我国内部审计外包思考
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中国内部审计发展中的几个现实问题思考
同方法模式 ， 而不是 内容方面的审计 。也就是说 ， 风险 其人 员的绩效评价问题 、 内部 审计组织 的信息化问题 、 管理 审计是 内容 ，而风险导向内部 审计是方法思路方 内部 审计 人员 的胜任 能力框架设计与应 用问题 等等 。
面的模式 ， 二者不能混为一谈 。
本文仅就其 中的职业化问题 、 组织战略 问题 、 价值创造
员素质的现 状 ， 在 此基础上 ， 考虑是否实施风 险导 向内 的注册会计 师审计应用 中已经形成 一个完 整的流程模部 审计领域的应用还停 留在 审计计 划的 向审计、 制度导 向审计的取代 ， 而是在此基础上 的一种 应 用中 ，真正完整的风险导向内部 审计流程模式还处
ｓ ｙ ｓ ｔ ｅ ｍｓ ｆ ｏ ｒ ｉ ｍｐ ｌ ｅ ｍｅ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ ｓ ｔ ｒ ａ ｔ ｅ ｇ ｙ Ｍ ３ ． Ｎｅ ｗ Ｊ ｅ ｒ ｓ ｅ ｙ ：
Ｐ ｒ ｅ ｎｔ ｉ ｃ ｅ Ｈａ ｌ ｌ ， ２ ０ ０ ０ ．
方法模式的补充。
于探 索之 中。 尤其是在我 国， 内部控制与风险管理体系
其次 ，关于风险管理审计 与风险导 向内部审计 的 尚未全面建立与有效实施 ，内部 审计组织应用风 险导 区别。 应该认识到 ， 风险管理审计是在风险导 向内部审 向还是存在诸 多限制条件的 。 建议谨慎使 用。 计方法模式 的基础上衍生 出来的一种 审计类型 。它与
产生的背景来进行分析。２ ０世纪 ９ ０年代 ， 注册会计 师 不足 。后续的研究 ， 笔 者将通过《 中国企业内部 审计行 审计的方法模式 由制度基础审计转变为风险导向审计。 业发展调研报告》 的数据进行 实证分析 ， 补充相 关研究 风险导 向审计模式要求注册会计 师更加熟悉企业的经 的不足 ， 并提 出相关的改进措施。●
面的模式 ， 二者不能混为一谈 。
本文仅就其 中的职业化问题 、 组织战略 问题 、 价值创造
员素质的现 状 ， 在 此基础上 ， 考虑是否实施风 险导 向内 的注册会计 师审计应用 中已经形成 一个完 整的流程模部 审计领域的应用还停 留在 审计计 划的 向审计、 制度导 向审计的取代 ， 而是在此基础上 的一种 应 用中 ，真正完整的风险导向内部 审计流程模式还处
ｓ ｙ ｓ ｔ ｅ ｍｓ ｆ ｏ ｒ ｉ ｍｐ ｌ ｅ ｍｅ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ ｓ ｔ ｒ ａ ｔ ｅ ｇ ｙ Ｍ ３ ． Ｎｅ ｗ Ｊ ｅ ｒ ｓ ｅ ｙ ：
Ｐ ｒ ｅ ｎｔ ｉ ｃ ｅ Ｈａ ｌ ｌ ， ２ ０ ０ ０ ．
方法模式的补充。
于探 索之 中。 尤其是在我 国， 内部控制与风险管理体系
其次 ，关于风险管理审计 与风险导 向内部审计 的 尚未全面建立与有效实施 ，内部 审计组织应用风 险导 区别。 应该认识到 ， 风险管理审计是在风险导 向内部审 向还是存在诸 多限制条件的 。 建议谨慎使 用。 计方法模式 的基础上衍生 出来的一种 审计类型 。它与
产生的背景来进行分析。２ ０世纪 ９ ０年代 ， 注册会计 师 不足 。后续的研究 ， 笔 者将通过《 中国企业内部 审计行 审计的方法模式 由制度基础审计转变为风险导向审计。 业发展调研报告》 的数据进行 实证分析 ， 补充相 关研究 风险导 向审计模式要求注册会计 师更加熟悉企业的经 的不足 ， 并提 出相关的改进措施。●
中国企业内部审计外包的悖论与对策
提 出了 “ 核 心竞 争 力 ” 和“ 外包” 的概 念 ． 指
出“ 企业 是资 源 和能力 的集合 ． 企业 之 问资
源 的异 质 性 或 企 业 拥 有 的 特 殊 能 力 是 决 定
斯在《 企 业 的性质 》 一文 中首 次 提 出了交 易
成本 的概 念 ． 从 而揭 开 来自企业 的“ 黑箱 子 ” 。
、
内部 审计 外 包 的理 论 基 础
