直接法编制现金流量表

直接法现金流量表的编制方法

东北财经大学会计学院徐文华

【一】经营活动产生的现金流量（3入4出）

一、销售产品，提供劳务收到的现金＝

主营业务收入及销项税额＋其他业务收入及销项税额＋（应收账款期初余额—应收账款期末余额）括号为正，说明收

回了以前年度的应收账款，所以应加上＋（应收票据期初余额—应收票据期末余额）同上

＋（预收账款期末余额—预收账款期初余额）

＋当期收回前期核销的坏账损失

－当期核销的坏账

－当期计提的坏账准备

－应收票据贴现的利息支出

－当期因销售退回而转出的现金

例1：A企业全年主营收入300万元，其他业务收入200万元，销项税额85万元，资产负债表中，应收票据期末比期初少了4万元；应收账款期初30万元，期末28万元；预收账款期初5万元，期末2万元，当年计提坏账准备1400元，发生坏账损失6000元；利润表中“财务费用”科目借方发生额4000元中含应收票据贴现利息1000元和用现金支付的其他利息3000元（这3000元应属于筹资活动产生的现金流量）。本年发生销售退回10万元（不含税款）。

销售商品、提供劳务收到的现金＝3000000（1＋17％）＋2000000（1＋17％）＋40000＋（300000－280000）＋（20000－50000）－1400－6000－1000－100000（1＋17％）＝5754600（元）

例2：参见多彩本P206页左题

二、收到的税费返还＝本期收到的返还额（增值税＋消费税＋营业

税＋所得税＋教育费附加等）

例略。

三、收到的其他与经营活动有关的现金＝经营性租赁租金收入＋

罚款收入＋流动资产损失中由个人赔偿的现金收入＋收取的出售包装物押金收入等。

例：A企业本期收到B企业还来欠款12万元，其中包含对其罚款收入1万元；年末财产清查中发现盘亏的存货4000元中，有1000元系个人责任所为，收到赔偿款1000元；企业生产车间租出一设备，使用期一年，收到全年租金12000元。

所以，收到的其他与经营活动有关的现金＝12000＋10000＋1000＝23000元

四、购买商品、接受劳务支付的现金＝

主营业务成本＋其他业务成本＋应交增值税（进项税额）

－（存货期初余额－存货期末余额）括号为正，说明本期销售或耗用的存货中有一部分是期初的存货，销售或耗用这部分存货并没有发生现金支出，但它却在主营业务成本中反映了，故应在计算时减去。

反之则加上。

＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）说明当期支付了前期的应付账款

＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）说明当期支付了前期的应付票据

＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）说明当期预付的账款

－当期计入生产成本、制造费用中的工资及福利费

－当期计入生产成本、制造费用中的折旧费和固定资产大修理费用

－当期因购货退回收到的现金（应含进项税额）

＋工程项目领用产品这两项使存货减少了，但没有发生现金支

出，却作为存货本期减少数处理了，故应

加回。

＋存货盘亏损失

例：A企业2003年12月31日资产负债表中，应付账款年初数10000元，年末数9500元，应付账款年初数9000元，年末数8000元，存货年初数40000元，年末数30000元，2003年度主营业务成本300000元。其他资料中，增值税进项税额40000元，工程项目领用本企业产品成本800元，另外存货本期减少额中内含额存货盘亏损失2000元；存货本年增加额中，与购买商品无关的项目有：发生制造费用8000元，分配生产工人工资10000元。

购买商品、接受劳务支付的现金＝300000＋40000－（40000－

30000）＋（10000－

9500）＋（8000－9000）

－10000－8000＋800＋

2000

＝314300元

五、支付给职工以及为职工支付的现金＝

本期计入生产成本、制造费用、管理费用中的工资及福利费等包括为这部分职工支付的养老、失业等社会保险、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的困难补助等。

＋（应付工资期初余额－应付工资期末余额）说明支付了以前年度的工资

＋（应付福利费期初余额－应付福利费期末余额）说明支付了以前年度的福利费

－[应付工资（在建工程）期初余额－应付工资（在建工程）期末余额]

－[应付福利费（在建工程）期初余额－应付福利费（在建工程）期末余额]

例：A企业发生有关业务为：⑴本期支付工资、奖金和福利费共5万元，其中，生产车间人员工资4万元，企业行政人员工资4000元，工程人员工资60000元；

⑵支付离退休人员工资7000元；⑶企业为职工支付养老、失业等社会保险基金、住房公积金、个别职工困难补助共计4万元，其中，生产车间人员1.8万元，行政人员1.5万元，工程人员0.7万元。

