确定重要性水平——报表层次重要性水平的确定
审计教学课件(重要性水平)
Jingdu Tianhua 1
主要内容
• 对重要性的理解 • 重要性水平的确定
• 报表层次的重要性水平 • 认定层次的重要性水平 • 审计差异归集界限 • 对计划重要性水平的修订 • 重大账户的识别 • 组成部分的重要性水平和审计策略
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一、对重要性的理解
• 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财 务报表使用者依据财务报表作出的经济决策， 则该项错报是重大的。
集团TE的百分比不超过20%。
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2.6组成部分的重要性水平
• 说明：上表是基于集团TE等于集团PM的50%而设计 的。当集团TE是集团PM的75%，即集团注册会计师 将集团层面的错报风险评估为低；在设定组成部分的 TE时，应当将组成部份错报风险定位中或高。
• 3、组成部分需要单独出具法定审计报告的，组成部 分注册会计师应当确定组成部分报表层次重要性水平 （PM）和可容忍错报（TE），但组成部分TE应当低 于集团审计分配予该组成部分的TE。
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组成部分的审计策略
组成部分类别 基于规模，单个重要
基于风险，单个重要 个别不重要，组合重要 个别和组合都不重要
组成部分审计策略
说明
详细审计
注册会计师应当对组成部分直接实 施审计，或要求其他注册会计师根 据本所确定的重要性实施审计。 简称“详细审计”（即：执行所有
审 计程序）
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二、重要性水平的确定
• 2.1报表层次重要性水平（PM）
• 判断基准：例如税前利润 • 计算基础：例如三年平均数 • 比例：5-10%
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2.1报表层次重要性水平
注会审计辅导：两个层次的重要性水平
（3）对共同基金公司，净资产的0.5%。
注册会计师确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估 计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要性更高或更低的重要性水平。
2．各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报” （to1erab1e misstatement）。可容忍错报的确定以注册 会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交 易、账户余额、列报确定的可接受的错报。 在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余 额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。
1财务报表的要素如资产负债所有者权益收入和费用等适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标如财务状况经营成果和现金流量以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求
1．财务报表层次的重要性水平
注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。
在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、 毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括： （1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指 标（如财务状况、经营成果和现金流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；
（1）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、管理层及治理层的报 酬）；
浅析会计报表层次重要性水平的初步判断
浅析会计报表层次重要性水平的初步判断
郑咏梅
【期刊名称】《中国注册会计师》
【年(卷),期】2005(000)009
【摘要】重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，它贯穿于审计全
过程。
重要性水平是对重要性的具体量化标准，以金额的大小衡量。
重要性水平定得越低，说明可容忍的错报或漏报程度越小，就要求执行越充分的审计程序，获取越多的审计证据；反之，重要性水平定得越高，说明可容忍的错报或漏报程度越大，则可执行有限的审计程序，所需要的审计证据就可以少些。
因此，准确判断会计报表层次的重要性水平对于注册会计师制定审计计划、选择审计方法、提高审计效率、降低审计成本和审计风险十分重要。
本文拟就会计报表层次重要性水平的初步判断问题提出一些见解。
【总页数】2页(P59-60)
【作者】郑咏梅
【作者单位】天津市河西区职工大学
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.企业会计报表审计中判断重要性水平应考虑的因素 [J], 王建民;姜根军
2.浅谈会计报表审计中的重要性水平 [J], 王赟智
3.重要性水平在会计报表审计中的运用 [J], 李兆华
4.会计报表审计中重要性水平的确定 [J], 纪鸿晨;周义
5.重要性水平在会计报表审计中的具体运用 [J], 汤先仪
