琼民源审计案例赏析.pptx
审计案例
2.海南中华会计师事务所 公司性质：国有企业 经济行业：会计、审计、统计咨询业 经营范围：财务咨询,培训,验资业务,服务 在“琼民源”案件中，对“琼民源”年报进行审计。 （作为对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务 所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务所同样负有 不可推御的责任。因为，面对“琼民源”1996年年报利 润和资本公积如此大幅度的增加，具有审计专业知识的注 册会计师自然应该引起足够的注意，保持应有的职业谨慎。 但事实是，注册会计师不但没有这样做，相反，在众多投 资者对资本公积、 盈余公积、未分配利润等项目提出疑 问的情况下，海南中华会计师事务所还站出来为“琼民源” 公司辩护，声称“报表的真实性不容置疑”。可见，“琼 民源”案会造成如此严重后果，很大程度与注册会计师的 失职及某种意义上的推波助澜有关。）
涉及事务所 1 南海大正会计师事务所： 公司简介：海南大正会计师事务所是一家从事生产销 售代理海南大正会计师事务所厂 家，该企业为您提供了海南大正会计师事务所市场行 情报价作为地区的咨询服务供应商，带动地区的咨询 服务发展。 经营范围：资本验证，报表审查，财产评估，清算， 会计培训，咨询服务 在“琼民源”案件中，为琼民源出具了含有虚假、严 重误导内容的资产评估报告，误导了广大投资者，在 社会上造成了极其恶劣的影响。
上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工 程、无形资产都大幅度增加。
（3）涉嫌操纵市场 据中国证监会调查，“琼民源”的控股股东民源海南 公司曾与深圳有色金属财务公司联手，于“琼民源”公布 1996年中期报告“利好消息”之前，大量买进“琼民源” 股票，1997年3月前大量抛售，获取暴利。 1997年1月22日，琼民源公司率先公布1996年年报。 年报赫然显示：“琼民源”1996年每股收益0.867元，净 利润比去年同比增长1290.68倍，股利分配方案为每 10股 转送9.8股。年报一公布，“琼民源”股价便赫然飘升至 26.18元。
“琼民源”案例分析
琼民源”公司审计案例分析职业道德作为对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务所明显富有不可推卸的责任，因为面对“琼民源”1996 年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加，具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意，保持应有的职业谨慎。
但事实是，注册会计师不但没有这样做，相反，在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下，海南中华会计师事务所还站出来为“琼民源”公司辩护，声称“报表的真实性不容置疑” 。
可见。
“琼民源”案会造成如此严重后果，很大程度与注册会计师的失职及某种意义上的推波助澜有关，而且在这里，两个会计师事务所都明显违反了职业道德基本原则中的诚信，客观和公正以及应有的关注等原则，由于利益的冲突，导致注册会计师没有做到相应的公正，对公众没有做到相应的诚信，而违反职业道德做出了严重的虚假和误导性陈述，给广大群众带来巨大损失。
审计责任和法律责任而在审计责任和法律责任方面，注册会计师并未按照注册会计师审计准则的要求出具相应的审计报告，反而弄虚作假，明知故犯，已经形成了重大过失甚至欺诈行为。
应承担相应的民事责任和刑事责任，因此建议有关部门吊销会计师事务所主要负责人注册会计师资格证书，并对会计师事务所处以警告，暂停其从事证券业务资格 6 个月，对该事务所所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3 年。
风险导向审计首先，按照正常的风险导向审计流程，事务所应该对被审计单位进行风险评估。
应分析被审计单位的行业状况，法律环境和监管环境等外部因素及公司各项内部因素。
这里，海南中华会计师事务所应该考虑到，证交所会对上市公司进行监管，如果证交所检查出问题，对自己的审计责任也将是很大的压力。
另外，对被审计单位业绩和利润也应作出合理的评估，但是事务所对“琼民源” 公司对外报告巨额利润和资本公积没有怀疑，也没有采取有效措施查证。
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审计分析
审 计 困 难
审 计 失 败
琼民源审计案例赏析
审计困难
