兼并收购业务会计处理的思考-论文

１ 、并购的概念 并购也 即兼并与收购。兼 并通 常是指一家企业通 过现 金、 债券 、股票或其他形式购买 以取得其他企业 的产权 ，使其他企 业丧 失法人资格或改变法人实体 ，并且获得对这些企业决策控 制权 的经济行为 。收购通常是指企业通过现金、债券或股票换 得 另一 家企业的部分或全部资产或股权 ，以获得该企业的控制 权 的经 济行 为。 ２ 、购买会计法原理及其运用 。 凡 是属于购买性质的企业并购 ，均应采取购买会计法对企 业 并购业务进行核算 。购 买会计法将企业并购视为一家企业购 买另一家或几家企业 的行为 ，与该企业购置普通资产 的交易基 本相 同 。购买会计法要求按公允价值反映被并购企业 的资产负 债表 项 目，并将公允价值体现在购买企业 的账户和合并后 的资 产 负债表中 ，所取得 的净资产 的公 允价值与购买成本的差额表 现 为购买企业时所发生 的商誉 。因此 ，购买会计法 的关键 问题 在 于购买成本的确定 、被购买企业可辨认净 资产公允价值 的确 定 以及 商誉 的处理。 ３ 、 购买会计法 的会计处理 。 购 买企业 的会计处理分如下三 个 步骤 ： ３ ． １ 、记录购买企业发行 的股票或支付 的价款 。此 时，应借 记 长期投资，贷 记银 行存款 、股本 、资本公积等账户 。 ３ ． ２ 、记录发生的合并费用。借记长期投 资或 应付产权转让 款 、资本公积、合并费用 等，贷记银行存款等账户 。 ３ ． ３ 、记录投 资成本 的分配 。借记现金 、银行存款 、应 收账 款 、存货 、机器设备 、商誉等账户 ，贷记应付账款等其他 负债 账户及长期投 资或应付产权转让款 等账户 ，这里有关 资产 与负 债账户均按事先确定 的公 允价值记 录，长期投 资或应付产权转 让款按该账户借方发生额合计数记录 ，它与被并购企业净 资产 公允价值之 间的差额 记入 商誉账户 。 ４ 、企业并购 的会计 方法 的选择及 思考 ４ ． １ 、购买会计 法与权益 结合法 的比较 。购买会计 法和权益 结合法是分别在购买性质 的合并和股权联合性质 的合并下使用 的两种方法 ，这两种方法不仅会使其会计处理过程不 同，同时 对于合并 的会计后果与合 并公 司的财务业绩 也会产 生深远 的影 响 。两种方法 的会计后果分析 。所谓会计后 果，是指不 同会计 政 策的运用将导致对外报 告业绩 的差异 ，并对企业会计政策 的 选 择产生影响 。对于一项企业合并 ，采用购 买会计法或权 益结 合法反映 ， 往 往导致对 外报 告的财务状况和经营业绩产生差异 ， 这 种差异反过来又决定着对购 买会计法和权益结合法 的选择 。 购 买会 计法 和权益 结合 法一般 不影 响企业对 外报 告 的现 金流 量 ，但 它们对资产负债表和利润表 以及相关 财务指标 的影 响却 是 十分 明显 的。 ４ ． １ ． １ 、对资产负债表的影响 。在购买会计法下，并购 方按 照 公允价值对被并购方的资产 、负债和净资产重新进行计量 ， 产 生了新的计价基础 ，净资产 的价值变动 （ 表现 为资产和 负债 的增减 值 ）以及商誉 （ 表现为购买价格与净 资产 公允价值 之间 的差额 ）必须在并购方的单独报表 （ 吸收合 并和创立合 并情形 下 ）或合 并报表 （ 控股合并情形下 ）予 以反 映。而在权益 结合
新经 济 ２ ０ １ ５年 １ ０月 （ 中）
兼并收购业务会计处理的思考
彭 勇
