企业对外投资期间投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除
企业所得税法律制度40
单元01 企业所得税法律制度【考点6】税前不得扣除项目2013年单选题、多选题、不定项选择题2014年单选题、不定项选择题2015年多选题、不定项选择题2017年不定项选择题2018年单选题、不定项选择题1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
2.企业所得税税款。
3.税收滞纳金。
4.罚金、罚款和被没收财物的损失。
但是纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用，准予在税前扣除。
5.超过规定标准的捐赠支出。
6.非广告性质的赞助支出。
7.未经核定的准备金支出。
8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
9.与取得收入无关的其他支出。
【考题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时，允许按照税法规定的标准扣除的是（）。
（2013年）A.税收滞纳金B.企业拨缴的工会经费C.非广告性质的赞助支出D.企业所得税税款【答案】B【解析】（1）选项ACD：不得在税前扣除；（2）选项B：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
【考题2•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。
（2014年）A.向投资者支付的股息B.税收滞纳金C.违反合同的违约金D.违法经营的行政罚款【答案】C【考题3•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的有（）。
（2015年）A.向客户支付的合同违约金B.向税务机关支付的税收滞纳金C.向银行支付的逾期借款利息D.向公安部门缴纳的交通违章罚款【答案】AC【考题4•单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的是（）。
（2018年）A.企业发生的合理的劳动保护支出B.企业发生的非广告性质赞助支出C.企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费D.企业转让固定资产发生的费用【答案】B【考点7】资产税务处理2012年多选题2013年单选题、不定项选择题2014年判断题、多选题2015年单选题、不定项选择题2016年多选题2017年单选题、多选题2018年单选题；多选题、不定项选择题1.固定资产（1）不得计算折旧扣除的固定资产①“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产；【提示】在税法上关于“未投入”使用的固定资产：（1）对于“房屋建筑物”来说，不论是否投入使用，只要达到预定可使用状态，就应该开始计提折旧。
企业所得税知识点整理
企业所得税知识点整理企业所得税纳税义务⼈在中华⼈民共和国境内的企业和其他取得收⼊的组织。
1.个⼈独资企业和合伙企业缴纳个⼈所得税，不是企业所得税的纳税⼈。
2.企业分为居民企业和⾮居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，⼆者之⼀。
⼀、居民企业居民企业是指依法在中国境内成⽴，或者依照外国法律成⽴但实际管理机构在中国境内的企业。
※提⽰：实际管理机构，是指对企业的⽣产经营、⼈员、账务、财产等实施实质性全⾯管理和控制的机构。
⼆、⾮居民企业依照外国法律成⽴且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设⽴机构、场所的，或者在中国境内未设⽴机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
征税对象⼀、征税对象是指企业的⽣产经营所得、其他所得和清算所得。
纳税义务⼈与征税对象结合：居民企业——来源于中国境内、境外的所得⾮居民企业——来源于中国境内的所得⼆、所得来源的确定税率计算中运⽤（记忆）应纳税所得额⼀、计算公式（⼀）计算公式⼀（直接法）：应纳税所得额＝收⼊总额－不征税收⼊－免税收⼊－各项扣除－以前年度亏损（⼆）计算公式⼆（间接法）：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额⼆、收⼊总额企业的收⼊总额包括以货币形式和⾮货币形式从各种来源取得的收⼊；纳税⼈以⾮货币形式取得的收⼊，应当按照公允价值确定收⼊额。
公允价值是指按照市场价格确定的价值。
（⼀）⼀般收⼊的确认※思路：每项计税收⼊与会计收⼊关系、与商品劳务税关系、与纳税申报表关系1.销售货物收⼊，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收⼊。
2.劳务收⼊：提供营业税劳务或增值税劳务、服务。
3.转让财产收⼊，是指企业转让固定资产、⽣物资产、⽆形资产、股权、债权等财产取得的收⼊。
※特别注意：企业转让股权收⼊（1）确认时间：应于转让协议⽣效且完成股权变更⼿续时，确认收⼊的实现。
（2）转让所得：转让股权收⼊扣除为取得该股权所发⽣的成本后，为股权转让所得。
注会税法··【062】第十二章++企业所得税法(9)
第三节资产的税务处理资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。
“计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。
【注意】计税基础≠会计账面成本一、固定资产的税务处理（熟悉，能力等级2）固定资产的概念只强调使用时间，不强调价值。