琼民源利润形成的一个重要特征是关联交易多，所形成的 债权债务也多。关联方在北京有6~7家，海南有7~8家，大 多没有具体的办公地点、人员和具体业务，法人代表往往 都是同一个人——马玉和。 琼民源从1993年上市，到2019年初造假败露，4年4易会计 师事务所，以至于每一家都只能为其服务1年，造成会计 师资料获取有限，为准确判断公司经营状况设下了障碍。 琼民源还在时间上难为会计师，如2019年年报审计，尽管 总资产逾30亿元，业务遍及海南、北京等地，仍要求海南 中华会计师事务所1月22日就结束审计工作。
琼民源审计案例赏析
总结
海南中华会计师事务所出具的2019年年度审计报 告和海南大正会计师事务所出具的资产评估报告， 均含有虚假、严重误导性内容。面对琼民源2019 年年报中利润和资本公积大幅度的增加，两个事 务所都没有保持应有的职业谨慎。海南中华会计 师事务所甚至在众多投资者对2019年年报提出疑 问的情况下，还站出来声称“报表的真实性不容 置疑”。
琼民源审计审计分析
琼民源审计案例赏析
造假手段
操纵市场 虚增资本公积 虚报利润 在未取得土地使用 权的情况下，通过 与关联公司及他人 签订的未经国家有 关部门批准的合作 建房、权益转让等 无效合同，编造了 5.4亿元的虚假收 入 “琼民源”2019 年年报宣称，其 资本公积金增长 6.57亿元，主要 来自对部分土地 的重新评估。 “琼民源”的控股股 东民源海南公司曾与 深圳有色金属财务公 司联手，于“琼民源” 公布2019年中期报 告“利好消息”之前， 大量买进“琼民源” 股票，2019年3月前 大量抛售，获取暴利
审计案例分析-琼民源
审计案例-琼民源琼民源（000508)停牌退市16年之后，海南民源现代农业股份有限公司还没有被人遗忘。
2013年4月1日下午，和君创业公司宣布,受20多个琼民源法人股东委托，联合上海段和段律师事务所公开维权。
一、项目背景1、海南民源现代农业股份有限公司历程（1）1988年7月琼民源公司在海口注册成立.(2） 1992年9月,在全国证券交易自动报价（ STAQ ）系统中募集法人股3000万股，实收股本3000万元。
（3)1996年7月1日起，“琼民源"的股价以 4。
45元起步，在短短几个月内股价已窜升至20元，翻了数倍。
在被某些无形之手悉心操纵之后，“琼民源”成了创造1996年中国股市神话中的一匹“大黑马”。
（4)1997年2月28日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣布:琼民源公司于3月1日起停牌。
（5）1997年3月22 日，琼民源公司率先公布1996年年报。
年报赫然显示：“琼民源”1996 年每股收益 0.867 元,净利润比去年同比增长 1290 .68 倍。
股市掀起了一阵不小的波动，有人为买入“琼民源 "股票而欢呼,有人为错失良机而顿足，还有些人则报以疑惑：短短一年内有如此骄人的业绩，琼民源的利润从何而来？为了消除股民的疑惑，坚定投资者的信心，琼民源公司两次登报声明其公司年报的正确性。
而对“琼民源"1996年年报出具无保留意见的海南中华会计师事务所也公开站出来表示其报表的真实性不容置疑。
2、视频二、琼民源案件实际情况及疑点琼民源公司 1995 年与 1996 年业绩对比（1）巨额利润令人疑惑.琼民源公司1996年利润总额和净利润分别较1995年增长848倍和1290倍。
实际情况是，在1996年利润总额 5.7亿中有5 .4亿是虚构出来的，是琼民源公司在未取得土地使用权的情况下，通过与关联企业（香港党联置业)及其他公司签订的未经国家有关部门批准的合作建房，权益转让等无效合同编造的。
审计学案例分析
案例：“琼民源”案——注册会计师法律责任琼民源公司股票自1993年4月在深交所上市以来，股价表现平平。
1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司，以下简称琼民源）与深圳有色金属财务公司（琼民源股东财务顾问）联手炒作琼民源股票，大加渲染琼民源业绩，股价暴涨，致使众多投资者盲目跟进，最终蒙受巨大损失。
琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元，资本公积金增加6.57亿元”，据此计算，该公司的利润将比上一年度增加一千倍。
南海中华会计师事务所对琼民源1996年度财务报告出具了无保留意见的审计报告，海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告。
后经证券委、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订合作建房、权益转让等无效合同虚构利润5.4亿元，对四个未经批准立项的投资项目进行资产评估，编造资本公积6.57亿元。
1998年4月，中国证监会作出决定：鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，移交司法机关，依法追究其刑事责任（后马玉被法院判处有期徒刑3年）。
