迎合政府偏好的会计报告。 (三)出于企业筹措资金及纳税方面的考虑 随着我国金融体制的改革,银行等金融机构为了进行风险管理,把贷款的安全性放在第一位,在向企业提供贷款时,必须要考察企业的偿债能力,需要企业提供会计报告,以确定企业的资信能力。而企业在面临资金短缺时,一些财务状况不好的企业不得不编制一份“象样”一点的会计报告,以应付金融机构参考。同时在我国现行的税收管理体制下,一些跨区企业为了“肥水不流外人田”,采取虚构或隐瞒交易,人为抬高或降低交易价格等手法,以确保所缴纳的税收能够进入某一地方政府的口袋。而在一些“内部人控制”的企业,内部人为“确保企业利益”,则出现偷税、漏税、减少或拖延纳税等动机,而要达到少纳税目的,则只能通过会计报告作文章,调整企业的会计利润,从而调整企业的应纳税所得额,确保企业,实质是内部人的利益。 (四)推卸责任及隐瞒违法行为

在国有企业进行人事更换后,新任经理要做的第一件事往往就是大刀阔斧地清理陈年旧帐,名义为“摸家底”,实则为推卸或明确责任。同时,由于我国市场经济机制还不完善,法制建设不健全等原因,企业对在经营过程中出现的一些违法行为,如贪污、收受回扣、挪用公款、转移国有资产非法拆借资金、非法期货交易、滥建楼堂馆所和私设小金库等,都通过会计报告进行人为的粉饰,瞒天过海,使之“合法化”。 (五)基于企业发行股票和上市的需要 根据我国证券法规规定,发行和上市股票的公司必须具备有连续三年盈利的经营业绩,但目前国内能做到这一点的企业少之又少。于是许多企业为了股票发行及上市,通过各种手法对企业财务报告,进行会计处理,以确保企业连续三年盈利。由于证券市场在我国发展时间较短,各方面特别是证券市场法制法规建设不完善,市场监管机制不健全,许多企业和个人利用这些制度上的不完善大作文章。中国证监会针对许多企业对历史会计报表造假的情况曾先后于1996年12月26日、1997年9月10日和1999年年初三次调整上市公司股票发行价格的定价方法,但仍然杜绝不了上市企业为多“圈钱”,取得较高的股票发行价格,而虚报企业股票发行前一年的利润水平。 三.造假手段: 中国证监会监查字[1998]31号查实,琼民源1996年年度报告和补充公告所称1996年“实现利润5.7亿余元”,“资本公积增加

相关文档
最新文档