（一）固定资产的计税基础——6种情况（P259）（二）固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除——7项（P259）【例题•单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（）。
（2009年原制度）A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础【答案】D（三）固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。
2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
年折旧率=（1-残值率）÷预计使用年限【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人）2011年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，购入设备发生设备运费3万元（取得运输发票），当月投入使用，假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率5%（均符合税法规定），则企业在所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少？【答案】该设备计入固定资产原值的数额=100+3×（1-7%）=102.79（万元）该设备可提折旧金额=102.79×（1-5%）=97.65（万元）该设备的月折旧额=97.65/（10×12）=0.81（万元）。
（四）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。
注册会计师税法分类模拟题203有答案
注册会计师税法分类模拟题203一、多项选择题1. 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有______。
A.股息B.转让财产所得C.租金D.特许权使用费答案：ACD[解答] 非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。
2. 根据企业所得税法的规定，下列收入能够作为广告费、业务宣传费扣除限额计算基数的有______。
A.提供劳务收入B.转让固定资产收入C.特许权使用费收入D.租金收入答案：ACD[解答] 广告费、业务宣传费扣除限额计算基数是销售(营业)收入。
具体包括销售货物收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”“其他业务收入”及所得税中的“视同销售收入”。
选项B，转让固定资产收入计入营业外收入，不作为计提广告费和业务宣传费的基数。
3. 下列关于股权投资的所得税处理，说法正确的有______。
A.向投资者支付的股息，在计算应纳税所得额时不得扣除B.对外投资期间的投资成本，在计算应纳税所得额时可以扣除C.符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益，为免税收入D.连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，为应税收入答案：ACD[解答] 对外投资期间的投资成本，在计算应纳税所得额时不得扣除。
4. 下列关于固定资产折旧所得税处理的表述中，正确的有______。
A.企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额B.企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧一律应按会计折旧年限计算扣除C.企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除D.企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧方法计算的折旧额可全额在税前扣除。
企业所得税申报实务
4、股息、红利等权益性投资收益
中国税务
❖ 股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益 性投资从被投资方取得的收入。
❖会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计
期末的净利润自动确认损失或收益
2、提供劳务收入
中国税务
❖ 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够 可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法 确认提供劳务收入 。
❖ 确认条件： 1.收入的金额能够可靠地计量；
2.交易的完工进度能够可靠地确定；
3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核 算。
❖ 补充规定
３、让渡资产使用权收入
❖ 2、主表第1行是计算业务招待费、广告费和业务宣传费的 依据。
❖ 3、第3行“主营业务收入”项目中包括 “销售货物”、 “提供劳务”、“让渡资产使用权”和“建造合同”四栏， 纳税人在填报时应对照具体项目填报。对主要从事对外投 资的纳税人，其投资收益可在第12行“其他”填报。
❖ 4、对营业税按差额收入收取的广告业、旅游业等，其主 营业务收入按全额填列。
13 （二）视同销售收入（14＋15＋16）
14
（1）非货币性交易视同销售收入
15
（2）货物、财产、劳务视同销售收入
16
（3）其他视同销售收入
17 二、营业外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）
中国税务
一、应税收入总额的确定
中国税务