内部 审计 外 包 的实 质 是 企业 边 界 ， 即
束激励 机 制来 降低 委托 代 理费 用也 成 为一
种重要 选择 。 （ 三） 核 心 竞争 力理 论 。１ ９ ９ ０年 美 国 学
到底 应该 利用 企业 内部资 源力 量来 解 决 内 部 审计 问题 ．还是 需 要利 用外 部 市场 资 源 来解 决 内部审计 问题 。因此 ， 围绕着 外包 的
围Ａ Ｉ Ｚ Ｈ Ｅ Ｎ Ｇ Ｊ Ｉ Ａ Ｎ Ｄ Ｕ 审计专栏
中国企业 内部审计外包的悖论与对策
● 中新 联 进 出 口公 司 王 颖 晖
【 摘
要】 近年来， 随着 国 内会
内部 审计 外 包
（ Ｉ ｎ ｔ ｅ ｒ ｎ ａ ｌ Ａｕ ｄ ｉ ｔ Ｏ ｕ ｔ
内部 交易 费用等 于外 部交易 费用 。此 后 ， 威 廉姆 斯 和詹 森 等 又进一 步 完善 了制 度 经 济 学 的企业 理论 ，将 企业 界 定 为一 系列 内部
者普 拉 哈拉 德 和英 国学 者哈 默在 《 哈佛 商
动 因和 边界 ． 产 生 了交 易成 本理 论 、 委 托 代
理 理论 和核心 竞争 力理论 等理 论基 础 。 （ 一） 交易 成本 理论 。１ ９ ３ ７年 罗纳 德科
出“ 企业 是资 源 和能力 的集合 ． 企业 之 问资
源 的异 质 性 或 企 业 拥 有 的 特 殊 能 力 是 决 定
斯在《 企 业 的性质 》 一文 中首 次 提 出了交 易
成本 的概 念 ． 从 而揭 开 来自企业 的“ 黑箱 子 ” 。
、
内部 审计 外 包 的理 论 基 础
内部 审计 外 包 的实 质 是 企业 边 界 ， 即
束激励 机 制来 降低 委托 代 理费 用也 成 为一
种重要 选择 。 （ 三） 核 心 竞争 力理 论 。１ ９ ９ ０年 美 国 学
到底 应该 利用 企业 内部资 源力 量来 解 决 内 部 审计 问题 ．还是 需 要利 用外 部 市场 资 源 来解 决 内部审计 问题 。因此 ， 围绕着 外包 的
围Ａ Ｉ Ｚ Ｈ Ｅ Ｎ Ｇ Ｊ Ｉ Ａ Ｎ Ｄ Ｕ 审计专栏
中国企业 内部审计外包的悖论与对策
● 中新 联 进 出 口公 司 王 颖 晖
【 摘
要】 近年来， 随着 国 内会
内部 审计 外 包
（ Ｉ ｎ ｔ ｅ ｒ ｎ ａ ｌ Ａｕ ｄ ｉ ｔ Ｏ ｕ ｔ
内部 交易 费用等 于外 部交易 费用 。此 后 ， 威 廉姆 斯 和詹 森 等 又进一 步 完善 了制 度 经 济 学 的企业 理论 ，将 企业 界 定 为一 系列 内部
者普 拉 哈拉 德 和英 国学 者哈 默在 《 哈佛 商
动 因和 边界 ． 产 生 了交 易成 本理 论 、 委 托 代
理 理论 和核心 竞争 力理论 等理 论基 础 。 （ 一） 交易 成本 理论 。１ ９ ３ ７年 罗纳 德科
论我国企业内部审计外包的风险
一
、
内部 审 计 外 包 的 含 义
时 ，外 部 审计人 员还 可 以 为企业 提供 与 内部 审计 有重 叠 的管理 咨 询
内部 审计 外 包是 指 组织将 其 内部 审计 职 能部 分或 全部 通过 契 约 服 务 ，充 当内部 审计 主体 ，为企业 节约 成本 。 委 托组 织外 部 的专业 机构 来执 行 。业 务外 包源 于迈 克 尔波 特 的竞争 理 论 ，按 照这一 理论 ，在 信息 化 时代 ，可 以充 分 利用 外部 资源 为 自
其独 立性 难 以保 证 ，审计质 量难 以保 证 。 另一 方面 内部 审计 工作 人 业 内部审 计 的内容 部 分适 合外 包 ，部分 涉 及企 业 商业机 密不 适合 外
员长 期在 一个 企业 工 作 ，不 了解其 他企 业 先进 的管 理理 念 ，难 以给 包 。外包 范 围选 择不 当 ，将 影响 企业 竞争 优 势。 虽然 内部 审计 人 员 企业 提 出好 的建议 。而 外部 审计 人 员 ，业务 范 围广 ，经 验 丰富 ，能 熟悉 企业 的 经营 状况 ，但 对企 业 的未 来发 展难 以把握 。而 外部 审计
二 、我国企业开展 内部审计外包的动 因
１社会 分工 专业 化 的发展 和追 求企 业价 值最 大化
