审计案例分析琼民源
琼民源公司财务造假案例分析
琼民源公司财务造假案例分析一、案例背景琼民源公司是一家在食品行业颇具声誉的公司，主要经营糖果和饼干等食品产品。
然而，最近该公司卷入了一起财务造假案件，引起了广泛的关注和争议。
本文将对琼民源公司财务造假案例进行详细分析，包括案件背景、造假手段、影响及应对措施等方面。
二、案件背景琼民源公司成立于2005年，经过多年的发展，已成为行业内的领先企业。
然而，在2019年年末，一位内部举报人揭露了公司存在财务数据造假行为。
据举报人称，公司高层管理人员通过虚增销售额、夸大利润等手段，虚报了公司的财务状况，以获取更多的融资和投资。
三、造假手段1. 虚增销售额：公司高层管理人员将一部分未实际销售的产品列为销售额，以提高公司的销售收入。
这种手段通常通过与供应商勾结，虚构交易来实现。
2. 夸大利润：为了使公司的盈利能力看起来更好，管理层会将一些非经常性收入计入利润，同时将一些成本费用进行虚报。
这样一来，公司的利润表面上看起来很好，但实际上并不真实。
3. 虚增资产价值：为了提高公司的净资产和总资产，管理层会夸大公司的资产价值，如将过期的库存产品计入资产，以提高公司的净资产和总资产。
四、造假影响1. 投资者信任受损：财务数据造假会导致投资者对公司的信任受到严重破坏，可能导致投资者撤资，股价下跌，进而影响公司的市值和声誉。
2. 经营决策错误：基于虚假的财务数据，公司高层管理人员做出的经营决策可能是错误的，导致公司在市场竞争中处于劣势。
3. 法律风险增加：财务造假行为涉及到欺诈、虚假陈述等法律问题，一旦被发现，公司将面临巨额罚款和法律诉讼的风险。
五、应对措施1. 彻底调查：公司应立即成立专门的调查小组，对财务造假行为进行全面调查，查清责任人和具体的造假手段。
2. 严肃处理：对于参与财务造假的责任人，公司应依法依规进行严肃处理，包括开除、追究法律责任等。
3. 修复财务数据：公司应重新核算和修正财务数据，确保其真实、准确、可靠。
最新“琼民源” 案例分析
我们认为，会计师事务所应建立从业人 员薪金收入直接与其有效工作量挂钩， 贯彻按劳分配原则，将从业人员薪金收 入与客户是否支付业务费用脱钩；严格 要求注册会计师及其他从业人员遵守注 册会计师执业规范，做到执业时独立、 客观、公正，工作底稿如实反映执业过 程与问题；鼓励、支持• 从法律上完善对会计师事务所及其从业人员的执业法 律责任 首先，应进一步改革会计师事务所体制，从法律 上确立有限合伙制与无限合伙体制，做到执业责任与 法律责任大致平衡，以高责任风险体制来制约会计师 事务所及其合伙人不遵守注册会计师行业职业道德的 行为，“高责任风险保质量”与“高薪养廉”异曲同 工。只有这样，才能显示注册会计师行业职业道德力 量，“纸老虎”变成“真老虎”，才能让会计师事务 所及其合伙人自觉遵守行业职业道德与执业规范等准 则，才能使会计师事务所及其合伙人处于无业务时愁 业务、有业务时愁风险的境地，才能杜绝或避免“琼 民源”案件发生。由于有限责任会计师事务所其法律 责任大大小于其执业责任，根本无法有效解决其职业 道德问题，自然也无法从根本上制止有限责任会计师
• 综上所述，我们认为要想提高审计质量，防止会 计信息失真
一是要注册会计师要本着社会公众负责的态度，保 持独立客观公正的原则，还应具备较强的业务能 力，遵守一定的技术守则
• 从审计方法和审计证据方面来看，如何确 保会计信息的准确性
• 从注册会计师的职业道德角度来分析，如 何提高审计质量
1.按照独立审计准则的规定，对财务报表进行审计 时，除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方 法外，还遵循最常用的分析性复核程序。在收集 审计证据时，要确保证据的充分性和适当性。如 果“琼民源”案中的注册会计师能够按照独立审 计准则的这些要求，对有异常变动的“资本公 积”、“未分配利润”等项目进行实质性测试， 并取得能够说明异常变动原因的可靠证据，或者 说认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始 凭证，审核对资产评估是否经有关部门批准，估 价方法是否合规，然后再发表有关声明，就不会 出现上述后果。