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入， 为收入总额。包括：
Байду номын сангаас
❖ 执行会计制度的，不涉及补价的非货币性资产交换原则是换出资 产账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产账面价值，不确认 非货币性交易损益。
所得税试题三
企业所得税考试培训习题集姓名分数一、单项选择题1．企业所得税法规定的企业所得税的税率为（）。
A.20%B.25%C.30%D.33%2．在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，其来源于中国境内的所得按（）办法计算缴纳企业所得税。
Ａ．股息、红利所得等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额Ｂ．转让财产所得，以收入全额为应纳税所得额Ｃ．利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额减除发生的费用为应纳税所得额Ｄ．境外所得按收入总额减除与取得收入有关、合理支出的余额为应纳税所得额3．企业提供劳务完工进度的确定，不可选用的方法是（）。
A.发生收入占总收入的比例B.已提供劳务占劳务总量的比例C.发生成本占总成本的比例D.已完工作的测量4．甲企业2009年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司债务25.4万元，该批库存商品的账面成本为16万元，市场不含税销售价为20万元，该批商品的增值税税率为17%，该企业适用25%的企业所得税税率。
假定城市维护建设税和教育费附加不予考虑。
甲企业的该项重组业务应纳企业所得税是（）万元。
A.1.5B.2.5C.1.0D.0.55．根据企业所得税法的规定，下列收入中可以不征企业所得税的是（）。
A.依法收取并纳入财政管理的政府性基金B.汇兑收益C.已做坏账损失处理后又收回的应收账款D.金融债券利息收入6．.某企业注册资本为150万元，2009年1月1日向其控股公司借入经营性资金400万元，借款期1年，支付利息费用28万元。
假定当年银行同期同类贷款年利息率为6%，该企业在计算应纳税所得额时可以扣除的利息费用为（）万元。
A.30B.28C.18D.247．某企业2009年度产品不含税销售收入5000万元；逾期未退包装物押金没收收入234万元；出售不需用原材料的含税收入为351万元；房屋的出租收入100万元；房屋转让收入320万元，房屋原值500万元，已提折旧300万元；接受现金捐赠200万元，投资收益50万元，发生业务招待费80万元，该企业2009年度所得税前可扣除的业务招待费用为（）万元。
CPA税法-集团公司所得税学习知识重点汇总
第一节纳税义务人、征税对象与税率【知识点2】税率外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率25%；二是有机构、境内无联系，税率10%；三是有机构，境外无联系，不纳税；四是无机构、有境内所得，税率10%；五是无机构、无境内所得，不是我国所得税纳税人，不纳税。
第二节应纳税所得额的计算【知识点1】收入总额计算公式一（直接法）：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额货币形式的收入包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。
非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。
一、一般收入的确认1.销售货物收入（增值税项目，含税转为不含税）2.提供劳务收入（增值税、营改增）3.转让财产收入（转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入）【特别注意】企业转让股权收入（1）转让收入确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。
（2）转让所得金额确认：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。
企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
4.股息、红利等权益性投资收益（1）属于持有期分回的税后收益（2）确认时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。
（3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
以未分配利润、盈余公积转增资本，作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业增加该项长期投资的计税基础。
（4）内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票①取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。
税法习题演练
习题演练测试题（不定项选择题）测试题作为非标准题型，主要目的在于检测学员的复习效果，结果并不重要，目的在于提醒学员：复习过的可能遗忘，形式的改变可能增加难度，紧抓教材，注意总结，坚持到底，胜利属于你们！1.依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（）。