随 着 社会 化 分 工 的 发 展 ，市 场竞 争 的加 剧 ，企 业 的 资源 和精 业 内部 审计 外包 后 ，防止 企 业核心 机 密外 漏 和发 挥外 部审 计机 构专 力 有限 ，要想 集 中精 力发 展核 心业 务 ，就 必须 将高 成本 低 效率 的非 业特 长 以便 更好 的为企 业服 务成 为企 业 的两难 选择 。
财 会 探 祈
论我 国企业 内部审计外包 的风险
、
内部 审 计 外 包 的 含 义
时 ，外 部 审计人 员还 可 以 为企业 提供 与 内部 审计 有重 叠 的管理 咨 询
内部 审计 外 包是 指 组织将 其 内部 审计 职 能部 分或 全部 通过 契 约 服 务 ，充 当内部 审计 主体 ，为企业 节约 成本 。 委 托组 织外 部 的专业 机构 来执 行 。业 务外 包源 于迈 克 尔波 特 的竞争 理 论 ，按 照这一 理论 ，在 信息 化 时代 ，可 以充 分 利用 外部 资源 为 自
其独 立性 难 以保 证 ，审计质 量难 以保 证 。 另一 方面 内部 审计 工作 人 业 内部审 计 的内容 部 分适 合外 包 ，部分 涉 及企 业 商业机 密不 适合 外
员长 期在 一个 企业 工 作 ，不 了解其 他企 业 先进 的管 理理 念 ，难 以给 包 。外包 范 围选 择不 当 ，将 影响 企业 竞争 优 势。 虽然 内部 审计 人 员 企业 提 出好 的建议 。而 外部 审计 人 员 ，业务 范 围广 ，经 验 丰富 ，能 熟悉 企业 的 经营 状况 ，但 对企 业 的未 来发 展难 以把握 。而 外部 审计
二 、我国企业开展 内部审计外包的动 因
１社会 分工 专业 化 的发展 和追 求企 业价 值最 大化
随 着 社会 化 分 工 的 发 展 ，市 场竞 争 的加 剧 ，企 业 的 资源 和精 业 内部 审计 外包 后 ，防止 企 业核心 机 密外 漏 和发 挥外 部审 计机 构专 力 有限 ，要想 集 中精 力发 展核 心业 务 ，就 必须 将高 成本 低 效率 的非 业特 长 以便 更好 的为企 业服 务成 为企 业 的两难 选择 。
财 会 探 祈
论我 国企业 内部审计外包 的风险
关于我国内部审计外包的探讨
【 摘 要 】随着公 司治理的深化和 审计技术方法 的发展，内部审计和外部审计之间的关系越来越 紧密，呈现出内部审计与外部审计趋同的趋势，如 内部审计外 包。本文研 究内部审计 外包问题，考虑通过内部审计 与外部审计 资源的结合 ，来更好 的发挥内部审计在公 司治理中的监督制约作用。 【 关键词 】内部审计外包 ；优势和弊端；可行性 ；形式选择
一
契 约 关 系 。外 部 审 计 机 构 完 成 合 同中 的约 定 的 任 务 ，而 不 能 像 内审人员一样 为企业 的经营 出谋划策 、保驾护 航， 因而外包后 会 显 得 不 够 贴 心 ，责 任 心 弱 。 另外 ，外部机 构 和 内审人 员相 比，不 熟悉 企业 的 具体情 况 ，这需要花 费大量 的时 问了解 情况 。而且企 业要想从外部 审 计机 构那里获得 真正有价值 的咨询服务 ，势必会 泄露企业部位 的核心机密 ，这可能会影响企业的竞争优势 。
、
发 展 ，会 计 师 事 务 所拥 有 大 批 管 理 咨询 、资 产 评 估 、税 务 服 务 等 领 域 的 专业 人 才 ，能 够使 企 业 根 据 审计 项 目的情 况 选用 合 适 的人
才 。同时 ，Ｃ Ａ Ｐ 作为外部审计主体 ，服务对象分布在各行各业 ， 熟悉不同的经营理念和管理方式 ，能够根据 自身经验及被审计单 位的经营过程 、风险控制和管理等活动进行客观的评价 并提 出切 合管理者需要 的建议 。 （ ）降低企业 的审计成本 ，符合成本效 ３ 益 原 则 。 一方 面 ，企 业 设立 了 内审 部 门 之后 ，需 要 对 其支 付 各 项 费用，就形成 了固定成本 ，不断对 内审人员进行 的后续培训也增 加 了企业的支 出。另一方面 ，由于经济环境变化 、技术进步 、业 参考文献： １ ］ 对内部 审计 外部化 的更 改思考Ⅱ． 