支付给职工以及为职工支付的现金＝40000＋4000＋18000＋15000＝77000（元）

六、支付的各项税费＝

本期发生并支付的税费

＋本期支付以前各期发生的税费和予交的税金（如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船增值税、车船使用税、予交的营业税等等）

例: ：万元

年初数年末数发生额

应交税金所得税30 40 贷方：100

增值税250 180 借方：308（已交）贷方：272（进项）支付的各项税费＝308＋（30＋100－40）＝308＋90＝398万元

七、支付的其他与经营活动有关的现金＝罚款支出＋支付的差旅

费＋以现金支付的业务招待费＋支付的保险费＋以现金支付的各项营业费用＋退休职工统筹退休金等等。

例：A企业2003年度发生的管理费用共计470万元，其中以现金支付退休人员统筹退休金80万元和管理人员工资90万元，计提的固定资产折旧100万元，无形资产摊销50万元，计提的坏账准备20

万元，计提的工会经费30万元，其余均以现金支付；发生的营业费用40万元，除计提的专设销售机构房屋的固定资产折旧10万元外，均为现金支付；企业本年度发生罚款计16万元，其中已支付6万元。员工出差归来报销上年度借款4000元。

支付的其他与经营活动有关的现金＝4700000－（90000＋1000000＋500000＋200000＋300000）＋400000－100000＋60000＝2160000元

【二】投资活动产生的现金流量中（4入3出）

一、收回投资所收到的现金＝

企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金

＋收回长期债权投资本金而收到的现金。此项中不包括长期债权投资收回的利息和收回的非现金资产

例见下项

二、取得投资收益所收到的现金＝

因股权投资和债权投资而取得的现金股利、利息不包括股票股利

＋从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金

以上一、二综合举例如下：A企业本年度发生相关业务如下：⑴处置短期投资，其账面余额100万元，已提跌价准备5万元，实际售价92万元；⑵部分处置长期股权投资，其账面价值300万元，售价335万元；

⑶一项长期债权投资到期，面值100万元，年利率12％，5年期，到期一次还本付息；⑷一项长期债权投资到期，面值100万元，年利率6％，3年期，到期还本按年付息；⑸本年应分得股利20万元，其中5万元以现金收回，另15万元为股票股利。

投资所收到的现金＝920000＋3350000＋10000000＋1000000＝15270000元

取得投资收益所收到的现金＝10000000×12％×5＋1000000×6％＋50000＝6000000＋60000＋50000＝6110000元

三、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝出售固定资产、无形资产及其他长期资产所收回的现金

＋为出售这些资产而支付的有关费用

＋固定资产报废、损毁的变价收入

＋固定资产遭受非常损失而收到的保险赔偿收入

注：此项合计若为负数，应作为“支付的其他与投资活动有关的现金”，既不能作为这项了。

例：A企业本年度⑴出售固定资产一台，原值100万元，已提折旧20万元，已提减值准备5万元，售价74万元，出售时发生清理费用1万元；⑵损毁报废一设备，账面价值3万元，损毁报废时发生清理费用5000元，报废残料变价收入现金1000元，应收保险赔偿款3000元，暂未收到；⑶出售无形资产账面价值15万元，售价20万元，应交营业税1万元。

处置固定资产、无形资产、其他所收回的现金净额＝（740000－10000）＋（－5000＋1000）＋200000＝926000元

四、收到的其他与投资活动有关的现金＝

除以上三项收到的其他与投资活动有关的现金流入，主要指收回购买股票和债券时支付的已宣告但未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息。此项不包括由于以前年度投资产生的应属于本年投资收益的现金流入，它应属于“取得投资收益而收到的现金”。

例：A企业本年度6月购入“短期投资――股票投资”中，支付款项30万元，其中：内含已宣告但尚未领取的现金股利5万元；发生的相关税费1000元。7月份收回现金股利5万元。

所以，收到的其他与投资活动有关的现金＝5万元（七月份收回的）

投资所支付的现金＝300000－50000＝250000万元

支付的其他与投资活动有关的现金＝5万元（六月份支付的）

五、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝

企业本期购买、建造固定资产、无形资产和其他长期资产所实际支付的现金（包括用现金购买的固定资产、无形资产、工程用物资及其他长期资产＋支付给在建工程人员的工资及福利费等等）