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审计分析
审 计 困 难
审 计 失 败
琼民源审计案例赏析
审计困难
琼民源利润形成的一个重要特征是关联交易多，所形成的 债权债务也多。关联方在北京有6~7家，海南有7~8家，大 多没有具体的办公地点、人员和具体业务，法人代表往往 都是同一个人——马玉和。 琼民源从1993年上市，到2019年初造假败露，4年4易会计 师事务所，以至于每一家都只能为其服务1年，造成会计 师资料获取有限，为准确判断公司经营状况设下了障碍。 琼民源还在时间上难为会计师，如2019年年报审计，尽管 总资产逾30亿元，业务遍及海南、北京等地，仍要求海南 中华会计师事务所1月22日就结束审计工作。
琼民源审计案例赏析
总结
海南中华会计师事务所出具的2019年年度审计报 告和海南大正会计师事务所出具的资产评估报告， 均含有虚假、严重误导性内容。面对琼民源2019 年年报中利润和资本公积大幅度的增加，两个事 务所都没有保持应有的职业谨慎。海南中华会计 师事务所甚至在众多投资者对2019年年报提出疑 问的情况下，还站出来声称“报表的真实性不容 置疑”。
琼民源审计审计分析
琼民源审计案例赏析
造假手段
操纵市场 虚增资本公积 虚报利润 在未取得土地使用 权的情况下，通过 与关联公司及他人 签订的未经国家有 关部门批准的合作 建房、权益转让等 无效合同，编造了 5.4亿元的虚假收 入 “琼民源”2019 年年报宣称，其 资本公积金增长 6.57亿元，主要 来自对部分土地 的重新评估。 “琼民源”的控股股 东民源海南公司曾与 深圳有色金属财务公 司联手，于“琼民源” 公布2019年中期报 告“利好消息”之前， 大量买进“琼民源” 股票，2019年3月前 大量抛售，获取暴利
琼民源公司财务造假案例分析
琼民源公司财务造假案例分析背景介绍：琼民源公司是一家以生产和销售农产品为主的企业，总部位于中国琼州岛。
该公司在过去几年中向来保持着良好的经营状况，但最近却爆出了财务造假的丑闻。
这起案件引起了广泛的关注和调查，对于琼民源公司的财务状况和管理层的信任度产生了严重的影响。
案件描述：琼民源公司财务造假案件涉及到了多个方面的问题，包括虚报销售额、夸大利润、隐瞒负债等。
以下是对这些问题的详细分析：1. 虚报销售额：琼民源公司在财务报表中夸大了销售额的数字。
他们通过虚构销售定单和收据来增加销售额度，从而使公司的财务状况看起来更加健康。
这种虚报销售额的行为是为了吸引更多的投资者和合作火伴，增加公司的声誉和市场份额。
2. 夸大利润：为了让公司的利润看起来更高，琼民源公司也进行了利润的夸大。
他们通过将一部份费用记入资本支出或者其他费用项目中，来减少利润的计算。
这种行为使得公司的盈利能力看起来更强，吸引了更多的投资者和合作火伴。
3. 隐瞒负债：为了掩盖公司的负债问题，琼民源公司隐瞒了一部份负债。
他们将一些对付款项和借款等负债项目从财务报表中删除或者减少，使得公司的负债看起来更低。
这种行为是为了让公司的财务状况看起来更加健康，增加投资者和合作火伴的信任。
影响和后果：琼民源公司财务造假案件对公司和相关方面产生了严重的影响和后果：1. 公司信誉受损：财务造假案件使得琼民源公司的信誉受到了严重的伤害。
投资者和合作火伴对公司的财务状况和管理层的诚信度产生了怀疑，导致他们对公司的投资和合作意愿降低。
2. 法律责任：财务造假涉及到了违法行为，琼民源公司和相关人员可能面临法律责任。
他们可能需要承担罚款、刑事处罚和民事赔偿等后果。
3. 经济损失：财务造假案件对琼民源公司的经济造成为了严重的损失。
虚报销售额和夸大利润导致公司的实际盈利能力被高估，进而影响了投资者和合作火伴的决策，可能导致资金流失和市场份额下降。
解决方案：为了解决琼民源公司财务造假案件所带来的问题，以下是一些建议的解决方案：1. 彻查案件：对于财务造假案件，需要进行全面的调查和审计，以了解造假的具体细节和相关责任人。
审计理论与实务-“琼民源”案
全国M P A c c 教学案例库案例编号：案例名称：“琼民源”案适用课程：《审计理论与实务》提供单位：湖南大学MPAcc 中心。