对琼民源公司处以警告。
对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、没收非法所得6651万元和6630万元，并各罚款200万元，建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接负责人给予行政处分。
建议有关主管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。
对海南中华会计师事务所总所处以警告，暂停其从事证券业务资格6个月，对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。
对海南正大会计师事务所罚款30万元，暂停其从事证券相关资产评估业务的资格6个月，对负有直接责任的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。
分析：会计师事务所和注册会计师在执业过程中，必须严格遵守职业道德规范和执业准则。
否则，可能会给会计信息使用者带来损失，会计师事务所与注册会计师也要承担相应的法律责任。
审计-琼民源案例解析
• 1993年4月30日，以琼民源A股的名义在深圳上，成为当时在深圳 上市的5家异地企业之一。 • 1996年4月30日，琼民源公布1995年年报，其每股收益不足1厘， 股价也仅为3.65元。
• 从1996年7月1日起，“琼民源“的股价以4.45元起步，在短短几 个月内窜升至20元，翻了数倍。 “琼民源”成了创造1996年中 国股市神话中的一匹“大黑马”。
琼民源案例意义
• “琼民源”一案的处理，对我国会计制度的完善、审计队伍职 业素质的提高、资本市场的规范、以及上市公司重组模式的发 展都有着重要的影响。 • 首先，琼民源的东窗事发直接促使《企业会计准则———关联 方关系及其交易的披露》的出台； • 其次，琼民源案件直接触发了会计师行业的脱钩改制， 促进 了会计师行业规则、准则的进一步完善； • 此外，公司原董事长马玉和等人是我国实施会计法及新刑法以 来第一批因会计工作的舞弊承担法律责任的人，琼民源案件的 处理，为我国会计工作的法制化，掀开了一个新的篇章； • 最后，公司重组过程中涉及的股权转让等问题也加速的了国有 股流通与股权分置解决的“热身阶段”。
事件简介
• 1997年1月22日，琼民源公司率先公布1996年年报。年报赫然显 示：“琼民源”1996年每股收益0.867元，净利润比去年同比增 长1290.68倍，分配方案为每10股转送9.8股；年报一公布，“琼 民源”股价便赫然飙升至26.18元； • 经过1997年2月28日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣 布：“琼民源”公司于3月1日起停牌。时至今日，“琼民源”仍 未复牌，成为至今为止中国股市停牌时间最长者之一。 • 调查发现，“琼民源”1996年年报中所称利润总额5.7亿中有5.4 亿是虚构出来的，并虚增了6.57亿元资本公积金。鉴于“琼民源 ”原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务数据的行为涉嫌犯 罪，中国证监会旋即将有关材料移交司法机关。
琼民源案例分析
----对琼民源进行审计
南海大正会计师事务所
----出具资产评估报告
琼民源
注册会计师应该做到
分析性复核
是指分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比 率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。 对有异常变动的资本公积未分配利润等项目进行实质性测试，并取得 能够说明异常变动的原因的可靠保证。
琼民源
巨额资本公积
障眼法
“资本公积金增加的 原因可参阅对本期数 与上期数比较超过30% 的解释……”
但在“对本期数与上 期数比较变化”的解 释中却只字不提。
事实真相
琼民源未取得土地使 用权，未经国家有关 部门批准立项和确认 的情况下，对四个投 资项目的资产进行评 估而产生的。
琼民源
注册会计师的责任
企业对资产进行重估增值可以计入资本公积现行准则现行准则琼民源公司舞弊案的处罚及判决琼民源公司舞弊案的处罚及判决对琼民源公司的处罚刑事责任清理整顿对审计其的会计事务所的处罚海南中华会计事务所中华会计事务所海南正大会计事务所对其控股股东的处罚罚款对其负责人给与行政处罚琼民源公司舞弊案的处罚及判决琼民源公司舞弊案的处罚及判决判决结束后公司进入重组阶段股权转让北京住总召开临时股东大会确立公司重组方案公众股东获得补偿北京住总得到益处对我国注册会计师行业的影响与启示对我国注册会计师行业的影响与启示上市公司对财务会计信息应该披露到何种程度
