2016年注册会计师之会计基础知识

注会-会计

一、近三年题型、题量、分值表

年份

项目

2012年2013年2014年单选题16题24分16题24分12题24分

多选题10题20分10题20分10题20分

所占比重44%44%44%

综合题4题56分4题56分4题56分

所占比重56%56%56%

英文附加分5分5分5分

合计105105105

类 别初始计量后续计量以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融

资产

公允价值公允价值

持有至到期投资公允价值+交易

费用

摊余成本

贷款和应收款项公允价值+交易

费用

可供出售金融资产公允价值+交易

费用

公允价值

二、巧用课件及复习备考资料

1.预习阶段（11月-12月）--上年课程

2.基础阶段（03月-06月）--今年课程

3.提高阶段（07月-09月）--习题

4.冲刺阶段（考前）--模拟考试

三、英文学习的加强

综合阶段考试中英文所占的分值比较高。

专题二 会计基础知识（一）

一、会计总论

（一）会计的概念及特征

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。

在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。

（二）会计对象

会计的对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

（三）会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对企业会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1.会计主体

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

在会计主体假设前提下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

会计主体与法律主体的关系：

会计主体：强调是否能够独立核算；

法律主体：强调法人企业。

（1）法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体；

（2）属于会计主体的有：个人独资企业、合伙企业、企业集团、子公司、生产车间、销售部门等；

（3）属于法律主体的有：有限责任公司和股份有限公司。

2.持续经营

持续经营，是指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态经营下去，不会停业，也不会大规模的消减业务。

企业的会计核算应当在持续经营假设前提下进行确认、计量和报告。

（1）持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。企业一旦进入清算，就应当改按清算会计处理（2）持续经营确定了会计核算的时间范围。

3.会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

会计期间分为：年度和中期。

（1）我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止；

（2）会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。

【提示】资产负债表日或期末的日期是哪一天，取决于提供哪段期间的财务报告。

比如：

（1）提供第一季度财务报告，则3月31日就是期末或资产负债表日；

（2）提供半年度财务报告，则6月30日就是期末或资产负债表日；

（3）提供年度财务报告，则12月31日就是期末或资产负债表日。

4.货币计量

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

会计法规定：

单位的会计核算应以人民币作为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，可以采用某种外币作为其记账本位币，但编制的财务报告应当折算为人民币反映。

二、会计要素及其确认与计量原则

（一）会计要素的定义

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。

财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

1.资产负债表的要素

资产、负债和所有者权益构成资产负债表的三大核算要素。

（1）资产

资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

【特征1】资产预期会给企业带来经济利益。

【特征2】资产应为企业拥有或控制的资源。其中控制的资产是指企

业分期付款购买的资产形成的，分期付款购买形成的资产作为企业自有固定资产进行处理。

【特征3】资产是由企业过去的交易或事项形成的。

资产的确认条件：

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还需要同时满足以下两个条件：

第一：与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

第二：该资源的成本或价值能够可靠地计量。

企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。

①流动资产

包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。

【提示】存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

②非流动资产

包括：长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。

（2）负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

【特征1】负债是企业承担的现时义务。

【特征2】负债预期会导致经济利益流出企业。

【特征3】负债是由企业过去的交易或事项形成的。

负债的确认条件：

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：

第一：与该资源有关的经济利益很可能流出企业。

第二：未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。

企业的负债按其流动性（关键点）可分为流动负债和非流动负债两

大类。

①流动负债

包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。

②非流动负债

主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

（3）所有者权益

所有者权益又称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

①实收资本（股本）

是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金，也就是企业收到的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的出资。

②资本公积

是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本（股本）溢价”部分；还包括直接计入所有者权益的利得和损失，也就是增加或减少“资本公积——其他资本公积”的部分。

③盈余公积

是指企业按照国家有关规定从税后利润（净利润）中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积等。

④未分配利润

是指企业待分配或留待以后年度分配的利润。

【提示】易错易混概念：账面余额、账面净值和账面价值。

固定资产：

账面余额=原价；

账面净值=账面余额-累计折旧；

（报表列示金额）账面价值=账面余额-累计折旧-减值准备。

存货账面价值=存货的账面余额-存货跌价准备；

应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-坏账准备余额；

资产账面价值的通用公式=账面余额-累计折旧/摊销-减值准备。

专题二 会计基础知识(二)