摘 要：我 国正处 于经 济发展的 关 键 时期 ， 企业并购重组现 象愈 演愈烈 ， 给我 国企业并购重组会计带来 了 严峻 的挑 战。 再加上 目 前我国业界对并购重组会计处理的专门 研究较少， 以至于现行的企业并购重组会计处理方式与方法不能够满足现行资本并购重组 提减值准备， 在权益结合法下，
则不存在这类摊销或减值准备；购买会 计法仅将 合并 日后被购 买方实现的收益纳入利润合并报表 ，而 权益结合法则将参与合 并另一方整个年度 的利润纳入合并报表 ；购买会计法通常采用 现金或债务 （ 举债或承债 ）方式收购被合并方，利息负担通常 大于按权益 结合法反 映的换股合并 。 ４ ． １ ． ３ 、 对 财务指标的影响 。在权益 结合法下 ，利润较高 ， 股东权益较低 ，净资产收益率和每股收益通常也较高 。而在购 买会计法下 ，利润较低 ，股东权益较高 ，净资产收益率和每股 收益一般也较低 。如果 出现负商誉或公允价值低于账面价值 ， 则结果正好相反 。此外 ，反映偿债 能力 的指标如资产负债率 、 流动 比率在购买会计法下往往低于权益结合法 ，显示 出更 高的 偿债能力 ，这主要是 因为被并购企业的负债评估后 的价值与账 面价值 的差异往 往不 大， 但 资产 的评估价值往往高于账面价值。 ４ ． ２ 、方法 的选择分析 。由于采用公允价值 核算 ，购买会计 法更 能反映企业合并是讨价还价 的公平交易 的结果 。与权益结 合法相 比较 ，企业选 用购 买会计法 的原 因有 ： ４ ． ２ ． １ 、从业务性质上讲 ，在绝大多数并购业 务中，一家企 业 以支付现金 、资产等方 式获得 了对另一家 企业 的控制权 ，也 就发生 了购买行为，所以应按购买会计法处理 。 ４ ． ２ ． ２ 、 从交易角度 来看 ， 企业并购 是合 并业 务双 方讨 价还 价 的公平交 易行 为，这一 交易 的基础是被并 购企 业各种 资产和 负债 的公允价值 而非账面 价值 ，故应按 公允价值和 实际支 付的 代价记录 ，而这正是购买法的会计 处理方式 。 ４ ． ２ ． ３ 、即使是 以股票为代价 取得被并购企业 ，只是改变了 所 支付代价 的性 质，也不 能成 为改变会计方法 的理由。因为发 出股票 也是合并 的一种代价，而且是以公允 价值衡量 的。 ４ ． ２ ． ４ 、从会计处理 “ 实质重于形式”的原则上来看，购买 会计法报 告并购 业务的经 济实质，因而 坚持按传 统会计原则处 理 购入 资产 。
参考文 献： ［ １ 】 肖云 龙 企 业并购的会计 方法选择 ［ 期 刊论文］ ． 企 业经
济２ ０ ０ ６ （ ３ ） ．
【 ２ ］ 杨有 红 并购会 计处理 ： 购 买法与权 益结合 法 ［ 期 刊论
文］ ． 新理财 ２ ０ ０ ４ （ ３ ） ．
［ ３ 】 朱乐芳 股权收购 的会计 与税 务处 理的差异探 讨 【 期刊 论 文］ ． 商业经济 ２ ０ １ ２ （ １ ４ ） ． （ 作者单位 ：深圳航空有 限责任公 司 广东深圳市 ５ １ ８ １ ２ ８ ）
企业的发展需求 ，为此 ，本文将针对收购过程 中的会计处理做 出具体的分析与ｇ－ ／ － ， ｆ ，以利于我 国并 购重组后的企业得 以高效开展各
项活动 。
关键词 ：兼并收 购 会计处理
思考
法 下，合并一方 在编制单独报表或合并报表 时，计价基础保持 不变 ，继续沿 用合 并另一方资产和 负债 的账面价值 ，既不 反映 资产和负债的价值变动，也不确认 商誉 。在物价 上涨或 资产质 量 较好的情况下，采用购 买会计法所报 告的净资产通 常大 于权 益 结合法所报告 的净资产 。 ４ ． Ｌ ２ 、对利润表的影响 。 采用购买会计法一般会 报告较低 的利润 ，这是因为购买会计法运用新的计价基础 ，需要确认资