审计学(宛燕如)课后答案

2-1：判断奇力公司认定错误要求：指出以上的违法行为分别属于何种认定错误？答案：（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；

（3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误；（4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。

2-2：对新华食品公司认定进行调查要求：针对以上问题应对何种认定展开调查？答案：（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误（2）属于交易层“完整性”认定错误（3）需要对“权利和义务”展开审查（4）余额层“计价和分摊”认定。 2-3：判断列报层的认定错误要求：指出上述错误的具体类型。

答案：（1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。（3）属于“完整性”认定的错误。（4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误。

4-1巴克雷斯建筑公司案例 P86

要求：（１）巴克雷斯建筑公司案例的主要启示是什么？

（２）对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？有什么实践意义？（３）结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则？

答案：（1）在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时，其首先想到的就是起诉注册会计师并要求其赔偿损失。因为，他们认为，注册会计师既然审核了财务报表，就应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息，这就是社会公众对注册会计师的期望。但在现实中，由于成本——效益原则的限制，以及审计手段的限制，注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任何差错，这就是社会期望与注册会计师能力的差距。从目前来看，这一差距是无法消除的。因此，为了保护注册会计师不去承受超过去时其能力的责任，往往通过一定的程序来判断注册会计师是否要对误导的信息负责。而这一程序，就是该案例中麦克林法官提出的三个问题。主要启示：建立完整的审计程序来避免审计风险（2）注册会计师所执行的只能是抽样审计，其结论只能是在一定把握的基础上。如何确认注册会计师是否尽到了责任？就只能以重大性作为标准。

在上述案例子中，法官判定马克思雷斯公司财务报表中是否存在重大错误信息，是比较客观的，他既没有将巴克雷斯公司在现金问题材上的舞弊责任（通过关联公司借用现金14.5万元，以掩盖其现金短缺现象）归咎于注册会计师，也没有将或有负债及完工计算程度所出现的偏差问题，要注册会计师承担责任，而是将资产流动比率来作为重大问题予以考虑，这就完全站在报表使用者的角度，来考虑什么是重大性问题。界定的依据是：是否影响使用者的决策

注册会计师在审核财务报表前，应该充分考虑财务报表使用者的范围。在上述案例中，经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与S—1复核表虽然是提交给证交会的，但实质上是针对购买上市债券的投资者的。因此，注册会计师应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种流动比率上，而不是一般常规审计程序上。因为，在该项审计中，债券购买者是预计的报表使用者，也就是通常所称的预计第三者。

根据美国的法律，审计人员如果在审计中无意地范了普通过失，要对预计的第三者负法律责任。同样，在我国《注册会计师法》第四十二条的规定中，已明确了注册会计师要对委托人与利害关系人负法律责任，而这里所谓的利害关系人，就是预计第三者。实践意义：关注预计第三者的利益

（3）对于审计报告，过去注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解的。采用一些易于被人钻法律空子的词汇，如“真实”、“客观”、“准确”等这些过于自信的词汇。因此，一量发生法律纠纷，这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。

在上述案件发生后，美国注册会计师协会立即了召开会议，规范了审计报告中的不足，修改了标准无保留意见审计报告的格式，删除了一些可能引起人们误解的词汇，如“真实”、“准确”等，改用一些比较中性、有一定幅度的词汇，如“公允”、“重大”等词汇，这样，一旦发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。

理解：实质上的谨慎和形式上的谨慎并重

4-3米特公司审计风险案例 P88

要求： 1、以上哪些迹象使你把接受委托的审计风险定得比较高？ 2、哪些因素能弥补1、中的不足？ 3、如果你打算接受委托，你将设法取得哪些资料？

答案：（1）约翰的性格、品行和能力；管理人员、特别是财务人员的变动情况；管理人员遭受的异常压力；业务性质；银行的信用评价；关联公司受到的处罚；影响被审计单位所在行业的环境因素；内部控制；

（2）沟通——约翰、管理人员、银行、前任审计人员等；独立、谨慎的执业态度；对所在行业的熟悉和了解；充分的审计程序——扩大的控制测试和实质性程序

（3）除了基本的会计资料外，其他资料可能包括但不限于：所在行业的信息（包括政策）；其他外部资料（债权人、债务人、前任审计师等、税务、银行及其他政府部门）；更多的内部控制信息。

5-1

5-2评价神华公司内部控制 P119

要求：（1）根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出神华公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