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会计报表审计中重要性水平的确定
会计报表审计中重要性水平的确定
纪鸿晨;周义
【期刊名称】《辽宁财税》
【年(卷),期】2003(000)012
【摘要】判断会计报表中的错报或漏报是否重要。
应该有一个标准。
定性的标准
主要是法规标准和因果标准，定量的标准即重要性水平。
根据独立审计准则的要求，注册会计师在对会计报表的审计中，应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。
本文就重要性水平的确定谈一点认识。
【总页数】2页(P51-52)
【作者】纪鸿晨;周义
【作者单位】辽宁工程技术大学技术与经济学院;中信实业银行大连分行甘井子支
行
【正文语种】中文
【中图分类】F239.0
【相关文献】
1.企业会计报表审计中判断重要性水平应考虑的因素 [J], 王建民;姜根军
2.浅谈会计报表审计中的重要性水平 [J], 王赟智
3.刍议会计报表审计中重要性水平的确定 [J], 孙信义
4.重要性水平在会计报表审计中的运用 [J], 李兆华
5.刍议会计报表审计中重要性水平的确定 [J], 孙信义
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企业集团财务报表审计中重要性水平的确定
企业集团财务报表审计中重要性水平的确定学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆三是组成部分重要性。
重要性水平的基础知识回顾注册会计师合理确定重要性水平的目的有三个：◆第一是决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；◆第二是识别和评估重大错报风险；◆第三是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
企业集团审计中重要性水平的层次在企业集团审计中，重要性水平的确定同样重要，确定重要性水平是集团项目组注册会计师的责任。
在企业集团审计中集团项目组的注册会计师需要确定三个层次的重要性水平：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆第二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆第三是组成部分重要性。
确定集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组应当根据被审计单位的具体环境、如被审计单位的性质、生命周期、行业及经济环境等，选择合适的财务报表要素为基准，确定集团财务报表整体的重要性。
适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平集团项目组应当考虑被审计单位所处行业的关键性披露、重要预期及财务报表使用者重点关注的业务，确定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
总体要求是低于集团财务报表整体的重要性。
组成部分重要性如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。
组成部分重要性为了将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
组成部分重要性确定组成部分的重要性需要注意以下几点：1.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。
2.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
确定重要性水平-02账户层次重要性水平的确定
索引号：
（审计机关名称）
重要性水平初步确定表-
---账户层次重要性水平的确定
会计期间__________
被审计企业：金额单位：
审计通知书
审通经发（
(单位名称)关于审计度
XXX情况的通知
XXX企业：
根据《中华人民共和国审计法》第二十条和我署XXXX年度审计工作安排，决定派出审计组，自 XXXX年 XX 月 XX日起，对你单位ＸXXＸ年度财务收支情况进行审计。
必要时将追溯其他年度或延伸审计有关单位。
请予积极配合，并提供有关资料和必要的工作条件。
为提高效率，保证现场审计工作的顺利开展，请你单位在我审计组进点前，按要求将所附表格填写完毕，
审计组组长：
副组长
成员：
附件：承诺书
企业基本情况表
内部控制调查表。
(单位名称)
（单位印章）
XXXX年XX月XX日。
审计准则
确定重要性水平的目的
规划审计业务，提高审计效率，作出抽样决策
保证审计质量，防范审计风险
重要性过高，导致审计不足，增加错报 风险；重要性过低，审计过量，审计成本 增加。
重要性水平在三个阶段的运用
准备阶段：确定重点范围、重点领域以及实质性 测试的范围和重点
实施阶段：帐户层次的重要性水平就是可容忍误 差，决定抽样规模
审计风险三要素关系图
保证系数与审计风险的对应关系
保证系数 0.0 0.7
1.0 1.3 2.0 2.3 3.0
保证程度 0 50%
63% 74% 86% 90% 95%
风险程度 100% 50%
37% 26% 14% 10% 5%
评估审计风险的目的
控制审计风险，保证审计质量 规划审计，提高效率 认识风险和问题，提出有针对性的建议和
非常敏感
敏感 不敏感
一、非营利性或亏损单位、微利企业和商品流通企业、收 付实现制单位
收入或支出总额 0.5%
0.5%--2%
2%
二、营利性单位、权责发生制单位
税前净利润
5%
5%--10%
10%
过去几年的
平均净利润
5%
5%--10%
10%
收入或支出总额 0.5%
0.5%--2%
2%
资产总额
0.5% 0.5%--1%
调查了解内部控制的内容和方法
内容：针对5个要素（7~11条） 通常分层次进行：针对被审计单位整体（环