全国M P A c c 教学案例库“琼民源”案【摘要】琼民源案件是我国证券市场自建立以来最严重的一起证券欺诈案件，在会计审计领域具有多重启示性意义。
一、背景资料琼民源，海南民源现代农业发展股份有限公司的简称。
1988年7月在海口注册成立，1992年9月在全国证券交易自动报价（STAQ ）系统中募集法人股3 000万股，实收股本 3 000万元。
1993年4月30日在深圳上市，成为当时在深圳上市的5家异地企业之一，其净资产收益率为35%。
上市的当天，股价从3．25元开盘到20分钟后暴涨至27．25元。
上市后的第二年，便开始走下坡路，经营业绩不佳，其股票无人问津。
1995年年报显示，“琼民源”每股收益为0.0009元，每股净资产收益率为0.034%其股价仅为3．65元。
1996年年初，琼民源的股价在2元左右，6月份上升到4元以上。
1996年7月1日起，“琼民源”的股价以 4．45元起步，在短短几个月内股价已窜升至 26.18元，翻了数倍，俨然成了身价百倍的绩优股。
“琼民源”成了创造1996年中国股市神话中的一匹“大黑马”。
1996年8月24日的琼民源中期报告中显示，其1996年上半年实现净利润9785．63万元，比去年同期增长837%，每股收益为0．227元。
1997年1月22日，琼民源在深圳证券交易所率先公布了1996年年度报告，报告其每股收益高达0.867元，比上年同期增长1290.68倍。
1996年的利润总额为5.7亿，其主营业务收入为1.67亿，其他业务收入为4.41亿元，主营业务利润为39.1万元，其他业务利润为1.01亿。
年报对这一巨大反差未作出任何说明。
琼民源两次登报申明公司年报的正确性，海南中华会计师事务所也公开表示该年报的真实性不容置疑。
在公司董事会的公告中，人们还看见了更为诱人的项目发展计划：北京地区高新技术农业开发区项目，首期投资8500万元人民币；北京民源大厦项目，合作方香港恒基（中国）投资有限公司出资8.5亿元人民币；友谊大厦项目，合作方为香港鹏信发展有限公司和北京友谊商业集团，该项目建全国M P A c c 教学案例库筑面积18万平方米，琼民源拥有50%的投资比例；北京凯奇通信总公司扩大业务，决定在1997年度内对该公司投资10亿元人民币，并视业务发展需要继续增加投资；正式接受美国爱维克（AVIC ）国际集团公司的股份；与国家计委、中国（海南）改革发展研究院等共同投资建设三亚国际会议中心项目，在1997年度内投资2000万元人民币。
审计学案例分析
案例：“琼民源”案——注册会计师法律责任琼民源公司股票自1993年4月在深交所上市以来，股价表现平平。
1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司，以下简称琼民源）与深圳有色金属财务公司（琼民源股东财务顾问）联手炒作琼民源股票，大加渲染琼民源业绩，股价暴涨，致使众多投资者盲目跟进，最终蒙受巨大损失。
琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元，资本公积金增加6.57亿元”，据此计算，该公司的利润将比上一年度增加一千倍。
南海中华会计师事务所对琼民源1996年度财务报告出具了无保留意见的审计报告，海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告。
后经证券委、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订合作建房、权益转让等无效合同虚构利润5.4亿元，对四个未经批准立项的投资项目进行资产评估，编造资本公积6.57亿元。
1998年4月，中国证监会作出决定：鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，移交司法机关，依法追究其刑事责任（后马玉被法院判处有期徒刑3年）。
对琼民源公司处以警告。
对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、没收非法所得6651万元和6630万元，并各罚款200万元，建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接负责人给予行政处分。