使我国公司的管理人员及会计工作者真正明白了什么是会 计的法律责任，为我国会计工作的法制化，掀开了一个新 的篇章。 多方努力促就更光明的未来
琼民源
谢谢！
认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始凭证，审核 对资产评估是否经有关部门批准，估价方法是否合规。
审计案例分析.完全解PPT课件
审计结论：该公司有一笔办公设备提前报废的业务是虚报固定资产报废，实则已将其变卖，所获
1 Chapter
第二小节
购货与付款业务审计
绿岛实业公司固定资产案例
背景资料：北京绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，诚信会计师事务所初次接受该公司
的审计委托。该公司报表层的重要性水平是根据总资产（133639.6万元）的0.5%确定的，即 668.2万元。在编制审计计划时，分配到固定资产的重要性水平是200万元。
2、惊人的存款数额：东方电子从1999年配股完成后，存款数额一直很惊人：1999年为6亿多元 ，2000年为8亿多元，2001年上半年存款余额还有5.5亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛 。
违规的黑幕
1994年1月9日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股 票发行的董事会秘书高峰等人商议，由公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红 压力。于是，隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买 公司内部职工股1000万股，每股价格为1.6元。
2发现
问题
过审计人员对上述内容进行认真的审查、仔细的核对，针对审计 中发现的达美股份有限公司"服装柜组发生短款次数频繁”、 “私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空 头支票未及时调账”、“短期贷款未入账”、“达美劳动服务公 司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美 股份有限公司进行了交换，并严肃提出了限期改正的要求极其纠 正错误的建议。
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琼民源案例意义
• 按照独立审计准则的规定，对会对财务报表进行审计时， 除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方法外，还应遵 循最常用的分析性复核程序。
• 所谓分析性复核程序，是指通过对被审计单位会计报表重 要项目的各种数据比较分析，来检查无忧报PP表T整项理目发布中有否反常 现象。
事件结果
• 将制造虚假财务数据的有关村料移交司法机关，依法追究有关人 员的刑事责任（琼民源的法人代表、董事长马玉和因提供虚假财 务会计报告被判有期徒刑3年）；对琼民源公司及有关董事处以 警告。
事件简介
• 1997年1月22日，琼民源公司率先公布1996年年报。年报赫然显 示：“琼民源”1996年每股收益0.867元，净利润比去年同比增 长1290.68倍，分配方案为每10股转送9.8股；年报一公布，“琼 民源”股价便赫然飙升至26.18元；
• 经过1997年2月28日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣 布：“琼民源”公司于3月1日起停牌。时至今日，“琼民源”仍 未复牌，成为至今为止中国股市停牌时间最长者之一。
审计分析
--审计困难 --审计分析
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造假手段
虚报利润
虚增资本公积金
操纵市场
在未取得土地使用 权的情况下，通过 与关联公司及他人 签订的未经国家有 关部门批准的合作 建房、权益转让等 无效合同，编造了 5.4亿元的虚假收入“琼Fra bibliotek源”的控股股东
“琼民
民源海南公司曾与深圳
源”1996年年
• 调查发现，“琼民源”1996年年报中所称利润总额5.7亿中有5.4 亿是虚构出来的，并虚增了6.57亿元资本公积金。鉴于“琼民源 ”原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务数据的行为涉嫌犯 罪，中国证监会旋即将有关材料移交司无法忧机PPT关整理。发布
案例分析
造假手段
--虚报利润 --虚增资本公积 --操纵市场
1995年 1996年
利润总额 （万）
67
57093
净利润 （万）
38
48529
每股收益 （元）
0.0009
0.87