】 工业审计与会计， ０ （ ． ２ ７ ０ ￣ 务 范 围 拓 宽等 原 因， 内部人 员并 不 能 提 供令 管 理 层 满 意 的 内审 服 ［ 陈彬彬ｌ ２ １ 现代企 业内部 审计精 要Ｏ ． 出版社， ０ ． ｖ 中信 ｑ ２６ ０ 务 。将内审职能部分或全 部外包后 ，部分或全部 的内审部门成本 【 尹维颉． 『张宇宁， 平． ３ １ 彭志 浅淡内 部审计外苎化的利与弊Ⅱ财会月 ２０． 】 ． 刊， ５ ０ 就变成 了可变成本 ，能够 降低成本。 ｆ 赵娜． ４ ］ 关于内部 审计 外包形 武的选 择和分析 Ⅱ 财会通讯， ０（ ： — ． 】 ． ２ ６）５６ ０ ６１ １ ２ 内 审外 包 的 弊端 ． 在 分 析 了将 内 部 审 计 外 包 的 优 势 后 ，我 们 也 应 当认 识 到 它 作者简 介： 高雪 （ ９ ５ １ ８ 一） ，女 ，山东淄博人 ， 山东 经济学 院研究生 ，研 究方 的一些弊端 。 这主要在于参 与审计 的外部机构和企业之 间的 “ 安然事件 ”、 “ 世通 公司案件 ”、直 至 国内的 “ 银广厦 ”、 “ 百文 ”等一系列事件 使会计信息 失 郑 真成 为热 点，人们在讨 论会计诚信和 注册会计师职 业道德 的同 时 ，也更 加清醒地认识 到作为审计监 督体系重要 组成部分 的内 部审计 并没有充分发挥 其作用 ，认真 履行其职能 ，使 其有效性 大大削弱 。在此背景下 ，安永 、毕 马威等全球知 名的会计师事 务所首先提出 “ 内部审计外包”。 内部审计外包 的概念与形式 １概 念 ． 内部 审 计 外 包 （ 称 内部 审 计 外 部 化 ）是 指 组织 将 其 内部 也 审计职 能部分或全部通 过契约委托给 组织外部 的机构 执行 。业 务 外 包 源 于迈 克 尔 ・ 特 的 竞 争 理 论 ， 按 照 这 一 理 论 ， 在 信 息 波 化时代，企业可以充分利 用外 部资源 为 自己增加价值 。 ２ 内容 ． 内部 审 计外 包 服 务 的 内容 比较 广泛 ，包 括 审 查 新 的计 算 机 系 统、舞弊调查、进行成本研究、评价特定的内部控制系统等。从西 方 内部审计 外包 的 实践来 看 ，内审外 包主 要采 用 以下 四种 形式 ： （ ）最简单的外包形式是补充，即将特 定部分的内部审计职 １ 能赋予称职的第三方 。例如，在一些关键性的内部 审计项 目中聘 请外界专业人士提供帮助 。又如，在审计外地的分 公司时，企业 聘请 懂 当地 语言 或 熟悉 当地 习俗 的审 计人 员提 供 帮助 。 （ ）审计管理 咨询 ，是会计师事务所现有咨询或审计业务 ２ 的延伸 ，主要 是帮助企业确 定企业 内部审计机构设置 、人员数 量 及配备情况 ，并有可 能促 进 内部审计 计划的形成和 改进 。审 计 管 理 咨 询 服 务 还 包 括 对 内 部 审 计 人 员 的 招 聘 工 作 ， 帮 助 管 理 层 定 义 主 要 的 审 计风 险领 域 等 等 。 （ ） 内审 职 能 全 部 外 包 给 会 计 师 事 务 所 。这 种 外 包 形 式 ３ 下 ， 企 业 不 设 内部 审 计 部 门 ，但 是 为 了 进 行 合 理 的经 营 性 审 计 ，就将 内部 审计职能全 部外包给会计师 事务所 。内审职能全 部外包时 ，企 业可能保 留内部审计长 以监 督审计业务 的执行 ， 并担当在会 计师 事务所和 管理层之 间沟通 的媒介 。 （ ）还 有一种形式是合作 内审，即内外成员结合审计 。这 ４ 种外包形式下 ， 内部审计 工作 由一个 统一的项 目和 审计工作组 来完成 ，成 员包括 内部 审计 师和外部 审计师 ，但 内部 审计师和 外部审计师对这种结合审计分别承 担不同的责任 。 二 、外包 的优势和弊端 １ 内审外包的优势 ． 对 于 企 业而 言 ，相 比较 于 企 业 内部 审计 部 门，将 内部 审 计业 务外包有它显而易见的优势 ，包括几个方面： （ ）提高企业 内部 １ 审计职 能的独立性。内审部 门作为企业 的一个职能部门，其行为 必然受到企事业管理层直接或间接 的影 响，这样就会损害 内部审 计的独立性 ，弱化内部审计职能。外部注册会计师则根据与企业 签 订 的 契约 开 展 内部 审计 ，与 企 业 其它 的部 门没 有 内在 的利 益 冲 突和联系，因此 ，他们能够毫无顾忌地指 出企业经营和控制 中存 在 的 漏 洞 ，提 供 更 具 独 立 性 和 客 观 性 的评 价 结 果 。 （ ）企 业 可 ２ 以获得高水准 的服务。现代审计要求审计人员具有宽广 的知识、 丰富的经验 、高度的责任心和娴熟的审计技巧，而我国 目前 的内 审人员队伍还未能满足 需要 。随着经济 的发展特别是证券市场的