建议有关主管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。
对海南中华会计师事务所总所处以警告，暂停其从事证券业务资格6个月，对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。
对海南正大会计师事务所罚款30万元，暂停其从事证券相关资产评估业务的资格6个月，对负有直接责任的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。
分析：会计师事务所和注册会计师在执业过程中，必须严格遵守职业道德规范和执业准则。
否则，可能会给会计信息使用者带来损失，会计师事务所与注册会计师也要承担相应的法律责任。
审计-琼民源案例解析
• 1993年4月30日，以琼民源A股的名义在深圳上，成为当时在深圳 上市的5家异地企业之一。 • 1996年4月30日，琼民源公布1995年年报，其每股收益不足1厘， 股价也仅为3.65元。
• 从1996年7月1日起，“琼民源“的股价以4.45元起步，在短短几 个月内窜升至20元，翻了数倍。 “琼民源”成了创造1996年中 国股市神话中的一匹“大黑马”。
琼民源案例意义
• “琼民源”一案的处理，对我国会计制度的完善、审计队伍职 业素质的提高、资本市场的规范、以及上市公司重组模式的发 展都有着重要的影响。 • 首先，琼民源的东窗事发直接促使《企业会计准则———关联 方关系及其交易的披露》的出台； • 其次，琼民源案件直接触发了会计师行业的脱钩改制， 促进 了会计师行业规则、准则的进一步完善； • 此外，公司原董事长马玉和等人是我国实施会计法及新刑法以 来第一批因会计工作的舞弊承担法律责任的人，琼民源案件的 处理，为我国会计工作的法制化，掀开了一个新的篇章； • 最后，公司重组过程中涉及的股权转让等问题也加速的了国有 股流通与股权分置解决的“热身阶段”。
事件简介
• 1997年1月22日，琼民源公司率先公布1996年年报。年报赫然显 示：“琼民源”1996年每股收益0.867元，净利润比去年同比增 长1290.68倍，分配方案为每10股转送9.8股；年报一公布，“琼 民源”股价便赫然飙升至26.18元； • 经过1997年2月28日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣 布：“琼民源”公司于3月1日起停牌。时至今日，“琼民源”仍 未复牌，成为至今为止中国股市停牌时间最长者之一。 • 调查发现，“琼民源”1996年年报中所称利润总额5.7亿中有5.4 亿是虚构出来的，并虚增了6.57亿元资本公积金。鉴于“琼民源 ”原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务数据的行为涉嫌犯 罪，中国证监会旋即将有关材料移交司法机关。
琼民源案例分析
----对琼民源进行审计
南海大正会计师事务所
----出具资产评估报告
琼民源
注册会计师应该做到
分析性复核
是指分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比 率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。 对有异常变动的资本公积未分配利润等项目进行实质性测试，并取得 能够说明异常变动的原因的可靠保证。
琼民源
巨额资本公积
障眼法
“资本公积金增加的 原因可参阅对本期数 与上期数比较超过30% 的解释……”
但在“对本期数与上 期数比较变化”的解 释中却只字不提。
事实真相
琼民源未取得土地使 用权，未经国家有关 部门批准立项和确认 的情况下，对四个投 资项目的资产进行评 估而产生的。
琼民源
注册会计师的责任
企业对资产进行重估增值可以计入资本公积现行准则现行准则琼民源公司舞弊案的处罚及判决琼民源公司舞弊案的处罚及判决对琼民源公司的处罚刑事责任清理整顿对审计其的会计事务所的处罚海南中华会计事务所中华会计事务所海南正大会计事务所对其控股股东的处罚罚款对其负责人给与行政处罚琼民源公司舞弊案的处罚及判决琼民源公司舞弊案的处罚及判决判决结束后公司进入重组阶段股权转让北京住总召开临时股东大会确立公司重组方案公众股东获得补偿北京住总得到益处对我国注册会计师行业的影响与启示对我国注册会计师行业的影响与启示上市公司对财务会计信息应该披露到何种程度