增长倍数 848.41 1290.68 962.33
资本公积 （万）
44617
110351
（增长额） 65734
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巨额资本公积令人疑惑
• 所谓的增加6.57亿资本公积是 “ 琼民源 ” 在未取得土 地使用权．未经国家有关部门批准立项和确认的情况下． 对四个投资项目的资产进行评估而产生的、这6.57亿资本 公积显然是虚增的。
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巨额利润令人诱惑
审计失败
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巨额资本公积金令人诱惑
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巨额利润令人疑惑
• 琼民源公司 1995 年与 1996 年业绩对比
500万
5100万
2.7亿
向北京开源机械设 备公司转让北京民 源大厦开发权益
从北京民源大厦 取得的补偿费
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1996年下半年，民源海南公司与深圳有色金属财务公司 联手炒作琼民源股票，某些传媒对琼民源“业绩”大加 渲染，致使众多投资者在不明真相的情况下盲目跟进。 1996年下半年，琼民源股价在短短5个月的时间里上涨 了4倍。
有色金属财务公司联手，
报宣称，其资本 于“琼民源”公布1996
公积金增长6.57
年中期报告“利好消息”
亿元，主要来自 之前，大量买进“琼民
对部分土地的重 新评估。
无忧P源PT”整股理发票布，1997年3月 前大量抛售，获取暴利
虚构收入5.66亿
从香港冠联置业 公司取得的合作 建房款
1.95亿
向北京开源机械设备公 司转让北京民源大厦未 来建成的商场经营权
• 琼民源从1993年上市，到1997年初造假败露，4年4易会计师事 务所，以至于每一家都只能为其服务1年，造成会计师资料 获取有限，为准确判断公司经营状况设下了障碍。
• 琼民源还在时间上难为会计师，如1996年年报审计，尽管总 资产逾30亿元，业务遍及海南、北京等地，仍要求海南中华 会计师事务所1月22日就结束审计工作。
• 建议由琼民源的控股股东琼民源海南公司的主管部门组成清理整 顿小组，负责处理琼民源的日常工作，并依法召开琼民源临时股 东大会，选举新的董事会。
• 建议有关主管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师 事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。对中华会计 师事务所处以警告，暂停其从事证券业务资格6个月，对该事务 所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券 业务资格3年。
深圳有色金 属财务公司
股东、 财务 顾问
琼民源
股东
民源海南 公司
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审计分析
审
审
计
计
困
失
难
败
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审计困难
• 琼民源利润形成的一个重要特征是关联交易多，所形成的债 权债务也多。关联方在北京有6~7家，海南有7~8家，大多没 有具体的办公地点、人员和具体业务，法人代表往往都是同 一个人——马玉和。
• 1993年4月30日，以琼民源A股的名义在深圳上，成为当时在深圳 上市的5家异地企业之一。
• 1996年4月30日，琼民源公布1995年年报，其每股收益不足1厘， 股价也仅为3.65元。
• 从1996年7月1日起，“琼民源“的股价以4.45元起步，在短短几 个月内窜升至20元，翻了数倍。 “琼民无忧源PP”T整成理了发布创造1996年中 国股市神话中的一匹“大黑马”。
琼民源审计案例赏析
审计第五小组：主讲人 组长 组员
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琼民源，有人称为中国 股市“心口永远的痛 ”——这场噩梦究竟是 怎么开始的？？？
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主讲内容
事件简介
案例分析
案例思考
事件结果
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事件简介
• 1988年7月在海口注册成立。
• 1992年9月，在全国证券交易自动报价（STAQ）系统中募集法人 股3000万股，实收股本3000万元。