二、会计要素及其确认与计量原则

2.利润表要素

收入、费用和利润构成利润表要素的核心内容。

（1）收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【特征1】收入是企业在日常活动中形成的。

【特征2】收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【特征3】收入会导致所有者权益的增加。

收入的确认条件：

收入的确认应当至少符合以下条件：

第一：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

第二：经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；

第三：经济利益的流入金额能够可靠的计量。

（2）费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

【特征1】费用是企业在日常活动中形成的。

【特征2】费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

【特征3】费用会导致所有者权益减少。

费用的确认条件：

费用的确认应当至少符合以下条件：

第一：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

第二：经济利益流出企业的结果会导致资产的增减少或负债的增加；

第三：经济利益的流出金额能够可靠的计量。

费用包括期间费用（管理费用、销售费用和财务费用）和主营业务

成本或其他业务成本等。

（3）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数）表明企业的所有者权益将减少。

利润的来源构成：利润包括收入减去费用后的净额，计入当期利润的利得和损失。

利润表

编制单位：甲公司 2014年度 单位：元

项 目本期金额上期金额

一、营业收入

（主营业务收入+其他业务收

入）

减：营业成本

（主营业务成本+其他业务

成本）

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益

（损失以“-”号填列）

投资收益（损失

以“-”号填列）

其中：对联营企业和合营企

业的投资收益

二、营业利润（亏损

以“-”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损

以“-”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损

以“-”号填列）

五、其他综合收益

六、综合收益总额

七、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

按构成内容的不同，利润可分为营业利润、利润总额和净利润。

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费

用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-损失）。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。

其中：营业外收入是企业发生的应直接计入当期利润的利得，包括非流动资产处置利得、政府补助利得、捐赠利得等；

营业外支出是企业发生的应直接计入当期利润的损失，包括非流动资产处置损失、非常损失、公益性捐赠支出等。

净利润=利润总额-所得税费用。

【提示】必须会计算营业利润、利润总额和净利润；同时注意营业税金及附加包括的内容和营业外收入、营业外支出包括的内容。

【当期损益的概念】只要是影响到利润表的均属于当期损益。

例如：将对外捐赠的资产计入当期损益（营业外支出）。

将发生的差旅费计入当期损益（管理费用）

【提示】收入、费用与资产、负债和所有者权益的关系。

三、会计等式与会计账户

（一）会计等式

1.资产=负债+所有者权益

资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益

上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

【提示】企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此，会计基本等式也称为会计恒等式。

2.收入-费用=利润

【提示1】收入、费用和利润是构成利润表的三个基本要素，收入、

费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。

【提示2】利润包括：营业利润、利润总额、净利润。

（二）会计账户及其基本结构

1.账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

【提示1】会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目或标志，它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。

【提示2】学习中不对账户和科目进行区分。

2.会计科目的分类（重点）

（1）按其所属会计要素的不同分类

会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等。

①资产类

反映流动资产的科目有“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应收账款”、“库存商品”等；

反映非流动资产的科目有“长期股权投资”、“长期应收

款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等。

资产类会计科目中，有一些是用来反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等。

②负债类

反映流动负债的科目有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等；

反映非流动负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。

③所有者权益类

“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”、“盈余公

积”、“本年利润”、“利润分配”、“库存股”和“专项储备”等。

【提示】股份公司使用股本，非股份公司使用实收资本。

④成本类

“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等。

⑤损益类

“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”、“营业外收入”、“营业外支出”等。

（2）按照详细程度及统驭关系分类

①总分类账户：也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目。

②明细分类账户，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。如：“应收账款”科目可按债务人（关键点）设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况。

【提示1】必须清楚总分类账户与明细分类账户的分类依据；必须清楚总分类账户与明细分类账户之间的关系；二级科目是介于总分类科目与三级明细科目之间的科目。

【提示2】考试中需要写出二级明细科目的有：应交税费，长期股权投资，交易性金融资产，可供出售金融资产，应付债券等科目。

会计账户的基本结构

账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。

账户核心部分可用简化格式“T”形账户表示：

专题二 会计基础知识（三）

四、复式计账

1.借贷记账法的概念

借贷记账法，是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，

以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

2.借贷记账法的记账符号

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、科目之间的对应关系和科目余额的性质等。

“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含

义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合科目的具体性质才能准确判断。

3.借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，“Ｔ”形账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。

必须注意的是，“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。

账户类别借方记录贷方记录余额方向

资产类增加减少借方

负债类减少增加贷方所有者权

益类

减少增加贷方

成本类增加减少或转销

额

借方

费用类增加减少或转销

额

无余额

收益类减少或转销额增加无余额某账户的期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。

已经三个金额要素，可以计算出另一金额要素。

会计分录的金额是针对该账户的发生额。

借：管理费用 30

　贷：应付职工薪酬 30

（2）按照详细程度及统驭关系分类

①总分类账户：也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目。

②明细分类账户，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。如：“应收账款”科目可按债务人（关键点）设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况。