境、风险和监督3要素）、针对被审计单位整体和 主要业务领域（信息与沟通）、针对各个业务领 域（控制活动） 方法（第6条）：查阅文件、询问、检查、观察 记录内部控制的方法
认定层次重要性水平的确定影响该层次重要性水平的因素
项目
金额
甲方案
乙方案
现金 应收帐款 存货
固定资产 总计
700 2100 4200
7000 14000
7 21 42
70 140
2.8 25.2 70
42 140
哪一种方案更为合理？
• 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册 会计师发表不恰当审计意见的可能性。
财务报表不含有重大错报而注册会计师错误 地发表了财务报表含有重大错报的审计意见 的风险是否属于审计风险？ 审计风险=审计失败？
财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在 广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与 控制环境有关，如由舞弊引起的特别风险 ，也可 能与其他因素有关，如经济萧条。
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用 欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 1.侵占资产 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单 位的资产。侵占资产的手段很多，主要包括：将个人费用 在单位列支，贪污收入款项，盗取或挪用货币资金、实物 资产或无形资产，等等。 2.对财务信息做出虚假报告 （1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、 伪造或篡改； （2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实 表达或故意遗漏； （3）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计 估计的故意误用。
• 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可 接受的审计风险应当足够低，以使注册会计 师能够合理保证所审计财务报表不含有重大 错报。 • 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在 重大错报的可能性。 在设计审计程序以确定财务报表整体是否 存在重大错报时，注册会计师应当从财务 报表层次和各类交易、账户余额、列报 （包括披露，下同）认定层次考虑重大错 报风险。
第七章 重要性和审计风险
0 1780 3970 8300 18400 38300 85500 178000 39700
0.05900 0.03100 0.02140 0.01450 0.01000 0.00670 0.00460 0.00313 0.00214
300000000 1000000000
3000000000 10000000000 30000000000 100000000000
分配后各项目的重要性水平之和 一般应是总体重要性水平的1.5倍~2 倍。其原因有三： 1、各个账户的错报经常是互相抵销 的。比如一项资产的高报可能被另一 项资产的低报所抵销；
２、由于采用复式记账，一个账户的错 误可能在本账户和相关的账户都被发现 并记录。比如一笔年底购入的存货记录 的错误金额，可能在对存货、应付账款 或销货成本账户的测试中同时被发现； ３、所有的账户不可能把分配给他们的 重要性水平全部用满。这一方法主要用 于资产负债表的重要性水平的分配。
四、编制计划时重要性水平的分配: 认定层次的重要性水平确定
分配重要性就是把总体的重要性水平分配 至具体的账户。 (一)分配重要性需要考虑的因素 1、认定发生差错的可能性。 2、可节省的审计成本。 （二）分配的方法 1、分别确定法。 2、 比例确定法。
1、分别确定法
(1)对于出现错误的可能性比较大、取 证成本比较高的账户分配的重要性数 额要高一些； (2)对于出现错误的可能性比较小、取 成本比较低的账户分配的重要性数 额要小些。
2、比例确定法
这一方法是按照总体重要性水平的 一定比例确定重要性水平。比如，把 各账户的重要性水平确定为总体重要 性水平的20%~50%,审计师只要发现 该账户或交易的错误超过这一水平,就 建议被审计单位进行调整。
确定重要性水平-01报表层次重要性水平的确定
索引号:
（审计机关名称）
重要性水平初步确定表
——报表层次重要性水平的确定
会计期间 _______
被审计企业：金额单
位: 年份或项目净利润法营业收入法总资产法净资产法
前三年平均
当年未审数
重要性比例5%—10% 0. 5%—1% 0 • 5%— 1 % 1%
重要性标准（绝对值）
说明
（一）方法适用范围
1 •净利润法适用于利润水平比较稳定、回报率较合理的企业。
2.营业收入法适用于微利企业和商业企业
（二）以上四种方法只用其一，不能四者同时使用
（三）所有未调整不符事项总和不超过确定的重要性标准
（四）重要性标准计算基础以当年未审数为主，适当使用前三年平均数
派出审计机构的意见
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（二）以上四种方法只用其一，不能四者同时使用
（三）所有未调整不符事项总和不超过确定的重要性标准
（四）重要性标准计算基础以当年未审数为主，适当使用前三年平均数
派出审计机构的意见审计人员：审计日期：复核员：复核日期：索引号：
（审计机关名称）
重要性水平初步确定表
-------报表层次重要性水平的确定
会计期间
被审计企业： 金额单位：
年份或项目
净利润法
营业收入法
总资产法
净资产法
前三年平均
当年未审数
重要性比例
5％－10％
0．5％－1％
0．5％－1％
1％
重要性标准（绝对值）
说
明
（一）方法适用范围
1．净利润法适用于利润水平比较稳定、回报率较合理的企业。