注：一切为固定资产、无形资产、其他长期资产所支付的现金均包括在程序此项。但排除以下各项：1、在建工程人员提取的福利费尚未实际支付现金；2、为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分；

3、融资租入固定资产支付的租赁费；

2、3项均属于“筹资活动产生的现金支出”

例：某企业本期有关业务如下：（1）为工程购入工程物资价款20000元，增值税3400元，款已支付；（2）支付工程人员工资7000元；（3）购入设备一台，支付价款5万元和增值税8500元；（4）安装设备发生安装费3000元，其中，支付安装人员工资2000元、安装时耗用了工程物资1000元；(5)为工程借款100万元，两年期限，本期支付借款利息6万元，工程尚未完工；（6）研究开发新技术发生研发费3万元，已支付。（7）新技术研发成功支付注册新技术的申请专利权注册费、聘请律师费共计36800元；（8）为推广新技术发生并支付了宣传广告费3200元。

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝（20000＋3400）＋7000＋(50000+8500)+2000+36800=127700元

六、投资所支付的现金＝

企业以现金支付的（短期股票投资＋短期债券投资＋长期股权投资＋长期债权投资）＋支付的相关佣金、手续费等附加费用

注：1、这里的投资是指狭义的；

2、此项不包括购买时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，因它们属于“支付的其他与投资活动有关的现金

”

例子见下项

七、支付的其他与投资活动有关的现金＝

除以上各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出，主要是指上述2项。

例：某企业有关业务如下：（1）2003年12月10日购入2002年1月1日发行的2年期限、年利率4％、到期一次还本付息的债券100万元；（2）2003年7月1日购入面值1000万元的3年期限、到期还本按年付息的债券，实际付款1105万元，付款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元（设达到重要性要求）；（3）2003年6月10日以每股15元的价格（其中包括已宣告尚未发放的现金股利0、4元）购入某股票20万股作为短期投资。另支付相关税费2万元。

投资所支付的现金＝（1105－50）＋（20×15－20×0、4＋2）＝1349万元

支付的其他与投资活动有关的现金＝50＋20×0、4＝58万元

【三】筹资活动产生的现金流量（3入3出）

一、吸收投资所收到的现金＝

企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金中实际收到的款项的净额（净额＝发行收入－支付的佣金等发行费用）注：这里的发行费用不包括企业在筹资时直接支付的审计、咨询等费用，因它应属于“支付的其他与筹资活动有关的现金

”。

例：某企业有关业务如下：1、2003年1月1日委托某建行代理发行股票。发行总价款3000万元已收托入账。另外发生中介机构代理费（按发行收入3‰计算）。发行时支付给审计机构的审计咨询费2万元；2、2003年7月1日委托某中介机构代理发行债券10000张。每张105元，收到债券款1050000元，同时支付中介机构代理发行费用8万元。

吸收投资所收到的现金＝（3000万元－3000万元×3‰）＋（105万元－8万元）＝3088万元

支付的其他与筹资活动有关的现金＝2万元

二、借款收到的现金＝

企业举借各种短期借款、长期借款所收到的现金

例略。

三、收到的其他与筹资活动有关的现金＝

除上述项目外收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受的现金捐赠等。

例略。

四、偿还债务所支付的现金＝

企业偿还债务本金所支付的现金，包括用现金归还的各种借款、已到期的债券等。此项目中不包括用现金偿还的各种借款利息和债券的利息，因他们属于“下项。

例略。

五、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝

企业当期实际支付的现金股利、分配利润所支付的现金及偿付利息所支付的现金。此项目中不包括股票股利、不包括计提的借款利息和债券利息。

例：某企业本期有关业务如下：1、偿还短期借款本金9万元，利息300元（前期已预提200元）；2、偿还长期借款本金50万元和利息6600元，内含资本化利息费用6000元；3、到期一次还本付息的三年期债券到期，支付面值10万元和三年期的利息3万元；4、支付现金股利23000元。

偿还债务所支付的现金＝9万元＋5万元＋10万元＝69万元

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝300＋6600＋30000＋23000＝59900元

六、支付的其他与筹资活动有关的现金＝

企业除上述外支付的其他与筹资活动有关的现金，包括捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费、减少资本支付的现金、吸收投资时直接支付的审计咨询费等。

例略。

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