理性看待“内部审计外包”
作 。 内部 审计 师进 入 其 他 部 门 工 作
后 ， 这 些 经 历 在 确 保 部 门 间 目标 协
调 一 致 和 改 善 部 门 之 间 的 关 系 方 面
响 到 内 部 审 计 的 工 作 质 量 。 而 外
部 审 计 咨 询 机 构 由 各 方 面 的 专 家 组 成 ，他 们 具 有 先 进 的 审 计 技 术 ，
二 、内部 审计外 包 的劣 势。
１、缺 少 了 为 未 来 的 管 理 人 员
务 方 面 的 专 家 ，也 应 是 经 营 管 理 方 面 的 专 家 。 但 企 业 很 长 时 间 以
来 一 直 将 内 部 审计 看 作 一 种 非 增 ，像
计 咨 询 服 务 的 过 程 中 积 累 了 丰 富 的 经 验 ， 可 借 鉴 吸 收 其 他 先 进 企 业
的管 理经 验 ，为企 业 出谋 划 策 ，
体 摆 脱 了 经 营 者 的 领 导 ， 他 们 属 于 平 等 的 主 体 ， 审 计 范 围 也 可 以 涉 及 到 管 理 高 层 的 经 营 决 策 。 从 实 质 上 看 ， 外 部 审 计 主 体 除 了 按
其 他 任 何 经 济 利 益 ， 其 作 为 外 来
机 构 ， 与 各 被 审 计 部 门 人 员 也 没 有 情 感 方 面 的 联 系 ， 保 证 了 实 质 上 的独 立 性 。
誉 求 发 展 ” 是 外 部 审 计 组 织 的 动
力 和 压 力 。 这 些 条 件 的 存 在 都 会 大 大提 高 内部 审计 的工 作 质量 。
户 着 想 ， “以 质 量 求 生 存 ， 以 信
成 本 ，不 断 对 内 审 人 员 进 行 的 后 续 培 训 也 增 加 了企 业 支 出 ； 另一 方 面 ， 由 于 经 济 环 境 变 化 、 技 术 进 步 、 业 务 范 围 拓 宽 等 原 因 ，限 于 数 量 和 质
企业内部审计服务外包存在的风险及防范分析
企业内部审计服务外包存在的风险及防范分析摘要：随着企业管理需求水平的提升，内部审计在保障企业运营中扮演着重要角色，但传统的审计模式存在效率低下和人力资源短缺等问题，因此，越来越多企业选择了内部审计外包服务。
然而，内部审计服务外包也存在许多风险，包括管理者选择风险、机密泄露风险和成本控制风险。
为降低这些风险，企业应严格选择审计机构，并加强外包合同管理，同时还应建立密切的合作关系，以确保审计外包能够为企业带来持续的运营优势。
本文通过分析内部审计外包的风险及其防范措施，为企业开展内部审计外包实践提供参考。
关键词：内部审计外包；风险；选择与管理引言内部审计作为企业重要的内部监督机制，对保证企业经营管理的效率与效果，防范经营风险，促进企业健康发展起着举足轻重的作用。
但是，许多企业在开展内部审计工作时，常常面临内部审计部门人员专业能力有限、内部审计资源紧张等困难。
为了提高内部审计工作的专业性和独立性，降低内部审计成本，企业开始选择将内部审计工作的部分或全部外包给第三方专业机构。
但是，内部审计外包也存在一定的风险，为更好地把握内部审计外包的利弊，防范其风险，本文拟通过分析内部审计外包存在的风险及其防范对策，以期为企业开展内部审计外包提供参考。
一、企业内部审计服务外包的概念与形式企业内部审计服务外包是指将公司的内部审计工作委托给外部审计机构或专业审计人员进行，由其向企业或相关部门报告审计结果[1]。
内部审计外包适用于企业人力资源短缺、专业技能不足或审计工作任务繁重的情况，有利于提高审计效率、优化资源配置，并使企业实现更好的自我监督和控制。