【提示1】必须清楚总分类账户的金额=各明细科目的合计金额。

如：下面的处理：

借：持有至到期投资——成本 1 000

　贷：银行存款 900

持有至到期投资——利息调整 100

计算持有至到期投资科目的余额=1 000-100=900（元）。

【提示2】考试中需要写出二级明细科目的有：应交税费，长期股权投资，交易性金融资产，可供出售金融资产，应付债券等科目。

4.会计科目的对应关系和会计分录

（1）会计科目的对应关系

在借贷记账法下，发生的每项经济业务，都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。

（2）会计分录

会计分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷科目及其金额的记录，简称分录。

会计分录是由应借应贷方向、对应科目名称及应记金额三要素构成。

按照所涉及科目的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。

（3）会计分录的编制步骤：（四个）

①分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是权益（收入）；

②根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少；

③根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方、哪个（或哪些）会计科目的贷方；

④根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。

采用借贷记账法编制会计分录的格式是：

先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认为“人民币元”。

会计分录为上下结构，上借下贷，借贷错开，金额相等。

5.借贷记账法下的具体处理

【例题1·计算题】甲企业（非股份公司）2013年1月份注册成立，收到投资人投入的100 000元资金，存入银行。

要求：做出会计处理。

【答案】会计分录：

借：银行存款 100 000

　贷：实收资本 100 000

【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时增加100 000元。由于资产和所有者权益同时等额增加，恒等关系不受影响。

【例题2·计算题】甲企业自工商银行取得3个月的短期借款50 000元，存入银行。

要求：做出会计处理。

【答案】会计分录：

借：银行存款 50 000

　贷：短期借款——工商银行 50 000

【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和负债（短期借款）同时增加50 000元。由于资产和负债同时等额增加，恒等关系不受影响。

【例题3·计算题】甲企业以银行存款80 000元购置一项生产用固定资产（不考虑增值税等因素）。

要求：做出会计处理。

【答案】会计分录：

借：固定资产 80 000

　贷：银行存款 80 000

【解析】此项业务发生后，引起企业一项资产（固定资产）增加80 000元，另一项资产（银行存款）减少80 000元，由于资产内部等额一增一减，恒等关系不受影响。

【例题4·计算题】甲企业以银行存款偿还建设银行短期借款30 000

元。

要求：做出会计处理。

【答案】会计分录：

借：短期借款——建设银行 30 000

　贷：银行存款 30 000

【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）和负债（短期借款）减少30 000元。由于资产和负债同时等额减少，恒等关系不受影响。

【例题5·计算题】甲企业债权人—张强，将对公司的债权100万元，转为对公司的投资款，其中50万元作为实收资本其他作为资本公积。

要求：做出会计处理。

【答案】会计分录：

借：应付账款——张强 1 000 000

　贷：实收资本——张强 500 000

资本公积——资本溢价 500 000

【解析】此项业务发生后，引起企业负债减少、所有者权益增加。恒等关系不受影响。

【例题6·计算题】甲企业用银行存款支付行政管理部门房屋租金费用2 000元。

要求：做出会计处理。

【答案】会计分录：

借：管理费用 2 000

　贷：银行存款 2 000

【解析】此项业务发生后，引起企业资产（银行存款）减少，费用增加（净利润减少进而所有者权益减少）。由于资产和所有者权益同时等额减少，恒等关系不受影响。

【例题7·计算题】甲企业将一笔无法支付的应付账款转销50 000元。

要求：做出会计处理。

【答案】会计分录：

借：应付账款 50 000

　贷：营业外收入 50 000

【解析】此项业务发生后，引起企业负债减少，营业外收入增加（净利润增加进而所有者权益增加）。由于负债减少、所有者权益增加，恒等关系不受影响。

专题二 会计基础知识（四）

五、期末财务成果的核算

（一）结转本年利润的会计处理

企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。

会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。

企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。

结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。

结转后“本年利润”科目应无余额。

【例题·计算题】乙公司2014年有关损益类科目的年末余额如下（所

得税税率为25%）：

科 目借或贷结账前余额主营业务收入贷600万元

其他业务收入贷70万元公允价值变动损益贷15万元投资收益贷60万元

营业外收入贷5万元

主营业务成本借400万元

其他业务成本借40万元

营业税金及附加借8万元

销售费用借50万元

管理费用借77万元

财务费用借20万元资产减值损失借10万元

营业外支出借25万元【答案】

乙公司2014年年末结转本年利润应编制如下会计分录：

（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。

①结转各项收入、利得科目

借：主营业务收入 600

其他业务收入 70

公允价值变动损益 15

投资收益 60

营业外收入 5

　贷：本年利润 750②结转各项费用、损失科目

借：本年利润 630

　贷：主营业务成本 400