使我国公司的管理人员及会计工作者真正明白了什么是会 计的法律责任，为我国会计工作的法制化，掀开了一个新 的篇章。 多方努力促就更光明的未来
琼民源
谢谢！
认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始凭证，审核 对资产评估是否经有关部门批准，估价方法是否合规。
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审计案例—琼民源琼民源（000508）停牌退市16年之后，海南民源现代农业股份有限公司还没有被人遗忘。
2013年4月1日下午，和君创业公司宣布，受20多个琼民源法人股东委托，联合上海段和段律师事务所公开维权。
一、项目背景1、海南民源现代农业股份有限公司历程（1）1988年7月琼民源公司在海口注册成立。
（2） 1992年9月，在全国证券交易自动报价（ STAQ ）系统中募集法人股3000万股，实收股本3000万元。
（3）1996年7月1日起，“琼民源”的股价以 4.45元起步，在短短几个月内股价已窜升至20元，翻了数倍。
在被某些无形之手悉心操纵之后，“琼民源”成了创造1996年中国股市神话中的一匹“大黑马”。
（4）1997年2月28日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣布：琼民源公司于3月1日起停牌。
（5）1997年3月22 日，琼民源公司率先公布1996年年报。
年报赫然显示：“琼民源”1996 年每股收益 0.867 元，净利润比去年同比增长 1290 .68 倍。
股市掀起了一阵不小的波动，有人为买入“琼民源”股票而欢呼，有人为错失良机而顿足，还有些人则报以疑惑：短短一年内有如此骄人的业绩，琼民源的利润从何而来？为了消除股民的疑惑，坚定投资者的信心，琼民源公司两次登报声明其公司年报的正确性。
而对“琼民源”1996年年报出具无保留意见的海南中华会计师事务所也公开站出来表示其报表的真实性不容置疑。
2、视频二、琼民源案件实际情况及疑点琼民源公司 1995 年与 1996 年业绩对比（1）巨额利润令人疑惑。
琼民源公司1996年利润总额和净利润分别较1995 年增长848倍和1290倍。
实际情况是，在1996年利润总额 5.7亿中有5 .4亿是虚构出来的，是琼民源公司在未取得土地使用权的情况下，通过与关联企业（香港党联置业）及其他公司签订的未经国家有关部门批准的合作建房，权益转让等无效合同编造的。
（2）巨额资本公积令人疑惑。
公司新增加的6 .57亿的资本公积是从何而来的呢？在东窗事发后，有关部门经过调查发现。
增加的资本公积是“琼民源”在未取得土地使用权，未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目的资产进行评估而产生的。
这6.57亿资本公积显然是虚增的。
（3）操纵市场。
据中国证监会调查，“琼民源”的控股股东民源海南公司曾与深圳有色金属财务公司联手，于“琼民源”公布1996年中期报告“利好消息”之前，大量买进“琼民源”股票，1997年3月前大量抛售，获取暴利。
三、最终结局（1）将制造虚假财务数据的有关材料移交司法机关，依法追究有关人员的刑事责任并建议其所在公司依照法定程序撤销其各项职务；对琼民源公司及有关董事处以警告。
（2）建议由琼民源的控股股东民源海南公司的上管部门组成清理整顿小组，负责处理琼民源的日常工作，并依法召开琼民源临时股东大会，选举新的董事会。
在新的董事会对已公布的虚假财务报告进行更正并重新披露后，依照有关规定向深交所申请复牌。
（3）建议有关上管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。
（4）对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告。
没收非法所得并罚款。