根据企业内部审计外包的程度，可以将其分为三种模式：全部外部化、部分外部化和咨询合作。
这些模式的实施可以根据企业的需求和特点来灵活选择，以达成最好的成本效益。
（一）全部外部化全部外部化是指企业将与内部审计相关的所有职能和责任都交给外部机构进行处理，而无需建立独立的内部审计机构。
这种模式适用于刚起步、规模小或缺乏审计资源的企业。
内部审计外包问题探讨
性 ： 核 心 功 能 不是 “ 核 ” 更 重 要 的 是 为公 司 的价 值 增 值 。事 实 上 ， 其 查 ． 内部 审 计 在风 险 管 理 、 司 经 营 效 率 提 高 、 成绩 效 评估 和 激 励 等 多 公 完 个 方 面 都 起 着极 其 重 要 的 作 用 ， 实 增加 了公 司 的价 值 。正 如 时 现 在 切
计 师 统 一 考 试 成 绩 合 格 ．并 且 从 事 审 计 业 务 两 年 以上 才 可 以 申请 注 册 ， 效 地 保 证 了注 册 会 计 师 的质 量 ． 高 了 审 计 报 告 的权 威 性 。 同 有 提 时 ， 些 机 构 的 工 作 人 员 审计 经 验 丰 富 、 悉 不 同 行 业 的经 营 理 念 和 这 熟 管理 方式 ． 有 较 高 的 职 业 素 养 ， 够根 据 自己 经 验 客 观 评 价 被 审 计 具 能 企 业 的行 业 特 点 、 营过 程 、 险控 制 和管 理 等 活 动 ． 以提 出符 合 管 经 风 可 理 需 要 的 有 效建 议 ， 而 提 高 审 计 工 作 质 量 。从 审计 的监 督 机 制 上 来 从 讲 ，注 册 会计 师 的执 业 行 为 不 仅 受 到 相 关 部 门 的 监 管 和法 律 的约 束 ． 还 受 到 社 会 公 众 的 监 督 ， 们 还 要 承担 一定 的 审 计 风 险 ， 们 为 了维 他 他 护 和 提 高 自身 的 信誉 ． 站 在 客 户 的 立 场 确 保 审计 质 量 的 稳 定 ， 尽 会 竭 全 力 地 为 客 户着 想 ， 量 避 免 由 于 失败 所 要 承 担 的 审计 风 险 。 尽 ３ 增 强 资 源 分 配 的 灵 活 性 、
《 代 企 业 内部 审 计 可 否 外 部 化 的 问 题 研 究 》 文 中 指 出 的 那 样 ， 现 一 内部 审计 具 有 “ 显性 价值 ” “ 形 价值 ” 和 隐 。
关于内部审计外包及其在我国的可行性探讨
一
方 面 ， 定义 清 晰 的陈述 了 内部审 计 旨在增 值 和 新
但是在理论界 内部审计外包一直是一个备受
争议 的话 题 。拥 护 者 大 多认 为 内部 审 计 外 包更 加 符合 成本 效 益原 则 ， 具 客 观 独 立 性 ， 利 于社 会 更 有 资 源优化 配 置 等 等 。持 反 对 意 见 者 则 认 为 内部 审 计外 包 只是 以暂 时 的低成 本来 吸引顾 客 ， 外包 只关 注合 约期 内的事 务 ， 因而 缺 乏 长 远 规 划 ， 且 不 利 并 于在 企业 建立 培 养 管 理 型 人 才 的平 台等 。但 不 可
或 者会 计知 识 。但是 付诸 于实 际 ， 会 和市 场对 同 社 时具备 管理 、 计 、 会 计算 机 等专 业 知 识 的 内部 审计
Ｉ 的新 定 义 即允 许 默认 内部 审 计 外 包 的 存 Ｉ Ａ 在， 又强调 内部 审计 的价值增 值 目的。可 以看 出无 论是 内部 审计 外包 还 是 内部 审 计 的转 型 都 是 为 了 更好 的服务 于 公 司治理 ， 为企 业发 展做 贡献 。内部
审计外包在国外得到极大的发展 ， 这并不表示外包 模 式 同样 适 用 于 我 国企 业 。我 国具 有 自身 的 经 济 特点和态势 ， 如果盲 目的将国外 的理论和实践照搬 于 自己身上 ， 但 达不 到 积极 效 果 ， 而起 到相 反 不 反
的竞 争也 对 内部 审计 的转 型有 重要 的推动 作 用 。 内部 审计 外 包 （ 称 内部 审 计 外 部 化 ） 是 指 又 ， 企 业 管理层 将本 企 业 的 内部 审 计 职 能 全 部 或 部 分 地 委托 给会 计 师事 务所 或 其 他 专 业 人 员 实 施 。在 美 国 ，Ｏ世纪 ９ ２ Ｏ年代兴 起 的企 业 流 程再 造这 一 改 革浪潮 ， 强调对 组 织 的作业 流程 进 行根 本 的再 思考