（2）根据对神华公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。

答案：第一问：就神华公司内部控制如（1）所述，

①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议神华公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。

就甲公司内部控制如（3）、（4）所述，

②验收单未联系编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。

③付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。

④会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。就神华公司内部控制如（6）所述：

⑤由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易保证款项安全。应建议神华公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。

⑥与证券投资有关的活动要由两个部分控制，有关的协议未进独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外约定。建议神华公司与营业部的协议应经会计或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议神华公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。

就神华公司内部控制如（7）所述，

⑦借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批准程序。就神华公司内部控制如（9）所述，

⑧银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。

第二问：①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性”、“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。

②验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的完整性认定相关。③付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在或发生”、“估价或分摊”的认定相关。

④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。

⑤由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的“完整性”、“存在与发生”认定有关。⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“估价或分摊”、“完整性”认定有关。

⑦在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的“存在或发生”认定相关。

⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“估价或分摊”、“存在或发生”、“完整性”认定有关。

7-1分析程序在科思瑞有限公司的运用 P213

要求：（1）设计分析步骤；（2）得出分析结论

（1）①审阅科思瑞公司的财务报表的草稿，不去计算任何的比率，选择出重要的事项; 有答案：

需要深入调查的事项吗?销售额增长了(降低了)? 毛利率?存货?

②有选择地计算比率；③记住大多数比率的相互关联性。反映流动性的因素: 存货周转率\

应收账款回收率\应付账款的付款期限等

8-1WYZ公司销售循环审计 P271

思考：（1）对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计？

（2）导致盘点表中“B产品”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么？（3）结合C产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量”会对企业的会计报表产生什么样影响？

（4）什么情况下，可能出现盘点表中“D产品”这一情况？这对企业的利润表会产生什么样的影响？（5）企业销售退回未入账，会对企业的会计报表产生什么样的影响？（6）企业提供的上述盘点表是否可信，为什么？

答案：1、如果接受委托时，被审计单位的期末存货盘点已经完成，则注册会计师可实施以下程序对存货的真实性进行审计：评估管理当局存货方面内部控制的有效性；对存货进行适当的抽查；提请被审单位另择日期重新盘点。

2、企业购入的存货已验收入库，由于没有收到购货发票等原因，可能没有进行相应的账务处理（没有暂估入账），此时会出现账面上没有存货而仓库中却有存货的情况，当时生产领用的存货进行了相应的账务处理后，就会导致了账面存货数量和账面金额均为负数的情况，另外，会计核算不及时或存货截止不正确或核算上错误等，也会导致这种情况的出现。

3、比如：企业生产C产品的实际总成本是10000.00元，C产品的实际数量是100件，而企业却入库200件（虚入库100件），这样，本来100元一件的“产成品“，在账上会体现为50元一件（10000.00/200件），将真实的100件商品销售后，结转的成本为5000元（100件×50元/件），这致使成本少结转了5000元，虚增利润5000元。而账上结存的100件存货根本不存在。

4、当企业将存货全部发出，却少结转存货成本的情况下，会导致这种情况的发生，即：数量结转正确，但金额结转不正确。针对该题目的这种情况会导致企业利润的虚增。

5、销售退回未入账，虚增资产、虚增利润。

6、该盘点表不可信。主要原因是：B产品的盘点数不可能是-10件，这可能表明WYZ公司

根本就没有对存货进行盘点，而是按公司的存货明细账编制的存货盘点表。

在实施以上①和②时，应测试抽查日或重新盘点日与资产负债日之间发生的存货交易。

8-2XYZ公司存货截止测试和销售截止测试

要求： 1．假定近两年市场情况平稳，XYZ公司的生产经营情况平稳，并且注册会计师王某通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。

2.对于情况1-5，假定不考虑重要性水平，分别指出XYZ公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。

3.结合实务，分别指出存货截止和销售截止测试的关键所在。

答案：1．因为注册会计师对客户2004年度会计报表出具了无保留意见审计报告，在分析2005年数据时可能信赖客户2004年度会计报表的数据。

首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司2004年度的存货周转率为31892/7993=3.99。在2005年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31967/3.99=8011，但公司列示的存货余额为8111，比预期数额高出了整整100万元，因为这一差异高于存货项目的重要性水平，有必要将存货的高估问题列为重要问题。