建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接责任人给予行政处分。
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任，管理层和治理层对于财务报表承担全部责任。
如果财务报表出现重大错误，注册会计师没有能够发现，也不能因为财务报表已经被审计减轻他们的责任。
琼民源的案件中法院对管理层和治理层的判决正体现了这一点。
四、案例分析尽管琼民源公司的有关人员在这一案件中难逃其责任，而作为对“琼民源”2006年年报出具无保留意见的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务所同样负有不可推卸的责任。
面对“琼民源”1996 年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加，具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意，保持应有的职业谨慎。
但是注册会计师不但没有这样做，相反，在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下，海南中华会计师事务所还站出来为琼民源公司辩护，声称“报表的真实性不容置疑”。
因此，“琼民源”案会造成如此严重的后果，很大程度上与注册会计师的失职及某种意义上的推波助澜有关。
年报在资本公积这一栏是这样写的：‘资本公积金增加的原因可参阅对本期数与上期数比较超过30%的解释。
’然而在第11项‘对本期数与上期数比较变化’的解释中，却只字不提资本公积金”。
我们不难看出，海南大正会计师事务所明显没有获取足够的、适当的审计证据，从而导致审计的失败。
1、审计证据角度分析琼民源造假事实：（1）从审计证据及角度来看，对财务报表进行审计时，除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方法外，还应遵循严谨的分析性复核程序。
如果一旦出现异常变动情况，注册会计师就必须追踪审核，并掌握异常变动的根本原因及其证据。
琼民源1996年后精心导演了各种“并购神话”，业绩随之暴涨，不到一年间股价飙升了16倍。
经查，琼民源1996年年度报告和补充公告称“实现利润5.7亿余元”的内容严重失实，虚构利润5.4亿元。
“琼民源”案中的注册会计师没能够很好的利用分析性复核程序，没有对有异常变动的“资本公积”、“未分配利润”等项目进行实质性测试，没有取得能够说明异常变动原因的可靠证据，没有对此应给予重要关注的客户保持应有的警惕，也没有采取适当的风险应对措施，更没有进一步证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，就“琼民源”公司来讲，其重大错报风险属相当大。
（2）我们在获取审计证据的过程中需考虑审计证据的适当性和充分性。
琼民源1996年年度报告和补充公告称“资本公积增加6.57亿元”的内容严重失实。
注册会计师没有考虑文件记录信息的可靠性，未能获取说明异常变动原因的可靠证据，轻易相信资本公积的增加和利润的虚构。
同时注册会计师忽略实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要足够的完整和准确，没有追加应有的审计程序，而选择了忽视。
注册会计师应认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始凭证，审核对资产评估是否经有关部门批准，估价方法是否合理，从而确定符合审计原则的审计证据。
（3）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获信息的有用性之间的关系，但不应该以获取审计证据的困难和成本为理由减少不可替代的审计程序。
结合本案例，对琼民源年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务所，为了降低成本擅自减少程序，对于该进行的审计程序熟视无睹，这是导致此次案件审计失败的一大原因。