方 面 ， 定义 清 晰 的陈述 了 内部审 计 旨在增 值 和 新
但是在理论界 内部审计外包一直是一个备受
争议 的话 题 。拥 护 者 大 多认 为 内部 审 计 外 包更 加 符合 成本 效 益原 则 ， 具 客 观 独 立 性 ， 利 于社 会 更 有 资 源优化 配 置 等 等 。持 反 对 意 见 者 则 认 为 内部 审 计外 包 只是 以暂 时 的低成 本来 吸引顾 客 ， 外包 只关 注合 约期 内的事 务 ， 因而 缺 乏 长 远 规 划 ， 且 不 利 并 于在 企业 建立 培 养 管 理 型 人 才 的平 台等 。但 不 可
或 者会 计知 识 。但是 付诸 于实 际 ， 会 和市 场对 同 社 时具备 管理 、 计 、 会 计算 机 等专 业 知 识 的 内部 审计
Ｉ 的新 定 义 即允 许 默认 内部 审 计 外 包 的 存 Ｉ Ａ 在， 又强调 内部 审计 的价值增 值 目的。可 以看 出无 论是 内部 审计 外包 还 是 内部 审 计 的转 型 都 是 为 了 更好 的服务 于 公 司治理 ， 为企 业发 展做 贡献 。内部
审计外包在国外得到极大的发展 ， 这并不表示外包 模 式 同样 适 用 于 我 国企 业 。我 国具 有 自身 的 经 济 特点和态势 ， 如果盲 目的将国外 的理论和实践照搬 于 自己身上 ， 但 达不 到 积极 效 果 ， 而起 到相 反 不 反
的竞 争也 对 内部 审计 的转 型有 重要 的推动 作 用 。 内部 审计 外 包 （ 称 内部 审 计 外 部 化 ） 是 指 又 ， 企 业 管理层 将本 企 业 的 内部 审 计 职 能 全 部 或 部 分 地 委托 给会 计 师事 务所 或 其 他 专 业 人 员 实 施 。在 美 国 ，Ｏ世纪 ９ ２ Ｏ年代兴 起 的企 业 流 程再 造这 一 改 革浪潮 ， 强调对 组 织 的作业 流程 进 行根 本 的再 思考
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我国的计算机审计开展 刚刚起 步， 应
与 企业 的实 际情 况 相 挂 钩 ， 时 也 应 全 面 同
第 一， 从全局 出发 ， 处理好 重点与 非 提 高 审计 人 员 的素 质 和 能 力 。 对 我 国计 针
部 控 制 ， 行 上 有 一 定 的人 为 因 素 ， 计 重点的关 系。 执 审 我们分析 的目的是为 了使有 算机 审计现状 ， 第一次将 巴雷特 曲线概念 时 除 了查 看 内控 的 一些 书 面 文 件 外 ， 能 限 的力 量 投放 在 价 值 大 的 对 象 上 ， 证 重 应 用 到 计 算 机 审 计 中 ， 企业 管 理 制 度 的 只 保 对 依 赖 于 对人 员 的执 行 情 况 的分 析 ， 如 今 点 ， 顾 一 般 ， 过 排 列 分 成 的 三 大 类 ， 而 照 通 是 管 理 和 人 员 评 价 的系 统 做 了 一 个 宏 观 的
提 要 本文将企业内 部审 计职能 委托给
有资质的审计机构或专业人员负责， 帮助做好 企业内审工作 ，以促进企业提高核心竞争力， 提升企业自身的经营管理能力和控制能力。
关键词： 内部审计； 委托； 外包
中图分类号 ：２９４ 文献标识码： Ｆ３．５ Ａ 随着 市场竞争进一步加剧 ， 越来越 多的企 业将有 限的资源集中于核心业务 ， 同时委 托外 部机构代理经营管理 中的部分职能。 内部审计 国的有 关规定 收取合 理的审计费用 外， 不再从 利用外部审计力量 ， 可 以把高额服务成本 他们 外包又称 内部审计外部化， 指企业管理层将本 被审计 单位获得其他任何经 济利益 ， 作为外 分摊给大量客户。总之， 其 内审外部化可以将企 企业 的 内部 审计职 能全部或 部分地委 托给会 来机构， 与各被审计部门人员也没有情感方面 业的开支缩减在一定 范围内， 同时注册会计师 计师事务所或其他专业人员实施。 内部 审计外 的联系 ， 了实质上的独 立性 。 保证 包 也是社会经 济发展及 专业化 分工协 作越来