A.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现B.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现D.买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入E.转让股权收入应于转让协议生效时确认收入的实现『正确答案』ABCD『答案解析』选项E，转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现。
2.下列说法中，不符合企业所得税相关规定的有（）。
A.企业通过县级人民政府捐赠住房作为廉租住房的，属于税法规定的公益性捐赠支出B.认定的动漫企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除C.筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除D.财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除E.企业内营业机构之间支付的特许权使用费不得扣除『正确答案』D『答案解析』选项D，保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除：1.财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的。
2.人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。
3.依据企业所得税相关规定，下列表述不正确的有（）。
A.通过债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础B.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
固定资产的预计净残值一经确定，1年内不得变更C.以融资租赁方式租出的固定资产不得计算折旧扣除D.企事业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（不含）E.企业对外投资期间、转让或者处置投资资产时投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除『正确答案』BDE『答案解析』选项B，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
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法条
第十四条企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
释义
本条是对投资资产成本扣除的具体规定。
本条是新增加的条款，原内资、外资税法及实施细则中均未对此作出规定。本法中增
加投资资产的税务处理，说明投资资产在企业资产总额中占有的比重日趋增大，投资活动
在企业生产经营活动中的地位日益重要，这主要得益于市场经济体制的进一步深入和现代
企业制度的进一步完善。
在税务处理上，投资资产是指企业对外进行权益性投资、债权性投资和混合性投资所
形成的资产。（一）权益性投资，是指以购买被投资单位股票、股份、股权等类似形式进
行的投资，投资企业拥有被投资单位的产权，是被投资单位的所有者之一，投资企业有权
参与被投资单位的经营管理和利润分配。（二）债权性投资，主要指购买债券、债权的投
资，投资企业与被投资企业之间形成了一种债权、债务关系，双方以契约形式规定了还本
付息的期限和金额，投资企业对被投资企业只有投资本金和利息的索偿权，而没有参与被
投资企业的经营管理权和利润分配权。（三）混合性投资，是指兼有权益性和债权性的投
资。
本法之所以规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣
除，主要是基于以下考虑：
第一，企业的日常生产经营活动包括销售货物、提供劳务和让渡资产使用权等，企业
为日常生产经营活动所购进的固定资产、生物资产、无形资产、油气资产等，其价值会随
着生产经营活动的进行，转移到产品、劳务中形成产品、劳务的成本，或为企业管理服务
而形成企业的管理费用，企业销售货物、提供劳务等取得应税收入，同时实现了对固定资
产、无形资产等的价值补偿。但对外投资活动所形成的投资资产，是企业行使其资本所有
权或债权的凭据，企业据此取得被投资企业分回的利润、股息或利息，在投资持有期间，
除非企业增加或减少对投资企业的股权或债权，投资资产的账面价值不应发生变化，特别
是对其折旧或摊销。因为对一般企业来说，投资资产的折旧或摊销很难归入产品或劳务的
成本，又不属于管理费用的范畴，很难实现价值补偿，同时投资资产价值的自行降低又容
易丧失对所投资企业的权益。
第二，企业为生产经营所购进的固定资产、无形资产等，随着时间的流逝和生产经营
活动的进行，其价值会不断发生损耗，因而需要以折旧或摊销的方式，将损耗的价值在税
前扣除。但投资资产价值并不是由企业本身所决定的，主要取决于所投资企业的生产经营
状况，因而投资资产价值本身是否会发生损耗存在很大的不确定性。按照税前扣除的确定
性原则，对投资资产不能计提折旧或摊销额。
第三，根据企业所得税税前扣除的相关性原则，税前扣除的成本、费用等必须从根源
与性质上与所取得的应税收入直接相关。据此原则，当被投资企业发生亏损、没有投资收
益分回时，企业的投资成本是不能税前扣除的；而当企业取得投资收益时，因为投资收益
是税后利润，当投资企业与被投资企业适用税率一致时，该投资收益一般作为免税所得处
理。由于取得投资收益为非应税所得，所以，其投资成本也不允许税前扣除。
第四，对外投资，特别是长期投资，一般具有数额大、长期受益的特点，其支出的效
益体现于几个会计年度（或几个营业周期），按照企业应纳税所得额计算的收入支出配比
原则，应作为资本性支出，而不是当期费用一次性扣除。
因此，企业的对外投资，在持有期间，不允许折旧或摊销，更不允许作为费用直接扣
除。但在企业收回、转让、处置投资，计算应纳税所得额时，允许扣除相关投资资产的计
税成本。