（4）数据的可靠性没有得到保证，会计师事务所没有考虑可获得信息的来源可靠性，可获得信息的可比性以及其性质和相关性。
琼民源的信息有明显失真的地方，如年报在资本公积这一栏是这样写的：‘资本公积金增加的原因可参阅对本期数与上期数比较超过30%的解释。
’然而在第11项‘对本期数与上期数比较变化’的解释中，却只字不提资本公积金”。
不难看出，海南大正会计师事务所明显没有获取足够的、适当的、可靠的审计证据，从而导致审计的失败。
另外，没有进行与信息编制相关的控制，从而导致没有确保信息的完整、准确和有效。
（5）审计的固有局限性，管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息，使注册会计师无法保证信息的完整性；被审计单位的舞弊可能涉及精心策划金额蓄意实施以进行隐瞒，最终也也可能导致注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的。
（6）经常更换会计师事务所导致审计证据没有连续性，使证据变得很有限，缺乏应有连续性。
琼民源从1993年上市，到1997年初造假败露，4年4易会计师事务所，以至于每一家都只能为其服务一年，造成会计师获取审计证据的有限性，为准确判断公司经营状况设下了障碍。
(7）审计工作时间过短，加大了获得审计证据的难度。
琼民源还在时间上难为会计师，在1996年年报审计，尽管总资产逾30亿，业务遍及海南、北京等地，仍要求海南中华会计师事务所在1月22日就结束审计工作。
2、职业道德角度分析琼民源造假事实：保持职业谨慎性是注册会计师的执业要求，它贯穿于审计过程的始终，体现在与审计业务相关的所有工作中。
会计师事务所在签订审计业务约定书时，对客户内部控制制度和报表项目进行符合性测试和实质性测试，以及撰写审计报告、表达审计意见时都应当遵循审慎原则。
在琼民源的案例中，海南中华会计师事务所和海南大正会计师事务所就完全失去了他们该有的职业谨慎，没有按照执业要求来执行。
面对“琼民源”1996 年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加，具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意，保持应有的职业谨慎。
但事实是注册会计师不但沿有这样做，相反，在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下，海南中华会计师事务所还站出来为琼民源公司辩护声称“报表的真实性不容置疑”。
五、案例启示虽然琼民源案已经成为历史，但我们应以史为鉴。
从案例中可以得到的启示主要有以下几点：(1)获取审计证据要以要遵循应有的审计程序收集审计证据。
选用恰当的审计程序，从而指导并执行证据的收集，运用检查，观察，函证，询问。
函证，重新计算，重新执行，分析程序等方法获取充分适当的审计证据。
审计证据的获取要遵循审计证据可靠性的原则，在有信息不对称时应采取多方函证等客观的方式收集证据，从而作为判断重要性水平的依据。
(2)注册会计师既要对受托单位的会计信息进行客观公正的鉴证，又要向其收取审计鉴证费用，使得注册会计师难以违背其“衣食父母”的意愿。
如果委托单位提供的会计信息本身就是虚假的，同时不愿意注册会计师出具非无保留意见书，那么受托的注册会计师只有两条路可以选择：要么是为了保持执业道德和声誉，放弃这笔业务；要么为了自身暂时的经济利益，违心地出具虚假审计鉴证报告。
在两难选择的时候，冒险主义往往占了上风，正如海南中华会计师事务所铤而走险，弃广大股民的利益于不顾，公然宣称琼民源的财务报告真实。
(3)单位提供的虚假会计信息无法很好的识别，使审计报告十分困难。
目前，我国需要注册会计师审计鉴证的会计信息，多数经过了技术处理，企业会计信息出现失实，注册会计师对虚假的会计信息审计时难度增大，稍不注意，就会出现失误。
(4)部分注册会计师的职业道德低下、业务素质不高是民间审计失真的主观原因。
(5)社会中介机构的审计报告未引起社会各界和利益相关者的高度重视，审计报告流于形式，在客观上造成有些中介机构对审计业务持无所谓的态度。
(6)我国的会计师事务所是有限责任制，仅以公司财产对公司承担有限责任，故我国的会计造假很多。