其次，毛利率作为行业规律及市场规律，也是稳定的。在2004年，公司的毛利率为

1-31892/39977=20.22%，在毛利率不变的情况下，依据本年主要业务成本推算的本年主营业务收入额为31967/（1-0.2022）=40069，而客户的未审主营业务收入为40480，比推算的预期数额高出411万元，且这一差异超过了会计报表层的重要性水平。基于此，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大高估情况。

2.（1）情况1不正确，少记2005年存货和应付账款，建议XYZ公司调整2005年的会计报表：借：存货——原材料a 150000 贷：应付账款 150000

（2）情况2会计处理正确，收到发票后应该记账。（3）情况3不正确，直接冲减原确认的收入和结转的成本。

（4）情况4不正确，该事项属于期后调整事项，建议XYZ公司调整2005年的会计报表：借：主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税（销项税

额） 68000 贷：应收账款 468000 同时，借：库存商

品 220000 贷：主营业务成本 220000

（5）情况5会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本

3．在审计实务中，与确定主营业务收入有密切关系的日期有：（1）发票开具日期或收款日期；（2）记账日期；（3）发货日期（或劳务提供日），因此，主营业务收入截止性测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间。

购货业务年底截止测试就要检查截止至当年12月31日所购入已包括在12月31日存货盘点范围内存货。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。

8-3ABC公司审计的调整分录和审计报告

答案：1.用分析性复核的方法计算有关财务指标（#表示需要计算）

2. 可能存在的问题：

①存货增长58.2%，存货周转率从16.18次降到13.31次，可能存在存货积压或高估存货的情况。②盈余公积没有发生变动，可能存在漏记的行为。

③营业利润比上年减少2327万元，可能存在隐瞒收入的行为。

④毛利率从45.57%降到31.85%，可能存在销售价格变动或产品成本变动的情况。

⑤同行业毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（4780+2944）/（10490+9234）×100%=38.93%可能存在成本与销售价格均过高而卖不出的情况。⑥财务费用增长

71.43%，可能存在费用列支的错误。

⑦投资收益增加1956万元，可能存在列支错误或不公允的关联方关系的情况。⑧营业外收入增加571万元，可能存在列支错误的情况。

⑨营业外支出增加264万元，可能存在列支错误或违规费用增加的情况。

审计重点：①存货；②盈余公积；③主营业务收入；④主营业务成本；⑤财务费用；⑥投资收益；⑦营业外收入；⑧营业外支出；⑨营业费用。

3.①就审计发现的第一个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录，并在ABC公司2005年度合并会计报表附注中予以披露：借：营业外支出——赔款损失800 贷：其他应付款——贷款银行800 ②该事项不重要，不用建议调整。

③就审计发现的第三个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：借：营业外支出4200

贷：在建工程减值准备—房地产开发项目4200

④就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请ABC公司作如下调整分录：借：主营业务收入——甲产品2000

应交税金——应交增值税（销项税额）340 贷：应收账款——D公司2340 借：存货——库存商品——甲产品1800 贷：主营业务成本——甲产品1800

4.Z和L注册会计师应当发表否定意见。这是因为ABC公司审计前的利润总额为1352万元，若考虑上述建议调整事项，审计后利润总额将为亏损3848万元。因此，如果ABC公司拒绝接受审计调整建议，将掩盖其虚盈实亏真相，使其2005年度的经营成果受到严重不歪曲。代为编制审计报告如下：

经审计，我们发现：①如会计报表附注×所述，ABC公司为M公司向银行借款700万元提供担保，2005年11月。因M公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，贷款银行因此向法院起诉，要求ABC公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共800万元。2006年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕，但ABC公司未按规定列支2005年度的营业外支出；②如会计报表附注×所述，ABC

公司2004年度独家开发的房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2005年12月停止开发。该项目2005年12月31日的账面开发成本为9000万元，可变现净值为4800万元，ABC公司未提取相应的减值准备；③ABC公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品，该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元。ABC公司当月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回。但ABC公司未按规定冲减2005年度的主营业务收入和相关的成本、税金、应收账款等。我们认为上述会计处理方法违反《企业会计准则》和企业会计制度的规定，虚增了2005年度的利润总额5200万元。我们提出了调整意见，ABC公司拒绝采纳。

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的《企业会计准则》和企业会计制度的规定，未能公允反映ABC公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度经营成果及现金流量。

甲会计师事务所中国注册会计师Z 中国注册会计师L

中国××市 2006年3月16日

9-1银行存款的审计程序

9-2期后事项的审计程序