１节余招募、 、 培训费用。寻求外部审计资 计主体是注 册会 计师 ， 我国 ， 册会计 师考 在 注
（ 提高内部审计的独立性。 一） 通过外包业 源 ， 以回避为 内审人员知识 的扩充和后续教 试和注册登记制度已较为完善。 可 根据注册会计
务， 外部审计主体根 据与企业签订的协议开展 育而发生的培训费用以及支付专业人员的高 师 法的规定， 参加注册会计师全 国统一考 试成 内部 审计工作 ， 直接接 受所有者 领导 ， 审计的 额薪金。 独立性和权威性 也随之提 高。从形式上看， 审
人 员 能 力 和 素 质 的评 价 和 考 察 成 为 审 计 讲 整 体效 益 ， 何企 业 在 生 产 经 营 中这 三 对计算机审计有所 促进 和提 高。 任 不 可 缺 少 的部 分 ， 而 内 控评 价将 侧 重 于 类 人都 缺 一 不 可 ， 能低 用 必 是 人 力 资 源 因 高 （ 作者单位 ： ． 乡学院信 息工程 学 １新 对 财 务 软 件 的安 全 与 控 制 ， 时也 对 审 计 的浪费， 同 而低 能高用则一定会造成其他资 院； ． 乡学院 ） ２新 人 员采 取新 的评价方法和 程序提 出 了要 源 的浪 费 。所 以 ， 用 系 统 的 思 想 从整 体 要 求。 因为 这 种 先 进 的 会 计 信 息 系统 要 求 财 出发 ， 学 合 理 地 配 置 与 管理 人 力 资 源 。 科 务 人 员 必 须 具 备 与 其 工 作 系 统 相 适 应 的
理的科学性与严密性 。
四 、 结 总
（ 在计算机审计 中， 二） 巴雷特 曲线对 计 中对审计人员评价 体系产生理想效益 ，
审计人 员评价体 系的应 用。 实现会计信 息 在 应 用 时 应 注 意 两 点 ：
系 统 后 ， 来通 过 制 定 一 些 原 则 来 进 行 内 原
绩合格， 并从事审计业务两年 以上的， 可以向
２节余软件开发和更新费用。 、 随着网络的 省、 自治区、 直辖市注册会计师协会申请注册，
计主体摆脱 了经营者 的领导 ， 们属于平等的 日益普及和会计电算化在会计核算中的广泛 这样就保证了注册会计师的质量， 他 提高审计报 主体， 审计范 围也可 能涉及 到管理 高层 的经营 应用， 计算机 审计技术 的应用势在必行。 但是 ， 告 的权威性 。同时， 注册会计师审计依据 中国
主要 参考 文献 ：
第二 ， 搞好 工资的统计 测算 ， 为人 力 ［】 １杜必强． 力资 源会计的确认 、 人 计量和
能 力 ， 其 能对 会 计 信 息 系 统 做 到 适 当 的 资源价值估计提供可靠依据 。 使 对收集 到的 报告 ［】 会计研究 ，９ ７ １ ． Ｊ． １９ ． ２ 维护 、 控制 ， 从而 能为其安 全可靠提供 一 工 资 统 计 数据 和 相 关 资 料 结 合起 来 ， 发 ［】 用 ２ 彭建 平． 关于计算机 审计人 才 资源管
越细的结果。
一
我国内部审计外包思考
口文 ／吴亚琳
的专业能力较强， 经验丰富， 使企业以较小的
（ 降低成本， 二） 符合成本效益原则。内审 成本获得较 大的利 益， 符合成本效益原则 。
外部化可从 以下两个方面为企业节省成本：
（ 提高审计质量． 三） 内部审计外部化的审
、
内部审计外包的优势
更多的通过财务 软件 中的权 限设置 、 口令 从 管 理 的 角度 出发 ， 不 是 就 各 类 人 力 资 描述 ， 而 从而对 巴雷特 曲线在计 算机 审计中 等来实现人 员职 能的相互牵制 ， 对于会计 源在生产经营活动中所起的作用而言 。 要 的应用有一个直观而有效的理解 ， 希望能
决策。从实质上看 ， 外部 审计主体 除了按照我 审计软件的开发和先进技术的使用费用较高 ， 注册会计师协会制 定的独立审计准则 ， 以公认
位 次要类 的工资待遇最低应有一个界限 ， 评 价 的 中心 。
要 保 证 其 生 活 的基 本 需 求 得 到 满足 。 为 了使 巴雷 特 曲线 原 理 在 计 算 机 审